浅议企业内部控制的制度

1、浅谈企业内部控控制的制度【关键词】内内部控制；企企业内部控制制 内内部会计制度【摘要】企业单单位制定内部部控制制度的的目的，是为为了保证组织织机构经济活活动的正常运运转，保护企企业资产的安安全、完整和和有效运用，提提高经济核算算的正确性与与可靠性，推推动与考核企企业单位各项项方针、政策策的贯彻执行行，评价企业业的经济效益益，提高企业业经营管理水水平。本文主主要以内部控控制的含义及及为基础,阐阐述内部控制制存在的问题题,最后提出出完善内部控控制的对策.一绪论 2008年年6月由财政政部证监会审审计署银监会以财财会20088年7号文件件的形式联合合下发了这是我我国第一部较较为成熟的内内部控制规范范

2、,实现了与与国际接轨.2010年年4月26日日五部委又联联合发布了为了了更加确保企企业内控规范范体系顺利进进行实施,五五部委还制定定了实施的时时间表,这意意味着内部控控制的监管重重心从只注重重财务报表转转向对保证财财务报表的可可靠性机制建建设. 内部控控制对抑制财财务舞弊有着着重要的作用用,不仅能辨辨别解释舞弊弊行为,还能能揭发处于萌萌芽阶段的舞舞弊.国际四四大事务所之之一的KPMMG对美国33000家大大中型公司进进行了调查,无比中52%是通过内部部控制发现的的,有47%是通过内部部审计发现的的,可见内部部控制制度是非常有有必要的.二 内部控制制的含义及其其目标一 内部控制的的含义及其目目标

3、1. 内部控制制的含义所谓内部控制，是是指在内部人人员牵制的基基础上，由企企业管理人员员在经营管理理的实践中创造造，并经审计计人员的理论总结而而逐步完善的的自我监督和和自行调整体体系。COSSO1报告中中把内部控制制定义为：内内部控制是由由企业董事会会、管理当局局和其他员工工实施的，为为保证财务报报告的可靠性性、经营的效效率效果以及及现行法规的的遵循等目的的达成而提供供合理保证的的过程。内部控制按其控控制的目的不同，可可分为会计控控制和管理控控制。会计控控制是指与保保护财产物资资的安全性，会计信息的的真实性和完完整性以及财财务活动合法法性有关的控控制；管理控控制是指与保保证经营方针针，决策的贯

4、彻彻执行，促进进经营活动经经济性、效率率性、效果性性以及经营目目标的实现有有关的控制。会会计控制与管管理控制并不不是相互排斥斥、互不相容容的，有些控控制措施既可可以用于会计计控制，也可可以用于管理理控制。2.内部控制的的目标2 内部控控制是由企业业治理层管理层及其其员工共同实实施,她们的的目的是在实实现控制目标标的过程.内内部控制的基基本目标是确确保单位经营营活动的效率率性和效果性性，资产的安安全性，经营信信息和财务报报告的可靠性性。内部控制制的最终目标标是促进企业业实施发展的的战略.首先促进企业提提高经营和效效果目标是要要求企业要结结合自身的情情况,通过健健全有效地内内部控制,不不断提高营运

5、运能力和管理理效率,促进进企业提高信信息报告目标标,是为了企企业管理层提提供合适既准准确而完整的的信息,从而而来支持管理理者的决策和和营运活动及及其监控, 以便作出正正确的判断和和决策。其次内部控制制制度有助于保保护单位各项项资产的安全全和完整，防防止资产流失失。因此，加强和完完善企业内部部控制制度，是是进一步贯彻彻会计法的的要求，对于于改善我国企企业的内部控控制现状，规规范会计行为为，提高会计信息质质量、保证投投资者的合法法权益、保护护市场的有效效运行有着非非常重要的意意义。三 我国内部部控制存在的的问题一般来讲，一项项好的内部控控制制度应该该达到以下标标准2：其一一，控制触及及企业经营的的

6、各个环节和和各个方面，不不留下控制死死角，也就是是说企业的各各项经营管理理活动均应纳纳入内部控制制范围；其二二，事权划分分明确具体，具具有很强的操操作性，也就就是说内部控控制制度作为为一种制度要要能真正成为为企业管理者者的行为规范范，操作方便便；其三，控控制程序规范范，过程控制制受到特别重重视，也就是是说内部控制制要形成科学学的机制，尤尤其是把对经经营管理过程程的控制放在在突出的地位位，通过控制，能能防患于未然然；其四，具具有良好的控控制效果，内内部控制的功功能得到有效效发挥。而从目前企业内内部控制度的的实施情况下下，我觉得要达到到上述标准，实实施有效的内内部控制，必必须解决一下下4个问题：对

7、内部控制制度度的观念错误误3 我国蓝蓝田股份有限限公司是我国国很有名的上上市企业，他他以五年间资资本扩张了百百分之三百六六十的骄人业业绩，创造了了中国股市的的神话。但是是在20022年1月233日蓝田股份份却全线跌停停，仅以5.89元收盘盘。被誉为“中国农业第第一股”的蓝田股份份为什么会走走到如此下场场？原因正是是因为他没有有强有力的内内部控制监督督，所提供的的财务报表数数字虚假，内内容不真实，不不能在公允的的情况下反映映公司的财务务状况，经营营成果和现金金流量，蓝田田股份在会计计报表上的造造假十分严重重。虽然蓝田公司失失败的原因有有很多,但是是内部控制占占了很大的原原因.首先蓝蓝田股份有限限

8、公司是未能能认识到内部部控制的重要要性，对其概概念存在许多多误解，简单单的认为内部部控制就是一一堆堆简单的的文件，手册册和制度，或或者觉得内部部控制就是内内部成本控制制，内部资产产安全性控制制等，甚至对对内部控制根根本没有任何何概念。最后后，蓝田股份份走向衰落，企业风险意识不不强（15）目前，在企业内内部控制管理理中，许多管管理层对内部部控制理论并并不熟悉，风风险管理意识识薄弱，各种种风险没有得得到高度重视视，事实上存存在许多风险险：如财务风风险，产品质质量风险，资资产管理风险险，人力资源源风险，投资资风险等，这这些风险一旦旦转化为现实实，将会给企企业带来巨大大的损失，所所以企业要增增强风险意

9、识识，减少企业业的损失。3. 企业内部部监督不健全全5由于企业内部监监督机构的设设立缺乏内在在动力，对企企业内部控制制监督的性质质和作用与职职能认识不准准确，导致许许多企业根本本不设置内部部审计，监事事会等监督部部门，许多设设置内部监督督的企业，监监督机构人员员的安排根本本无噶满族企企业中监督的的需求。部门内部审计，内内部监事等监监督职能配置置一个人监督督多个职位，监监督形同虚设设，在20008年中国内内部审计歇会会出具的国国有企业内部部审计发展报报告中，对对723家企企业进行了调调查，有899家内部设置置不合理，占占12.311%。有3110家内部监监督人员不足足，占42.88%。有有45家

10、不重重视，占6.22%。可可见在我国企企业内部监督督存在了很大大的问题。企业内部控制形形同虚设55 现在的内部控制制只是形同虚虚设,许多企企业只是有了了国家规定的的制度,大部部分以手册的的形式存在于于企业,其实实质并没有发发挥其作用,企业内部控控制差不多都都是由人控制制,缺乏监督督,人们无法法发现他们的的秘密. 中航油新加坡公公司，以前是是我过上市公司的的龙头,结果果飞速破产让让人们,不知知道是为什么么?通过普华华永道会计公公司公布了他他的审计报告告和相关资料料，人们发现现，企业内部部控制形同虚虚设是成为导致中中航油最终巨巨额亏损的重重要原因。新新加坡公司基基本上是由陈久霖一人人控制，2002

11、年年，总公司向向新家坡派出出了财务经理理和党委书记记，陈久霖不不用集团公司司派出的财务务经理，雇了了当地人担任任，只听命于于他一人，而而集团公司派派来的财务经经理在新加波波中航油待了了两年多，竟竟然一直不知知道陈久霖做做的事情，因因为他没有实权，也也一直没有发发现陈久霖的的秘密，新加加坡监督部门门也没有发现现。就是因为为这样，所以以新加坡公司司巨额亏损。从这个事件中可可以看出。虽虽然目前大部部分国有企业业及上市公司司都设立了内内部审计机构构，但仍然存存在很多问题题，如一些上上市公司虽然然设立了董事事会、监事会会，但是，在在实际工作中中，董事会的的监控作用严严重弱化，经经常只有一个个“虚职”且且

12、缺少必要的的常设机构。股股份有限公司司应有的一些些机构没有设设置，或者没没有起到应有有的作用。股股份有限公司司仅仅具有现现代企业的外外壳，没有从从根本上形成成真正的法人人治理结构，没没有明确界定定董事会、审审计委员会和和管理者的权权限和责任。四 完善内部控控制的对策企业的内部控制制制度是企业业管理现代化化的必然产物物，加强内部部控制制度建建设是建立现代企业业制度的内在在要求。有效效的内部控制制不仅能使企企业的资源合合理配置，提提高劳动生产产率，而且更更能防范和发发现企业内部部和外部的欺欺诈行为。但但是目前有相相当一部分企企业对建立内内部会计控制制制度不够重重视，导致会会计信息失真真，会计秩序序

13、混乱，违法法违纪现象时时常发生，以以致管理失控控，资产流失失、经营失败败。因此。建建立和完善企企业内部控制制策略是当前前企业管理面面临的一个重重要问题 然而为了了遏制财务舞舞弊等行为，各各国政府都在在着手研究制制定相关法规规，以强化对对本国企业经经营行为的监监管，促进企企业建立完善善的内部控制制体系，以防防范财务舞弊弊行为的发生生。我国对于于企业内部控制的研研究起步较晚晚，内部控制制规范体系的的建设也相对对滞后，近两两年在政府和和相关部门充充分重视和大大力推广下，我我国现行企业业内部控制规规范体系建设设取得了较大大的成绩，但但也仍然存在在着一些亟待待解决的问题题。所以，对对于我国企业业内部控制

14、规规范建设中存存在的问题和和我国的现实实状况，应从从以下几方面面入手，加快快我国内部控控制法规建设设。更新观念3首先要提高企业业对内部控制制的概念，营营造良好的内内部控制氛围围。我认为，要像宣传新会计计准则、新税税法那样，对对内部控制进进行广泛宣传传和推介，改改变目前人们们普遍将内部部控制看作是是一项制度性性建设的错误误观念，使层层和广大员工工充分认识到内内部控制的包包含企业经营营活动各个环环节的控制过过程和活动，是是一项复杂的的系统工程，以以此来提高企企业管理层和和员工对内部部控制的认识识和理解。其次就是走出误误区：一是走走出“控制就就是牵制”的的误区，确立立现代控制观观念；二是走走出“控制

15、越越紧越好”的的误区，防止止高度集权、僵僵化运作、效效率低下；三三是走出“放放任自流”的的误区，防止止目标不明、责责任不清；四四是走出“控控制就是处罚罚”的误区，防防止以处罚代代替控制。强化内部风险意意识15企业内部控制制基本规范明明确企业外部部风险意识包包括：经济形形势，产业政政策，融资环环境，市场竞竞争，资源供供给，法律法法规，监管要求，安安全稳定，文文化传统，社社会信用，教教育水平，消消费者行为，技技术进步，自自然灾害等。内内部风险罂粟粟包括董事，监监事，经理及及其他高级管管理人员的职职业操守员工工专业，胜任任能力，组织织机构，经营营方式，资产产管理，业务务流程，研究究开发，信息息技术运

16、用财财务状况，经经营成果，现现金流量，员员工健康，环环境保护等。面对市场经济发发展企业应该该充分认识到到风险管理的的重要性，风风险管理关系系到每一个员员工，大家要要树立防范意意识，针对不不同领域可能能出现的风险险有充分的认认识和防范。企企业可以建立立包括财务管管理，信息情情报，安全，卫卫生法律等方方面的专家技技术员组成的的团体进行专专门的研究和和解决。3. 改善法人人治理结构10法人治理影响着着企业的健康康运行和企业业目标的实现现，并且会对对企业内部控控制体系的建建立与完善产产生影响。企业应从完善法法人治理结构构入手，充分分发挥股东会会，监事会的职职能；改善股股权结构；完完善企业内部部制衡机制

17、和和内部激励机机制；增强内内部审计部门门的独立性，充充分发挥其监监督评价职能能。在改进法法人治理结构构的同时，还还应加强对企企业高管人员员的培训，使使企业管理层层树立正确的的经营理念和和较强的风险险管理意识；加强对企业业员工的职业业道德建设。通通过这些基础础性工作，优优化企业内部部控制环境，以以保证企业内内部控制制度度的顺利实施施。为了加强企业内内部控制，还还要加强董事事会的建设，发发挥董事会的的特有作用和潜潜能，突出董董事会在建立立和完善内控控体系过程中中的核心作用用；要实行独独立董事会制制度，适当引引入外部的独独立董事；要要明确董事会会内部分工，设设立包括审计计委员会，预算管理委委员会，价

18、格委员会会在内的各项项专门委员会会，从而加强强内部管理控控制。4建立系统性的的内部会计控控制在我国，很多企企业的内部控控制失效很大大程度上也取取决于自身企企业的会计制制度不完善，会会计报表的错错报漏报等。所所以，建立系系统规范的内内部会计制度度势在必行7第一是会计人员员素质是加强强内部控制的的关键，企业要通过科科学合理的聘聘用、培训、轮轮岗、考核、奖奖励、晋升、淘淘汰等办法，提提高财会人员员整体素质。在在聘用会计人人员上，要制制定严格的招招聘程序，不不仅要选择业业务能力强的的人，更要注注意选择那些些具有良好的的道德观、价价值观的人才才。在会计人人员安排上，要要实行工作岗岗位轮换制，通通过轮换及

19、时时发现存在的的问题，抑制制部分人员的的不良动机。要要建立考核、奖奖励、晋升、淘淘汰机制，定定期对会计人人员进行业绩绩、道德品质质、思想操守守等综合考核核，奖优罚劣劣，充分激发发会计人员的的积极性和责责任感。在培培养人才上，不不仅要定期进进行业务培训训，不断提升升业务水平，更更要注意其职职业道德及法法制观念的培培养。 第二是建立详细细的内部控制制牵制制度。为了防止会计人员的错误和舞弊行为的发生，凡涉及款项的收付、结算及登记，均设置两名或两名以上的会计人员相互核对、相互制约，杜绝“一人顶两岗、钱账不分离”的现象。第三是建立详细细的会计资料料控制。首先先要构建详细细的会计凭证证控制。具体体是：规范

20、会会计凭证格式式，对会计凭凭证进行连续续编号，规定定合理的凭证证流转程序，保保证凭证的签签章齐全，合法，合理地填制制会计凭证，合合法地复核会会计凭证等。其次构建详细的会计账簿控制。具体是：会计账簿按规定设置，账簿启用时填齐相关内容，根据审核无误的会计凭证登记账簿，对账簿或账户连续编号，按规定方法和程序登记和更正错账，按规定时间和方法结账等。再次构建详细的会计报表控制。具体是：按规定的方法和时间编制会计报表，会计报表需有关负责人审阅和签章，会计报表装订成册并加盖公章保存等。第四是建立详细细的会计稽核核和财产物资资控制。企业业内部最好开发出一套套较好的与公公司业务紧密密集成的管理理信息系统来来帮助

21、公司进进行应收账款款的管理，利利用计算机的的特点，结合合该公司的实实际业务流程程编制系统，可可以有效的避避免手工操作作的诸多弱点点。降低资金金运作成本，规规避风险，对对应收账款和和信用控制进进行量化考核核，有效地控控制应收账款款的增加，从从而减少企业业被占用资金金和可能的坏坏账损失。实实现物流、信信息流、资金金流的高度集集成与互动，将将销售、物流流、计划、生生产、采购、财财务全集中在在同一个系统统平台，相互互影响、监督督、控制和调调整，从而更更进一步地对对应收账款进进行控制。第五是构建详细细的会计分析析控制。具体体内容为是：对对会计分析内内容控制，对对会计分析基基本要求和组组织程序控制制，对会

22、计分分析方法和时时间控制，对对参与分析人人员和分析财财务报告编写写要求控制等等。四 结论一个单位只有建建立良好健全全的内部控制制，才能有助助于实现企业业经营方针和和目标，保护护单位各项资资产的安全与与完整，防止止资产流失。能能够保证业务务经营信息和和财务会计资资料的真实性性和完整性。加强实施内部控制能够规范经济秩序，确保企业稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。综上所述， 单单位内部会计计控制是在内内部牵制基础础上建立的自自我监督和自自行调整体系系。单位负责责人应以完善善内部会

23、计控控制组织体系系，预算管理体体制体系，监督检查体体系为切入点点， 对本单位位的内部控制制给予进一步步规范， 以以消除管理漏漏洞。从整体体上实现内部部控制的目标标，使它发挥挥巨大作用。参考文献1 美COSO：企业风险险管理整整合框架.北财经大学学出版社20005年版2 王文华华，李斌.内内部控制理论论比较研究 ，上海海大学学报（社社会科学版）22006年第第2期 3 于增增彪.企业内控制制度：概念界定定与设计思路路J 4 陈铃铃. 关于我国内内部控制规范范建设的思考考J.会会计研究，22006.885任敏，企企业内部控制制中监督体系系建设，财财会通讯22011第十十一期上，第1555页6 杨有

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