我国企业应收账款内部控制制度设计的研究(正文)

1、PAGE PAGE 531绪论1.1研究背景景随着经济全球化化和现代企业业制度的不断断完善，竞争争的不断加剧剧，许多企业业的经营规模模日益扩大，业业务越来越复复杂，更有许许多企业跨行行业、跨区域域集团化经营营管理，随着着市场竞争的的日益激烈，信信用关系或信信用方式已成成为社会经济济运行的主要要形式。企业业为了自我生生存和发展，千千方百计地开开展形形色色色的促销活动动，已达到扩扩大产品的销销售规模和市市场占有份额额的最终目的的。应收账款款的形成增加加了企业风险险，特别是现现在用户拖欠欠企业账款。强强者越来越多多，账款回收收的难度也越越来越大因此此企业必须加加强应收账款款的管理，以以确保应收账账款

2、的及时回回收、减少坏坏账损失、安安全、有效地地管理应收账账款，成为企企业在发展过过程中必须具具备的条件。 3应收账账款内部控制制管理已成为为企业内部管管理体系的不不可或缺的重重要组成部分分。内部控制制作为现代企企业制度下自自我约束机制制的重要组成成部分，是现现代企业经济济的重要管理理手段。从长长远的角度来来讲，企业应应收账款内部部控制的完善善程度成为评评价一个企业业发展空间与与发展前景的的重要标准。加加强企业应收收账款的内部部控制制度建建立显得尤为为重要。内部会计控制制制度是企业发发展的重要保保证。因为，合合理有效地内内部会计控制制制度可以为为企业营造一一个良好的经经营环境。目目前，我国的的企

3、业正处在在高速发展的的阶段，正需需要一个有效效的内部控制制制度为其发发展提供保障障。但是，我我国的很多企企业仍未认识识到内部会计计控制的重要要性，使得企企业的内部管管理出现了混混乱，形成了了无章可循的的现象，严重重阻碍了企业业的正常发展展。我国以法法律的形式将将内部控制制制度的建设提提到了一个前前所未有的高高度，4新会计法法明确规定定各单位应建建立健全内部部控制制度，并并提出了具体体内容在实际际生活当中，许许多单位已把把建设并完善善内部控制制制度作为一项项重要任务常常抓不懈，但但从目前来看看，内部控制制制度的建设设还存在着一一些问题，这这就要求各企企业重视并加加强内部会计计控制制度的的建设工作

4、，为为企业的发展展壮大保驾护护航。1.2研究意义义及目的加强企业的会计计内部控制制制度是企业提提升市场竞争争力、保障企企业内部资产产健康、完成成企业战略目目标的基础，是是企业从事各各项生产、管管理活动的有有效保证。但但是今年来由由于企业疏于于完善会计内内部控制制度度，从而导致致现行的会计计内部控制制制度不符合企企业的运营模模式、不符合合新会计准则则的具体要求求。为了加强强企业的会计计内部控制制制度，防止会会计造假等舞舞弊行为的发发生，本文根根据企业在会会计内部控制制制度的现状状以及施行过过程中遇到的的问题，提出出会计内部控控制制度的有有效建立方法法思考以及完完善企业会计计内部控制制制度的措施，

5、意意在提升企业业的会计内部部控制制度的的有效性，从从而促进企业业能够达到预预定经济目标标，为企业会会计内部控制制制度提供参参考。建立企业内部会会计控制制度度的目的，就就是要强化内内部管理、规规范行为、纠纠错治弊、消消除隐患、防防范风险，以以确保资产的的安全，保证证会计资料真真实完整和国国家有关法律律和法规的贯贯彻执行。同同时，建立内内部会计控制制制度，能够够充分协调所所有者和经营营者之间的利利益冲突，从从而使双方建建立起相互信信任的关系，以以此保证现代代企业制度的的顺利实施，使使得企业在正正确合理的内内部会计控制制制度指导下下，能够健康康有序的发展展。1.3 研究内内容为了加强企业的的会计内部

6、控控制制度，防防止会计造假假等舞弊行为为的发生，为为了实现企业业可持续化发发展，企业必必须改变财务务的混乱状况况，建立与自自身发展相协协调的会计内内部控制，对对企业人力、物物力和财力进进行优化配置置，实现资金金回流，减少少沉淀，减少少损失，并通通过会计的战战略管理功能能实现企业优优化发展。本文将从建立应应收账款的内内部控制制度度方面来对应应收账款的管管理进行初步步的探讨，根根据企业在会会计内部控制制制度的现状状以及施行过过程中遇到的的问题，提出出会计内部控控制制度的有有效建立方法法思考以及完完善企业会计计内部控制制制度的措施，首首先探讨我国国企业应收账账款内部控制制制度设计的的研究背景、研研究

7、意义；然然后逐步对企企业应收账款款、内部控制制、以及应收收账款内部控控制制度等详详细的概述，结结合我国具体体国情进行针针对分析；进进一步提出我我国企业应收收账款内部控控制急需加强强的现实必要要性，找出所所面临的问题题，并且针对对各项设计出出周全的解决决办法；再接接着对企业自自身应收账款款内部控制制制度的现状全全方位剖析，对对应其制度因因认识不充分分、执行力度度不够强大、评评价力度薄弱弱、监督体系系混乱等问题题提出相应看看法，做出针针对性改进措措施，如完善善部门结构，健健全规章制度度、风险评估估制度，加强强内外部相互互监督制衡机机制等等。最最后列举案例例增强力度说说明企业应收收内部控制制制度设计

8、对企企业日常化运运作所产生的的一良性效益益。2 企业应收账账款内部控制制制度的概述述2.1 企业应应收账款的概概述在应收账款发生生时，企业一一般会与客户户签订购销合合同或劳务合合同，以及签签订还款协议议。应收账款款的回收情况况直接关系到到企业流动资资金的周转情情况以及企业业的利润，因因此企业应收收账款的管理理已经成为企企业管理过程程中不可缺少少的重要部分分。2.1.1 应应收账款的概概念及特点 企业 HYPERLINK 会计准则则对应收账账款的定义：企业在正常常经营过程中中因对外销售售产品、材料料、提供劳务务等而应向购购货或接收劳劳务单位收取取的款项。具具体来说应收收账款是应向向购货单位或或接

9、收劳务单单位收取的款款项或代垫的的运杂费等。在在会计账户方方面包括应收收销售款、其其他应收款、应应收票据。对对企业而言，应应收账款是企企业采取信用用销售而产生生的债权性资资产，它是企企业流动资产产中的重要组组成部分。应收账款的形式式是由企业赊赊销而引起的的，赊销是企企业常见的一一种销售方式式，企业科学学地实施赊销销战略，可以以扩大商品在在市场上的占占有率，盘活活存量资产。然然而，若企业业对赊销管理理失控，会引引起应收账款款快速膨胀，导导致坏账损失失急剧上升，加加大企业财务务风险。实质上赊销行为为是我们为了了扩大销售而而向客户提供供的一种商业业信用。116一个企企业之所以会会产生应收账账款，主要

10、是是为了给有信信用的顾客创创造一个良好好的消费环境境。以提前消消费，事后结结账的形式。这这样既能方便便一批老客户户，也能吸引引一批新客户户。这种顾客客在企业消费费时，先不付付款，而是以以签单的形式式确认消费从从而产生企业业的应收账款款，应收账款款的存在本身身就是一个产产销的统一体体，企业一方方面想借助于于它来促进销销售，扩大销销售收入，增增强竞争能力力，同时又希希望尽量避免免由于应收账账款的存在而而给企业带来来的资金周转转困难、坏帐帐损失等弊端端。如何处理理和解决好这这一对立又统统一的问题，便便是企业应收收账款管理的的目标。概括起来，它具具有以下特点点： (1)应应收账款是一一种商业信用用。

11、(2)应应收账款是由由于企业与外外单位之间，由由于产品销售售和劳务提供供而产生的。 (3)企业产产生应收账款款，一般表明明产品销售和和劳务提供过过程已完成。 (4)应收账账款按实际发发生的金额记记账。 (5)应收账款是是指流动资产产性质的债权权。 2.1.2 应应收账款产生生的原因为降低应收账款款给企业带来来的各种不利利风险，企业业应积极建立立合理完备的的应对措施，但但是在此之前前，只有找出出产生应收账账款风险的原原因，才能从从根本上制定定出具有针对对性的相应对对策。 (1)企业的管管理因素 第一，从企业内内部对应收账账款的管理角角度出发，主主要存在以下下几方面的问问题： 首先先是企业重视视不

12、够和缺乏乏风险意识，大大部分企业的的领导者和经经营者没有明明确要健全应应收账款管理理制度的意识识，企业内部部缺少独立的的信用部门或或未设专人管管理应收账款款业务，无法法在销售收入入和应收账款款合理比例间间进行科学有有效的控制，增增加了应收账账款坏账的风风险；他们所所注重的是企企业生产经营营工作，对如如何理财还缺缺乏相当的意意识和经验。企企业经营者认认为清理应收收账款是财务务部门和人员员的事，与经经营本身没有有直接关系。甚甚至于有的企企业连财务部部门也对应收收账款心中无无数，更谈不不上管理和清清收了。 其其次说来是企企业没有明确确的管理机制制，企业没有有建立健全明明确的应收账账款管理、责责任机制

13、，缺缺少必要的内内部控制、严严格规范的赊赊销管理，导导致企业内部部管理无章，放放任自流，大大量的应收账账款对不上，收收不回，对损损失的应收账账款无法追究究责任。有些些企业虽然对对应收账款设设立了规章制制度，但却有有章不循，形形同虚设，财财务部门不能能及时与业务务部门核对，销销售与核算脱脱节，问题不不能及时暴露露。而在另一些企业业中，内部激激励机制与绩绩效考核中也也存在弊端。企企业为了调动动销售人员的的积极性，往往往只将工资资报酬与销售售任务挂钩，而而忽略了产生生坏账的可能能性，未将应应收账款纳入入考核体系。8因此销售人员为了个人利益，在不了解客户详情的情况下，盲目交易，只关心销售任务的完成，为

14、追求高额报酬，事前风险控制意识淡漠或方法、技术不当，如对客户不了解就贸然签约，或选择的信用条件、结算方式不当导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，回款业务开展不及时，造成逾期应收账款增多：同时相关重要客户信息管理不善，客户资源无法有效利用：从而造成应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。 最后也源于企业业信用政策制制订的不合理理，我国企业业产权制度相相对落后，在在企业文化中中法律观念薄薄弱。由于全全民信用意识识不能够普及及，社会信用用体系不完备备、不可靠，使使得失信带来来的收益往往往大于守信的的成本。在这这种情况下，要要形

15、成严格还还本付息的信信用准则，树树立成熟的信信用竞争意识识是很困难的的。所以企业业在制定最优优、最适合自自身发展的信信用政策是，必必须把信用标标准、信用条条件和收款方方针集合起来来，对不同的的顾客的信用用情况做出详详细立体的调调研和多角度度侧重点的分分析，以便决决定给予顾客客不同等级的的信用政策，进进而采取相应应的收款措施施。从而测算算对收益与成成本的综合影影响结果，收收益大于成本本这一浅显的的原理是决策策的基本原则则。 当企企业为了扩大大市场占有率率，扩大销售售量，大量运运用商业信用用进行促销时时，没有在事事先对付款人人资信情况作作深入调查，盲盲目采用赊销销策略去争夺夺市场，忽视视了大量被客

16、客户拖欠占用用的流动资金金能否及时收收回的问题。这这就是客户不不良的信用对对应收账款产产生的风险。 第二，产生应收收账款的外部部原因，主要要是由于市场场不健全，法法律制度不完完善，社会信信用体制存在在缺陷，没有有建立惩罚机机制和制约机机制，失信的的成本远远低低于手心的成成本所导致。具具体表现为：一部分因为客户户的无力偿还还。产生这种种情况主要有有三种：客户户经营走向衰衰败，倒闭破破产；产品扩扩张迅速，本本企业资金有有限，无法按按期筹措到足足够的偿付资资金；客户偶偶然性原因出出现了财务危危机而无法支支付。同时还可能存在在有些客户恶恶意欠账或诈诈骗。有的客客户是有付款款能力的，但但却以各种理理由拒

17、绝还款款，甚至当企企业去收款时时，干脆不理理或玩搬家游游戏消失了。甚至客户为占压压资金，故意意拖欠货款。通通常情况下，客客户总是尽可可能延后付款款，来获得自自身财务上的的利益和交易易的相对安全全，即使是在在成熟市场经经济环境下的的西方国家，货货到时才付款款和被提醒后后才付款的客客户也占大多多数。 (2)商业竞争的的加剧 这是发生应收账账款的主要原原因，在目前前市场经济的的条件下，处处处都存在着着激烈的商业业竞争。竞争争机制的作用用迫使企业以以各种手段扩扩大销售，除除了依靠产品品质量、价格格、售后服务务、广告等一一系列的手段段之外，赊销销作为扩大销销售的手段之之一，它除了了能够向客户户提供所需要

18、要的商品外，还还在一定时期期内向客户提提供资金。12对于于同等的产品品价格、类似似的质量水平平、一样的售售后服务，实实行赊销的产产品或商品的的销售额将大大于现金销售售的产品或商商品的销售额额。这是因为为顾客从赊销销中得到好处处，出于扩大大销售的竞争争需要，企业业不得不以赊赊销或其他优优惠的方式招招揽顾客，于于是就产生了了应收账款。甚甚至商品质量量的好坏、价价格的高低及及品种规格是是否齐全均会会影响客户的的付款愿望。一一些企业销售售的商品价格格高、质量差差，或规格不不符合客户的的要求，客户户购买此类商商品后有上当当受骗的感觉觉，最终导致致了客户延期期付款，甚至至拒付。 由由竞争引起的的应收账款，

19、是是一种商业信信用。企业间间的激烈竞争争要求企业向向客户提供的的信用条件起起码与他的竞竞争对手所提提供的相等，甚甚至更优一些些。货币信用用政策使其获获得了竞争上上的有利条件件，但同时也也带来了应收收账款风险。 (3)销售和收收款时间差的的存在 商品成交的时间间和收到货款款的时间往往往不一致，这这也导致了应应收账款的存存在。当然，现现实生活中现现金销售是非非常普遍的，但但对于一般批批发、零售和和大型生产企企业来讲，发发货的时间和和收到货款的的时间往往不不同。这是因因为货款结算算需要时间的的缘故。结算算手段越是落落后，结算所所需的时间越越长，销售企企业只能承认认这种现实并并承担由此引引起的资金垫垫

20、支。(4)减少库存存的需要 站在企业的角度度如果企业持持有产成品存存货，要追加加管理费、仓仓储费和保险险费等多重开开支，相反，若若企业持有一一定量的应收收账款，则无无需或大大免免除上述的支支出。因此，当当企业产成品品存货较多时时，一般都可可采用较为优优惠的信用条条件进行赊销销，把存货转转化为应收账账款，减少产产成品存货，节节约相关的开开支，降低了了存货的风险险。就像海尔所实现现的“零库存下的的即需即供”。20088年中国家电电企业平均库库存周转天数数是64天，海海尔集团是332天，是全全国平均水平平的一半。22009年22月，海尔所所有产品实现现零库存管理理之后，库存存周转天数已已经降为3天天

21、。“零库存”意味着订单单的准确，即即每张订单都都是用户的有有效需求。海海尔集团探索索的方式，是是“虚”、“实”两张网的结结合。“虚网”就是互联网网，而“实网”则是海尔很很早就已搭建建完成的营销销、物流和服服务网络，用用户在网上点点击鼠标之后后应该第一时时间送达。既然企业发生应应收账款的主主要原因是扩扩大销售，增增强竞争力，那那么其管理的的目标就是求求得利润最大大化。应收账账款是企业的的一项资金投投放，是为了了扩大销售和和盈利而进行行的投资，而而投资肯定要要发生成本，这这就需要在应应收账款信用用政策所增加加的盈利和这这种政策的成成本之间做出出权衡。只有有当应收账款款所增加的盈盈利超过所增增加的成

22、本时时，才应当实实施应收账款款赊销；如果果应收账款赊赊销有着良好好的盈利前景景，就应当放放宽信用条件件增加赊销量量。2.1.3我国国企业应收账账款的现状 据上海证券报统统计显示，22009年上上市公司应收收账款共计88450.990亿元，较较2008年年度的67220.08亿亿元增长255.76%。所所有上市公司司中有77家家营收账款占占营收比重超超过50%，其其中16家公公司营收账款款占营收比超超过80%。甚甚至有11家家公司应收账账款额大于营营业额。最为为甚者应收账账款额为营业业额的1844.29倍。值值得注意的是是，有79家家公司三年以以上应收账款款占全部应收收账款的500%以上，财财务

23、风险较大大。伴随着赊赊销数量的增增加紧接着而而来的是越来来越多的坏账账与呆账，应应收账款的逾逾期情况越来来越严重。应收账款的回收收情况已经越越来越明显的的开始影响到到企业的资金金流转情况及及企业的经济济效益。在过过去几年里，我我国企业应收收账款的管理理有了很大的的进步，越来来越多的企业业开始加强对对本公司应收收账款这一流流动资产的管管理，并且通通过各种各样样的方式与措措施加强应收收账款回收率率及减少坏账账的发生。公公司对其管理理的加强与完完善也证明了了应收账款对对企业的重要要性。应收账款的大量量存在，导致致企业大量流流动资金被不不合理占用，以以至企业无法法顺利实现由由商品到货币币的飞跃，从从而

24、影响企业业再生产过程程的实现。14长期期以来，“欠债不愁”的畸形经济济现象以及居居高不下的“三角债”问题，就是是应收账款大大量存在而影影响经济运行行的典型例证证。应收账款款作为一种商商业信用，具具有一定的风风险性，由于于我国的市场场经济尚处于于初级阶段，存存在着许多不不完善的地方方。使企业大大多数应收账账款难以收回回，多数形成成坏账，不但但对企业自身身的经济效益益产生了不良良影响，而且且已经成为一一种社会性问问题。 应收账款对企业业的影响主要要来自两方面面： 第一，高额的应应收款直接影影响企业的现现金流入，直直接引发财务务危机。企业业通过赊销不不断扩大销售售，而赊销的的背后就是不不断上升的应应

25、收账款。很很多企业在具具有良好的盈盈利状况下，因因应收账款管管理不善而面面临财务危机机。我国许多多企业包括一一些经营状况况良好的上市市公司经常出出现有利润、无无资金，账面面状况不错却却资金匮乏的的状况。 第二，应收账款款的坏账风险险对企业盈利利状况的影响响。逾期应收收账款对企业业的危害直接接体现在坏账账风险上，据据统计逾期应应收账款在一一年以上的，其其追账成功率率在50%以以下，而在我我国逾期应收收账款已达到到60%以上上。我国企业业尤其是国有有企业，实际际已成坏账但但未作坏账处处理的情况普普遍存在。2.2 内部控控制概述内部控制是社会会经济发展的的必然产物，它它是随着外部部竞争的加剧剧和内部

26、强化化管理的需要要而不断丰富富和发展的。内内部控制的内内容，归根结结底是由基本本要素组成的的。这些要素素及其构成方方式，决定着着内部控制的的内容与形式式。设计内部部控制，可以以根据企业特特征和需求（例例如企业规模模、业务构成成、管理水平平等），对内内部控制要素素加以有机组组合。2.2.1 内内部控制的概概念 COSO报告将将内部控制定定义为：内部部控制是一个个过程，55它受到董董事会、管理理人员和其他他职员的影响响，以期为实实现经营的效效果和效率、财财务报告的可可靠性及遵守守相关的法律律法规提供合合理保证。早早期的内控制制度一般只强强调两项目标标，一是财务务报告的可靠靠性目标；二二是合规性目目

27、标。COSSO报告在此此基础上对企企业内部控制制的目标进行行了完善。CCOSO内控控制度的首要要目标是为了了合理确保经经营的效果和和效率(基本本经济目标，包包括绩效、利利润目标和资资源的安全)。其后才是是保证财务报报告的可靠性性(与对外公公布的财务报报表编制相关关的，包括中中期报告、合合并财务报表表中选取的数数据的可靠性性)和遵循相相应的法律法法规这两个传传统的内控目目标。 究其原由，乃是是因为任何一一个企业管理理层的职责，都都是要拟订相相应目标并通通过合理配置置自身的人力力、物质资源源以达到这些些目标。内部部控制制度实实际上也就是是为了满足管管理层的这些些需要而制定定的。内部控控制制度的建建

28、立已经越来来越多的被公公司所重视，加加强企业的内内部控制是企企业生存和发发展的必要手手段。企业内部控制是是指一个单位位为了实现其其经营目标，保保护资产的安安全完整，保保证会计信息息资料的正确确可靠，确保保经营方针的的贯彻执行，保保证经营活动动的经济性、效效率性和效果果性而在单位位内部采取的的自我调整、约约束、规划、评评价和控制的的一系列方法法、手续与措措施的总称。从从上述定义可可知，内部控控制是指经济济单位和各个个组织在经济济活动中建立立的一种相互互制约的业务务组织形式和和职责分工制制度。内部控控制的目的在在于改善经营营管理、提高高经济效益。它它是因加强经经济管理的需需要而产生的的，是随着经经

29、济的发展而而发展完善的的。最早的控控制主要着眼眼于保护财产产的安全完整整，会计信息息资料的正确确可靠，侧重重于从钱物分分管、严格手手续、加强复复核方面进行行控制。随着着商品经济的的发展和生产产规模的扩大大，经济活动动日趋复杂化化，才逐步发发展成近代的的内部控制系系统。内部控控制包括控制制环境、风险险评估、控制制活动、信息息与沟通、监监控等五个相相互联系的要要素。2.2.2我国国企业内部控控制的现状 我国国有大型企企业已经普遍遍认识到内部部控制的重要要性，但对内内部控制认识识不够，侧重重于企业外部部环境的梳理理，而忽视了了内部各环节节、各岗位的的牵制；侧重重于经营环节节的程序控制制，而忽视了了企

30、业整体的的协调；侧重重于内部控制制的制度学习习，而忽视了了执行制度的的人的素质提提高等等。在在我国的一些些中小型企业业里面内部控控制更是很欠欠缺很不完善善，甚至根本本就没有内部部控制。111总体来来说，我国企企业的内部控控制待需加强强。如果说企企业的内部控控制是一个企企业生存与发发展必不可少少的灵魂，那那是因为内部部控制存在其其优越性及其其对企业管理理的巨大效益益性，将内部部控制与应收收账款的相结结合将会加强强企业应收账账款的管理，从从而完善应收收账款的系统统管理。2.2.3 企企业应收账款款内部控制对对企业的影响响 应收账款的坏账账风险对企业业盈利状况的的影响：逾期期应收账款对对企业的危害害

31、直接体现在在坏账风险上上。伴随着越越来越多的应应收账款，由由于其存在一一定的风险，所所以风险的扩扩大化将直接接企业的盈利利状况。应收收账款存在一一定的追帐风风险，如果这这种风险实现现的话，给企企业带来的将将是直接的坏坏账损失，影影响企业的经经济效益。高额的应收款直直接影响企业业的现金流入入，直接引发发财务危机：企业通过赊赊销不断扩大大销售，而赊赊销的背后就就是不断上升升的应收账款款，很多企业业在具有良好好的盈利状况况下，因应收收账款管理不不善而面临财财务危机。我我国许多企业业包括一些经经营状况良好好的上市公司司经常出现有有利润而无资资金，账面状状况不错却资资金匮乏的状状况。应收账款内部控控制的

32、必要性性可以分为以以下三个方面面。 第一，建立健全全应收账款的的内部控制制制度能保证会会计信息的真真实性和准确确性。健全的的内部控制，可可以保证会计计信息的采集集、归类、记记录和汇总全全过程真实地地反映企业生生产经营活动动的实际情况况，并及时发发现和纠正各各种错误和问问题，从而保保证会计信息息的真实性和和准确性。 第二，建立健全全应收账款的的内部控制制制度能维护财财产和资源的的安全完整。健健全完善的内内部控制能够够科学有效地地监督和制约约应收账款的的各个环节，从从而确保足额额、及时收回回应收账款，保保证财产物资资的安全完整整，并能有效效地预防坏账账的发生。 第三，建立健全全应收账款的的内部控制

33、制制度能有效地地规避风险，给给应收账款的的回收上了一一道双保险。对企业资信和诚诚信的影响：自古以来，欠欠账还钱是天天经地义的道道理。从理论论上讲，履约约付款是客户户不容推辞的的责任和义务务，也是企业业正当、合法法权益所在。但但是如果企业业对所有客户户拖欠或拒付付账款的行为为都对簿公堂堂、付诸法律律手段加以解解决，往往不不是最好的办办法。因为企企业解决与客客户账款纠纷纷的目的，主主要不是争论论谁对谁错的的问题，而在在于怎样最有有成效地将账账款收回。在在实际经济活活动中，各位位客户拖欠、拒拒付账款的原原因是多方面面的，即使信信用表现一贯贯良好的客户户也会因某些些客观原因而而无法如期付付款。如果企企

34、业直接向法法院起诉追债债，不仅需要要花费大量的的诉讼费，而而且除非法院院裁决被告破破产，强制执执行，否则，效效果并不理想想。所以，通过法院院收回账款一一般是企业在在不得已的情情况下采取的的最后办法。基基于这种考虑虑，企业能够够同客户商量量一个双方都都能接受的折折中方案，通通过实施债务务重组，也许许就能够将大大部分账款收收回。但是无无论采取何种种手段收回欠欠款，对企业业双方直接的的影响是双方方共同的资信信和诚信度被被明显削弱。13完善企企业内部应收收账款控制制制度是企业要要贯彻不相容容职务相互分分离的原则使使不同的职能能，分别由不不同的部门或或人员负责建建立健全岗位位负责制，做做到责任明确确、分

35、工具体体、各司其职职、以此监督督、检查、考考核应收账款款回笼及清理理情况，哪个个环部门出了了问题追究哪哪个部门环节节的责任具体体应做到：(1)业务部门门应根据合同同或其他凭据据及时编制销销货通知单。(2)赊销批准准权应高度集集中业务部门门应写明赊销销原因金额报报企业领导人人或其授权的的业务部门负负责人签批，仓仓储部门根据据业务部门转转来的销货货通知单发发货。(3)开票职能能归口到财务务部门。(4)收款工作作由出纳人员员办理 并将将收款凭证交交由会计人员员记账。(5)发生坏账账应及时报批批处理 其批批准权也应集集中于企业。(6)领导人或或其授权的业业务部门负责责人已转销的的坏账也需在在备，查登记

36、记簿上登记使使其仍处于财财务控制之下下以免已转销销的，坏账有有可能回收时时被有关人员员私吞。(7)有条件的的企业还可实实行必要的内内部审计。2.3 应收账账款内部控制制制度的概述述企业会计内部控控制制度是落落实企业会计计内部控制措措施的保障，能能够保证财务务信息的真实实性、完整性性、可靠性和和有效性，并并能够保护企企业财产和物物资，配合会会计业务和与与之相关联的的业务顺利有有效开展的方方法、措施和和程序，能够够规范内部控控制流程，强强化资金回转转，深入审计计职能，保证证企业可持续续化发展。 2.3.1内部部会计控制制制度含义的界界定及其作用用企业应收账款内内部控制制度度是企业内部部控制制度的的

37、不可或缺的的重要部分，我我国颁布的会会计内部控制制规范基本规范范中对内部部控制制度做做出了界定，即即内部控制制制度指的是企企业为了保证证会计信息的的准确性，保保护资产的安安全、完整性性等方面，确确保有关法律律法规和规章章制度的贯彻彻执行而制定定和实施的一一系列控制方方法和程序。对对于内部会计计控制在企业业中的诠释有有很多，例如如出纳人员不不可以兼任稽稽核、会计档档案保管以及及收入、支出出、费用、债债权、债务账账目的日常登登记工作，直直系亲属“回避”的等等规定定，都是内部部会计控制制制度的一个方方面。近年来来随着会计内内部控制制度度的不断发展展，会计内部部控制的含义义也在不断的的深化与扩展展。企

38、业认识到会计计内部控制的的内容不仅包包括保证会计计信息的准确确性，提高资资产的安全性性，还包括控控制生产活动动、保证企业业目标的顺利利实现。会计计内部控制制制度包括制度度环境、会计计控制体系、控控制流程三个个部分，制度度环境指的是是企业对会计计控制制度的的认识以及重重视程度，是是否能够遵守守制度。会计计控制系统指指的是完善的的财务计量考考核、风险评评估报告等。控控制流程指的的是在发现会会计风险的情情况下制定详详细流程进行行会计控制。通通过分析会计计内部控制制制度的界定，可可以得出会计计内部控制制制度对企业经经济发展有以以下几点作用用：(1)提高企业业的管理能力力，保障会计计信息质量会计内部控制

39、制制度是企业内内部控制的核核心内容会计计内部控制制制度可以通过过强化企业预预算、加强经经济风险预警警机制、完善善企业会计工工作的管理、规规范企业经营营者的经济行行为，从而使使企业的管理理能力不断提提高。会计内内部控制制度度还可以通过过对企业内部部以及企业所所属的各个部部门的财政收收支情况、财财务收支和出出租情况、专专项经费的运运用以及其他他的经济活动动进行全方位位的真实性、合合法性监督与与评价，从而而达到保障企企业的会计信信息质量，及及时的发现与与解决财务问问题。使得企企业的会计信信息准确真实实可以如实的的反映企业的的真实情况。(2)避免会计计舞弊现象，加加快企业经营营效率现阶段随着会计计电算

40、化的不不断推广，会会计舞弊现象象也随之日益益严重。由于于会计电算化化完全是由计计算机进行信信息处理等。所所以导致了操操作员的权限限过大，没有有足够的监管管体制进行对对操作员行为为控制。在此此情况下会计计内部控制制制度可以通过过健全会计人人员能控制避避免会计工作作人员舞弊现现象。还可以以通过制定与与完善授控制制制度，加强强各个部门的的制约与监督督，明确各部部门的基本职职责加强内部部审计工作力力度。将舞弊弊现象在萌芽芽期及时的消消灭与治理减减少企业的损损失。将企业业内部的各部部门通过资金金流动有机的的结起来，一一同参与到会会计内部控制制的工作中，促促进生产的降降本增效从而而加快企业经经营效率。企业

41、会计内部控控制制度是落落实内部控制制的有效手段段和依据。通通过制度的约约束、鼓励和和促进，能够够提高会计内内部控制的成成效。因此，企企业会计内部部控制制度有有指导作用、规规范作用制约约与激励作用用、统合作用用和促进作用用。通过内部部控制制度，能能才将会计内内部控制实现现多业务联合合，才能规范范会计内部控控制行为，才才能制约违规规操作，才能能促进企业管管理目标的实实现有了制度度，内部控制制才能化解工工作中的难点点排除障碍，实实现会计职能能的转变，更更好的为企业业发展提供决决策信息、管管理信息、财财务信息、风风险评估等等等，才能有效效控制企业资资产和优化配配置，在科学学发展观的带带动下，保护护企业

42、走可持持续发展之路路。2.3.2企业业会计内部控控制制度的组组成企业会计内部控控制制度是企企业管理制度度的重要组成成部分，是企企业提高管理理水平的重要要手段，因此此，在财务管管理上，企业业必须建立科科学完善的会会计内部控制制制度，才能能保证会计内内部控制的有有效实施。企企业会计内部部控制制度主主要包括以下下几种制度：(1)职权分管管控制制度，包包括组织结构构控制制度、授授权批准控制制制度以及会会计记录控制制制度。 (2)财产安全全控制制度，包包括时时记帐帐制度、财产产定期盘点制制度、信誉考考评制度和定定期对账制度度、应收账款款催收制度。(3)审计控制制制度；(4)独立检查查控制制度；(5)业绩

43、评价价控制制度；(6)人员素质质控制制度；(7)风险评估估控制制度；(8)编制预算算控制制度；(9)会计信息息控制制度。这些内部控制制制度有机的组组合在一起，才才能保证会计计内部控制职职能的充分发发挥，促进企企业真正有效效的落实会计计内部控制，保保证企业资产产安全。2.3.3 我我国企业应收收账款内部控控制制度的现现状 目前我国企业应应收账款的内内部控制制度度还不是很完完善，在经济济全球化的今今天，企业的的结算方式成成为一种新的的竞争手段，赊赊销结算方式式与信用销售售的盛行在这这种情况下，我我国企业由于于应收账款的的内部控制这这方面缺乏相相关的经验与与管理措施，许许多企业因种种种原因没有有足够

44、重视应应收账款的管管理，缺乏应应有的内部控控制制度，使使企业应收账账款管理混乱乱，近期影响响了企业的资资金周转，从从长远来讲影影响了企业的的经济效益，阻阻碍了企业的的持续健康的的发展。2.3.4企业业应收账款内内部控制制度度建立的必要要性企业会计内部控控制制度的建建立，是经济济发展和社会会进步的必然然。随着经济济全球化时代代的到来，企企业在国际市市场背景下，要要想长远发展展必须认清国国际形势，了了解国内企业业发展的瓶颈颈，才能百战战不败。111因此，企企业会计内部部控制制度建建立有其必要要性：(1)符合经济济发展的要求求，社会主义义市场经济要要求企业在竞竞争中求发展展，而目前企企业发展的根根本

45、不在拥有有多么尖端的的技术和设备备，而在于管管理水平的高高低。经济的的发展要求企企业走战略管管理之路。因因此，建立会会计内部控制制制度，能够够规范经营者者的行为，建建立相应的激激励和约束机机制，调动管管理积极性，以以求获得最大大的利润空间间。(2)会计职能能发挥的必需需，会计在进进行内部控制制时，需要有有依据和权力力，而控制制制度恰恰能满满足会计的这这个需求在进进行核算、监监督、控制中中严格按照制制度行事避免免了人为干扰扰的因素。(3)贯彻执行行法律法规的的必然要求，为为进一步规范范企业的会计计核算行为和和相关信息的的披露、加强强企业的会计计监督、提高高会计信息的的相关性和可可靠性、推动动证券

46、市场乃乃至整个市场场经济的发展展，我国已相相继颁布和实实施了有关的的会计行政法法规、行业会会计制度和企企业会计准则则。因此，建建立和实施有有效的内部会会计控制制度度也是贯彻落落实会计法法等相关法法律法规的必必然要求。 3企业应收账款款内部控制面面临的问题及及解决办法3.1加强企业业应收账款内内部控制的必必要性目前我国企业应应收账款的内内部控制制度度并不是很完完善，一些中中大型企业开开始注意到加加强应收账款款的内部控制制，但是企业业对对应收账账款的管理也也不尽人意，应应收账款的内内部控制有待待完善。企业业应收账款的的内部控制对对企业而言是是非常重要的的内部控制之之一，同时加加强企业应收收账款的内

47、部部控制制度也也是完善企业业内控控制的的具体举措之之一，对企业业而言因应收收账款的重要要性，强化应应收账款的内内部控制是必必然的。在经经济全球化的的今天企业与与企业之间的的竞争异常激激烈，企业的的经济效益是是企业生存发发展的最终追追求，企业只只有在完善自自身内部管理理的基础上才才可能获得更更大的市场竞竞争力，从而而提高企业整整体的竞争力力水平，应收收账款的内部部控制作为企企业一项重要要的内部控制制制度，加强强应收账款的的内部控制是是企业的必经经之路。3.2企业应收收账款内部控控制面临的问问题3.2.1控制制环境不理想想 企业信用意识淡淡薄，恶意欠欠债的现象严严重。近年来来，在企业中中普遍存在着

48、着相当程度的的诚信贬值现现象，也就是是愈演愈烈的的欠债逃债现现象。控制环环境是其他所所有控制要素素的基础，控控制活动是指指对管理层的的指令采取必必要措施，以以保证企业目目标实现的政政策和程序。如果说20世纪纪90年代初初企业之间形形成的“三角债”归结于体制制，使企业迫迫不得已的话话，那么，今今天一些企业业故意拖欠、占占用客户的货货款、银行的的贷款、假破破产真逃债，“信用危机”和“赖账危机”的盛行就是企业故意而为之了。5据有关资料显示，企业预期的应收账款应占贸易额的比重这一指标，在市场经济比较发达的国家里仅仅是0.25%到0.5%，而我国目前超过5%，其水平是发达市场经济国家的10到20倍。除了

49、恶意欠款欠债日益蔓延外，恶意逃债的现象也日益严重。一些企业通过假破产恶意逃债的规模已经由过去的几百万上升到亿元甚至10亿元的水平。另外在商品交易领域，不履行承诺，合同欺诈行为较为普遍。近年来，全国法院受理的经济纠纷、债权债务民事案件和纠纷案件近 300 万件，约占法庭全部受理案件的51%。3.2.2 缺缺乏信息的支支撑与沟通 (1)内部控制制制度缺乏信信息技术的支支撑现代企业会计内内部控制需要要结合信息技技术，建立信信息系统，实实现网络财会会工作，转变变会计职能，实实现战略性管管理。然而目目前，企业会会计内部控制制制度还没有有跟上信息化化要求，没能能对会计内部部控制措施强强化信息技术术手段，使

50、得得财会工作和和内部控制无无法实现自动动化控制，这这种制度的不不完善，必然然导致控制力力度、控制成成效空有其表表。(2)在内部控控制制度不健健全，执行不不得力，考核核、奖惩力度度不足应收账款的控制制过程中离不不开信息之间间的传达与沟沟通。虽然有有些企业建立立了会计内部部控制制度，但但其管理上十十分混乱，甚甚至在会计中中出现一人全全职或一人多多职现象；信信用管理部门门与销售部门门、财务部门门之间信息无无反馈，业务务员重视的是是销售额，对对公司的发展展而言销售额额是已经实现现的，而市场场信息决定着着企业今后的的销售业绩和和市场。然而而，许多企业业既没有向业业务员提出过过收集信息的的要求，也没没有建

51、立一套套业务报告系系统。销售部部门和财务部部门之间信息息沟通贫乏，业业务联系脱节节。这种现象象缺乏相应的的监督机制，不不能明确职权权责任，在进进行内部控制制时，根本无无法按照流程程办事，主观观因素占据了了财务管理的的核心，使得得企业财务状状况任人摆布布，会计信息息严重失真，既既不利于上级级管理部门的的监管，也不不能为企业长长远发展的决决策提供可靠靠的依据。制制度的不健全全，说明企业业的管理水平平不高，管理理水平不高，在在市场经济中中就会被竞争争所击败。在应收账款管理理中权责不够够明确。有许许多不应产生生的应收账款款产生了，有有大量的应收收账款对不上上、收不回，造造成这样现象象的原因主要要是没有

52、明确确的权责划分分，没有明确确的责任人来来负责，没有有严格的管理理办法，缺少少必要的内部部控制制度，从从而使应收账账款无法收回回而带来损失失，却最终无无法追究责任任。3.2.3 风风险意识薄弱弱 目前大多数企业业没有建立一一套完善的赊赊销制度，对对形成的逾期期应收账款能能否收回、收收回多少没有有底数。所以以，企业应加加强和改善应应收账款管理理，是首先要要解决的目标标问题。利润润最大化不是是应收账款管管理的目标，如如果以利润最最大化作为目目标，可能会会导致对风险险的忽视和企企业长远利益益的牺牲。应应收账款管理理的总目标应应该树立企业业价值最大化化的理念，不不能忽视资金金的良好周转转。不对应收收账

53、款进行风风险评价，为为了抢占市场场扩大销售，在在事先未对付付款人资信度度作深入调查查、对应收账账款风险进行行正确评估的的情况下，通通过赊销吸引引客户，虽产产生了较高的的账面利润，但但忽视了流动动资金不能及及时收回的问问题。3.2.4应收收账款的会计计监督相当薄薄弱 监督是管理者确确保经济活动动按设计的目目标有效运行行的重要手段段。会计监督督的薄弱表现现在：没有建建立应收账款款台账管理制制度对应收账账款进行辅助助管理或按账账龄进行辅助助管理；77财务部门门没有专人负负责对应收账账款定期、定定向的清欠，没没有建立应收收账款定期清清查制度。首先，没有建立立应收账款台台账管理制度度，没有对应应收账款进

54、行行辅助管理或或者仅按账龄龄进行辅助管管理。许多企企业仅仅是在在其资产负债债表的补充资资料中按账龄龄对应收账款款的数额进行行简单分类，平平时则没有对对应收账款进进行辅助管理理。在企业回回款好的情况况下，基本能能满足需要，但但在企业回款款不畅的情况况下就不能满满足管理的需需要，对加速速资金的周转转于事无补。 其次，财务部门门没有专人负负责对应收账账款定期、定定向的清欠；没有建立应应收账款定期期清查制度，长长期不对账。由由于交易过程程中货物与资资金流动在时时间和空间上上的差异以及及票据传递、记记录等都有发发生误差的可可能，所以债债权债务的双双方就经济往往来中的未了了事项进行定定期对账，可可以明晰双

55、方方的权利和义义务。而现实实中有的企业业长期不对账账，有的即便便是对了账，但但并没有形成成合法有效的的对账依据，只只是口头上的的承诺，起不不到应有的作作用。对于收收不回的应收收账款未建立立坏账核销管管理制度，有有些企业对没没有收回的应应收账款长期期挂帐，账龄龄甚至多达110余年，而而这部分资产产其实早已经经收不回了。3.3 企业应应收账款内部部控制缺失的的成因3.3.1 企企业缺乏对应应收账款的风风险意识大多数企业对于于会计内部控控制制度仅仅仅认识到可以以对会计信息息的准确性进进行监督，没没有发掘会计计内部控制制制度的风险评评估以及战略略制定的作用用。企业缺乏乏对应收账款款的风险意识识，可以表

56、现现在很多方面面，很多企业业没有建立一一套完善的赊赊销制度， 对形成的逾逾期应收账款款能否收回、收收回多少没有有底数。不对对应收账款进进行风险评价价，为了抢占占市场扩大销销售，在事先先未对付款人人资信度作深深入调查、对对应收账款风风险进行正确确评估的情况况下，通过赊赊销吸引客户户，虽产生了了较高的账面面利润，但忽忽视了流动资资金不能及时时收回的问题题。会计本身身就是一种企企业对于财政政的一种控制制行为，所以以会计控制制制度具有反控控制的作用，对对于企业的发发展战略部署署有着不可磨磨灭的作用。风险意识的缺乏乏是应收账款款内部控制制制度不完善的的根本原因，因因为认识不到到应收账款带带来的风险而而盲

57、目进行赊赊销，最终也也不会意识到到需要加强对对应收账款的的管理，从而而导致应收账账款内部控制制的漏洞，导导致企业经济济利益流失。3.3.2 企企业应收账款款的内部控制制机制不健全全近年来我国不断断通过制定法法律法规促进进企业制定完完善的会计内内部控制制度度，但是由于于各个企业的的情况不尽相相同，会计内内部控制制度度都有不同程程度的漏洞。企企业应收账款款内部控制机机制不健全，企企业应收账款款的内部控制制机制的不完完善是企业应应收账款管理理薄弱的重要要原因。117内部控控制机制的不不健全可以表表现在，在应应收账款的管管理过程中没没有指定特定定的应收账款款管理部门，各各个部门对应应收账款的管管理之间

58、缺乏乏合理分工以以及协作，信信息不能有效效地进行传递递运用。比如如对于企业的的经济活动的的控制内容不不够，导致许许多违规现象象没有规范，从从而造成严重重的经济损失失。还有一部部分企业在制制度中没有明明确职责划分分以及赏罚行行为，出现会会计管理混乱乱，各部门对对于经济环境境变化的反应应较慢。在制制度中没有提提出风险评估估体系，容易易出现决策脱脱离实际，导导致应收款项项无法按时回回收或者企业业经济活动决决策不当等现现象发生。具体来说是企业业自身的内部部问题，信用用管理部门的的缺失，以及及信用管理部部门与销售部部门、财务部部门之间没有有制定相应的的应收账款赊赊销目标与计计划，未对应应收账款的管管理形

59、成一个个完整的系统统。对应收账账款管理活动动的混乱可以以自上而下涉涉及到公司的的每一位员工工。再一方面面，企业为了了增加自身的的市场竞争力力盲目扩大自自己的赊销力力度，销售部部门为了自己己的销售额与与业绩不对客客户进行详细细的客户资信信调查盲目进进行赊销，对对赊销账款的的回收情况未未进行详细的的调查。销售售部门对自己己放出去的赊赊销款不再进进行进一步的的跟款，形成成了销售与账账款回收的脱脱节。接下来来的财务部门门对应收账款款的催收情况况以及财务部部门对应收账账款的管理制制度并不是很很完善，未形形成完善的管管理制度与体体系。内部控制机制的的不健全直接接导致应收账账款的控制变变的非常的薄薄弱，直接

60、导导致了应收账账款管理的巨巨大缺陷。(1)没有明确确的应收账款款管理目标 应收账款的管理理应该具有明明确的管理目目标，企业片片面追求利润润，没有树立立正确的应收收账款管理目目标，忽视了了单位的现金金流量。究其其原因是外界界对一个企业业、对企业管管理者的考核核过于片面强强调利润指标标，8而忽视视了“应收账款回回收率”这个指标。企企业内部从管管理层到最初初的年前预算算中缺少对应应收账款的本本年预算额，几几乎没有制定定每个季度应应收账款的赊赊销额以及每每个季度的应应收账款回收收额。(2)片面追求求销售量，忽忽视回收货款款 片面对销售量的的追求往往在在是企业内部部原因，企业业为了调动销销售人员的积积极