03703 国际会计准则与惯例串讲笔记

1、 存在关联方关系时，应当遵守实质重于形式的原则。13、关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间，即建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存在的主要特征。14、国际会计准则对关联方交易定价方法：可比非可控价格法；转售价格法；成本加成法。可比非可控价格法：即以非关联企业在同一市场交易的同类商品价格作为参照价格。转售价格法：即对商品购买后再出售的价格定价法，当商品在具有关联方关系的企业之间转移后，又出售给单独的第三方企业，其商品采用转售价格法。成本加成法：即对关联方之间转移的商品，由供应商提供的商品的成本金额上加上一个公平合理的利润金额，以用来

2、确定转移商品的价格。15、关联方交易的披露有两种方法：一是在会计报表附注中作相关披露；二是对某些重大项目的金额在会计报表中披露，其他事项在会计报表附注中披露。本准则对关联方交易的披露采用第一种方法，即不要求在会计报表中披露，而在会计报表附注中披露，但对重大项目，应当分别对关联方以及交易类型进行披露。16、关联方之间的交易按照重要性原则分具体情况处理（1）零星的关联方交易可以不披露；（2）重大交易，销售收入10%以上的应当分别披露。17、企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。18、关联方交易不要求披露的情况：（1）在合并会计报表中披露包

3、括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。（2）与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易；（3）关联方之间虽然有交易，但交易是零星的、非经常性的，并对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露。19、对集团内成员企业间的交易，作为合并报表已将两个会计主体作为一个会计主体对外报告，因而集团内企业间的交易已在合并报表编制过程中相互抵消，不需披露。而作为权益法核算的联营企业间的业务交易与往来，不能消除，需要按关联方事项单独列示披露。20、关联方信息披露内容：（1）商品出售与购买（2）厂场资产、设备、建筑物与其他长期资产的交易（3）劳务安排（4）代理安排（5）租赁安

4、排（6）研发项目转售和购买（7）许可协议安排（8）债务和权益性融资（9）担保与抵押（10）管理合同协议（11）营销控制事项。第十四章银行和类似金融机构财务报表中的披露1、银行和金融机构是以经营货币为内容的特殊企业。一方面是以吸收货币作为企业资产，并同时形成企业负债银行和金融企业在取得货币和支付存款者货币的时间间隔中，通过贷放出存款取得利息收入，另一方面还要随时准备支付存款者的取款。2、银行和金融机构财务信息的特殊性：银行业和金融机构财务报表提供的财务信息应是债权人所关心的银行的流动性、偿债能力信息。同时还要提供银行和金融机构资产负债表内确认的资产、负债、表外项目的有关风险及其风险因素的信息。3

5、、银行业资产负债表的会计方法：（1）投资性证券和交易性证券的计价方法；（2）或有事项包括或有负债在内的会计方法。4、银行资产负债表中的资产和负债根据其到期日进行分类与披露。5、银行业资产负债表按项目相关到期日进行分类与分析的方式有别于一般企业报表的列报方式，有利于评析其变现能力及受到利率及汇率变动风险。6、对于无合同协议约定的某些项目而言，其资产的到期日可作为资产变现的预付日。7、银行存单一般是通过市场交易，通过披露发行的存单或流通票据反映所吸取的存款数额。8、银行业资产负债表表内项目，将资产和负债按其流动性程序高低排序。资产负债表列示的资产和负债的数额，不能以扣减其他形式负债或资产的方式进行

6、抵减。如果存在某项合法的抵消权利，其抵消结果证明是资产或负债的变现或符合事先的结算要求及数额。9、表外项目包括或有事项和承诺事项及表外项目集中的情况。或有事项是指不确定事项，特别是产生的或有负债事项。包括以下内容：（1）不可更改的信贷承诺性质和数额，其不可更改是指银行除非承担巨大风险而不能自行撤销的。（2）直接信贷的代替项目，如一般债务担保、银行承兑担保、以备用信用证形式用作贷款和证券的财务担保。（3）由某项交易产生的或有项目，如屣约保函、投标保函、保单、专门交易产生的备用信用证。（4）贸易相关的并由货物转送引起的一些可自行消偿的或有事项，如以货物交运单据为书面证明的跟单信用证。（5）由利率或

7、汇率产生的互换、期权和期货。（6）其他承诺事项，如票据发生便利等。10、收益表应对银行业务产生的收入、费用及包括利息、佣金等交易收入及包括利息支出、佣金支出、贷款、预付款损失及管理费用分类别披露，以方便信息使用者分析银行的经营业绩。11、银行和金融机构财务信息披露的内容：一、资产负债表表外项目的集中度信息；二、贷款及预付损失信息；三、银行一般风险的披露；四、抵押资产价值的披露；五、信托事项的披露；六、关联交易事项的披露。12、表外项目的集中度信息：除了在资产负债表表外披露或有事项外，为了防范风险不定期应反映风险的集中度，特别是以区域、客户群、行业类别反映风险的集中度，对于重大的外汇风险缺口应予

8、披露。13、贷款及预付款损失信息：披露银行贷款中无法收回的贷款和预付款应作为费用和核销费用的会计方法。对于无法收回的贷款和预付款，确定损失数应确认为费用，并作为贷款和预付款的损失准备金额抵减相关贷款和预付款的帐面金额，对于贷款和预付款的潜在损失金额，经管理层的判断，抵减贷款和预付款帐面金额，各会计期间对贷款和预付款的潜在损失的评估方法应采用前后一致的方法和程序。14、银行一般风险的披露：所谓一般风险是指在政党经营过程中，不可避免地产生由贷款、预付款或其他贷款项目部分或全部无法收回而导致的损失。15、由于银行业在对货币信用的方面有着巨大作用和承担着重要责任，银行业财务报表的流动性和风险性信息是比

9、盈利性还要重要的信息。16、银行和金融机构财务报表按资产和负债的到期日进行分类和反映，体现资产和负债的对应，以期反映其流动性和风险性。第十五章资产减值1、当企业资产的收回金额低于其帐面金额时，其差额可证明该项资产的价值已经出现减值，应对该项资产进行减值会计处理。2、确定投资的回收价值是投资决策的重要评估程序。若资产的销售净收入（净价与资产的使用价值，两者中有一方高于资产的帐面金额，资产则无需评估其价值。3、资产收回金额按使用价值计量，评估其使用价值时，需要考虑资产的使用年限及转售或处置产生的现金流入金额，以及使用的贴现率对资产的预期现金流入金额进行的贴现数额。4、资产可收回金额的确定要考虑到现

10、金流量使用的贴现率。5、投资项目所采用的贴现率，一般是以同类资产市场交易中的内含报酬率或是某一资产的企业平均资本成本计算而估计的。6、资产收回金额低于其帐面金额时，其减少的部分为该资产的减值损失。根据已发布的会计准则规定，资产价值的减少金额应作为费用反映在收益表中。如果是以评估金额作为资产计价基础，重估资产的减值损失列入重估价下降处理。其减值损失列入收益表中的费用项目。若重估资产减值损失在资产重估盈余之内，则发生的减值损失冲抵重估盈余金额。当资产减值损失的预计金额超过其资产的账面金额时，可按国际会计准则的要求，确认为负债。7、企业资产减值损失发生时一般确认为费用。8、资产减值会计信息披露（一）

11、按资产分类并进行披露（1）披露确认在当期收益表中有关的减值金额，并以单独项目列示。（2）披露于当期收益表中列示的减值损失调整（收回）的金额。（3）披露在当期直接冲销权益的资产减值损失金额。（4）披露在当期直接增加权益的资产减值损失的调整金额。（二）其他信息披露当被认为企业资产减值信息对于企业财务状况的判断有重大影响时，企业还要提供更为详细的有关资产减值信息，包括（1）未披露的其他资产的减值损失或减值损失金额的调整（收回）；（2）未披露的以至影响资产减值损失或产生资产减值损失调整（收回）的主要经营活动、经营事件及经营环境情况。（3）披露企业当期确定的资产可收回金额的前提条件或有关推理、假设，分析

12、资产可收回金额的客观性及实际比较的差异额。第十六章无形资产1、无形资产是指企业在经营过程中提供给外单位与企业的，或用于管理活动而持有和控制的无实物形态可辩别的非货币性资产。2、无形资产的特征：无形资产具有可区分性与可辨认性。3、无形资产的内容：（1）知识产权：又包括专利权、专有技术、商标权和版权。（2）其他无形资产：影片、客户对象名录、服务抵押权、进口配额、特许权、与客户或供应商关系、客户依赖、市场占有额与销售权。4、知识产权是企业在科学技术、衫技术或工艺系统的设计与完成等方面取得的垄断权，该权利的使用能产生经济利益，是所有者分享收益的独有权利。包括：专利权，专有技术，商标权，版权。5、无形资

13、产会计确认的标准（1）无形资产的预期经济利益有可能产生；（2）无形资产的取得是以支付成本为代价的：无论是外部购入的还是自行研制的无形资产，其实际发生的支出则是构成无形资产的实际成本或取得成本。6、以权益性工具交换取得的无形资产，成本应以权益性工具的公允市价为准记入会计分录。7、当企业发生购买、合并并于其过程中取得无形资产时，无形资产的成本应发其购买日的公允市价进行计量。8、以不同质的无形资产或其他资产交换或部分交换而取得的无形资产计量时，应以取得的资产公允价值反映。9、商誉反映企业良好的盈利能力，而自创商誉不能作为资产列入报表内。其原因是商誉的形成是一个累进的过程，其间发生的成本并非商誉的成本

14、，不能可靠计量。10、研发产生的无形资产：研究阶段发生的支出计入其发生期间的费用。开发阶段符合下列全部标准时，其开发费用形成的无形资产才能在会计上加以确认。（1）开发结果成功，达到商业销售要求（2）有目的开发并加以使用或对外出售（3）有力度地使用和出售该无形资产（4）无形资产能够产生经济利益或具有使用价值（5）有充分的人力、物力资源以支持其开发活动，并达到使用或销售状态（6）开发阶段支出有可靠的方法加以计量。11、开发活动的特性是对新理论的应用，包括生产、设计活动，不成规模的商业试验用房、建设、营运，以及新机器、新设备、新产品的试用、调试等。开发阶段如果取得成功，可将在此阶段发生的费用进行资本

15、化处理，而形成开发无形资产的成本。11、无形资产在其使用过程中发生的价值损耗在会计上称为摊销。12、无形资产的使用寿命自其利用起20年内，其摊销应自无形资产可使用起开始计算。13、无形资产的残值从理论上假设为零。如果无形资产使用寿命到期时出现新买主，则证明该资产有残值。其次，如果该资产有公允的市价信息，残值可根据市价信息确定或提供依据。确定无形资产残值，即可确定无形资产的应折旧额。14、无形资产价值摊销方法：直线法，余额递减法，生产总量法。15、专利权是对发明才在产品的工艺、构造、款式、配方上的发明创造给与其制造、使用和出售方面的专门权利。16、专利权的成本包括试验费用、模型成本以及律师费、注

16、册登记费等。17、若专利权的专利技术已无生命力，可根据稳健原则在比法定有效期限短的年限内摊销。18、专营权是法律准许某一企业或另一其他企业在一定地区内享有经营某种业务或销售特定商标产品的特许经营权利。19、取得专营权而不花任何代价的，不能将其列记专营权资产。20、商标权是专门在指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。21、由于在实际上确定企业广告费或传播商标的费用与增加商标价值的关系较为困难，所以，将支付购入的商标，或涉及商标纠纷因法律诉讼而支付的律师费等费用列作无形资产。22、租赁是在规定的时期内使用财产权利的一种契约。23、承租人对用融资租赁方式租入的财产，记入“租赁权”的无形资产帐

17、户。预期应付的租金总额列入长期负债性质的“租赁负债帐户。预期应付的租金总额以市场利率计算的现值与租赁负债的差额记入”租赁负债贴现“帐户，代表市场利息的差额，并将逐期转作利息费用。24、商誉是企业在顾客中享有一定信誉，营业情况特别良好，取得的净资产报酬率超过类似规模的同行业政党报酬率的能力。25、通常在买受另一个企业时，支付价款超过对方企业净资产公允价值总额的差额就被认为是取得了商誉支付了一定的代价。25、商誉一般用直线法摊销第十七章金融工具：披露和列报1、会计准则第32号是对资产负债表表内金融工具的列报、资产负债表表内（已确认及资产负债表表外（未确认金融工具所应披露的信息的规范。2、金融工具定

18、义为形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益性工具的合同。金融工具包括金融资产与金融负债两大要素。在金融工具中也包括债权与债务事项及使用这一工具在资产负债表中所要表达的主要内容。3、权益工具是指能够证明企业资产扣除其所有负债后的剩余权益的任何合同。4、货币性金融资产和金融负债（也称为货币性金融工具是指可以收到或要求付出固定金额或可确定金额的货币的金融资产和金融负债。5、公允价值是指熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。6、金融衍生工具实质是意味由一个工具产生了某些权利和义务，权利和义务在签约合同的各方之间依据的基础是金融工具所带有

19、的若干金融风险转移到衍生金融工具并产生的经济效果。7、金融工具风险：价格风险；信用风险、流动风险、现金流量风险。8、价格风险包括货币风险、利率风险和市场风险9、信用风险是指由于金融工具的任何一方不能履行义务而导致另一方发生财务损失的风险。10、信用风险的披露通常是以在资产负债表日有代表性的重大金额为披露内容。11、在资产负债表中不是以公允价值记载的某类金融资产或金融负债，应提供关于它们的公允价值方面的信息，以便对帐面金额和公允价值进行比较。第十八章准备、或有负债和或有资产1、国际会计准则委员会把负债定义为：负债是由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的

20、外流。2、或有事项准则对或有事项的确认计量和披露方面，一个最突出的特点就是体现了“谨慎原则”（1）在确认方面，主要考虑到或有事项是具有不确定的会计事项，对企业所造成的影响也具有不确定性。（2）在或有事项的计量方面，出于同样的考试，要求对预期可以获得补偿的处理不得先用其扣减现时义务的做法。（3）在或有事项的披露方面，对已确认的“很可能成为负债的或有事项，应同时在资产负债表附注中披露。3、或有事项是指资产负债表日存在的状况或情形，其最终结果是利得或损失，只能通过一项或多项未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的例子有：已贴现的商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、为其他单位进行债务担保、产品质量保

21、证。4、或有负债，指那些将来可能会发生某种情况或某种意外事故，因而要负责清偿的潜在债务。5、或有负债指两种义务:一种是因过去事项而产生的潜在义务，或称可能义务,其是否存在要由未来发生的事项来证实;另一种则是因过去事项而产生的现时义务，但没有在财务报表中予以确认原因在于其不完全符合负债确认的条件.6、或有负债界定为以下两种义务（1）过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;（2）过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量.7、或有资产作了如下定义：或有资产，指因过去事项而形成的潜在资产，其存在仅通过

22、不完全由企业控制的一项或数项不确定未来事项的发生或不发生予以证实。8、或有负债是从或有事项对企业财务状况的影响来描述或有事项的结果的，而或有损失则是从或有事项对企业的经营成果的影响来描述或有事项的结果的。本准则除对或有负债重新给予了定义外，还主要从或有事项对企业财务状况的影响的角度来进行规范。9、准备和或有负债的区别：（1）准备一一确认为负债（假定能作出可靠的估计），因为它们是现时义务，而且履行该义务很可能要求含有经济利益的资源流出。（2）或有负债一一不确认为负债，潜在义务或现时义务。10、或有事项通常有：债务重组、建造合同、保险合同、租赁、所得税、产品质量保证、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、

23、环境污染整治、企业重组等。11、或有事项财务报表确认的基本条件：（1）与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业（2）对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。12、第37号国际会计准则没有明确将可能性划分为几档，但隐含划分为三档，即基本确定、很可能、极小可能。13、预期价值法指的是根据各种可能结果和对应发生的概率来加权计算估计值的方法。14、如果将可能获得的补偿在确定负债时予以考虑，则无异于将潜在资产提前确认此外，即使补偿基本确定可以收到，根据资产和负债不能随意抵消的原则，它也不应用于先冲抵负债。因此，本准则规定，如遇到清偿所确认负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的情况，补偿金

24、额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认另外所确认的补偿金额不应超大型过所确认负债的帐面价值。15、或有负债作为潜在义务，由于不符合负债的定义，因而不能确认而或有负债作为特定的现时义务，虽然符合负债的定义，但却不符合负债的确认条件，因而也不能从会计信息披露的充分性和完整性考虑，企业一般应在财务报表附注中披露有关或有负债的信息。16、或有资产不应在财务报表中予以确认因为确认或有资产可能会导致那些可能永远不会实现的收益得到出于稳健的考虑，本准则规定，一般情况下不对或有资产进行披露，除非或有资产很可能导致未来经济利益流入企业。此时，企业应在会计报表附注中披露或有资产形成的原因。如能预计其产生的财务

25、影响，还应对此作出披露。第十九章确认和计量1、金融工具的含义：指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益性工具的合同。2、金融资产包括为交易而持有的金融资产，是指主要通过价格或交易商保证金的短期波动中获得而购置的金融资产；如果属于以投资组合的方式并构成组成部分，且有证据说明近期该组合可实际获得短期收益，则该金融资产也应归类为交易而持有的金融资产。3、金融资产可表现为多种形式，可以是货币性资产，也可以是某种权利（该种权利是以法律上的规定为根据的）。4、金融负债是指主要从价格或交易商保证金的短期变动中获得而承担的属于某项合同义务的负债。5、权益工具是企业以权益性证券进行结算的合同义务

26、；而权益性工具是能提供证明或证据，表明拥有权益性工具的企业在减除所有债务后的资产中的剩余权益的合同。6、金融衍生工具：来源于传统金融工具中或派生出来的一种金融使用交易工具。7、衍生工具的明显特征：相对于对市场交易的其他合同而言，一般要求很少的初始净投资。8、嵌入金融衍生工具，是指某项衍生工具中包括该衍生工具和合同在内构成的混合（组合）金融工具。或者说，混合金融工具就是嵌入金融衍生工具。9、金融资产或金融负债的摊余成本是指初始确认后，调整金融资产或金融负债后的余额，调整金额如下：（1）抵减偿还的本金；（2）加或减初始确认额与到期金额之差额的累积摊销额；（3）因资产减值或资产不能收回而抵减的金额（

27、直接抵减或通过备抵帐户抵减）。10、实际利率法是指用于金融资产或金融负债的利率计算摊销额的方法。11、交易费用是指可直接归属金融资产或金融负债的购置或处置的新增费用，包括：（1）支付给代理商、顾问、经纪商和自营商的手续费和佣金；（2）监管机构和证券交易所征收的款项；（3）证券交易税。12、终止确认是指将金融资产或金融负债或它们的某部分从企业的资产负债表中剔除。13、套期，是指通过一项或多项套期工具使其公允价值变动额抵减被套期项目的公允价值或现金流量的变动。14、套期工具，是指被指定的衍生工具或其他的金融资产或金融负债其公允价值变动或现金流量流动预期也可抵消指定的被套期项目的公允价值变动或现金流

28、量变动。15、被套期项目：是指具有发下特征的会计事项：（1）需承担公允价值变动或未来现金流量变动的风险的资产、负债、承诺或未来交易（2）具有风险特征的一组或一类资产、负债、承诺或未来交易。14、金融工具的初始确认是指将金融工具列入资产负债项目的过程。15、交易日是指企业承诺购买资产的日期。16、结算日是指将资产音乐会给企业的日期。17、以常规方式购买的金融资产可按交易日或结算日会计处理方法进行以常规方式出售的金融资产，应运用结算日会计方法予以确认。18、金融资产的终止确认，是指当对金融资产全部或金融资产的部分合同权利不具有控制时，企业应终止确认该项金融资产或该部分金融资产。如果企业行使了合同中规定的获得权、这些权利已逾期或企业放弃了这些权利，则表明企业对这些权利推动了控制，企业应从资产负债表中剔除金融资产