审计调整与审计意见

1、1、公开发行A股的甲股份(以下简称甲 公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B 注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审 计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公 司20 X 8年度财务报告于20 X 9年4月20日获董事会批 准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的20X8年度财务报表部 分工程的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民 币万元)资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会 计师注意到以下事项：工程20X8年度资产总额90000营业收入60000利润总额3000净利润2500(1)20X8年1月起，甲公司开始研发X产品专

2、利 技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止20X 8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科 技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测 试费用1800万元。20X8年11月1日，该专利技术到达 预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计 处理：借记“无形资产” 2700万元，贷记“研发支出一 一资本化支出“ 2700万元；该无形资产的估计使用寿命 为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下 会计处理借记“管理费用” 90万元，贷记“累记摊销” 90万元。(2) 20X8年9月20日，甲公司从乙公司采购一 批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率

3、为 17%o由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款， 经与乙公司协商，于20X8年12月25日实施债务重组; 乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用 现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借 记“应付账款” 2340万元，贷记“银行存款” 1340万元, 贷记“营业外收入一一债务重组收益” 1000万元。甲公 司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中 披露该项债务重组。(3)20X8年10月25日,甲公司为某高新技术工程的 银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息.根 据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20X8年11月1 日至20X9年10月31日，贷款金

4、额为20 000万元，年得 率为6%.20X8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金 600万元,甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会驻地处中国XX市 二O X八年三月二十五日（4）如果ABC会计师事务所对X公司20X6年度 财务报表出具了非无保存意见的审计报告，且导致该非 无保存意见的事项在20X7年度仍未解决，在这种情况 下，不考虑其他因素。注册会计师应当区分两种不同情 况，出具恰当的非无保存意见的审计报告。未解决的事项导致对本期数据出具非无保存意见 的审计报告，注册会计师应当在对20X7年度财务报表 出具的审计报告中比照拟数据和本期数据发表非无保存 意见。未解决的事项不导致对本期数据出具

5、非无保存意 见的审计报告，注册会计师应当在对20X7年度财务报 表出具的审计报告中比照拟数据发表非无保存意见。（5）其他信息对于审计报告的影响：如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务 报表而X公司拒绝，对X公司20X7年度的财务报表应 当根据具体情况出具保存或否认意见的审计报告。如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而 X公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加强调事项段说 明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具 体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报 告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律 意见。理:借记“银行存款” 600万元，贷记“营业外收入 政府补助” 6

6、00万元。20X8年12月，甲公司购入500万元汽车电 子仪表。20X9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该 批仪表全部报废。甲公司对20X8年度财务报表做如下 调整：借记“资产减值损失” 500万元，贷记“存货一 一存货跌价准备” 5。0万元。20X8年12月25日，甲公司总经理办公会议 决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让 给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万 元、评估价值为28000万元。20X8年12月27日，甲 公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银 行存款”28000万元，贷记“长期股权投资” 19000万元, 贷记“投资收益” 9000

7、万元。上述股权转让事项己经20 X9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20 X8年度财务报表附注中披露。要求：（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事 项（1）至事项（5）,分别回答A和B注册会计师是否 需要提出审计处理建议？假设需提出审计调整建议，直接 列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20 X8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期 末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平, 假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项, 并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项 （5）提出的审计处理建议（如果有），在

8、不考虑其他条 件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独 立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平, 假定甲公司只存在资料二中的事项（1）,并且拒绝接受 A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不 考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。审计报告甲股份全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）中国注（签名中国注册（签名中国注（签名中国注册（签名二OX九（盖章） 并盖章）会计师：B并盖章）中国XX市 年四月二十日【答案】（1）根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整 分录：第（1）事项，需要

9、提出调整建议,审计调整分录 如下：借：管理费用 870 （900-900/5/12X2）贷：无形资产870第（2）事项，需要提出调整建议，建议对债务重 组事项予以披露。第（3）事项，需要提出调整建议，审计调整分录 如下：借：营业外收入500 （600-600/12X2）贷：递延收益500第（4）事项，需要提出调整建议，应建议予以披 露，并做以下审计调整分录：借：存货一存货跌价准备500贷：资产减值损失500第（5）事项，需要提出调整建议，应建议做审计 调整分录：借：长期股权投资19 000投资收益9 000贷：预收款项28 000（2）判断审计意见类型注册会计师应提出保存意见的审计报告。注册会

10、计师应提出保存意见的审计报告。注册会计师应提出保存意见的审计报告。注册会计师应提出保存意见的审计报告。注册会计师应提出否认意见的审计报告。（3）续写审计报告三、导致保存意见的事项甲公司20X8年自行研发专利技术过程中，发生的 研究阶段的费用900万元未按照企业会计准那么的规定费 用化核算。如果按照企业会计准那么费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870万元，利润总额 减少870万元。四、审计意见我们认为，除了前段所述事项的影响外，甲公司财 务报表已经按照企业会计准那么的规定编制，在所在重大 方面公允反映了甲公司20X8年12月31日的财务状况 以及20X8年度的经营成果和现金流量。

11、【提示】针对资料二中的事项：事项（1）运用会计核算中内部研究开发费用确实认 和计量会计知识，对于科技成果应用研究费用900万元 属于研究阶段的费用，对于生产前的模型设计和测试费 用1800万元属于开发阶段的费用，根据会计准那么的规 定，研究阶段的费用全部费用化处理，开发阶段的费用 根据条件判断是否予以资本化，生产前的模型设计和测 试费用满足资本化的条件，应予以资本化处理。事项（3）运用政府补助的会计知识。对用于补偿企 业以后期间费用或损失的政府补助，在取得时先确认为 递延收益，然后在确认相关费用的期间记入当期营业外 收入中，此题题目中明确用于高薪技术工程的流动资金 贷款周期为1年，所以摊销记入

12、营业外收入中的金额是 2个月的政府补助金额。事项（4）运用资产负债表日后事项的会计知识。由 于发生损失的原因属于是资产负债表日以后期间发生的 意外事故，所以该事项属于日后非调整事项，应予以披 露，而不用进行调整。事项（5）运用长期股权投资处置的会计知识，由于 董事会审批于20X9年做出，所以不应该在20X8年度 确认长期股权投资处置的会计核算。2、A和B注册会计师负责对X公司20X7年度财 务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司20X7年财务报告于20X8年3月25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关 资料如下：资料工：公司未经审计的20乂工年

13、度财务报表局部工程的年末余额或年度发生颔如下：工程金额（万元）资产总额42 000股本15 000资本公积8 000盈余公积2 000未分配利润1 800营业收入36 000利润总领600净利润400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注 意到以下事项：X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分 析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为： 账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15% 计提；账龄1一2年的，按其余额的40%计提；账龄2 一3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按 其余额的80%计提。X公司20X7年12月31日未经审计的预收款项账面余颔为23445

14、000元，明细情况如下：账龄 客户名称1年以内1一2年23年3年以上预收款项一 a公司30150000预收款项一 b公司2100000预收款项一 c公司60000025000预收款项一 d公司9500000预收款项一e公司70000小计2125000021000002500070000X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费 用，按累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比 例确定合同完工程度。20X7年1月，X公司作为建筑 承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固 定造价合同，预计总本钱为3600000（）元。20X7年度实 际发生本钱25200000元。20X7年末，预计为

15、完成该项 合同尚需在20X8年发生本钱16800000元，该合同的结 果能够可靠估计，但X公司在20X7年度尚未确认与该 项合同相关的主营业务收入和主营业本钱。20X7年1月起，X公司开始研发一项产品专 利技术，董事会认为研发该工程具有可靠的技术和财务 等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的 产品本钱，因此予以批准。2（）X7年11月31日，该项 专利技术到达预定用途，结转研发支出，确认无形资产。 该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按 直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000 元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元， 共40000000

16、元，其中符合资本化条件的支出为18000000 元。X公司在20X7年度做了如下会计处理：在发生研 发支出时，借记”研发支出费用化支出”22000000 元、”研发支出资本化支出“18000000元，贷记”原 材料”30000000元、”应付职工薪酬”6000000元、”银行 存款”4000000元；在结转研发支出费用人支出时， 借记“管理费用”22000000元，贷记”研发支出一费用 化支出“22000000元；在确认无形资产时，借记”无形资 产”18000000元，贷记”研发支出资本化支出 ”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记”制造费用 专利技术”30000。元，贷记”累计摊销

17、”300000元。20X6年2月，X公司与某广告代理公司签订 广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机 场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 14400000元。展示时间为20X6年2月至20X8年1月 共两年，假设因故在展示期间中止广告，那么代理方应退还 中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20X6年7 月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20X6年度 销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20X6年度 财务报表时认为，应自20X6年2月起的两年内平均分 摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用“7800000元、 贷记”销售费用“7800000元的审计调整建议。X公司

18、调 整了 20X6年度财务报表，但未调整20X7年度相关账 户和财务报表。X公司于20X7年8月取得了某外国上市公司 18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资本钱 8000000元。在编制20X7年12月31日资产负债表时, X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。 20X8年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震 造成其股票市场价值与20X7年12月31日相比下挫 60%,从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重 大损失。20X7年1月31日，X公司开发建成一栋商 住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易 市场，20X7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造 本钱

19、为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划 用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。 20X7年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经 营租赁合同，租赁期为20X7年3月31日至20X9年3 月30日，租赁费用总额1440000元，自20X7年4月起 按月结算。该商住楼预计使用年限为3。年，预计净残值 率为原值的10%,按平均年限法计提折旧。X公司于2。 X7年1月31日做了增加固定资产商住楼30000000 元的会计处理；于20X7年2月至12月计提了该商住楼 折旧，做借记”管理费用一折旧费”825000元、贷记” 累计折旧”825000元的会计处理；于2

20、0X7年4月至12 月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000 元、贷记”营业收入其他业务收入“540000元的会计 处理。要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水 平，针对资料二中事项（D至事项（6）,请分别回答A 和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？假设需提出 审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分 录均不考虑对X公司20X7年度的税费、递延所得税资 产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平, 假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项, 并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项 （6

21、）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条 件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个 独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平, 假定X公司只存在资料二中的事项（4）,并且拒绝接受 A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不 考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。请 将答案直接填入答题卷第10页至第11页。审计报告X股份全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师：A （签名并盖章）中国注册会计师：B （签名并盖章）中国XX市二OX八年三月

22、二十五日（4）如果ABC会计师事务所对X公司20X6年度 财务报表出具了非无保存意见的审计报告，且导致该非 无保存意见的事项在20X7年度仍未解决，在这种情况 下，假定不考虑其他因素，对X公司20X7年度财务报 表应当出具何种意见类型的审计报告？（5）假定A和B注册会计师在20X8年3月24日 阅读X公司其他信息时，发现与X公司20X7年度已审 计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素： 如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而 X公司拒绝，对X公司20X7年度财务报表应当出具何 种意见类型的审计报告？如果A和B注册会计师确定 需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取何种措施？参考答

23、案： （1）判断审计处理意见，并编制调 整分录：预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类 到应收账款工程中。借：应收账款d公司 9 500 000贷：预收款项d公司9 500 000补提坏账准备金额=9 500 OOOX15% = 1 425 000 （元）借：资产减值损失一坏账损失1425 000贷：应收账款一坏账准备1 425 000按照完工百分比法，应该确认的收入和本钱没有 确定，应该按照规定确认。完工百分比=25 200 000+ （25 200 000+16 800 000） X 100% =60%应确认的收入=40 （）00 000X60% = 24 000 000 （元） 应确

24、认的费用=（25 200 000+16 800 000）义60% = 25 200 00（）（元）应确认的合同毛利=24 000 000-25 200 000=-1 200 000 （元）应确认的合同预计损失=1 200 000 （元）应确认的合同预计损失=（25 200 000+16 800 000 -40 000 000） X （1-60%） = 800 000 （元）应建议做出的调整分录：借：营业本钱25 200 000贷：营业收入24 000 000存货一工程施工一合同毛利 1 200 000借：资产减值损失800 000贷：存货一存货跌价准备800 000注册会计师无须提出任何审计处理建议。（本小题 答案是建立在题目中日期为12月31日的基础上的答案, 如果是11月30日那么应该补摊销一个月。）广告牌费用应该分期摊销