最新版《税收筹划》

1、税收筹划课课程教学大纲纲第1章 税收筹筹划概述税收筹划概念纳税行为发生之之前，在不违违反法律、法法规的前提下下，通过对纳纳税主体的经经营活动或投投资行为等涉涉税事项做出出事先安排，以以达到少缴税税和递延缴纳纳目标的一系系列谋划活动动。税收筹划的特点点合法性预期性风险性目的性收益性税收筹划与偷税税偷税：纳税人采采取伪造、变变造、隐匿、擅擅自销毁账簿簿、记账凭证证，或者在账账簿上多列支支出或者不列列、少列收入入，或者经税税务机关通知知申报而拒不不申报，或者者进行虚假的的纳税申报，不不缴或者少缴缴税款的行为为法律责任：追缴偷税款、滞滞纳金，并处处不缴或者少少缴税款500%以上5倍以下的罚罚金偷税数额

2、占应缴缴税额的100%以上不满满30%，且偷偷税数额在11万元以上100万元以下；或者偷税被被税务机关给给予两次行政政处罚又偷税税的，处3年以下有期期徒刑或拘役役，并处1倍以上5倍以下罚金金偷税数额占应缴缴税额的300%以上且数数额在10万元以上上的，处3年以上7年以下有期期徒刑，并处处1倍以上5倍以下罚金金编造虚假计税依依据的，由税税务机关责令令限期改正，并并处5万元以下的的罚款。税收筹划与欠税税欠税：纳税人超超过税务机关关核定的纳税税期限而发生生的拖欠税款款的行为。法律责任：50%以上5倍倍以下的罚款款故意欠税：不能能获得减税、免免税待遇，停停止领购增值值税专用发票票逃避追缴欠税罪罪：纳税

3、人欠欠缴应纳税款款，采取转移移或者隐匿财财产的手段，致致使税务机关关无法追缴税税款的行为。应应同时具备的的四个条件：有欠税的事实存存在转移或隐匿财产产致使税务机关无无法追缴数额在1万元以以上法律责任：数额在1万元以以上10万元以下下的，处3年以下有期期徒刑或拘役役，并处1倍以上5倍以下罚金金数额在10万元元以上的，处处3年以上7年以下有期期徒刑，并处处1倍以上5倍以下罚金金税收筹划与抗税税抗税：以暴力或或威胁的方法法拒不缴纳税税款的行为法律责任：行政责任：1倍倍以上5倍以下罚金金刑事责任税收筹划与骗税税骗税：采取弄虚虚作假和欺骗骗手段，骗取取出口退（免免）税或减免免税款的行为为法律责任：行政责

4、任：1倍倍以上5倍以下罚金金刑事责任税收筹划与避税税合法税收筹划的原则则法律原则合法性原则合理性原则规范性原则财务原则财务利益最大化化稳健性原则综合性原则社会原则经济原则便利性原则节约性原则税收筹划的分类类按税收筹划服务务对象分类法人、非法人按税收筹划的区区域分类国内、国外按税收筹划的对对象分类一般税收筹划、特特别税收筹划划按税收筹划的人人员划分内部、外部按税收筹划采用用的方法分类类技术派、实用派派按税收筹划实施施的手段分类类政策派、漏洞派派按企业决策项目目投资、经营、成成本核算、成成本分配税收筹划的经济济和社会效应应维护纳税人的合合法权利促进国家税收政政策目标的实实现促进纳税人依法法纳税促进

5、税制的不断断完善第2章 税收筹筹划产生的原原因和实施条条件纳税人的权利延期申报权延期纳税权申请减免税权多缴税款申请退退还权委托税务代理权权要求赔偿权保密权申请复议和提起起诉讼权税收筹划产生的的原因国家间税收管辖辖权的差别税收执法效果的的差别税制因素各国税法要素界界定不同税基、税率、税税收优惠不同同税收制度因素税种的税负弹性性纳税人定义上的的可变通性课税对象金额上上的可调整性性税率上的差异性性税收优惠税法相对稳定性性与现实活动动的复杂性各国对避税的认认可程度及在在反避税方法法上的差别通货膨胀关境与国境的差差异技术进步资本流动实施税收筹划的的前提条件具备必要的法律律知识级别高的优于级级别低的法律律

6、特别法优于普通通法国际法优于国内内法法律不溯及既往往实体从旧、程序序从新具备相当的收入入规模具备税收筹划意意识税收筹划的税种种选择不同税种在经济济活动中的地地位和影响不同税种的税负负弹性税收筹划应注意意的问题正视税收筹划的的风险性了解理论与实践践的差异关注税收法律的的变化树立正确的税收收筹划观第3章 税收筹筹划的工作步步骤熟练把握有关法法律规定了解纳税人的财财务状况和要要求签订委托合同制定筹划计划并并实施第4章 税收筹筹划的原理 本章为先用用章节。在将将要进行的教教材修订版中中此章将省略略。但在此暂暂将此章列上上，供参考。绝对节税原理直接节税原理：直接减少某某一个纳税人人税收绝对额额的节税间接

7、节税原理：指某一个纳纳税人的税收收绝对额没有有减少，但这这个纳税人的的税收客体所所负担的税收收绝对额减少少，间接减少少了另一个或或一些纳税人人税收绝对额额的节税。相对节税原理是指一定纳税总总额并没有减减少，但因各各个纳税期纳纳税总额的变变化而增加了了收益，从而而相当于冲减减了税收，使使税收总额相相对减少。相相对节税原理理主要利用的的是货币的时时间价值。风险节税风险节税是指一一定时期和一一定环境下，把把风险降低到到最小程度去去获取超过一一般节税所节节减的税额。风风险节税主要要是考虑了节节税的风险价价值。 第5 章 税收收筹划的基本本方法利用税收优惠政政策税收优惠与税收收利益税收优惠：政府府为了达

8、到一一定的政治、社社会策略经济济目的，而对对纳税人实行行的税收鼓励励。发达国家与发展展中国家税收收优惠手段的的差异我国税收优惠政政策的调整方方向免税技术免税：国家对特特定的地区、行行业、企业、项项目或情况（特特定的纳税人人或纳税人的的特定应税项项目，或由于于纳税人的特特殊情况）所所给予纳税人人完全免征税税收的照顾或或奖励措施。照顾性免税奖励性免税免税技术：指在在合法和合理理的情况下，使使纳税人成为为免税人，或或使纳税人从从事免税活动动，或使征税税对象成为免免税对象而免免纳税收的税税收筹划技术术免税技术的特点点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险险性免税技术的方法法尽量争取更多的的免税

9、待遇尽量使免税期最最长化减税技术减税：国家对特特定的地区、行行业、企业、项项目或情况（特特定的纳税人人或纳税人的的特定应税项项目，或由于于纳税人的特特殊情况）所所给予纳税人人减征部分税税收的照顾或或奖励措施。照顾性免税奖励性免税减税技术：指在在合法和合理理的情况下，使使纳税人减少少应纳税收而而直接节税的的税收筹划技技术减税技术的特点点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险险性免税技术的方法法尽量争取更多的的减税待遇并并使减税最大大化尽量使减税期最最长化税率差异技术尽量寻求税率最最低化尽量寻求税率差差异的稳定性性和长期性扣除技术扣除技术：指在在合法合理的的情况下，使使扣除额增加加而直接节

10、税税，或调整各各个计税期的的扣除额而相相对节税的税税收筹划技术术。扣除技术的特点点：可用于绝对节税税和相对节税税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性性扣除技术要点扣除项目最多化化扣除金额最大化化扣除最早化抵免技术税收抵免：从应应纳税额中扣扣除税收抵免免额避免双重征税的的税收抵免：免税法、费费用法、抵免免法税收优惠或奖励励的税收抵免免：设备购置置投资抵免抵免技术：在合合法合理的情情况下，使税税收抵免额增增加而绝对节节税的税收筹筹划技术抵免技术特点：绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性性抵免技术要点抵免项目最多化化抵免金额最大化化退税技术多缴税款的退还还再投资退税（外外商投资企业业）出

11、口产品退税技术的特点点绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险险性退税技术要点尽量争取退税项项目最多化尽量使退税额最最大化纳税期的递延即允许企业在规规定的期限内内，分期或延延迟缴纳税款款。方法递延项目最多化化递延期最长化 纳税递延税负转嫁税负转嫁的影响响因素商品供求弹性一般而言，当供供给弹性大于于需求弹性，企企业应优先考考虑税负前转转的可能性；反之，则进进行税负后转转或无法转嫁嫁的可能性较较大。市场结构与税负负转嫁完全竞争市场结结构下的税负负转嫁不完全竞争市场场结构下的税税负转嫁寡头垄断市场结结构下的税负负转嫁完全垄断市场结结构下的税负负转嫁课税制度与税负负转嫁税种性质税基宽窄课税对象课

12、税依据税负轻重选择合理的企业业组织形式子公司与分公司司合伙制企业分、子公司的税税收待遇子公司是独立的的法人实体，在在设立地负全全面纳税义务务分公司不是独立立的法人实体体，负有限纳纳税义务，其其利润、亏损损与总公司合合并计算合伙制企业有的国家或地区区把合伙制企企业当作一个个纳税实体，甚甚至当作公司司法人进行征征税第6章 增值税税的税收筹划划增值税税收筹划划空间纳税人征税范围税率计税依据纳税人的税收筹筹划一般纳税人应纳纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购购进项目金额额增值税税率率 增值率=（销销售额可抵抵扣购进项目目金额）销售额 购进项目金金额=销售额-销售额增值率 =销售售额（1-增值率）

13、 注：销售额与与购进项目金金额均为不含含税金额进项税额=可可抵扣购进项项目金额增值税税率率 =销销售额（1-增值率）增值税税率率因此，一般纳税人应纳纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率率销售额（1-增值率） 增值税税税率 =销售额增值税税率率1（1增值率） =销售额增值税税率率增值率 小规模纳税人应应纳税额=销售额征收率（6%或4%）当两者税负相等等时，其增值值率则为无差差别平衡点增增值率。即：销售额增值税税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率率增值税税率率无差别平衡点增增值率无差别平衡点抵抵扣率判别法法一般纳税人应纳纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=可可抵扣购进项项目金额

14、增值税税率率 增值率=（销销售额可抵抵扣购进项目目金额）销售额 =1可可抵扣购进项项目金额/销售额 =1抵抵扣率 注：销售额额与购进项目目金额均为不不含税金额进项税额=可可抵扣购进项项目金额增值税税率率 =销销售额（1-增值率）增值税税率率因此，一般纳税人应纳纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率率-销售额（1增值率） 增值税税税率 =销售额增值税税率率1（1增值率） =销售额增值税税率率增值率 =销售额增值税税率率（1抵扣率）小规模纳税人应应纳税额=销售额征收率（6%或4%）当两者税负相等等时，其抵扣扣率则为无差差别平衡点抵抵扣率。即：销售额增值税税税率（1抵扣率）=销售额征收率

15、抵扣率=1征征收率/增值税税率率当增值税税率为为17%，征收收率为6%时，抵扣扣率=1-66%17%=11-35.229%=644.71%无差别平衡点抵抵扣率应注意的问题税法对一般纳税税人的认定要要求财务利益最大化化企业产品的性质质及客户的类类型增值税纳税人与与营业税纳税税人的筹划无差别平衡点增增值率判别法法从两种纳税人的的计税原理来来看，一般纳纳税人的增值值税的计算是是以增值额作作为计税基础础，而营业税税纳税人的营营业税是以全全部收入作为为计税基础。在在销售价格相相同的情况下下，税负的高高低主要取决决于增值率的的大小。一般般来说，对于于增值率高的的企业，适于于作营业税纳纳税人；反之之，则选择

16、作作增值税纳税税人税负会较较轻。在增值值率达到某一一数值时，两两种纳税人的的税负相等。这这一数值我们们称之为无差差别平衡点增增值率。其计计算公式为：一般纳税人应纳纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购购进项目金额额增值税税率率 增值率=（销销售额可抵抵扣购进项目目金额）销售额 购进项目金金额=销售额-销售额增值率 =销售售额（1-增值率） 注：销售额额与购进项目目金额均为不不含税金额进项税额=可可抵扣购进项项目金额增值税税率率 =销销售额（1-增值率）增值税税率率因此，一般纳税人应纳纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率率销售额（1-增值率） 增值税税率率 =销售额增值税税率率1

17、（1增值率） =销售额增值税税率率增值率 营业税纳税人应应纳税额=含税销售额额营业税税率率（5%或3%） =销销售额（1+增值税税税率）营业税税率率（5% 或或3%）注：营业税的计计税依据为全全部销售额。当两者税负相等等时，其增值值率则为无差差别平衡点增增值率。即：销售额增值税税税率增值率=销售额（1+增值税税税率）营业税税率率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率率）营业税税率率增值税税率率当增值税税率为为17%，营业业税税率为55%时，增值值率=（1+17%）5%17%=334.41%这说明，当增值值率为34.41%时，两两种纳税人的的税负相同；当增值率低低于34.441%时，营营业税纳税

18、人人的税负重于于增值税纳税税人，适于选选择作增值税税纳税人；当当增值率高于于34.411%时，增值值税纳税人的的税负高于营营业税纳税人人，适于选择择作营业税纳纳税人。同理，可以计算算出增值税纳纳税人增值税税税率为133%或营业税税纳税人的税税率为3%时的无差差别平衡点的的增值率。无差别平衡点抵抵扣率判别法法一般纳税人应纳纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=可可抵扣购进项项目金额增值税税率率 增值率=（销销售额可抵抵扣购进项目目金额）销售额 =1可可抵扣购进项项目金额/销售额 =1抵抵扣率 注：销售额额与购进项目目金额均为不不含税金额进项税额=可可抵扣购进项项目金额增值税税率率 =销销售额（

19、1-增值率）增值税税率率因此，一般纳税人应纳纳增值税额=销项税额-进项税额 增值税税税率 =销售额增值税税率率1（1增值率） =销售额增值税税率率增值率 =销售额增值税税率率（1抵扣率） 营业税纳税人应应纳税额=含税销售额额营业税税率率（5%或3%） =销销售额（1+增值税税税率）营业税税率率当两者税负相等等时，其抵扣扣率则为无差差别平衡点抵抵扣率。即：销售额增值税税税率（1抵扣率）=销售额（1+增值税税税率）营业税 税率抵扣率=1（1+增值税税税率）营业税税率率/增值税税率率当增值税税率为为17%，营业业税税率为55%时，抵扣扣率=1-（1+17%）5%17%=11-34.441%=655.

20、59%这也就是说，当当增值率为665.59%时，两种纳纳税人的税负负相同；当抵抵扣率低于665.59%时，营业税税纳税人的税税负轻于增值值税纳税人，适适于选择作营营业税纳税人人；当增值率率高于65.59%时，增增值税纳税人人的税负轻于于营业税纳税税人，适于选选择作增值税税纳税人。同理，可以计算算出一般纳税税人增值税税税率为13%或营业税纳纳税人的税率率为3%时的无差差别平衡点的的抵扣率。 无差别平衡点抵抵扣率兼营混合销售增值税计税依据据的税收筹划划计税依据的法律律界定 一般纳税人应应纳税额的计计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人人和进口货物物应纳税额的的计算 销项税额的税收收筹划销售方式的税

21、收收筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物纳税义务发生时时间的规定 应收货款一时时无法收回的的情况下，选选择分期收款款结算方式 选择委托代销销方式 销售价格的税收收筹划进项税额的税收收筹划购货对象的筹划划增值税出口退税税的税收筹划划出口退税的有关关规定出口退税的适用用范围和出口口退税的条件件出口货物的退税税率出口退税业务的的税收筹划选择经营方式自营出口（含进进料加工）-免、抵抵、退来料加工-不征不退退 第7章 消费费税的税收筹筹划纳税人的税收筹筹划 纳税人的法律界界定 生产应税消费品品的纳税人 委托加工应税消消费品的纳税税人 进口应税消费品品的纳税人 纳税人的税收筹筹划 消费税是针对特特定的纳税

22、人人，因此可以以通过企业的的合并，递延延纳税时间 合并会使原来企企业间的购销销环节转变为为企业内部的的原材料转让让环节，从而而递延部分消消费税税款。 如果后一环节的的消费税税率率较前一环节节的低，则可可直接减轻企企业的消费税税税负 计税依据的税收收筹划计税依据的法律律界定 我国现行的消费费税的计税依依据分为销售售额和销售数数量两种类型型。销售额的确定纳税人销售应税税消费品向购购买方收取的的除增值税税税款以外的全全部价款和价价外费用 组成计税价格=（成本+利润）/（1消费税税税率） 组成计税价格=（材料成本本+加工费）/（1消费税税税率） 组成计税价格=（关税完税税价格+关税）/（1消费税税税率

23、） 销售数量的确定定 计税依据的税收收筹划 关联企业转移定定价 消费税的纳税行行为发生在生生产领域而非非流通领域（金金银首饰除外外），如果将将生产销售环环节的价格降降低，可直接接取得节税的的利益。因而而，关联企业业中生产（委委托加工、进进口）应税消消费品的企业业，如果以较较低的价格将将应税消费品品销售给其独独立核算的销销售部门，则则可以降低销销售额，从而而减少应纳消消费税税额。而而独立核算的的销售部门，由由于处在销售售环节，只缴缴增值税，不不缴消费税，因因而，这样做做可使集团的的整体消费税税税负一目了了然，增值税税税负保持不不变。 选择合理的加工工方式 委托加工的应税税消费品与自自行加工的应应

24、税消费品的的计税依据不不同，委托加工时，受托方方（个体工商商户除外）代代收代缴税款款，计税依据据为同类产品品销售价格或或组成计税价价格；自行加加工时，计税税依据不产品品销售价格。在在通常情况下下，委托方收收回委托加工工的应税消费费品后，要以以高于成本的的价格售出。不不论委托加工工费大于或小小于自行加工工成本，只要要收回的应税税消费品的计计税价格低于于收回后的直直接出售价格格，委托加工工应税消费品品的税负就会会低于自行加加工的税负。对对委托方来说说，其产品对对外售价高于于收回委托加加工应税消费费品的计税价价格部分，实实际上并未纳纳税。税率的法律界定定 消费税税率分为为比例税率和和定额税率。同同一

25、种产品由由于其产品性性能、价格、原原材料构成不不同，其税率率也高低不同同。如酒类产产品，分为粮粮食白酒、薯薯类白酒、酒酒精、啤酒、黄黄酒和其他酒酒等，分别适适用不同的税税率 税率的筹划 当企业兼营多种种不同税率的的应税消费品品时，应当分分别核算不同同税率应税消消费品的销售售额、销售数数量。因为税税法规定，未未分别核算销销售额、销售售数量，或者者将不同税率率的应税消费费品组成成套套消费品出售售的，应从高高适用税率，这这无疑会增加加企业的税收收负担。 根据税法的有关关规定对不同同等级的应税税消费品进行行定价筹划。 第8章 营业税税的税收筹划划 税人的税收筹划划纳税人的法律界界定 纳税人的税收筹筹划

26、 纳税人之间合并并 合并以后，由于于变成了一个个营业税纳税税主体，各方方相互提供服服务的行为属属于企业内部部行为，而这这种内部行为为是不缴纳营营业税的 利用兼营销售与与混合销售 征税范围的税收收筹划 征税范围的法律律界定 征税范围的税收收筹划 建筑业的税收筹筹划 纳税人可以通过过筹划，使其其经营项目排排除在营业税税的征税范围围之中，从而而获得节税收收益。选择合理的合作作建房方式 选择合理的材料料供应方式 营业税暂行条条例规定，从从事建筑、修修缮、装饰工工程作业，无无论怎样结算算，营业额均均包括工程所所用原材料及及其他物资和和动力的价款款。因此，纳纳税人可以通通过控制工程程原料的预算算开支，减少

27、少应计税营业业额。营业税暂行条条例规定，从从事安装工程程作业，凡所所安装的设备备的价值作为为安装工程产产值的，营业业额包括设备备价款。因此此，建筑安装装企业在从事事安装工程作作业时，应尽尽量不将设备备价值作为安安装工程产值值，可由建设设单位提供机机器设备，建建筑安装企业业只负责安装装，取得的只只是安装费收收入，使得营营业额中不包包括所安装设设备价款，从从而达到节税税的目的。 不动产销售的税税收筹划 在不动产销售业业务中，每一一个流转环节节都要缴纳营营业税，并以以销售额为计计税依据。因因此，应尽量量减少流转环环节，以取得得节税利益。 计税依据的税收收筹划 计税依据的法律律界定 计税依据的税收收筹

28、划 加大税前扣除项项目 分解营业额 税率的税收筹划划 税率的法律界定定 税率的税收筹划划 工程承包适用税税率 对工程承包与建建设单位是否否签订承包合合同，将营业业税划分成两两个不同的税税目。建筑业业适用的税率率是3%，服务业业适用的税率率是5%。 兼营不同税率的的应税项目 纳税人兼营不同同税率的应税税项目，应分分别核算各自自的营业额。避避免从高适用用税率的情况况。如餐厅既既经营饮食业业又经营娱乐乐业，而娱乐乐业适用的税税率高达200%，对未分分别核算的营营业额外负担担，就应按娱娱乐业适用的的税率征税。 第9章 企业所所得税的税收收筹划 纳税人的税收筹筹划 纳税人的法律界界定 纳税人的税收筹筹划

29、 纳税人的税收筹筹划主要是通通过纳税人之之间的合并、分分立、集团公公司内设立子子公司或分公公司的选择，以以达到规避高高税率、享受受税收优惠的的目的。 合并的筹划 合并筹划的法律律依据 企业合并是指两两个或两个以以上的企业，通通过签订合并并协议，依法法律程序，合合并为一个企企业的法律行行为。合并可可以采取吸收收合并和新设设合并两种形形式。吸收合合并是指两个个或两个以上上的企业合并并时，其中一一家企业吸收收了其他企业业而成为存续续企业，被吸吸收的企业解解散；新设合合并，又称创创立合并或联联合，是指两两个或两个以以上的企业合合并成为一个个新企业，合合并各方解散散。 合并筹划的法律律依据纳税人的认定

30、被吸收或兼并的的企业和存续续企业依照中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例及其实施施细则规定，符符合企业所得得税纳税人条条件的，分别别以被吸收或或兼并的企业业和存续企业业为纳税人；被吸收或兼兼并的企业已已不符合企业业所得税纳税税人条件的，应应以存续企业业为纳税人，被被吸收或兼并并企业的未了了税务事宜，应应由存续企业业承继 企业以新设合并并方式合并后后，新设企业业条例企业所所得税纳税人人条件的，以以新设企业为为纳税人，合合并前企业的的未了税务事事宜，应由新新设企业承继继 减免税优惠的处处理 企业无论采取何何种方式合并并、兼并，都都不是新办企企业，不应享享受新办企业业的税收优惠惠照顾。合并、兼并

31、前各各企业应享受受的定期减免免税优惠，且且已享受期满满的，合并或或兼并后的企企业不再享受受优惠。合并、兼并前各各企业应享受受的定期减免免税优惠，未未享受期满的的，且剩余期期限一致的，经经主管税务机机关审核批准准后，合并或或兼并后的企企业可继续享享受优惠至期期满；如果剩剩余期限不一一致的，应分分别计算相应应的应纳税所所得额，分别别按税收法规规规定继续享享受优惠至期期满。合并、兼兼并后不符合合减免税优惠惠的，照章纳纳税。资产转让损益、资资产计价、亏亏损弥补的税税务处理 企业合并，通常常情况下，被被合并企业应应视为按公允允价值转让、处处置全部资产产，计算资产产的转让所得得，依法缴纳纳所得税；被被合并

32、企业以以前年度的亏亏损，不得结结转到合并企企业弥补；合合并企业接受受被合并企业业的有关资产产，计税时可可以按经评估估确认的价值值确定成本。合并企业和被合合并企业为实实现合并而向向股东回购本本公司股份，回回购价格与发发行价格之间间的差额，应应作为股票转转让所得或损损失。 合并企业支付被被合并企业或或其股东的收收购价款中，除除合并企业股股权以外的现现金、有价证证券和其他资资产（简称非非股权支付额额），不高于于所支付的股股权票面价值值（或支付的的股本的账面面价值）200%的，经税税务机关审核核确认，当事事人各方可选选择按下列规规定进行所得得税税收处理理：被合并企业不确确认全部资产产的转让所得得或损失

33、，不不计算缴纳所所得税；被合合并企业合并并以前的全部部企业所得税税事项由合并并企业承担，以以前年度的亏亏损，如果未未超过法定弥弥补期限，可可由合并企业业继续按规定定用以后年度度实现的与被被合并企业资资产相关的所所得弥补；合合并企业接受受被合并企业业全部资产的的计税成本，须须以被合并企企业原账面净净值为基础确确定。被合并企业的股股东以其持有有的原被合并并企业的股权权交换合并企企业企业的股股权，不视为为出售旧股、购购买新股处理理。被合并企企业的股东换换得新股的成成本，须以其其所持旧股的的成本为基础础确定。但未未交换新股的的被合并企业业的股东取得得的全部非股股权支付额，应应视为其持有有的旧股的转转让

34、收入，按按规定计算确确认财产转让让所得或损失失，依法缴纳纳所得税。此外，如被合并并企业的资产产与负债基本本相等，即净净资产几乎为为零，合并企企业以承担被被合并企业全全部债务的方方式实现吸收收合并，不视视为被合并企企业按公允价价值转让、处处置全部资产产，不计算资资产的转让所所得。企业合并的税收收筹划 资产转让损益的的确认与否对对所得税向的的影响。在企业合并中，被被合并企业是是否确认财产产转让收益取取决于产权交交换的支付方方式。在合并并企业支付给给被合并企业业或其股东的的收购价款中中，非股权支支付额不高于于所支付的股股权票面价值值（或股本账账面价值）220%的，被被合并企业可可以不确认全全部资产的

35、转转让所得或损损失，只有待待股权转让后后才计算损益益，作业资本本利得所得税税。如果合并并企业支付给给被合并企业业或其股东的的非股权支付付额高于所支支付的股权票票面价值（或或股本账面价价值）20%的，被合并并企业应视为为按公允价值值转让、处置置全部资产，计计算资产的转转让所得，依依法缴纳财产产转让所得税税。因此在企企业合并过程程中，应合理理控制非股权权支付的比例例。计价的税务处理理对所得税税税负的影响。在非股权支付额额不高于所支支付股权票面面价值20%的情况下，合合并企业接受受被合并企业业的全部资产产的计税成本本，可按被合合并企业原账账面净值为基基础确定；而而如果非股权权支付额高于于所支付股权权

36、票面价值220%的，合合并企业接受受被合并企业业的资产，可可以按经评估估确认的价值值确定计税成成本。由于两种不同情情况下，合并并企业接受的的被合并企业业的资产计入入成本费用的的价值基础不不同，必然导导致税前扣除除的金额不同同，从而使合合并后合并企企业的所得税税税向不同。亏损弥补的处理理对所得税税税负的影响。在非股权支付额额不高于所支支付的股权票票面价值200%的情况下下，被合并企企业以前年度度的亏损，如如果未超过法法定弥补期限限的，可由合合并企业继续续按规定用以以后年度实现现的与被合并并企业资产相相关的所得弥弥补；而如果果非股权支付付额高于所支支付的股权票票面价值200%的，被合合并企业以前前

37、年度的亏损损，不得结转转到合并企业业弥补。由于两种不同情情况下，被合合并企业以前前年度亏损的的处理方式不不同，必然会会影响到合并并后企业的所所得税税负。企业合并应注意意问题 首先，合并不等等于新办。我我国税法对新新办企业规定定有很多税收收优惠政策，有有的企业试图图通过对企业业进行合并达达到享受这些些优惠的目的的，这是不允允许的。因为为我国税法规规定，合并前前各企业应享享受的定期减减免税优惠已已享受期满的的，合并后的的企业不再重重新享受，如如果企业希望望享受这些优优惠，可以由由各企业进行行投资组建新新企业。其次，以前享受受优惠的企业业应注意合并并后是否还符符合条件。如如，民政福利利企业享受优优惠

38、的条件为为安排“四残”人员的比例例，如果合并并后不同志符符合该比例，企企业应该进行行适当的人员员调整，使得得企业仍然符符合条件。再次，合并不应应仅从税收上上考虑，而应应该结合企业业合并的主要要动因。企业业合并的原因因可能很多，如如实现共同管管理、合理利利用资源、获获得规模效益益等，节省税税款只是其中中很小一部分分。在一般情情况下，企业业不宜为了节节省税款而进进行企业合并并。最后，合并企业业应该全面分分析合并的成成本和收益。这这里的收益主主要指合并后后企业的评估估价值，其中中包括以后年年度可能实现现的收益和节节省的成本。这这里的成本不不仅指企业的的合并完成成成本、整合与与营运成本、并并购退出成本

39、本、并购机会会成本等，而而且还包括企企业的合并风风险成本，如如营运风险等等。分立的筹划 企业分立税收筹筹划的法律依依据 分立是指一个企企业依照有关关法律、法规规的规定，分分立为两个或或两个以上企企业的法律行行为。分立可可以采取存续续分立和新设设分立两种形形式。存续分分立亦称派生生分立，是指指原企业存续续，而其一部部分分出设立立为一个或数数个新的企业业。新设分立立亦称解散分分立，是指原原企业解散，分分立出的各方方分部设立为为新的企业。纳税人的认定 分立后各企业符符合所得税纳纳税人条件的的，以各企业业为纳税人。分分立前企业的的未了税务事事宜，由分立立后的企业承承继。 减免税优惠的处处理 （1）企业

40、分立立不能视为新新办企业，不不得享受新办办企业的税收收优惠照顾。（2）分立前享享受有关税收收优惠尚未期期满，分立后后的企业符合合减免条件的的，可继续享享受减免税至至期满；分立立后的企业不不再符合减免免税条件的，不不得继续享受受有关税收优优惠。 资产转让损益、资资产计价、亏亏损弥补的税税务处理（1）通常情况况下，被分立立企业应视为为按公允价值值转让其被分分离出去的部部分或全部资资产，计算被被分产资产的的财产转让所所得，依法缴缴纳所得税；分立企业接接受被分立企企业的资产，在在计税时或按按经评估确认认的价值确定定成本。如果果是存续分立立，被分产企企业未超过法法定约定期限限的亏损额可可由存续企业业继续

41、弥补。如如果是新设分分立，被分立立企业未超过过法定弥补期期限的亏损额额不得结转到到分立企业弥弥补。（2）分立企业业支付给被分分立企业或其其股东的交换换价款中，除除分立企业的的股权以外的的非股权支付付额，不高于于地支付的股股权票面价值值（或支付的的股本的账面面价值）200%的，经税税务机关审核核确认，企业业分立当事各各方也可选择择按下列规定定进行分立业业务的所得税税处理：被分立企业可以以不确认分离离资产的转让让所得或损失失，不计算所所得税；分立立企业接受被被分立企业的的全部资产和和负债的成本本，须以被分分立企业的账账面净值为基基础结转确定定，不得按经经评估确认的的价值进行调调整；被分立立企业已分

42、离离资产相对应应的纳税事项项由接受资产产的分立企业业承继，被分分立企业的未未超过法定弥弥补期限的亏亏损额可按分分离资产占全全部资产的比比例进行分配配，由接受分分离资产的分分立企业承继继。企业分立的税收收筹划 从是否确认资产产转让损益来来看，当被分分立企业分离离给分立企业业的资产转让让价格高于账账面净值时，应应选择分立企企业支付给被被分立企业的的非股权支付付额不高于支支付股权票面面价值（或股股本账面价值值）20%的支付付方式，因为为选择这种支支付方式，可可以不确认分分离资产的转转让所得，不不缴纳资产转转让所得税，从从而降低被分分立企业的所所得税税负；当被分立企企业分离给分分立企业的资资产转让价格

43、格低于账面净净值时，则应应选择分立企企业支付给被被分立企业的的非股权支付付额高于支付付的股权票面面价值20%的支付方式式，因为选择择这种支付方方式，可以确确认分离资产产的转让损失失，并入被分分立企业的利利润总额，从从而降低被分分立企业的所所得税税负。 从资产计价的税税收处理来看看，当被分立立企业分离给给分离企业资资产的评估价价值低于账面面净值时，应应选择非股权权支付额不高高于支付股权权票面价值220%的支付付方式，因为为选择这种支支付方式，分分立企业可按按所接受资产产的原账面净净值确定结转转计税成本，从从而降低分立立企业的所得得税税负；当当被分立企业业分离给分立立企业资产的的评估价值高高于账面

44、净值值时，要选择择哪一种支付付方式，则必必须考虑其他他方面的因素素，因为不管管采用哪种支支付方式，分分立企业都可可按其所接受受的资产的评评估价值确定定结转结转计计税成本。 从亏损弥补的处处理来看，如如果被分立企企业尚有未超超过法定弥补补期限的亏损损额时，应选选择非股权支支付额不高于于支付股权票票面价值200%的支付方方式。因为选选择这种支付付方式，被分分立企业的未未弥补亏损额额可由接受分分离资产的分分立企业承继继，从而降低低分立企业的的所得税税负负。是否选择择非股权支付付额高于支付付的股权票面面价值20%的支付方式式，还必须看看企业采用的的是存继分立立还是新设分分立。 企业分立应注意意的问题首

45、先，分立并不不等于新办。与与企业合并不不等于新办一一样，分立也也不等于新办办。其次，分立会增增加某些方面面的税收。（1）营业税。当被分立企业相互之间提供劳务时，分立后应缴纳营业税。而分立前由于是企业内部之间相互提供而不用缴纳营业税；（2）增值税。被分立企业相互之间的商品功劳务转移在分立前不用缴纳增值税，分立后由于独立核算应缴纳相应的增值税；（3）所得税。由于分立后，被分立企业之间的亏损与盈利再也不能汇总纳税，盈亏相抵效应的消失可能会增加部分所得税。 计税依据的税收收筹划 应纳税所得额=收入总额准予扣除项项目金额 收入的筹划 扣除项目的税收收筹划 扣除项目的税收收筹划 固定资产 利用折旧方法进进

46、行税收筹划划 在企业减免税优优惠期内，加加速折旧会使使企业总体税税负提高，增增加了所得税税的支出，使使经营者可以以自主支配的的资金减少，一一部分资金以以税款的形式式流出企业；但加速折旧旧同时也向经经营者提供了了一项秘密资资金，即已经经提足折旧的的固定资产仍仍然在为企业业服务，却“没有”占用企业的的资金。这项项秘密资金的的存在为企业业未来的经营营亏损提供了了避难所。因因此，即使在在免税、减税税期间，许多多企业的经营营者也乐于采采用加速折旧旧方法，为的的是有一个较较为宽松的财财务环境。在亏损企业，选选择折旧方法法应同企业的的亏损弥补情情况相结合。选选择的折旧方方法，必须能能使不能得到到或不能完全全

47、得到税前弥弥补的亏损年年度的折旧额额降低，保证证折旧费用的的抵税效应得得到最大限度度的发挥。 成本费用核算选择合理的存货货计价方法税法规定，纳税税人的商品、材材料、产成品品、半成品等等存货的计价价应当以实际际成本为准。纳纳税人各项存存货的发生和和领用，其实实际成本的计计算可以在先先进先出法、后后进先出法、加加权平均法、移移动平均法等等方法中任选选一种。一经经选用，不得得随意改变，确确实需要改变变计价方法的的，应当在下下一纳税年度度开始前报主主管税务机关关备案。从税收筹划的角角度来看，由由于原材料存存货的价格一一般总是上升升的，因此，以以上四种成本本计价方法中中，纳税人采采用后进先出出法比较好。

48、但但是，企业业所得税税前前扣除办法对对后进先出法法进行了限制制，要求企业业在使用后进进先出法时，计计价方法必须须与实物流转转一致。不过过，该办法虽虽然限制了后后进先出法，却却没有限制其其他计价方法法。总之，存存货计价方法法的选择应有有利于本期多多结转成本，能能使成本上升升，从而冲减减利润，减少少计税依据，减减轻所得税税税负。计价方法选择的的筹划应立足足于使成本费费用的抵税效效应得到最充充分或最快的的发挥。在不不同企业内，应应选择不同的的计价方法，才才能使企业的的所得税税负负降低。第一，在盈利企企业，由于存存货成本能从从所得中税前前扣除，即存存货成本的抵抵税效应能够够完全发挥。因因此，在选择择计

49、价方法时时，应着眼于于使成本费用用的抵税效应应尽可能早地地发挥作用。即即选择前期成成本较大的计计价方法。如如在通货膨胀胀时期，可选选择后进先出出法；在通货货紧缩时期，可可选择先进先先出法。第二，在享受所所得税优惠政政策的企业，由由于减免税期期内成本费用用的抵税效应应会全部或部部分地被减免免优惠所抵消消，应选择减减免税期成本本少、非减免免税期成本多多的计价方法法。第三，在亏损企企业，选择计计价方法应同同企业的亏损损弥补情况相相结合。选择择的计价方法法，必须能使使不能得到或或不能完全得得到税前弥补补的亏损年度度的成本费用用降低，保证证成本费用的的抵税效应得得到最大限度度的发挥。 选择合理的费用用分

50、摊方法 不同的费用分摊摊方式会扩大大或缩小企业业成本，从而而影响企业利利润水平，因因此企业可以以选择有利的的方法来进行行费用的分摊摊。现行的税税收法规和财财务会计法规规也对成本费费用的分摊期期限、分期方方法作了明确确的确定，具具体分为以下下几种类型：融资性租赁经营性租赁筹划方法：当出租方和承租租人属于关联联企业时，若若一方盈利，一一方亏损，则则亏损方可以以利用租赁形形式把某些设设备租赁给盈盈利方，减少少盈利方利润润；若双方适适用的税率有有差别时，利利用租赁使利利润流向税率率较低的一方方。选择合理的筹资资方式 筹资作为一个相相对独立的行行为，它对企企业经营理财财业绩的影响响，主要是通通过资本结构

51、构的变动而引引发效应的，因因而分析筹资资的税收筹划划时，应着重重考虑两个方方面：一是资资本结构的变变动究竟是如如何对企业业业绩和税负产产生影响的；二是企业应应当如何组织织资本结构的的配置，才能能有效降低税税负的同时实实现投资所有有者税后收益益最大化的目目标。资本结结构的构成与与变动主要取取决于负债与与资本金的比比例，也就是是负债比率，而而负债比率是是否合理是判判定资本结构构是否优化的的关键。负债债比率越高，意意味着企业的的税前扣除额额越大，节税税效果相应也也就越明显，但但同时企业的的经营风险也也就越大。因因此，企业在在利用筹资方方式进行纳税税筹划时，不不能仅从税收收上考虑，要要注意企业收收益提

52、高所带带来的风险，要要充分考虑企企业自身的特特点以及风险险随能力。 选择合理的坏账账核销方式备抵法直接转销法选择合理的外币币折算方式统账制：业务发发生时即将外外币折算为记记账本位币入入账-大多数企企业采用可以选取外币业业务发生当日日的市场汇率率作为记账汇汇率可以选取当月11日的市场汇汇率，在月份份（或季度、年年度）终了，要要将各外币账账户期末余额额按期末的市市场汇率折算算为记账本位位币金额，将将与期相对应应的记账本位位币账户期末末余额之间的的差额确认为为汇兑损益。在外币持续上升升时，卖出外外币，选取当当日汇率；买买入外币，选选取当期期初初汇率在外币汇率持续续下降，卖出出外币，选取取当期期初汇汇

53、率为记账汇汇率；买入外外币，选取当当日汇率分账制：日常核核算时分币种种以外币原币币记账，而在在编制资产负负债表日才将将其折算为记记账本位币报报表利用企业所得税税税收优惠政政策进行税收收筹划企业所得税税收收优惠的有关关规定投资抵免研发费用高新技术企业第三产业福利企业合理利用税收优优惠政策利用优惠年度让企业的优惠年年度分布于企企业利润最大大年度选择投资地区选择投资项目选择投资方式境外所得已纳税税额的扣除分国不分项定率抵扣第10 章 外外商投资企业业和外国企业业所得税的税税收筹划外商投资企业和和外国企业所所得税纳税人人身份的税收收筹划纳税义务人的一一般规定纳税人身份的确确认以总机构为标准准征税范围的

54、筹划划尽可能使“其他他所得”与外商投资资企业之间失失去联系，境境外部分的其其他所得不必必申报纳税，既既使征税，也也只作为预提提所得税处理理尽可能将总机构构设在避税地地计税依据的筹划划计税依据的法律律规定应税收入税前扣除项目支付给总机构的的管理费借款利息交际应酬费工资和福利费公益、救济性捐捐赠技术开发费不得在税前列支支的项目资本的利息违法经营的罚款款等计税依据的筹划划空间推迟计税依据实实现推迟获利年度，将将“两免三减半半”政策放到企企业盈利能力力较大的年度度享受合理申报推迟预预缴税款压缩计税依据合并计税依据：企业之间的的合并、兼并并适当进行技术改改造税率的筹划在低税率地区设设立子公司通过经营行业

55、的的选择，或兴兴办高新技术术企业等享受受低税率减免税筹划应注注意的问题减免税优惠期限限的把握经营期获利年度免征、减征的期期限：连续计计算必须履行有关程程序第11章 个人人所得税的税税收筹划居民纳税人与非非居民纳税人人的转换工资、薪金所得得的筹划工资、薪金福利利化纳税项目转换劳务报酬转与工工资的转换奖金分摊法劳务报酬所得筹筹划分项计算法支付次数筹划法法费用转移法个人所得税的税税收筹划个人所得税纳税税人的税收筹筹划纳税人的法律界界定居民纳税义务人人：住所、居居住时间负无限纳税义务务非居民纳税义务务人居民纳税义务人人与非居民纳纳税义务人的的转换通过改变居住时时间通过人员的住所所（居住地）变变动降低税

56、收收负担迁出某一国，但但又不在任何何地方取得住住所通过人员的流动动降低税收负负担在任何一个停留留时间很短，避避免成为纳税税人将财产或收入留留在低税区，自自己到高税负负但费用低的的地方去消费费企业所得税纳税税义务人与个个体工商户、个个人独资企业业的选择有限责任制、个个人独资、合合伙制企业的的利弊承担的责任税负个人承包方式的的选择有关计税规定工商登记为个体体工商户的，按按个体工商户户所得征收征征收个人所得得税工商登记仍为企企业的，先征征收企业所得得税，再根据据承包方式对对分配所得征征收个人所得得税对经营成果不拥拥有所有权，仅仅按合同规定定取得一定所所得的，按工工资、薪金所所得征收个人人所得税只向发

57、包方、出出租方交纳一一定费用后经经营成果可以以自由支配的的，按5%-35%五级级超额累进税税率的承包经经营、承租经经营所得征收收个人所得税税对实际经营期不不满 1 年的，个个体工商户应应将其换算成成全年所得，确确定税率；承承包所得以其其实际承包、承承租经营的月月数作为一个个纳税年度计计算纳税将企业拆分由于个体户、个个人独资企业业实行五级超超额累进税率率，可通过将将企业拆分，缩缩小其应税所所得的形式实实现低税负。征税范围工资、薪金所得得个体工商户的生生产、经营所所得对企事业单位的的承包经营、承承租经营所得得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红红利所得偶然所

58、得计税依据的法律律规定费用减除标准附加减除费用适适用的范围和和标准每次收入的确定定属于同一事项连连续取得收入入的，以一个个月内取得的的收入为一次次同一作品连载取取得收入的，以以连载完成后后取得的收入入为一次个人通过民政部部门等的公益益性捐赠，330%以内的的部门可以扣扣除税率的法律规定定工资、薪金所得得，适用5%-45%的的超额累进税税率个体工商户、承承包所得适用用5%-355%的超额累累进税率稿酬所得，200%，减征70%劳务报酬20%，并实行加加成规定其它所得，税率率为20%工资、薪金所得得的税收筹划划工资、薪金福利利化企业提供住所提供假期旅游津津贴提供福利设施 纳税项目转换换与选择的筹筹

59、划 劳务报酬转换换成工资 工资转换为劳劳务报酬 分摊法一次性奖金分摊摊发放法工资分摊发放法法劳务报酬所得节节税筹划分项计算筹划法法支付次数筹划法法如董事费收入 费用转移筹划划法 由对方提供一一定的福利，报报销一定的费费用 稿酬所得的筹划划费用由出版社负负担由对方提供尽可可能多的设备备或服务免征额最大化利息、股息和红红利所得的筹筹划教育储蓄存款住房公积金医疗保险金基本养老保险金金失业保险金所得再投资筹划划法企业利润不分配配投资方式筹划法法储蓄教育基金储蓄国债股票保险外汇个体工商户所得得的纳税筹划划增加费用支出分散、推后收益益实现 合理使用存货货计价方法 费用合理分摊摊 合理安排预缴缴税款 合理利用税收优优惠政策优惠政策的有关关规定 免税项目 部以上单位