内部会计控制规范(全)

1、PAGE PAGE 91内部会计控制规规范基本规范范（试行） 财会20001411号 第第一章总则第一条为了促进进各单位内部部会计控制建建设，加强内内部会计监督督，维护社会会主义市场经经济秩序，根根据中华人人民共和国会会计法(以以下简称会会计法)等等法律法规，制制定本规范。第二条本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。第三条本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)。第四条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的内

2、部会计控制规定。各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。第五条单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。第二章内部会计控制的目标和原则第六条内部会计控制应当达到以下基本目标：(一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。(二)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。(三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。第七条内部会计控制应当遵循以下基本原则：(一)内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。(二)内部

3、会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。(三)内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。(四)内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。(五)内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。(六)内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。第三章内部会计控制的内容第

4、八条内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。第九条单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。第十条单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。第十一条单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制

5、投资风险。第十二条单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。第十三条单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。第十四条单位应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。第十五条单位应当在制定商品或劳务等的定价

6、原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。第十六条单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。第十七条单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。第四章内部会计控制的方法

7、第十八条内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。第十九条不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。第二十条授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。第二十一条会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会

8、计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。第二十二条预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。第二十三条财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。第二十四条风险控

9、制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。第二十五条内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。第二十六条电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。第五章内部会计控制的检查第二十七条单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，

10、由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。内部会计控制检查的主要职责是：(一)对内部会计控制的执行情况进行检查和评价。(二)写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议。(三)对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。第二十八条单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。第二十九条国务院财政部门和县级以上地方各级

11、人民政府财政部门应当根据会计法和本规范，对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。第六章附则第三十条本规范由财政部负责解释。第三十一条本规范自发布之日起施行内部会计控制规规范货币资金金(试行) 第一章章总则第一条条为了加强对对单位货币资资金的内部控控制和管理，保保证货币资金金的安全，根根据中华人人民共和国会会计法和内内部会计控制制规范基本规范范等法律法法规，制定本本规范。第二条条本规范所称称货币资金是是指单位所拥拥有的现金、银银行存款和其其他货币资金金。第三条条本规范适用用于国家机关关、社会团体体、公司、企企业、事业单单位和其他经经济组织（以以下统称单位位）。第四条条国务院

12、有关关部门可以根根据国家有关关法律法规和和本规范，制制定本部门或或本系统的货货币资金内部部控制规定。各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。第五条单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。第二章岗位分工及授权批准第六条单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过

13、程。第七条单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。第八条单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。第九条审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向

14、审批人的上级授权部门报告。第十条单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。（一）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。（二）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（三）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。（四）办理支付。出纳人员应当

15、根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。第十一条单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。第十二条严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第三章现金和银行存款的管理第十三条单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。第十四条单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。第十五条单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金

16、的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。第十六条单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。第十七条单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。第十八条单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金

17、；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。第十九条单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。第二十条单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。第四章票据及有关印章的管理第二十一条单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。第二十二条单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，

18、个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。第五章监督检查第二十三条单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。第二十四条货币资金监督检查的内容主要包括：（一）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。（二）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（

19、四）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。第二十五条对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。第六章附则第二十六条本规范由财政部负责解释。第二十七条本规范自发布之日起施行。内部会计控制规规范-采购购与付款(试试行)第一章 总 则 第一条条 为了加强强对单位采购购与付款的内内部控制，规规范采购与付付款行为，防防范采购与付付款过程中的的差错和舞弊弊，根据中中华人民共和和国会计法和和内部会计计控制规范基本规范范(试行)等等法律法规，制制定本规范。 第二条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他

20、经济组织(以下统称单位)。已纳入政府采购范围的采购与付款业务，还应当执行政府采购方面的有关规定。 第三条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的采购与付款内部控制规定。 各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统有关采购与付款内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的采购与付款内部控制制度，并组织实施。 第四条 单位负责人对本单位采购与付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与付款业务的真实性、合法性负责。第二章 岗位分分工与授权批批准 第五条条 单位应当当建立采购与与付款业务的的岗位责任制制，明确相关关部门和岗位位的职责、权权限，确保办办理采

21、购与付付款业务的不不相容岗位相相互分离、制制约和监督。 采购与付款业务不相容岗位至少包括： (一)请购与审批； (二)询价与确定供应商； (三)采购合同的订立与审计； (四)采购与验收； (五)采购、验收与相关会计记录； (六)付款审批与付款执行。 单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。 第六条 单位应当配备合格的人员办理采购与付款业务。办理采购与付款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。 单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。 第七条 单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制

22、措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。 第八条 审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 第九条 单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。 第十条 严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。 第十一条 单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设

23、置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单(或采购合同)、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。第三章 请购与与审批控制 第十二二条 单位应应当建立采购购申请制度，依依据购置物品品或劳务等类类型，确定归归口管理部门门，授予相应应的请购权，并并明确相关部部门或人员的的职责权限及及相应的请购购程序。 第十三条 单单位应当加强强采购业务的的预算管理。对对于预算内采采购项目，具具有请购权的的部门应严格格按照预算执执行进度办理理请购手续；对于超预算算和预算外采采购项目，具具有请购权的的部门应对需需求部门提出出的申请进行行审核后再行行办理请购手手续。 第

24、十四条 单单位应当建立立严格的请购购审批制度。对对于超预算和和预算外采购购项目，应当当明确审批权权限，由审批批人根据其职职责、权限以以及单位实际际需要等对请请购申请进行行审批。第四章 采购与与验收控制 第十五五条 单位应应当建立采购购与验收环节节的管理制度度，对采购方方式确定、供供应商选择、验验收程序等做做出明确规定定，确保采购购过程的透明明化。 第十六条 单单位应当根据据物品或劳务务等的性质及及其供应情况况确定采购方方式。一般物物品或劳务等等的采购应采采用订单采购购或合同订货货等方式，小小额零星物品品或劳务等的的采购可以采采用直接购买买等方式。 单位位应当制定例例外紧急需求求的特殊采购购处理

25、程序。 第十七条 单位应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。 第十八条 单位应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。 对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。第五章 付款控控制 第十九九条 单位应应当按照现现金管理暂行行条例、支支付结算办法法和内部部会计控制规规范

26、-货币币资金(试行行)等规定定办理采购付付款业务。 第二十条 单单位财会部门门在办理付款款业务时，应应当对采购发发票、结算凭凭证、验收证证明等相关凭凭证的真实性性、完整性、合合法性及合规规性进行严格格审核。 第二十一条条 单位应当当建立预付账账款和定金的的授权批准制制度，加强预预付账款和定定金的管理。 第二十二条 单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 第二十三条 单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。 第二十四条 单位应

27、当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第六章 监督检检查 第二十十五条 单位位应当建立对对采购与付款款内部控制的的监督检查制制度，明确监监督检查机构构或人员的职职责权限，定定期或不定期期地进行检查查。 单位位监督检查机机构或人员应应通过实施符符合性测试和和实质性测试试检查采购与与付款业务内内部控制制度度是否健全，各各项规定是否否得到有效执执行。 第二十六条条 采购与付付款内部控制制监督检查的的内容主要包包括： (一)采采购与付款业业务相关岗位位及人员的设设置情况。重重点检查是否否存在采购与与付款业务不不相容职务混混岗的现象。 (二)采购与付款

28、业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。 (三)应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。 (四)有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 第二十七条 对监督检查过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱环节，单位应当采取措施，及时加以纠正和完善。第七章 附 则 第二十十八条 本规规范由财政部部负责解释。 第二十九条 本规范自发布之日起施行。内部会计控制规规范-销售售与收款(试试行)第一章 总 则 第一条条 为了加强

29、强对单位销售售与收款的内内部控制，规规范销售与收收款行为，防防范销售与收收款过程中的的差错和舞弊弊，根据中中华人民共和和国会计法和和内部会计计控制规范基本规范范(试行)等等法律法规，制制定本规范。 第二条 本规范适用于公司、企业和有销售业务的其他单位(以下统称单位)。 第三条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的销售与收款内部控制规定。 各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统有关销售与收款内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的销售与收款内部控制制度，并组织实施。 第四条 单位负责人对本单位销售与收款内部控制的建立健全和有效实施以及销售

30、与收款业务的真实性、合法性负责。第二章 岗位分分工与授权批批准 第五条条 单位应当当建立销售与与收款业务的的岗位责任制制，明确相关关部门和岗位位的职责、权权限，确保办办理销售与收收款业务的不不相容岗位相相互分离、制制约和监督。 第六条 单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。 (一)销售部门(或岗位)主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。 (二)发货部门(或岗位)主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。 (三)财会部门(或岗位)主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。 单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。 第

31、七条 有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。 第八条 单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。 单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。 第九条 单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。 第十条 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 经办人应当在职责范围内，按照审

32、批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 第十一条 对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。 第十二条 严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。第三章 销售和和发货控制 第十三三条 单位对对销售业务应应当建立严格格的预算管理理制度，制定定销售目标，确确立销售管理理责任制。 第十四条 单单位应当建立立销售定价控控制制度，制制定价目表、折折扣政策、付付款政策等并并予以执行。 第十五条 单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财

33、务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。 第十六条 单位应当加强对赊销业务的管理。赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策。对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务；超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。 第十七条 单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。 销售谈判。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。 合同订立。单位应当授权有关人员与客户签订销售合同。签订合同应符合中华人民共和国合同法的规定。金额重大的销售

34、合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见。 合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。 组织销售。单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。 组织发货。发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。 销货退回。单位应当建立销售退

35、回管理制度。单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行。 销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。 财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。 第十八条 单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度，并加强销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发票等文件和凭证的相互核对工作。 销售部门应设置销售台账，及时反映各种商品、劳务等销售的开单、发货、收款情况。销售台账应当

36、附有客户订单、销售合同、客户签收回执等相关购货单据。第四章 收款控控制 第十九九条 单位应应当按照现现金管理暂行行条例、支支付结算办法法和内部部会计控制规规范-货币币资金(试行行)等规定定，及时办理理销售收款业业务。 第二十条 单单位应将销售售收入及时入入账，不得账账外设账，不不得擅自坐支支现金。 销售人人员应当避免免接触销售现现款。 第二十一条条 单位应当当建立应收账账款账龄分析析制度和逾期期应收账款催催收制度。销销售部门应当当负责应收账账款的催收，财财会部门应当当督促销售部部门加紧催收收。对催收无无效的逾期应应收账款可通通过法律程序序予以解决。 第二十二条 单位应当按客户设置应收账款台账，

37、及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 单位对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。 第二十三条 单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。 第二十四条 单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。 第二十五条 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 单位应当有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据

38、应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。 单位应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 第二十六条 单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第五章 监督检检查 第二十十七条 单位位应当建立对对销售与收款款内部控制的的监督检查制制度，明确监监督检查机构构或人员的职职责权限，定定期或不定期期地进行检查查。 单位位监督检查机机构或人员应应通过实施符符合性测试和和实质性测试试检查销售与与收款业务内内部控制制度度是否健全，各各项规定是否否得到有效执执行。 第二十八条条 销售与收收款内部控制制监督检查的的内容主要包包括： (一

39、)销销售与收款业业务相关岗位位及人员的设设置情况。重重点检查是否否存在销售与与收款业务不不相容职务混混岗的现象。 (二)销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 (三)销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。 (四)收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。 (五)销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。 第二十九条 对监督检查过程中发现的销售与收款内部控制中的薄弱环节，单位应当采取措施，及时加以纠正和完善。第六章 附 则

40、第三十条 本规规范由财政部部负责解释。 第三十一条 本规范自发布之日起施内部会计控制规规范存存货（征求意意见稿）内部会计控制规规范存货（征征求意见稿）第一章总总则 第一条为为了加强对单单位存货的内内部控制和管管理，防范存存货业务中的的差错和舞弊弊，保护存货货的安全、完完整，提高存存货运营效率率，根据中中华人民共和和国会计法和和内部会计计控制规范基本规规范（试行）等等法律法规，制制定本规范。 第二条本本规范适用于于国家机关、社社会团体、公公司、企业、事事业单位和其其他经济组织织（以下统称称单位）。 第三条国国务院有关部部门可以根据据国家有关法法律法规和本本规范，制定定本部门或本本系统的存货货内部

41、控制规规定。 各单位应当当根据国家有有关法律法规规和本规范，结结合部门或系系统的存货内内部控制规定定，建立适合合本单位业务务特点和管理理要求的存货货内部控制制制度，并组织织实施。 第四条单单位负责人对对本单位存货货业务内部控控制的建立健健全和有效实实施负责。 第二章岗岗位分工与授授权批准 第五条单单位应当建立立存货业务的的岗位责任制制，明确相关关部门和岗位位的职责权限限，确保办理理存货业务的的不相容岗位位相互分离、制制约和监督。 存货业务不不相容岗位至至少包括： （一）存货的的采购、验收收与付款； （二）存货的的保管与清查查； （三）存货的的销售与收款款； （四）存货处处置的申请与与审批、审批

42、批与执行； （五）存货业业务的审批、执执行与相关会会计记录。 单位不得由由同一部门或或个人办理存存货的全过程程业务。 第六条单单位应当配备备合格的人员员办理存货业业务。办理存存货业务的人人员应当具备备良好的职业业道德和业务务素质。 第七条单单位应当建立立存货业务的的授权批准制制度，明确授授权批准的方方式、程序和和相关控制措措施，规定审审批人的权限限、责任以及及经办人的职职责范围和工工作要求。 严禁未经授授权的机构或或人员办理存存货业务。 第八条审审批人应当根根据存货授权权批准制度的的规定，在授授权范围内进进行审批，不不得超越审批批权限。 经办人应当当在职责范围围内，按照审审批人的批准准意见办理

43、存存货业务。对对于审批人超超越授权范围围审批的存货货业务，经办办人有权拒绝绝办理，并及及时向审批人人的上级授权权部门报告。 第九条单单位应当制定定科学规范的的存货业务流流程，明确存存货的取得、验验收与入库，仓仓储与保管，领领用、发出与与处置等环节节的控制要求求，并设置相相应的记录或或凭证，如实实记载各环节节业务的开展展情况，确保保存货业务全全过程得到有有效控制。 第三章取取得、验收与与入库控制 第十条单单位应当根据据存货的不同同取得方式，采采取相应的控控制方法实施施有效控制，确确保存货取得得真实、合理理、透明。 单位外购存存货，应当符符合内部会会计控制规范范采购与与付款（试行行）的有关关规定，

44、采购购批量和采购购时点的确定定应当符合市市场状况、行行业特征和单单位经营管理理的实际需要要。 单位接受投投资者投入的的存货，其实实有价值和质质量状况应当当经过评估和和检查，并与与单位筹资合合同或协议的的约定相一致致。 单位取得的的存货为对方方单位抵顶债债务的，该类类存货的取得得应经过单位位有关部门和和人员审核批批准，其实有有价值和质量量状况应当符符合双方的有有关协议。 第十一条单位应当组组织有关部门门和人员对所所取得的存货货的品种、规规格、数量、质质量和其他相相关内容进行行验收，出具具验收证明。对对于验收合格格的存货，应应当及时办理理入库手续。 对验收过程程中发现的异异常情况，负负责验收的部部

45、门和人员应应当立即向有有关部门报告告；有关部门门应当及时查查明原因，视视存货的不同同取得方式作作出相应处理理。 第十二条单位财会部部门应当按照照国家统一的的会计制度的的规定，根据据验收证明对对验收合格的的存货及时办办理入账手续续，正确登记记入库存货的的数量与金额额。 对会计期末末货物已到、发发票未到的收收货，应暂估估入账。 第十三条单位存货管管理部门应当当设置实物明明细账，详细细登记经验收收合格入库的的存货的类别别、编号、名名称、规格、型型号、计量单单位、数量、单单价等内容，并并定期与财会会部门核对。对对代管、代销销、暂存、受受托加工的存存货，应单独独记录，避免免与本单位存存货相混淆。 第四章

46、仓仓储与保管控控制 第十四条单位应当根根据销售计划划、生产计划划、采购计划划、资金筹措措计划等制定定仓储计划，合合理确定库存存存货的结构构和数量。 第十五条单位应当加加强对存货的的日常管理，严严格限制未经经授权的人员员接触存货。 单位生产部部门应当加强强对生产现场场的材料、低低值易耗品、半半成品等物资资的管理与控控制，并根据据生产特点、工工艺流程等对对转入、转出出存货的品种种、数量等进进行登记。对对在生产过程程中废弃的存存货，也应进进行登记。 单位仓储、保保管部门应当当建立岗位责责任制，明确确各岗位在值值班轮班、入入库检查、货货物调运、出出入库登记、仓仓场清理、安安全保卫、情情况记录等各各方面

47、的职责责任务，并定定期或不定期期地进行检查查。 第十六条单位应当建建立存货的分分类管理制度度，对贵重物物品、生产用用关键备件、精精密仪器、危危险品等重要要存货，应当当采取额外控控制措施，确确保重要存货货的保管、调调用、转移等等经过严格授授权批准，且且在同一环节节有两人或两两人以上同时时经办。 第十七条单位应当按按照国家有关关法律法规要要求，结合存存货的具体特特征，建立、健健全存货的防防火、防潮、防防鼠、防盗和和防变质等措措施，并建立立相应的责任任追究机制。 第十八条单位应当建建立健全存货货清查盘点制制度，定期或或不定期地对对各类存货进进行实地清查查和盘点，及及时发现并掌掌握存货的灭灭失、损坏、

48、变变质和长期积积压等情况。存存货发生盘盈盈、盘亏的，应应查明原因，分分清责任，并并及时报告有有关部门。 第十九条单位应当创创造条件，逐逐步实现存货货的信息化管管理，确保相相关信息及时时传递，提高高存货运营效效率。 第二十条单位应当建建立健全存货货成本会计核核算系统，正正确计算和结结转存货成本本。 单位应当加加强对存货跌跌价的会计核核算，及时掌掌握存货价值值变动情况。确确认、计量存存货跌价的依依据应当充分分，方法应当当正确。 第五章领领用、发出与与处置控制 第二十一条条单位应当当加强对存货货领用与发出出的控制。 单位内部各各业务部门因因生产、管理理、基本建设设等需要领用用原材料等存存货的，应当当

49、履行审批手手续，填制领领料凭证。 单位销售存存货，应当符符合内部会会计控制规范范销售与与收款（试行行）的有关关规定。 单位对外捐捐赠存货，应应当履行审批批手续，签订订捐赠协议。捐捐赠对象应当当明确，捐赠赠方式应当合合理，捐赠程程序应当可监监督检查。 单位运用存存货进行对外外投资，应当当履行审批手手续，并与投投资合同或协协议等核对一一致。 第二十二条条单位应当当建立存货处处置环节的控控制制度，明明确存货处置置的范围、标标准、程序、审审批权限和责责任。 单位处置残残、次、冷、背背存货，应由由仓储、质检检、生产和财财会等部门共共同提出处置置方案，经单单位负责人或或其授权人员员批准后实施施。 第二十三

50、条条单位应当当组织相关部部门或人员对对存货的处置置方式、处置置价格等进行行审核，重点点审核处置方方式是否适当当，处置价格格是否合理，处处置价款是否否及时、足额额收取并入账账。 第二十四条条单位应当当建立健全存存货取得、验验收、入库、保保管、领用、发发出及处置等等各环节凭证证、资料的保保管制度，并并定期与财会会部门核对，发发现问题，及及时处理。 第六章监监督检查 第二十五条条单位应当当建立对存货货业务内部控控制的监督检检查制度，明明确监督检查查机构或人员员的职责权限限，定期或不不定期地进行行检查。 第二十六条条存货内部部控制监督检检查的内容主主要包括： （一）存货业业务相关岗位位及人员的设设置情

51、况。重重点检查是否否存在不相容容职务混岗的的现象。 （二）存货业业务授权批准准制度的执行行情况。重点点检查授权批批准手续是否否健全，是否否存在越权审审批行为。 （三）存货收收发、保管制制度的执行情情况。重点检检查存货取得得是否真实、合合理，存货验验收手续是否否健全，存货货保管的岗位位责任制是否否落实，存货货清查、盘点点是否及时、正正确。 （四）存货处处置制度的执执行情况。重重点检查存货货处置是否经经过授权批准准，处置价格格是否合理，处处置价款是否否及时收取并并入账。 （五）存货会会计核算制度度的执行情况况。重点检查查存货成本核核算、价值变变动记录是否否真实、完整整、及时。 第二十七条条对监督检

52、检查过程中发发现的存货内内部控制中的的薄弱环节，负负责监督检查查的部门应当当告知有关部部门，有关部部门应当及时时查明原因，采采取措施加以以纠正和完善善。 单位监督检检查部门应当当按照单位内内部管理权限限向上级有关关部门报告存存货内部控制制监督检查情情况和有关部部门的整改情情况。 第七章附附则 第二十八条条本规范由由财政部负责责解释。 第二十九条条本规范自自发布之日起起施行。内部会计控制规规范固定资产产(征求意见见稿)第一章 总 则则第一条 为为了加强对单单位固定资产产的内部控制制，防范固定定资产管理中中的差错和舞舞弊，保护固固定资产的安安全、完整，提提高固定资产产使用效率，根根据中华人人民共和

53、国会会计法和内内部会计控制制规范 基本规范(试行)等等法律法规，制制定本规范。第二条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)。第三务 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的固定资产内部控制规定。各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的固定资产内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的固定资产内部控制制度，并组织实施。第四条 单位负责人对本单位固定资产内部控制的建立健全和有效实施负责。第二章 岗位分工与授权批准 第五条 单位应当建建立固定资产产业务的岗位位责任制，明明确相关部门门和岗位的职职责、权限，

54、确确保办理固定定资产业务的的不相容岗位位相互分离、制制约和监督。固定资产业务的不相容岗位至少包括:(一)固定资产投资预算的编制与审批;(二)固定资产的取得、验收与款项支付;(三)固定资产投保的申请与审批;(四)固定资产的保管与清查;(五)固定资产处置的申请与审批、审批与执行;(六)固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。单位不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。第六条 单位应当配备合格的人员办理固定资产业务。办理 固定资产业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质。 X 第七条 单位应当建立固定资产业务的授权批准制度，明确 授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责 任以

55、及经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。第八条 审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规 定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第九条 单位应当制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保固定资产业务全过程得到有效控制。第三章 取得与与验收控制第十条 单单位应当加强强对固定资产产投资的预算算管理，明确

56、确固定资产投投资预算的编编制、调整、审审批、执行等等环节的控制制要求。单位编制固固定资产投资资预算，应当当符合单位发发展战略和生生产经营实际际需要，综合合考虑固定资资产投资方向向、规模、资资金占用成本本、预计盈利利水平和风险险程度等因素素，在对固定定资产投资项项目进行可行行性研究和分分析论证的基基础上，合理理安排投资进进度和资金投投放量。公司、企业业和有生产经经营活动的其其他单位编制制、调整、审审批固定资产产投资预算，应应当符合内内部会计控制制规范预算(试试行)约有有关规定。国家机关关、社会团体体、事业单位位编制、调整整、审批固定定资产投资预预算，应当符符合国家有关关预算法律制制度的规定。第十

57、一条 单位外购固定资产，应当符合内部会计控制规范采购与付款(试行)的有关规定。单位自行建造固定资产，应当符合内部会计控制规范工程项目(试行)的有关规定。 第十二条 单位应当建立固定资产验收制度，单位固定资产管理部门、使用部门和财会部门应当参与固定资产验收工作。单位应当区别固定资产的不同取得方式，对外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、外单位调入以及通过其他方式获取的固定资产进行验收，办理验收手续，出具验收报告(验收单)，并与购货合同、供应商的发货单及投资方、捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对。单位在办理固定资产验收手续的同时，应当完整地取得产品说明书反其他相关说明资料。第十三条 验收合格的固

58、定资产，单位应当填制固定资产交接单，登记固定资产账簿。对于经营性租入、借用、代管的固定资产，单位应当设立备查登记簿进行专门登记，避免与本单位固定资产相混淆。第十四条 单位支付外购、自行建造的固定资产款项，应当符合内部会计控制规范采购与付款(试行)、q内部会计控制规范工程项目(试行)和内部会计控制规范货币资金 (试行)的有关规定。第四章 日常保保管控制第十五务 单位应当建建立固定资产产归口分级管管理制度，明明确固定资产产管理部门、使使用部门和财财会部门的职职责权限，确确保固定 资产管理权权贵明晰、责责任到人。第十六条条 单位应当当根据国家统统一的会计制制度的要求，结结合 单位经经营管理特点点，建

59、立健全全固定资产账账簿登记制度度和固定资产产 卡片管理制制度，确保固固定资产账账账、账实、账账卡相符。单位财会会部门、固定定资产管理和和使用部门应应当定期核对对相关账簿、记记录、文件和和实物，发现现问题，及时时报告。单位应加强强对固定资产产折旧、减值值的会计核算算，及时掌握握固定资产价价值变动情况况。确认、计计量固定资产产减值的依据据应当充分，方方法应当正确确。第十十七条 单位应当建建立固定资产产维修保养制制度，保证固固定资产正常常运行，控制制固定资产维维修保养费用用，提高固定定资产使用效效率。单单位应当对固固定资产进行行定期检查、维维修和保养，及及时消除安全全隐患，降低低固定资产故故障率和使

60、用用风险。单位应当制制定固定资产产维修保养计计划，并按计计划规定的步步骤和方式实实施固定资产产的日常维修修和保养。单单位固定资产产需要大修的的，应由财会会部门、固定定资产管理和和使用部门共共同组织评估估，提出修理理方案，经单单位负责人或或其授权人员员批准后实施施。单位位固定资产维维修保养费用用，应当纳入入单位预算，并并在经批准的的预算额度内内执行。第十八条 单位应当建建立固定资产产投保制度，防防范和控制固固定资产的意意外风险。单位应当当明确应投保保固定资产的的范围和标准准，由固定资资产管理部门门会同财会部部门等拟订投投保方案，经经单位负责人人或其授权人人员批准后办办理投保手续续。第十十九条 单