利润及利润分配会计处理比较

1、利润及利润分配配会计处理比比较本章共分两节，第第一节对新制制度与股会制制度利润的会会计处理进行行比较，第二二节对利润分分配的会计处处理进行比较较。在比较的的基础上，分分析差异对企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量的影响。第一节 利润润会计处理的的比较新制度与股会制制度利润计算算过程及公式式比较对照表表新制度股会制度第一步，计算企企业主营业务务利润：主营业务利润主营业务收收入主营业务成成本主营业务税税金及附加第一步，计算企企业主营业务务利润：主营业务利润主营业务收收入折扣与折让让主营业务成成本主营业务税税金及附加第二步，计算营营业利润：营业利润主营营业务利润其他业务利利润营业费用管理费用财务

2、费用第二步，计算营营业利润：营业利润主营营业务利润其他业务利利润存货跌价损损失营业费用管理费用财务费用第三步，计算利利润总额：利润总额营业业利润投资收益补贴收入营业外收入入营业外支出出第三步，计算利利润总额：利润总额营业业利润投资收益补贴收入营业外收入入营业外支出出第四步，计算净净利润：净利润利润总总额所得税第四步，计算净净利润：净利润利润总总额所得税一、相同点概述述 利润反反映企业一定定期间的经营营成果。新旧旧会计制度有有关利润的会会计规定上的的相同之处表表现在： 1利利润的构成和和内容都是：利润由营业业利润、利润润总额、投资资收益、补贴贴收入、营业业外收支和所所得税组成。 2计计算企业的净

3、净利润的过程程都分为四个个步骤：第一一步，计算企企业主营业务务利润；第二二步，计算营营业利润；第第三步，计算算利润总额；第四步，计计算净利润。其其中，第三步步计算利润总总额和第四步步的计算公式式完全一样。 二、差异详解及及对财务状况况、经营成果果和现金流量量的影响新旧会计制度在在利润计算方方法上存在以以下几个方面面的差别：（一）计算主营营业务利润时时“折扣与折让让”的处理1差异详解 新旧会会计制度在计计算企业主营营业务利润时时，主营业务务成本和主营营业务税金及及附加是相同同的，差异体体现在主营业业务收入上。在在股份有限公公司会计制度度下，主营业业务收入在计计算利润时以以“主营业务收收入”、“折

4、扣与折让让”和“主营业务收收入净额”表示。而新新制度规定，企企业的现金折折扣在实际发发生时作为当当期财务费用用处理，折扣扣与折让在发发生时直接冲冲减当期收入入。企业已经经确认收入的的售出商品发发生销售退回回的，应当冲冲减退回当期期的收入。因因而，在企业业会计制度下下，不再设有有“折扣与折让让”科目。利润润中的“主营业务收收入”，反映企业业经营主要业业务所取得的的收入总额，已已经扣减了销销售折扣和折折让。“主营业务收收入”项目根据“主营业务收收入”科目的发生生额分析填列列。新旧会计制度计计算主营业务务利润的公式式分别为： 新会计计制度：主营营业务利润主营业务收收入主营业业务支出主主营业务税金金及

5、附加 股会制制度：主营业业务利润主营业务收收入折扣与与折让主营营业务成本主营业务税税金及附加 例11 某企企业20011年3月不含折让让的销售额110000000元。2月份销售的的一批货物，增增值税发票上上注明的售价价600000元，增值税税额102000元，货到到后买主发现现商品质量不不合格，要求求给予5的折让。33月份的销售售成本为7000000元元，主营业务务税金及附加加为500000元。 根据新制度的的有关会计处处理：（）2月份销销售实现时 借：应收账账款-XX X企业 702200 贷贷：主营业务务收入 600000应交税金应应交增值税（销项税额） 102000（2）3月份发发生销售

6、折让让时 借：应交税税金应交增值值税（销项税额） 5510 贷贷：应收账款款-X X企业 35100 主营业务收入 （33000）根据股会制度的的有关会计处处理：（1）2月份销销售实现时借：应收账款-X XX企业 702000 贷贷：主营业务务收入 600000 应交交税金应交增值值税（销项税额） 102000（2）3月份发发生销售折让让时借：折扣与折让让 30000 应交税金应交增值值税（销项税额） 5110贷：应收账款-XX企企业 35100新会计制度下有有关账户发生生额如下：主营业务收入10000000300009970000主营业务成本700000主营业务税金及及附加50000主营业务

7、利润主营业务收收入主营业务成成本主营业务税税金及附加997000070000005000002470000（元）股会制度下有关关账户发生额额如下：主营业务收入10000000折扣与折让3000主营业务成本700000主营业务税金及及附加50000主营业务利润主营业务收收入折扣与折让让主营业务成成本主营业务税税金及附加 100000003300077000000500000 2470000（元）新会计制度与股股会制度下计计算的主营业业务利润均为为2470000元，二者者相等。2差异对财务务状况、经营营成果与现金金流量的影响响基于以上分析和和实例证明，“折扣与折让”会计处理上的差异不会改变主营业务

8、利润的结果，对企业的财务状况、经营成果和现金流量不会产生影响。（二）计算企业业营业利润时时“存货跌价损损失”的处理 1差差异详解 在股份份有限公司会会计制度下，“存货跌价损失”在计算利润表时单独列出；而在新制度下，企业计提的“存货跌价准备”直接计入“管理费用计提的存货跌价准备”科目，不再计入“存货跌价损失”，因而，存货跌价损失已经包含在管理费用中，不需要在计算时单独列出。新旧会计制度计算主营业务利润的公式分别为：新制度：营业利润主营营业务利润其它业务利利润营业费用管理费用财务费用 其它业业务利润其它业务收收入其它业务支支出 股会制度： 营业利润润主营业务利利润其它业务利利润存货跌价损损失营业费

9、用管理费用财务费用 其它业务务利润其它业务收收入其它业务支支出 例22 假设设某企业20001年6月末存货的的账面成本为为1000000元，预计计可变现净值值为900000元，应计计提的存货跌跌价准备为110000元元。不含存货货跌价损失的的管理费用为为1000000元，其它它业务利润为为100000元，营业费费用、财务费费用合计为330000元元。其他资料料同例1 根据新新制度的有关关会计处理： 借：管理费用计提的存存货跌价准备备 100000 贷：存存货跌价准备备 100000 “管理理费用”账户本期发发生额1000000100000 11100000（元） 营业利利润主营业务利利润其它业

10、务利利润营业费用管理费用财务费用 24700001000001100000330000 1170000（元） 根据股股会制度的有有关会计处理理： 借：存货跌价损损失 100000 贷：存存货跌价准备备 100000 股会制制度下有关账账户发生额如如下：存货跌价损失10000管理费用100000 营业利利润主营业务利利润其它业务利利润存货跌价损损失营业费用管理费用财务费用2470000100000100000110000003000001170000（元）。 股会制度与新新会计制度下下计算的营业业利润均为11170000元，二者相相等。 2差异对财务务状况、经营营成果与现金金流量的影响响 基于以

11、上分析和和实例证明，“存货跌价损失”会计处理上的差异不会改变营业利润的结果，对企业的财务状况、经营成果和现金流量不会产生影响。 （三）营业外收收入的内容 1差异详详解 新制度与股会制制度营业外收收入的内容比比较对照表新制度股会制度 营业外外收入是指企企业发生的与与生产经营活活动没有直接接关系的各项项收入。营业业外收入包括括固定资产盘盘盈、处置固固定资产净收收益、处置无无形资产净收收益、罚款净净收入等。 营业外外收入是指公公司发生的与与其生产经营营活动没有直直接关系的各各项收入，如如固定资产盘盘盈、处置固固定资产净收收益、债务重重组收益、资资产再次评估估增值、罚款款净收入、接接受捐赠转入入、确实

12、无法法支付而按规规定程序经批批准后转作营营业外收入的的应付款项等等。 从上表可以看出出：新制度与与股会制度相相比，营业外外收入的内容容多了“处置无形资资产净收益”，少了“资产再次评评估增值”。我们分别别看一下这些些多了和少了了项目的具体体内容。 处置无无形资产净收收益是指企业业处置无形资资产所取得的的收入抵补处处置费用和无无形资产未摊摊销账面价值值后的应计入入营业外收入入的金额。 资产再再次评估增值值是指企业对对长期股权投投资进行再次次评估，所发发生的评估增增值转回原评评估减值已记记入损益的金金额。例3 某某企业将拥有有的一项专利利权出售，取取得收入1550000元元，应交的营营业税为7550

13、0元。该该专利权的摊摊余价值为11250000元。 新制度下的的会计处理： 借：银银行存款 1500000 贷：无形形资产 1250000 应交税金应交营业业税 7500 营业外收入入 175500 股会制制度下的会计计处理：借：银行存款 1500000 贷：其其它业务收入入 1550000 借借：其它业务务支出 1325500 贷：无形形资产 1250000 应交税金金应交营业业税 75002差异对财务务状况、经营营成果与现金金流量的影响响无形资产处置净净收益在新会会计制度中纳纳入“营业外收入入”科目核算，而而股会制度放放在“其它业务利利润”中，这种差差异不会对企企业的财务状状况、经营成成果

14、与现金流流量产生影响响。但是，会会引起企业利利润组成结构构上的差异，即即新制度下的的“营业利润”比股会制度度少，而“营业外收入入”比股会制度度多，二者金金额相等，利利润总额不变变。例3中，新制度度下的“营业利润”比股会制度度少175000元，而“营业外收入入”比股会制度度多175000元，两者者相等，利润润总额不变。（四）营业外支支出内容差异详解新制度与股会制制度营业外支支出内容比较较 新制度股会制度 营业外外支出是指企企业发生的与与生产经营活活动没有直接接关系的各项项支出，包括括固定资产盘盘亏、处置固固定资产净损损失、处置无无形资产净损损失、计提的的无形资产减减值、准计提提的在建工程程减值准

15、备、罚罚款支出、捐捐赠支出、非非常损失等。 营业外外支出是指公公司发生的与与其生产经营营活动没有直直接关系的各各项支出，如如固定资产盘盘亏、处置 固定资产净净损失、债务务重组损失、资资产评估减值值、罚款支出出、捐赠支出出、非常损失失等。 从上表表可以看出：新制度与股股会制度相比比，营业外支支出的内容多多了“处置无形资资产净损失”、“计提的无形形资产减值准准备”、“计提的固定定资产减值准准备”、“计提的在建建工程减值准准备”，少了“资产评估减减值”。我们分别别看一下这些些多了和少了了项目的具体体内容。 处置无无形资产净损损失是指企业业处置无形资资产所取得的的收入不足以以抵补处置费费用和无形资资产

16、未摊销账账面价值而发发生的损失应应计入营业外外支出的金额额。 无形资资产减值准备备、固定资产产减值准备、在在建工程减值值准备是指当当无形资产、固固定资产、在在建工程账面面价值低于可可收回金额时时，按照账面面价值与可收收回金额孰低低的原则提起起的二者之间间的差额。资产评估减值是是指企业以非非现金资产对对外投资，投投出资产的公公允价值小于于其账面价值值的差额计入入营业外支出出的金额。 例44 某企企业将拥有的的一项专利权权出售，取得得收入1500000元，应应交的营业税税为75000元。该专利利权的摊余价价值为1500000元。 新制度度下的会计处处理： 借：银行存款 1550000 营业外外支出

17、 75000 贷：无无形资产 1550000 应交税金金应交营业业税 75500股会制度下的会会计处理：借：银行存款 1550000 贷：其它业务收收入 1500000 借借：其它业务务支出 1577500贷：无形资产 1550000 应交税税金一应交营营业税 75000 例55 某企企业因技术进进步，估计某某项固定资产产的重置成本本低于现在账账面价值500000元。 新制度度下，计提固固定资产减值值准备。会计计处理为：借：营业外支出出计提的固定定资产减值准准备 550000 贷：固定资产减减值准备 500000 股会制制度下，不作作会计处理。 2差差异对财务状状况、经营成成果与现金流流量的影

18、响 无形资资产处置净损损失在新会计计制度中纳入入“营业外支出出”科目核算，而而股会制度放放在“其他业务利利润”中，这种差差异不会对对对企业的财务务状况、经营营成果与现金金流量，产生生影响。但是是，会引起企企业利润组成成结构上的差差异，即新制制度下的“营业利润”比股会制度度多，“营业外支出出”也比股会制制度多，二者者金额相等，利利润总额不变变。例4中，新新制度下的“营业利润”比股会制度度多75000元，“营业外支出出”也多75000元，两者相相等，利润总总额不变。 新会计计制度在“营业外支出出”核算内容增增加了无形资资产减值准备备、固定资产产减值准备、在在建工程减值值准备，这样样会影响企业业财务

19、状况和和经营成果，不不直接影响企企业现金流量量。对企业报报告的财务状状况的影响是是：减少企业业资产和所有有者权益。对企业报告的经经营成果的影影响是：减少少报告利润。例5中，由于提取50000元的固定资产跌价准备，报告的资产减少50000元，利润总额减少50000，净利润也减少50000元（因为税法规定：计提的固定价产减值准备不能从应纳税所得中扣除）。计提资产减值准备没有导致现金的流入和流出，因此不会影响企业现金流量。但如果企业的利润分配政策不变，由于净利润减少导致可供分配利润减少，从而减少分配的股利，间接引起企业现金流出减少。 （五）所得税会会计的比较 新制度度用了很大篇篇幅详细说明明所得税会

20、计计处理，与11994年6月29日发布的的企业所得得税会计处理理暂行规定（以下简称暂行规定）相比，有以下几个方面的改进或差异。 1规规定的更详细细，更具体。例例如，新制度度列出了递延延法和债务法法下所得税费费用的计算公公式；对永久久性差异和时时间性差异作作出更详细的的描述，分别别列举了它们们的四种类型型。 2在在语言表达上上更加准确。例例如，新制度度把应付税款款法定义为：是指企业不不确认时间性性差异对所得得税的影响金金额，按照当当期计算的应应交所得税确确认为当期所所得税费用的的方法。在这这种方法下，当当期所得税费费用等于当期期应交的所得得税。暂行行规定中指指出：应付税税款法是将税税前会计利润润

21、与纳税所得得之间的差异异造成的影响响纳税的金额额直接计入当当期损益，而而不递延到以以后各期，在在应付税款法法下，当期计计入损益的所所得税费用等等于当期应交交的所得税。税税前会计利润润与纳税所得得之间的差异异既有永久性性差异，又有有时间性差异异。应付税款款法与纳税影影响会计法对对永久性差异异的处理一致致，差别体现现在时间性差差异的处理上上，应付税款款法不确认时时间性差异的的影响；纳税税影响会计法法确认时间性性差异的影响响。新制度中中应付税款法法的定义限定定了“不确定时间间性差异对所所得税的影响响”，抓住了本本质，定义更更加准确。 3纳纳税影响会计计法下，当开开征新税和税税率变动时，有有两种处理方

22、方法，递延法法和债务法。新新旧制度在推推荐采用这两两种方法的态态度上有所改改变。新制度度第一百零七七条规定：采采用纳税影响响会计法的企企业，可以选选择采用递延延法或者债务务法进行核算。递延法与与债务法并重重；暂行规规定中指出出：企业采用用纳税影响会会计法时，一一般应按递延延法进行账务务处理。根据据本企业具体体情况，企业业也可以采用用纳税影响会会计法。态度度偏向递延法法。 4新新制度针对会会计环境出现现的新情况增增加了如下规规定：投资于于符合国家产产业政策的技技术改造项目目的企业，其其项目所需国国产设备投资资按一定比例例，可以从企企业技术改造造项目设备购购置当年比前前一年新增的的企业所得税税中抵

23、免的部部分，以及已已经享受投资抵免免的国产设备备在规定期限限内出租、转转让应补交的的所得税，均均作为永久性性差异处理；企业按规定定以交纳所得得税后的利润润再投资所应应退回的所得得税，以及实实行先征后返返所得税的企企业，应当于于实际收到退退回的所得税税时，冲减退退回当期的所所得税费用。上述改进或差异异均不会对企企业财务状况况和经营成果果产生影响。 第二节 利润润分配会计处处理的比较 利润分配是是企业根据法法律、董事会会或类似权力力机构提请股股东大会或类类似批准机构构批准的，对对企业可供分分配利润指定定特定用途和和分配给投资资者的行为。我我国的有关法法律对利润分分配作出了严严格的规定。因因为这些法

24、律律、法规在延延续，没有发发生多大变化化，因此，利利润分配的会会计处理也不不会发生大变变化。（1）其他转入入，反映企业业按规定用盈盈余公积弥补补亏损等转入入的数额；（22）提取法定定盈余公积；（3）提取法法定公益金，反反映企业按照照规定提取的的法定公益金金；（4）提取储储备基金，反反映外商投资资企业按照规规定提取的储储备基金；（55）提取企业业发展基金，反反映外商投资资企业按照规规定提取的企企业发展基金金；（6）提取职职工奖励及福福利基金，反反映外商投资资企业按规定定提取的职工工奖励及福利利基金；（77）利润归还还投资，反映映中外合作经经营企业按规规定在合作期期间以利润的的1/3归还还投资者的

25、投投资；（8）补充流流动资本，反反映国有工业业企业按规定定从净利润中中提取用于补补充流动资本本的部分；（99）应付优先先股股利，反反映企业应分分配给优先股股股东的现金金股利；（110）提取任任意盈余公积积，反映企业业提取的任意意盈余公积；（11）应付付普通股股利利，反映企业业应分配给普普通股股东的的现金股利，企企业分配给投投资者的利润润，也在本项项目反映；（112）转作资资本（或股本）的普通股股股利，反映企企业分配给普普通股股东的的股票股利。企企业以利润转转增的资本，也也在本项目反反映；（133）未分配利利润，反映企企业年末尚未未分配的利润润。（1）盈余公积积转入；（2）提取法定定盈余公积；（3）提取法定定公益金；（4）应付优先先股股利；（5）提取任意意盈余公积；（6）应付普通通股股利；（7）转作股本本的普通股股股利；（8）未分配利利润。一、相同点概述述 利润的的会计处理反反映企业利润润的形成；利利润分