政策性搬迁收入财税探讨

1、跟着城市建设、城市规划、基础设备建设等原由，公司政策性拆迁和获得政策性搬家费的现象愈来愈多。拆迁后的公司有的注销，有些用搬家费从头建设，还有些在搬家前已此外从头建设，甚至有些公司将拆迁赔偿费不入账、少入账或长久挂帐不作税收办理。本文将在介绍、剖析财税200761号文的主要规定的基础上，联合有关法律法例，议论搬家赔偿款会计办理和税务办理的差别。一、财税200761号文的主要规定与应关注的问题1、合用范围：1)合用公司：该文的公布日期2007年5月18日，中华人民共和国公司所得税法的公布日期是2007年3月16日，因为财税200761号的发文日期晚于中华人民共和国公司所得税法的公布日期，所以财税2

2、00761号合用公司范围是内外资公司，而不是某些人所谓的针对内资公司合用。2)搬家赔偿范围：一是搬家公司按规定标准从政府获得的搬家赔偿收入;二是搬家公司经过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)获得的土地转让收入;但不论是何种情况，搬家的原由都一定是“当地政府城市规划、基础设备建设等原由”，也就是一定有政府搬家文件或通告，搬家协讲和搬家计划，这也是主管税务机关审查的重要内容。不然，搬家公司所获取的收入不可以依据本文件进行税务办理，而应该依据公司所得税法例定的办理方法履行，即：搬家收入加上各种拆迁固定财产的变卖收入、减除各种拆迁固定财产的折余价值和处理花费后的余额计入公司当年应纳税所得额。在实务中，“政

3、府搬家文件或通告”这个观点至关重要，因没有明确立义，所以“政策性搬家收入”的界定还有一些模糊之处。假如能切合此条件，所谓的“搬家协讲和搬家计划”比较简单知足。2、涉税办理原则：1)搬家后的公司注销的规定搬家公司没有重置固定财产、技术改造或购买其余固定财产的计划或立项报告，应将搬家收入加上各种拆迁固定财产的变卖收入、减除各种拆迁固定财产的折余价值和处理花费后的余额计入公司当年应纳税所得额，计算缴纳公司所得税;在实务中，很多公司因搬家而注销，其搬家收入依据公司所得税规定计算应纳税所得额;2)搬家后的公司重修的规定搬家公司依据搬家规则，用公司搬家收入购买或建筑与搬家前同样或近似性质、用途的固定财产和

4、土地(以下简称重置固定财产)，以及进行技术改造或布置员工的，准予搬家公司的搬家收入扣除重置固定财产、技术改造和布置员工花费，其余额计入公司应纳税所得额;公司因变换生产经营方向等原由，没实用上述搬家收入进行重置固定财产或技术改造，而将搬家收入用于购买其余固定财产或进行其余技术改造项目的，可在公司政策性搬家收入中将有关成本扣除，其余额计入公司应纳税所得额;搬家公司利用政策性搬家收入购买的固定财产，能够依据现行税收规定计算折旧或摊销，并在公司所得税税前扣除;搬家公司从规划搬家第二年起的五年内，其获得的搬家收入暂不计入公司当年应纳税所得额，在五年期内达成搬家的，公司搬家收入按上述规定扣除有关成本花费后

5、，其余额并入搬家公司当年应纳税所得额，缴纳公司所得税。在实务中，好多公司能够购买与公司生产经营有关的固定财产，扣减赔偿收入至零或负数，而后再对出门售该固定财产，依据上述规定，能够在公司所得税税前扣除，进而达到躲避或许叫躲避所得税的目的。其实是两重扣税，这是政策性搬家收入与非政策性搬家收入的截然相反点;此外，公司获得的政策性搬家收入，在五年期内达成搬家的，公司搬家收入按上述规定扣除有关成本花费后，其余额并入搬家公司当年应纳税所得额，缴纳公司所得税，换句话说，假如搬家收入是政策性搬家收入，其纳税义务的发生时间能够递延至第六年;二、搬家公司获得政策性搬家收入的账务办理：依据2005123号文的规定，

6、搬家公司获得的政策性搬家收入(属于搬家赔偿款范围)时应记入“专项对付款-搬家赔偿”，参照2006年版公司会计准则应用指南-会计科目-专项对付款有关规定，搬家公司重置固定财产时，其支付的价款不需要核销“专项对付款”，这样税务和会计存在差别，需要进行应纳税所得额纳税调整。公司在五年期内达成规划搬家的，按以下原则办理：“专项对付款搬家赔偿”，如为“借”方余额，在达成规划搬家年度，结转到“管理花费”。“专项对付款搬家赔偿”，如为“贷”方余额，则作以下财务办理：借：“专项对付款搬家赔偿;贷：资本公积”。在税务办理大将上述余额与重置相近似的固定财产和土地价值比较，若有余额计入公司应纳税所得额，在所得税申报

7、表“其余纳税调增项目”反应，如无余额则不作税务办理。三、迁赔偿款的其余税种涉税办理1、营业税及其附带税务办理规定对于公司收到的拆迁赔偿款能否要缴纳营业税，当前国家税务总局的文件没有明确规定，能够参照广东省地方税务局对于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复(粤地税函1999295号)规定，“为了支持城市改造建设，经请示国家税务总局赞同，凡经县级以上政府赞同，领土局及有关房地产管理部门发出通告，限时拆(搬)迁的地(路)段的，被拆迁户获得的拆迁赔偿收入(包含钱币、货物或其余经济利益)暂不征收营业税。”;福建省地方税务局对于拆迁赔偿业务征收营业税问题的通知闽地税发200463号规定，“被拆迁单位和个人因拆

8、迁获得的房屋(或土地)拆迁赔偿费及其余补贴费或赔偿布置的房子，除以下两种状况外，均应征收营业税。1、被拆迁单位和个人获得政府财政部门支付的房子(或土地)拆迁赔偿费及其余补贴费，暂免征收营业税。2、被拆迁个人因自用一般住宅拆迁，所获得的赔偿费或拆迁过程中发生的房子等面积产权调动，暂免征收营业税。”联合上述文件，可知，搬家公司获得政府财政部门支付的拆迁赔偿费及其余补贴费，免收营业税;搬家公司经过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)获得的土地转让收入，按“转让无形财产”征收营业税;2、土地增值税税务办理规定依据土地增值税暂行条例、土地增值税暂行条例实行细则和土地增值税宣传纲要的有关规定，因国家建设需要依法征用、回收的房地产，免征土地增值税;因城市市政规划、国家建设的需要而搬家，由纳税人自行转让原房地产而获得的收入，免征土地增值税。所以，公司获得政策性搬家收入免予征收土地增值税。依据土地增值税暂行条例实行细则第11条规定，切合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。可是此类状况下的免征应以原房地产所在地税务机关的批文为准。假如还没有收到批文，则应视同房地产销售或转让，计提应交土地增值税。3、印花税税务