收入的会计处理

1、收入5收入销售商品收入的的会计处理CD3：分期收收款销售商品品：如果延期收收取的货款具具有融资性质质，其实质是是企业向购货货方提供免息息的信贷时，企企业应当按照照营收的合同同或协议价款款的公允价值值（未来现金金流量现值或或商品现销价价格）确定收入的的金额，差额额部分作为未未确认融资收收益（按年分分摊时“贷：财务费用”结结平）分录：计算所售商品的的现值（用插插值法计算内内含利率）销售成立时：借：长期应收款款 合同销售价价格银行存款 实际收到价价款贷：主营业务务收入现销价格应交税金应交增值值税（销项税税款）税款未确认融资资收益（倒挤）借：主营业务成成本贷：库存商品品根据分摊表计算算每年应当分分摊的

2、未确认认融资费用；（分期销售售收到的价款款）借：银行存款 （每期收现现款）实质是本金和利息的和实质是本金和利息的和借：未确认融资资费用（根据据分摊表计算算本年应当分分摊的收益）贷：财务费用用年份未收本金A财务费用B（A*实际利率率）每期收现C已收回本金D=C-B收入收入6销售商品收入的的会计处理DD4：附有销销售退回条件件的商品销售售企业应根据以往往经验能够合合理估计退货货可能性且确确认与退货相相关的负债的的，通常在发发出商品时确确认收入；企业不能不能合合理估计退货货可能性的，通通常在售出商商品退货期满满时确认收入入分录：销售商品；（按按正常处理）退货期内确认估估计的商品销销售退回；借：主营业

3、务收收入 （冲减减估计退货量量的收入）贷：主营业务务成本其他应付款款 （差额倒倒挤）等于估计的退回回；借： 库存商品品 （实际退退货量） 应交税费费应交增增值税（销项项税款） 【实际发发生时销项税税才冲减】 其他应付付款贷：银行存款款小于估计的退回回；借： 库存商品品 （实际退退货量） 应交税费费应交增增值税（销项项税款） 【实际发发生时销项税税才冲减】 其他应付付款主营业务成成本（调减）贷：银行存款款主营业务收收入（调增多多冲减的）多于估计的退回回；借： 库存商商品 （实际际退货量） 应交税税费应交交增值税（销销项税款） 【实际发生生时销项税才才冲减】 其他应应付款主营业务收收入（多出部部分

4、的要冲减减掉）贷：银行存款款主营业务成成本退货期满没有发发生退货的借：主营业务成成本其他应付款贷：主营业务务收入 （冲冲回估计时做的分分录）无法根据过去经经验估计退货货率的借：发出商品贷：库存商品品借：银行存款（税税金+货款）没有发生退货的的发生退货的借：预收账款贷：主营业务务收入借：预收账款应交税费应应交增值税（销销项税款）贷：主营业务收收入（没有发发生退货的部部分） 银行行存款（退货货款）借：主营业务成成本贷：发出商品品贷：预收账款款 (还处于于退货期内，不不能确认收入入)应交税费应交增值值税（销项税税款）【发出出时纳税义务务已经产生】收入收入 7销售商品收入的的会计处理ED5：售后回回购

5、售后回购是指销销售商品的同同时，销售方方同意日后重重新买回所销销商品的销售售；本质上是是一种融资交交易；这类交交易不能确认认相关的销售售商品收入分录（出售方）：销售时；借：银行存款贷：其他应应收款（不能能确认相关的的销售商品收收入） 应交税税费应交交增值税（销销项税款）借：发出商品贷：库存商商品回购价大于原价价的差额的处处理，应在回购期期间按期计提提利息费用，计计入当期“财财务费用”借：财务费用（按按月计提利息息）【差额除以月份总数数或年份总数数】贷：其他应应付款购回；借：财务费用（最最后一期）贷：其他应应付款【其实就是把把回购价原原价的差额部部分调整到“其其他应付款中中】借：库存商品贷：发出

6、商商品（购回时时的成本处理理）借：其他应付款款（贷方总额额）应交税费应交增值值税（进项税税款）贷：银行存存款提供劳务收入的的会计处理A提供劳务收入确确认的条件收入的金额能够够可靠地计量量；相关的经济利益益可能流入企企业；交易完工的进度度能够可靠地地确定，是指指交易的完工工进度能够合合理地估计。企业确定提供劳劳务交易的完完工进度，可可以选用：这两个条件要注意已完工作的测量量；这两个条件要注意已经提供的劳务务占应提供劳劳务总量的比比例；已经发生的成本本占估计总成本本的比例；4交易中中已发生和将将发生的成本本能够可靠地地计量完工百分比法的的具体应用：本期确认的收入入=劳务总收收入*本期末末止劳务的完

7、工进进度-以前期间确确认的收入本期确认的费用用=劳务总成成本*本期末末止劳务的完工进进度-以前期期间确认的费费用（提供劳务收入入能够可靠计计量下）满足四个个条件中的所所有条件分录：实际发生劳务收收入：借：劳务成本（本本期确认的成成本）贷：应付职职工薪酬确认劳务收入，结结转劳务成本本；借：银行存款贷：预收账账款（预收的的款项）借：预收账款贷：主营业业务收入（本本期确认的收收入）借：主营业务成成本（本期确确认的成本）贷：劳务成成本提供劳务收入的的会计处理B（提供劳务收入入不能够可靠计量量）至少有一个个条件不满足足上述四个条条件不能采用完工百百分比法确定定收入；企业应正确预计计已经发生的的劳务成本能

8、能够得到补偿偿和不能够得到到补偿的部分分，分别进行行会计处理：分录：全部预计能够得得到补偿的（按按已收或预计计能够收回的的金额确认劳劳务收入，结结转成本）部分预计能够得得到补偿的（按按应能够得到到补偿的劳务务成本金额确确认劳务收入入，结转已发发生的劳务成成本）已经发生的劳务务成本全部不不能得到补偿偿的（将已发发生的劳务成成本全部计入入当前损益）分录处理基本同同上（金额不不同而已）建造合同收入的的会计处理A建造合同（固定定造价合同，成成本加成合同同）合同收入：合同规定的初始始收入；因合同变更、索索赔、奖励等等形成的收入入；合同费用：直接费用（人工工、材料、机机械使用，其其他直接费用用）间接费用（

9、临时时设施摊销费费用，企业下下属的施工、生生产单位组织织和施工生产产活动所发生生的费用）期间费用（计入入当期损益）行政办公费用；船舶等制造期间间的期间费用用；企业为建造合同同借入款项所所发生的、不不符合借款费费用资本化条条件的费用；因合同订立而发发生的差旅费费；合同收入的确认认与计量：固定建造合同：1.合同总收入入能够可靠地地计量；2.与合同相关关的经济利益益很可能流入入企业；3.实际发生的的合同成本能够够可靠的计量量；4.合同完工进度度和完成合同尚尚需发生的成成本能够可靠靠地计量；成本加成合同：A.与合同相关关的经济利益益很可能流入入企业；B实际发生的的合同成本能够够可靠的计量量；完工进度的

10、确定定：累计发生的合同同成本占合同同预计总成本本的比例；已经完成的合同同工作量占合合同预计总工工作量的比例例；实际测量建造合同收入的的会计处理A分录：（完工百百分比法）本期确认的收入入=合同总收收入*完工进进度-以前期间确确认的收入本期确认的费用用=合同总成成本*完工进进度-以前期期间确认的费费用本期合同毛利=本期合同收收入-本期合合同费用（合同结果能够够可靠估计）确认实际发生的的合同成本；借：工程施工合同成本本贷：原材料等等确认已经结算的的合同价款；借：应收账款贷：工程结算算（已经结算算的工程价款款）确认实收价款；借：银行存款贷：应收账款款确认合同收入、合合同成本、合合同毛利；（完完工百分比

11、法法）借：主营业务成成本工程施工合同毛利（金金额倒挤，或或借或贷）贷：主营业务务收入（如果是毛利在在贷方，要进进一步确定合合同预计损失失准备）见下下一页工程完工，结平平“工程结算算”“工程施施工”借：工程结算贷：工程施工工合同成成本 合同同毛利（合同结果不能能够可靠估计计）和提供劳务收入入的处理一个个思路（分录录基本同上），分全部补偿、部分补偿、不可补偿处理；（合同预计损失失的处理）合同毛利出现在在贷方就要想想到；借：主营业务成成本 1330W贷：主营营业务收入 120WW 工程施工合同毛利利 10W合同出现损失，进一步确认合同预计损失准备；准备金额=（成成本-收入）*（1-完工工比例）借：资

12、产减值损损失贷：存存货跌价准备备（建造施工工企业 合同同就是存货）工程完工借：存货跌价准准备贷：主营业业务成本对冲“工程结算算”“工程施施工”租赁A租赁的相关概念念：租赁：在约定的的期间内，出出租人将资产产使用权让与与承租人，以以获取租金的的协议；租赁期：租赁协协议规定的不不可撤销的租租赁期间；租赁开始日：租租赁协议期与与租赁各方就就各主要条款款作出承诺中的的较早者；租赁期开始日：承租人有权权行使其使用用租赁资产权权力的日期，表表明租赁行为为的开始；担保余值：（承承租人）承租人或第第三方担保的的资产余值(租赁期届满满租赁资产的的公允价值)；（出租人人）就承承租人而言的的担保余值+与出租人无无关

13、、但在财财务上有能力力担保的第三三方担保的资资产余值；未担保余值：租租赁资产余值值-就出租人人而言的担保保余值最低租赁付款额额：承租人应应支付或可能能被要求支付付的款项（不不含或有租金金、履约成本本）+由承租人人或与其有关关第三方担保保的资产余值值；三个内容：A. 租金B承租人人或与其有关的的第三方担保保的余值；C承租人人到期行使购购买权式支付付的款项；（前前提是可以合合理估计）最低租金收款额额：最低租赁赁付款额+独立立的第三方担担保的余值；满足下列标准之之一的，确认认为融资租赁赁租赁期届满时，资资产的所有权权转让给承租租人；承租人有购买租租赁资产的选选择权，所订订立的购价预预计远低于（225

14、%以下）形式选择权权时租赁资产产的公允价值值；租赁期占租赁资资产使用寿命命的大部分（755%以上）（承租人）租赁赁开始日，最最低租赁付款款额的现值几乎相当当于（90%以上）租赁赁开始日租赁赁资产的公允允价值；（出出租人）租赁赁开始日，最最低租赁收款额的现值几乎相相当于（900%）租赁开开始日租赁资资产的公允价价值；租赁资产性质特特殊，如果不不作较大修正正，只有承租租人才能使用用；经营租赁下的会会计处理【承租人的处理理】（租赁资产通常常是在租赁期期间按直线法法摊销）租金；借：长期待摊费费用贷：银行行存款（租金金）摊销租金：借：管理费用贷：长期待待摊费用（直直线法下每期期摊销额）或有租金的处理理（

15、实际发生生时确认，计计入当期损益益）报表披露：资产负债表日后后连续三个会会计年度每年年将支付的不不可撤销经营营租赁的最低低租赁付款额额；以后年度将支付付的不可撤销销经营租赁最最低租赁付款款额总额；【出租人的处理理】收到预付租金；借：银行存款贷：应收账账款（预付性性质）每期确认租金收收入；借：应收账款贷：主营业业务收入（主主营是租赁业业的）经经营租赁收入入按直线法计提折折旧；别忘了这一步借：主营业务成成本别忘了这一步贷：累计折旧融资租赁的会计计处理【承租人的会计计处理】租赁期开始日；借：固定资产（公允价值 与 最低租赁付款额现值 两者中的较低者 + 初试直接费用）1使最低租赁付款额现值+未担保余

16、值=租赁资产公允价值+初试直接费用这个等式成立的利率；1使最低租赁付款额现值+未担保余值=租赁资产公允价值+初试直接费用这个等式成立的利率；贷：长期应应付款（最低低租赁付款额额）银行存款款（初试直接接费用）最低租赁付款额额折现率选择择的问题：出租人的租赁内内含利率（承承租人熟知的的话）租赁协议规定的的利率；以上两项无法知知悉，采用同同期银行贷款款利率；日期租金2确认的融资费用日期租金2确认的融资费用（5*利率）应付本金减少额4应付本金余额5每期采用实际利利率法进行摊摊销；2借：财务费用2贷：未确认认融资费用租赁资产折旧的的计提；如果承租人或与与其有关的第第三方对租赁赁资产余值提提供了担保，则则

17、应计折旧总额=租赁开始日日固定资产的的入账价值-担保余值3借：制造费用（或或相关帐户）3贷：累计折折旧4实际发生时确认，计入损益类帐户履约成本的处理4实际发生时确认，计入损益类帐户或有租金的处理理；租赁期届满的会会计处理；返还租赁资产；借：长期应付款款应付融融资租赁款贷：固定资资产融资资租入固定资资产优惠续租；视同一直存在而而做相应处理理；5没有续租，支付付违约金：借借：营业外支支出 贷：银银行存款5留购租赁资产；借：长期应付款款应付融融资租赁款贷：银行存存款借：固定资产融资租入入固定资产贷：固定资资产相关关明细科目相关会计信息的的列报和披露露；列报：将融资租租赁的长期应应付款减去未确认融融资

18、费用的差差额分别在长期负负债和一年内内到期的长期期负债项目列列示；6披露：6各类租入固定资资产的期初和期末原价、累计折旧；资产负债表的后后连续三个会会计年度每年年将支付的最最低租赁付款款额，以及以以后年度将支支付的最低租租赁付款额；未确认融资费用用的余额，以以及分摊未确确认融资费用用所采用的方方法如果把初试直接费用作为现值计算折现率，那么就不要把它纳入“长期应收款”融资租赁的会计计处理如果把初试直接费用作为现值计算折现率，那么就不要把它纳入“长期应收款”【出租人的会计计处理】租赁开始日，租租赁债权的确确认借：长期应收款款（最低租赁赁收款额+初始直接费用用）在计算租赁内含利率的时候已经把初试直接

19、费用作为现值计算在内，通过内含利率的降低来体现初试直接费用对出租人融资租赁的影响在计算租赁内含利率的时候已经把初试直接费用作为现值计算在内，通过内含利率的降低来体现初试直接费用对出租人融资租赁的影响贷：融资租租赁资产（账账面价值）银行存款款未实现融融资收益（差差额倒挤）几个问题：租赁内含利率：最低租赁收款额现值+初始直直接费用现值值=公允价+初试直接费费用 成立所所用的折现率率；融资租赁租出固固定资产的公公允价和账面价不相等等的话，上述述分录还或“借借”或“贷”营营业外收支；未实现融资融资资收益的分配配出租人应当采用用实际利率法法计算当期应应确认的融资资收入；收到租金：借：银行存款贷：长期应应

20、收款应应收融资租赁赁款B每期确认认收入：借：未实现融资资收益贷：租赁收收入应收融资租赁款款坏账准备对“应收融资租租赁款减去未实现融融资收益”这这一部分合理理计提坏账准准备借：资产减值损损失贷：坏账准准备确认无法收回的的，经批准作作坏账损失，冲冲销坏账准备备借：坏账准备贷：长期应应收款应应收融资租赁赁款坏账损失转回的的，并收到现现金的借：长期应收款款应收融融资租赁款贷：坏账准准备借：银行存款贷：长期应应收款应应收融资租赁赁款未担保余值发生生变动出租人应至少与与每年年末对对未担保余值值检查一次；未担保余值增加加时，不调整整；未担保余值减少少时，对前期期已确认融资资收入不做追追溯调整。只只对未担保余

21、余值发生减少少的当期和以后各期，根根据修正后的的租赁净额和重新计算的的租赁内含利利率计算应确认融资收收入分录：期末，出租人的的未担保余值值的预计可回回收金额低于于其账面价值值的差额借:资产减值损损失贷：未担保保余值减值准准备同时将上述减值值金额与由此此产生的租赁赁投资净额的的减少额之间间的差额借：未实现融资资收益最低租赁收款额+未担保余值 最低租赁收款额+未担保余值 和 未实现融资收益 之间的差额减值的未担保余余值得以恢复；按按恢复的金额额借：未担保余值值减值准备贷：资产减减值损失同时将上述恢复复的金额与由由此产生的租租赁投资净额额的增加额之间间的差额借：资产减值损损失贷：未实现现融资收益或有

22、租金实际发生时确认认借：应收账款或或银行存款贷：租赁收收入租赁期届满收回租赁资产存在担保余值，无未担保余值借：融资租赁资资产贷：长期应应收款应应收融资租赁赁款存在未担保余值值和担保余值值这两个分录其实就是把各帐户结平，因为有担保余值和未担保余值的存在，没法结平帐户这两个分录其实就是把各帐户结平，因为有担保余值和未担保余值的存在，没法结平帐户，需要这一个分录贷：长期应应收款应应收融资租赁赁款未担保余余值存在未担保余值值，无担保余余值借：融资租赁资资产贷：未担保保余值担保与未担保余余值都不存在在不做会计处理，相相应的备查登登记回收优惠续租视同一直存在没有续租，支付付违约金借：其它应收款款贷：营业外

23、外收入留购租赁资产借：银行存款贷：长期应应收款应应收融资租赁赁款金融资产AA分类：以公允价值计量量且其变动计计入当前损益益的金融资产产课本只讨论了1/2/4类持有至到期投课本只讨论了1/2/4类贷款和应收账款款可供出售的金融融资产第一类金融资产产的初始计量量和后三类有有区别【以公允价值计计量且其变动动计入当前损损益的金融资资产的会计处处理】定义：交易性金融资产产；指定为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产；划分标准（很重重要，可能考考到）取得金融资产的的目的主要是是为了近期内内出售或回购购；属于进行集中管管理的可辨认认金融工具组组合的一部分分，且有客观观证据表明企企业近期采用用

24、短期获利方方式对该组合合进行管理；资产价值随着特定利率、金融工具交易价格、物价、汇率、价格指数、费率指数等类似变量的变动而变动，变量为非金融交易的，在变量以合同任一方不存在特定关系；不要求初始净投资额，或与对市场情况变换有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资额；在未来某一日结算属于衍生工具，但是如果衍衍生工具被企企业指定为有有效套期工具具，则不应确确认为交易性性金融资产资产价值随着特定利率、金融工具交易价格、物价、汇率、价格指数、费率指数等类似变量的变动而变动，变量为非金融交易的，在变量以合同任一方不存在特定关系；不要求初始净投资额，或与对市场情况变换有类似反应的其他类型合同相比，

25、要求很少的初始净投资额；在未来某一日结算重分类问题已经划分为第一一类金融资产产的，以后不不得再划分为为其他类金融融资产，反之之也不允许；金融资产BB【交易性金融资资产的初始计计量】借：交易性金融融资产成成本（买价、公公允价）应收股利（已宣宣告但未发放放的股利）投资收益（交易易费用）贷：银行存款借：交易性金融融资产成成本（买价、公公允价） 投资收益益（交易费用用） 应收利息息（已到期但但尚未支付的的利息）贷：银行存款款实际收到已到期但尚未支付的利息，实际收到已到期但尚未支付的利息，做这一笔分录贷：应收利息息【交易性金融资资产的后续计计量】每个资产负债表表日：公允价价值变动计入入当期损益借：交易性

26、金融融资产公公允价值变动动损益贷：公允价值值变动损益（或相反分录）债券要债券要按期计提利息1.1如果是是债券的话借：应收利息本息到期一次支付贷：投投资收益本息到期一次支付借：应收收利息贷：交交易性金融资资产成本本1.2如果是是股票的话，宣告股利时候；借：应收股利贷：投投资收益收到股利时候借：银行存款贷：应应收股利处置金融资产；借：银行存款贷：交易性金金融资产成本 公允允价值变动损损益投资收益（或或借记）处置时候别忘了这笔分录借：公允价值变变动损益处置时候别忘了这笔分录贷：投资收益益【持有至到期投投资】定义：是指到期期日固定、回回收金额固定定或可确定，且企企业有明确意意图和能力持有至到到期的非衍

27、生生金融资产。（主要有长期债券投资）；特征：到期日固定、回回收金额固定定或可确定；企业有明确意图图和能力持有有至到期；（注注意如何判断断此项能力的的几个标准）【持有至到期投投资的初始计计量】入账价值的确定定；“成本”面值“付款”公允价“差额”利息调整借：持有至到期期投资成成本 （“成本”面值“付款”公允价“差额”利息调整应收利息 （已已到期但未发发放的债券利利息）贷：银行存款款 （公允价价） 持有至至到期投资利息调整整（差额倒挤）交易费用计入“利息调整”借：持有至到期期投资利利息调整（交交易费用）交易费用计入“利息调整”贷：银行存款款实际利率；年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本面值现

28、值+各期利率现值持有至到期投资资未来现金流流量总和 折现为 持有有至到期投资资当前账面价价值面值现值+各期利率现值包括 包括 使得 公允价 最后 “升到”（或降到）到期值（面值）部分的 金额 + 利息【持有至到期投投资的后续计计量】确认实收利息、投投资收益金额额与利息调整整投资收益=期初初摊余成本（一一般是债券面面值）*实际际利率利息调整=投资资收益-实收收利息借：应收利息（面面值*票面利利率）贷：投资收收益（期初摊摊余成本*实实际利率）持有至到到期投资利息调整（金金额倒挤）借：银行存款贷：应收利利息投资到期（收回回本金）的处处理借：银行存款贷：持有至至到期投资成本应计利利息（到期一一次还本付

29、息息）中途处置及剩余余部分转换为为可供出售金金融资产的处处理3.1、中途处处置借：银行存款（实实际收到款）贷：投资收益（倒挤）持有至到期投资资成本利息调调整（或借记记）应急利利息（一次还还本付息）3.2、剩余部部分转换为可可供出售金融融资产借：可供出售金金融资产成本（为转转换日公允价价）贷：资本公公积其他他资本公积 持有至至到期投资成本 利息息调整 应计计利息（一次次还本付息）将来再处置可供供出售金融资资产的时候将将“资本公积积”转入“投投资收益”【可供出售金融融资产】可供出售金融资资产是指初始始确认时即被被指定为可供供出售的非衍衍生金融资产产，及其除了了以公允价值值计量且其变变动计入当前前损

30、益的金融融资产、持有有至到期投资资、贷款和应应收款项以外外的金融资产产；【可供出售金融融资产的初始始计量】借：可供出售金金融资产成本（公允允价+交易费费用）应收利息（或或应收股利）贷：银行存存款可供出售售金融资产利息调整整（或借记）【可供出售金融融资产的后续续计量】公允价值变动借：可供出售金金融资产公允价值变变动贷：资本公公积其他他资本公积（或相反分录）处置借：银行存款贷：可供出出售金融资产产成本 公允价值变变动投资收益益（倒挤）借：资本公积其他资本本公积贷：投资收收益（或相反分录）长期股权投资A【成本法】按成本法核算的的有两类：在活跃市场上没没有报价、公公允价值不能能可靠计量或或打算长期持持

31、有的持股份份额小于200%的股权投投资；持股大于50%的股权投资资【成本法的会计计处理】1、取得时借：银行存款贷：长期股权权投资（实际际成本，全部部价款但不包包括已宣告但但为发放的股股利）2、宣告发放股股利投资当年被投资方实现的每股盈余2.1投资方投投资年度应享的投资收益=被投资方当当年实现的净净损益*持股比例*时间投资当年被投资方实现的每股盈余2.2应冲减投投资成本金额额=（投资后至本本年度末至被被投资方累计计分派的现金金股利-投投资后至上年年末被投资方方累计实现的的净损益）*持股比例-投资方已已经冲减的投投资成本2.3应确认的的投资收益=投资企业当当年获得的现现金股利应应冲减投资成成本金额

32、课本的做法：所持公司股票应享课本的做法：所持公司股票应享EPS份额=EPS*持股时间应冲减的投资成本=（1-应享EPS）*股份投资收益=应享有EPS*股份贷：长期股权权投资计算应冲减的投投资成本金额额、应确认的的投资收益借：应收股利（金金额倒挤）贷：长期股权权投资（应冲冲减的投资成成本） 投资收益益（应确认的的投资收益）按个别投资项目目计提减值准准备借：投资收益（ 长期股权投投资账面价值值现持有的的股份*现股股价）贷：长期股权权投资减值准准备【权益法的范围围】持股在20%-50%之间间，对被投资资单位实施重重大影响、共共同控制和持持股超过500%的长期股股权投资在编编制合并财务务报表时都要要求

33、对长期股股权投资按权权益法进行核核算；【权益法的定义义】权益法，是指最最初以投资成成本入账，以以后每期根据据投资方享有有被投资方所所有者权益份份额的变动对对投资的账面面价值进行调调整的方法；【初始计量】按投资成本入账账；长期股权投资的的初始成本大于于应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值的，不不调整投资成成本；长期股权投资的的初始成本小于于应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值的，其其差额计入当期期损益，同时时调整长期股股权投资成本本；分录：分录：借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入初始成本小于可辨认净资产公允价值【后续计量】分录：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益属于被投资方当当

34、年实现的利利润而影响所所有者权益的的变动，投资资方应按所持持表决权资本本比例计算应分录：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益属于被投资方当当年发生的净净亏损而影响响所有者权益益的变动，投投资方按所持持有表决权资资本比例计算算应分担的份份额；账面价值（投资资成本已计计提减值准备备）减记到0为止止以后各期实现净净收益，计算算收益分享额额超过未确认认的亏损分担担额以后，按按超过未确认认的亏损分担担额的金额，恢恢复投资的账账面价值；宣告发放现金股股利或利润时时，按所持有有表决权资本本比例计算应应分担的股利利或利润，冲冲减长期股权权投资的账面面价值；分录：分录：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整投资企

35、业在确认认应享有被投投资单位净损损益的份额时时，应以取得得投资时被投投资单位各项项可辨认资产产等的公允价值值为基础，对被投资单位位的净利润进进行调整；分录：分录：调整金额的计算：应调整金额=当期净利润调整部分（如固定资产公允价低于账面价）借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（或相反分录）投资企业对于被被投资单位除除净损益以外外的所有者权权益变动，应应当调整长期期股权投资的的账面价值并并计入“资本本公积其其他资本公积积”分录：分录：借：长期股权投资损益调整贷：资本公积其他资本公积【成本法与权益益法的比较】成本法权益法优点核算简单；投资资帐户中反映的的是实际投资资的成本；投资方的会计处处理方法符合

36、合法律上的企企业法人定义义；符合稳健性原则则投资帐户能够反反映投资方在在被投资方的的权益，反映映了投资企业业拥有被投资资单位所有者者权益的份额额；投资收益反映了了投资企业经经济意义上的的投资收益，不不受利润分配配政策的影响响，体现了实实质重于形式式原则；缺点它所反映的长期期投资帐户不能体现现其经济实质质；一家公司是否派派发股利，并并不完全取决决于该公司本本身的盈利水水平，而要看看该公司理财财、纳税等多多方面，在成成本法下，按按收到的现金金股利确认投投资收益，不不能准确反映映投资公司的的对外投资收收益与法律上的企业业法人的概念念相悖；投资资企业与被投投资单位虽然然从经济意义义上看是一个个整体，但

37、从从法律意义上上看，仍是两两个独立的法法人实体；被被投资单位实实现的净损益益不可能成为为投资单位的的净损益；投资收益的实现现与现金流入入的时间不相相吻合，确认认投资收益在在前，获得实实际利润或现现金股利在后后；会计核算复杂【成本法转权益益法】借：长期股权投投资A（投投资成本）贷：长期股股权投资A原持有长期股权投资的账面价值的余额原持有长期股权投资的账面价值的余额比较按原持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认资产的公允价差额：一方面调整长期股权投资的账面价值，一方面调整留存收益【权益法转成本本法】借：长长期股权投资资明细账账A贷：长期股股权投资A（投资成成本） 长期股权权投资AA（损益调整整）所

38、有者权益【资本公积】股本溢价（股票票的实际发行行价格高于面面值）借：银行存款贷：资本公公积股本本溢价（溢价价部分） 股本（面面值）资本溢价新投资者加入以以高于账面净净资产的金额额投入资本，高高于的部分为为资本溢价借：银行存款贷：实收资资本 资本公公积资本本溢价【盈余公积】提取盈余公积借：利润分配提取法定定盈余公积（公公司法规定110%） 提提取任意盈余余公积贷：盈余公积积法定盈盈余公积 任意盈余余公积使用盈余公积派派发新股借：盈余公积贷：股本普通股 资本公积积股本溢溢价派发股利借：盈余公积贷：应付股利利弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配配其他转转入【股利分配】现金股利股利宣布日借：利润分配贷：应

39、付股利利股利支付日借：应付股利贷：银行存款款/现金财产股利(以非非现金财产分分派股利，记记账价值应取取财产的公允允价，同时调调整账面价，确确认利得和损损失)调整为公允价借：持有至到期期投资债债券投资贷：投资收益益（账面价和公允允价的差额）股利宣布与发放放借：利润分配贷：应付股利利借：应付股利贷：持有至到到期投资债券投资负债股利（经过过股东大会同同意，公司以以负债形式支支付的股利）宣布股利借：利润分配贷：应付股利利股利发放借：应付股利贷：应付票据据（或相关帐帐户）确认利息和费用用借：财务费用贷：应付票据据（本息一次次偿还）应付利息债券到期清偿借：应付票据 应付利利息贷：现金（或或银行存款）【每股

40、收益】每股收益是指当当期的盈利除除以当期流通通在外的普通通股的加权平平均股数，即即是每股普通通股所赚取的的盈利，是用用于评价一个个公司盈利能能力的基本指指标之一；【简单结构下的的EPS】（不包含可能导导致公司普通通股增加的稀稀释性证券，如如可转换债券券，可转换优优先股，认股股权证）1、普通的EPPS基本公式：A B C DD B*C*D=FF流通时间断流通股数股票股利影响系系数权数比加权平均股数1.1*31/12F33为股票分割0.1为增发股票股利发行在外的时间发行在外的时间/报告期时间（按月数算）2、配股下的EEPS 将配股中的的无对价送股股（配股中的的一部分）视视同最早期间间期初就已经经发

41、行在外，并并以此调整各各列报期间发发行在外普通通股的加权平平均数，计算算各列报期间间的EPS。基本公式：【复杂资本结构构下的EPSS】复杂资本结构是是指一个公司司的资本结构构中包含稀释释性潜在普通通股计算：分别调整归属于于普通股股东东的当期净利利润和发行在在外普通股的的加权平均数数当前已确认为费费用的稀释性性潜在普通股股的利息；稀释性潜在普通通股转换时将将产生的收益益或费用（可转换证券）“如果转换法”假定可转转换证券在期期初或期间转转换增加流通通股的普通股股，且要将净净利润加回税税后的证券利利息费用。11计算调整后的净净利润；净利润加上、减去税后利息费用调调整（获得的的和支付的）：可转换证券券

42、的价值 * （1-税率） * 发行在在外时间/报报告期时间22计算稀释后的加加权平均流通通股数；可转换证券券可转换的普普通股股数+未稀释的加加权平均普通通股股数33计算稀释EPSS；（期权与认股权权证）“库藏股票法”假定期初或期末末就行使了期期权和认股权权证，再假定定公司用行权权价的收入在在股市上回购购股票。 拟行权时转换的普通股股数拟行权时转换的普通股股数拟执行时转换的普通股股数拟执行时转换的普通股股数增加的股数= （稀释性潜在普普通股应按照照其稀释程度度从大到小的的顺序计入稀稀释每股收益益）稀释性证券每股影响数要点：计算每股稀释性证券每股影响数每股影响数=潜在的利息支出或股利支出然后计算各

43、个稀稀释性证券所带来来的EPS比较稀释EPSS和原有EPSS，小于原有有的具有稀释作用【股份支付】股份支付就是企企业为获取职职工及其他方方提供的服务务而授予权益益工具，或承承担以权益工工具为基础确确定的负债的的交易；授予日股份支付协议获获得批准的日日期；等待期授予日到可行权权日之间的期期限；股份支付的可行行权条件：市场条件：股份份支付的行权权价格、可行行权条件、行行权可能性及及权益工具相相关的业绩条条件；非市场条件：市市场条件之外外的其他条件件行权日行权条件满足后后，职工或其其他相关方行行使被授予的的股票期权，获获取现金或权权益工具的日日期。行权：按期权的的约定价格实实际购买股票票，一般是可可

44、行权日之后后到期权到期期日之前的可可选择时段内内；【股份支付的会会计处理】以权益结算的的股份支付附服务年限条条件在等待期的每个个资产负债表表日，对授予予日期权的公公允价值（估估计可行权价值）做处理理无附带行权条件的，授予后即可行权的；授予日做处理：无附带行权条件的，授予后即可行权的；授予日做处理：借：管理费用贷：资本公积其他资本公积附带行权条件的；授予日不做处理；之后的等待期内：借：管理费用贷：资本公积其他资本公积上述分录一直做做到可行权日日为止；可行行权日之后不不再调整；可行权日之后，持持股份者行权权借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价年份计算过程当期费用

45、累计费用第一年可行权股数X*股价*1/33第二年可行权股数Y*股价*2/33前期费用用第二年可行权股数Z*股价*3/33前期费用用以权益结算的的股份支付附业绩条件会计核算同“附附带年限条件件的股份支付付”【以现金结算的的股份支付】授予日的账务处处理；等待期内的处理理；如有后续信息表表明，企业应应当承担的债债务的公允价价值与其所作作的估计不相相符，应进行行相应调整，在在可行权日之之前调整到实实际可行权水水平每个资产负债表表日：借：管理费用借：管理费用贷：应付职工薪酬等待期后，可行行权日后，未进行股股份支付结算算前的处理；在结算前的每个个资产负债表表日和结算日日对负债的公公允价值重新新计量；可行权

46、日之后的当期费用要计入到公允价值变动损益借：公允价值变动损益可行权日之后的当期费用要计入到公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或相反分录）日期负债计算1支付现金计算22负债3现金支付4当期应确认费用用5行权日之前基本同上行权所要支付的的当期3-前期33+当期4行权日之后前期前期3计提了费用，所以以后各期就要在前期的基础上进行调整，调整到当期水平；加上当期4是为了费用化当期支付的现金流动负债【流动负债的定定义】流动负债是指在在一年或长于于一年的一个个营业周期内内必须偿还的的债务；（短期借款；应应付账款，应应付票据，应应付现金和财财产股利，与与费用相关的的应计负债，预预收账款，各

47、各种应交税费费，应付职工工薪酬，一年年内或一个营营业周期内到到期的非流动动负债；）【有明确金额的的流动负债的的会计处理】第四章有讲解，这里不再具体说应付账款（总价价法，净价法法）第四章有讲解，这里不再具体说应付票据一年内到期或一一个营业周期期内到期的非非流动负债；存入保证金；预收账款；短期借款及短期期债券；向金融机构或其其他单位介入入的偿还期在在一年内的各各种借款统称称短期借款；为筹资发行的不不超过一年的的债券为短期期债券；短期借款的利息息应当按月预预提计入“财财务费用”和和“预提费用用”按购入免税农产品的有关凭证上确定的金额扣除按规定的扣除率计算的进项税额；按购入免税农产品的有关凭证上确定的

48、金额扣除按规定的扣除率计算的进项税额；（从价内扣除）扣除部分作为进项税款，待日后用销项税抵扣；增值税的账务务处理一般购销业务；（价税分离离）免税产品，如农农产品；借：物质采购农产品（倒倒挤）应交税费应交增值值税（进项税税款）贷：银行存存款（农产品品总价）借：物质采购某材料（运输款X*93%）应交税费应交增值税（进项税款） X*7%贷：银行存款（总金额）运输费用；（按按运费结算单单所列金额，按按规定的（77%借：物质采购某材料（运输款X*93%）应交税费应交增值税（进项税款） X*7%贷：银行存款（总金额）进项税款不抵扣扣的项目固定资产用于非应税项目目的购进货物物或者应税劳劳务；用于免税项目的的

49、购进货物或或者应税劳务务用于计提福利或或者个人消费费的购进货物物或者应税劳劳务非正常损失的购购进货物非正常损失的在在产品、产成成品所耗用的的购进货物或或应税劳务两种处理方法：购入时即认定（进项税计入成本）；购入时不能认定（计入“应交税费应交增值税（进项税款），期末再通过“进项税额转出”明细账 两种处理方法：购入时即认定（进项税计入成本）；购入时不能认定（计入“应交税费应交增值税（进项税款），期末再通过“进项税额转出”明细账 转入产品成本）将货物交付他人人代销；销售代销货物；将自产或委托加加工的货物用用于非应税项项目、集体福福利或者个人人消费将自产、委托加加工或购买的的货物作为投投资、分配给给股

50、东或者投投资者处理方法：处理方法：按正常增值税处理，开具增值税专用发票【增值税的账务务处理】上缴增值税：借：应交税费应交增值值税（已交税税金）贷：银行存存款（或相关关科目）转出A.A.当月发生的“应交未交”：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税B.当月多交的：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）缴纳以前各期未未交的增值税税借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款当期应缴纳的增增值税应通过过“应交税费费应交增增值税（已交交税金）”处处理多交的增值税在在以后各月份份返还或抵缴缴当月应交增增值税时借：银行存款（或或应交税费应交增值值

51、税（已交税税金）贷：应交税税费未交交增值税【营业税的处理理】营业税：对提供供劳务、转入入无形资产或或者销售不动动产的单位和和个人征收的的税种；（主要面向服务务业）应纳税额=营业业额（全部价价款+价外费用）税率借：主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税借：固定资产清理（其他业务支出） 贷：应交税费应交营业税【消费税的账务务处理】征税对象：烟酒酒、鞭炮、化化妆品、贵重重首饰、汽油油、柴油、轿轿车、摩托车车销售应税商品借：主营业务税税金及附加贷：应交税税费应交交消费税对外投资，用于于在建工程、非非生产机构等等其他方面；借：固定资产（或或在建工程、营营业外支出）贷：应交税税

52、费应交交消费税委托加工物资加工后直接用于于销售的；借：委托加工物物资贷：银行存存款加工后用于连续续加工作业的的；借：应交税费应交消费费税贷：银行存款款（待 消费时再再缴纳）【或有事项】基本确定：95%-99%很有可能；50%-95%有可能：5%-50%极小可能：0-5%定义：由过去的的交易或事项项形成的，其其结果须通过过未来不确定定事项的发生或不发发生基本确定：95%-99%很有可能；50%-95%有可能：5%-50%极小可能：0-5%特征：由过去的交易或或事项形成的的；或有事项的结果果具有不确定定性；或有事项的结果果只能由未来来事项确定；影响或有事项结结果的不确定定因素不能由由企业控制；【或

53、有资产和或或有负债】由过去的交易或或事项形成的的潜在资产（义义务），其存存在须通过未未来不确定的的事项的发生生或不发生予予以证实；【预计负债的确确认和计量】该义务是企业承承担的现时义义务；（法定定义务或推定定义务）该义务的履行很很可能导致经经济利益流出出企业；（可可能性在500%-95%）该义务的金额可可以可靠计量量；【预计负债的计计量】最佳估数法上下限金额的平平均值；加权平均计算借：管理费用（或或销售费用产品质量量保证）贷：预计负负债实际发生时：借借：预计负债债贷：银行存款（或或相关科目）企业完成初始计计量后，应在在资产负债表表日对预计负负债的账面价价值进行检查查；如有客观证据表表明，该账面

54、面价值已不能能真实反映最最佳估计数，应应进行相应的的调整，将差差额转入损益益帐户预期可获补偿金金额或有事项的披露：预计负债的披露；各类预计负债的种类。产生的原因、期初和期末余额及本期变动情况；或有负债的披露；极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露；某些经常发生的，对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使导致经济利益流出企业的可能性极小，也要予以披露；披露内容：或有负债形成的原因；经济利益流出不确定性的说明；或有负债产生的财务影响和获得补偿的可能性，无法估计的，要说明原因；或有资产的披露：根据稳健性原则，一般不予披露；只有在很有可能为企业带来经济利益时，才在会计报表附注予以

55、披露如果清偿因或有有事项而确认认的负债所需需支出的全部部或部分预期期由第三方或或其他方补偿偿，补偿的金金额只能基本或有事项的披露：预计负债的披露；各类预计负债的种类。产生的原因、期初和期末余额及本期变动情况；或有负债的披露；极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露；某些经常发生的，对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使导致经济利益流出企业的可能性极小，也要予以披露；披露内容：或有负债形成的原因；经济利益流出不确定性的说明；或有负债产生的财务影响和获得补偿的可能性，无法估计的，要说明原因；或有资产的披露：根据稳健性原则，一般不予披露；只有在很有可能为企业带来经济利益时，才在

56、会计报表附注予以披露【预计负债的会会计处理例子子】产品质量保证；借：销售费用产品质量量保证贷：预计负债债产品质质量保证未决诉讼；借：管理费用诉讼费用用 营业外支出出赔偿费费贷：预计费用用未决诉诉讼有奖销售；购入奖品；借：库存商品有奖销售售奖品贷：银行存款款回收预计兑奖物物品要承担的的负债；借：销售费用有奖销售售贷：预计负债有奖销售售实际发生的时借：预计负债有奖销售售贷：库存商品品有奖销销售奖品长期负债【长期负债的概概念和分类】概念：长期负债是指偿偿还期限在一一年或超过一一年的一个营营业周期以上上的债务；长长期负债不需需要动用企业业的流动资产产在短期内支支付；分类：（按筹资方式分分类）长期应付票

57、据；企业为筹借资金金或购买资产产而签发的长长期票据长期借款；企业向金融机构构或其他单位位借入的各种种款项，偿还还期在一年以以上应付公司债；公司债是企业出出具的向债券券持有人承诺诺定期支付既既定的利息并并按期偿还本本金的书面凭凭证其他长期应付款款如应付的引进设设备款，融资资租入固定资资产租赁费，住住房周转金等等；【应付公司债的的会计处理】公司债发行的的会计处理按面值发行发行借；银行存款贷：应付债债券面值值每期计提利息费费用借：财务费用（或或在建工程，用用于构建固定定资产的话）贷：应付利息或：借：财务费费用或在建工工程贷：应付付债券应应计利息支付利息借：应付利息贷：银行存存款借：应付债券面值应应计

58、利息贷：银行存存款溢折价发行；其他处理同上；（折价）借：银行存款应付债券利息调整整（溢价或贷贷）贷：应付债债券面值值付息日之间的债债券发行由投资者在购入入公司债时先先预付从上一个付息息日到发行日之间的的应计利息；到下一个付息日日再由企业按按正常程序支支付整期利息息；借：银行存款贷：应付债债券面值值其他应付付款应付付利息（投资者预垫付的利息）借：财务费用贷：应计利利息借：其他应付款款应付利利息应计利息贷：银行存存款【长期债券溢折折价摊销的会会计处理】折价摊销 ( 溢价做相反反分录即可 )（当企业折价发发行债券时，低低于票面金额额的收入的款款项要在整个个偿还期内加加以增加利息息费用的形式式加以补偿

59、，每每期的实际应计利息=每期应计利利息+摊销的债券券折价）借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券利息调整（摊销部分）应付利息摊销额的计算可用直线法和实际利率法（用内插法计算）日期实付利息日期实付利息实际利息折价摊销未摊销折价债券账面价值1=面值*利率2=5*实际利率3=2-14=前期4-35=面值-4【债券清偿的会会计处理】到期一次偿还；借：应付债券应计利息息（本息到期期一次偿还）应付债券面值贷：银行存存款分期分批偿还；在各个到期日偿偿还的债券面面值 冲减“应付付债券面面值”的余额额同时减少利息支支出和债券的的折价和溢价价摊销；借：应付债券面值贷：银行存存款提前偿还在

60、债券到期之间间就向投资者者归还本金；在债券发行的合合约中规定举举债公司有权权于一定期间间内，按一定定的价格提前前赎回债券；举债公司对在债债券市场流通通的债券，在在债券到期前前购回；赎回债券的应付款赎回债券的应付款=面值溢价率 金额 （本年度）提前赎回债券的应计利息=面值利率 N12 金额 提前赎回债券的价款= 金额 计入“银行存款”，作为 应付给投资者的钱未折价摊销=按月摊销的折价额流通在外的月份数 金额 计入“利息调整”赎回债券的账面价值=面值 金额赎回债券的损失= 金额 计入“营业外支出”赎回前N月的折价摊销=按月摊销的折价额N 金额 当期的利息费用转计 折价摊销销借：财务费用贷：应付债券