新旧会计准则的转换

1、PAGE PAGE 66ABC有限公司司首次执行新企业业会计准则衔衔接转换方 案注：该方案涉及及到了企业可可能遇到的全全部项目的转转换问题，但但每个企业的的情况有所不同，请根据据具体情况有有选择执行。第一章 新旧准准则衔接转换换基本要求一、衔接转换的的前提（一）企业20011年度财务务决算仍然执执行原企业会会计制度及相相关规定，22011年度财务务报表已经会会计师事务所所审计，并出出具了审计报报告。（二）以20112年1月1日日作为新准则则首次执行日日和衔接转换换调账日；从从2012年1月11日起，执行行新的企业会会计准则；（三）在首次执执行日对按企企业会计准则则规定应进行行追溯调整的的事项进

2、行追追溯调整，调调整期初留存存收益和其他他相关项目的的年初数；（四）财务管理理信息系统以以编制新旧会会计科目余额额衔接转换对对照表（见附附表一与附表表二），并以以财务管理信信息系统初始始化或增加系系统调整期进进行调整的方方式实现账务务系统的衔接接与转换。（五）公司股东东大会或董事事会对执行新新企业会计准准则形成决议议。二、衔接转换程程序财务管理信息系系统首次执行行日衔接转换换的具体步骤骤如下：1、2011年年12月311日按原核算算办法规定将将2011年发生的的经济业务全全部处理完毕毕，进行结账账并编制决算算财务报表。2、以20111年12月331日为基准准日，编制新新旧会计科目目总分类账余余

3、额衔接对照照表（见附表表1），将旧旧科目余额按按新准则要求求简单分拆为为新科目余额额。3、在新旧会计计科目总分类类账余额衔接接对照表（附附表1）的基基础上，编制制新旧会计科科目总分类账账余额转换调调整对照表（见见附表2）。以以新科目为对对象，将旧科科目重分类至至新科目的余余额归集汇总总，并对新准准则规定首次次执行日需要要重分类调整整和追溯调整整的事项进行行调整，形成成2012年1月11日新会计科科目的初始化化余额。4、对财务管理理信息系统进进行初始化在2011年结结账后，按照照新旧会计科科目总分类账账余额转换调调整对照表中中确定的新科科目余额对财财务管理信息息系统进行初初始化，将新新会计科目的

4、的初始化余额额录入系统，完完成初始化建建账工作。 5、编编制衔接转换换财务报表企业在系统初始始化完毕后，编编制以20111年决算报报表为基础的的衔接转换报报表（见附表表3）和首次次执行日新格格式合并资产产负债表期初初数和合并利利润表上年数数。衔接转换报表采采用以原财务务报表项目对对照新财务报报表项目的方方式，原财务务报表项目及及其金额应当当与企业20011年决算报报表数据相符符。三、衔接转换要要求1、新旧会计科科目总分类账账余额衔接表表可以只保留留本单位适用用的科目，要要求编制人、复复核人、财务务机构负责人人、企业财务务负责人（总总会计师）、企企业负责人签签章，作为22008年封封账的依据存存

5、档，并上报报直接上级单单位备案。应当参考上述格格式编制级次次到明细科目目的新旧会计计科目余额衔衔接表，并对对主要衔接内内容作出说明明，与总分类类账余额衔接接表一起存档档。2、新旧会计科科目总分类账账余额转换调调整表，可以以只保留本单单位适用的科科目，要求编编制人、复核核人、财务机机构负责人、企企业财务负责责人（总会计计师）、企业业负责人签章章，作为20008年系统初始始化建账的依依据存档，并并报直接上级级单位备案。应当参考上述格格式编制级次次到明细科目目的新旧会计计科目余额转转换表，并对对主要转换调调整内容作出出说明，与总总分类账余额额转换表一起起存档。3、应根据388号会计准则则的要求进行财

6、务报表表的衔接转换，衔接转换财财务报表中原报表项目目金额应当与与2011年已审决决算报表数一一致。4、应明确区分分会计差错更更正和会计准准则变化造成成的影响，不不得相互混淆淆，也不得利利用会计差错错更正人为调调节利润，不不得以执行新新准则调整代代替会计差错错调整。会计差错调整和和执行新准则则调整应分别别进行处理，会会计差错调整整应通过账务务调整方式进进行处理，在在2011年正式结结账前落实到到2011年的账务务中。执行新新准则调整应应通过编制衔衔接转换明细细表进行调整整或增加调整整期进行账务务调整。5、首次执行日日前需准备或或注意事项各级分（子）公公司应认真研研究新准则，结结合本指导意意见全面

7、评估估企业所可能能涉及的调整整事项及其影影响，充分估估计实施新会会计准则可能能存在的问题题，提前做好好各类账项调调整准备工作作，以保证衔衔接转换的平平稳过渡。（1）对账面的的短期投资、长长期债权投资资、股票投资资等投资按持持有意图进行行客观分析，确确定重分类方方向，合理划划分各项金融融工具类别并并形成明确的的书面结论。（2）搜集相关关投资的20010年12月月31日及22011年12月月31日公允允价值资料，如如股票、基金金，以便于合合理确定金融融资产的公允允价值。（3）对企业合合并取得的长长期股权投资资差额及商誉誉进行分析，区区分同一控制制企业合并形成成与非同一控控制企业合并并形成。（4）对

8、用于出出租的房屋和和土地进行全全面清查，判判断是否符合合投资性房地地产确认条件件，如确定要要转作投资性性房地产的，应应搜集相关租租赁合同、账账面原值和已已计提折旧、减减值准备等资资料备查。（5）对递延所所得税资产、负负债可能涉及及的项目进行行全面检查，比比较各资产、负负债项目的账账面值与计税税基础，评估估存在的递延延所得税影响响，主要包括括：各项资产产减值、股权权投资差额摊摊销、长期股股权投资权益益法核算、固固定资产的折折旧差异（折折旧年限和残残值率）、资资产评估增值值、资产的公公允价值变动动、开办费、从从费用中提取取的负债如预预计负债、应应付工资及相相关负债等。第二章 新旧准准则衔接转换换需

9、追溯调整整事项 在20112年1月11日，本企业需要追追溯调整事项项的衔接与转转换如下：一、对长期股权权投资差额进进行调整1、因同一控制制下企业合并并产生的长期期股权投资，尚尚未摊销完毕毕的股权投资资差额应全额额冲销，并调调整留存收益益（未分配利利润和盈余公公积）。同一控制下企业业合并是指合合并前后的合合并双方具有有共同的最终终控制方，即即无论合并前前后被合并方方均由本企业业控制，均应应当纳入本企企业的合并财财务报表范围围。2、除因同一控控制下企业合合并产生的长长期股权投资资以外的其他他采用权益法法核算的长期期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益。3、因非同一控控制企

10、业合并并形成的股权权投资借方差额的，应应当分别进行行处理：（1）如果公司司无法可靠确确定购买日长长期股权投资资单位可辨认认资产、负债债公允价值的的，应先恢复复以前年度已已摊销借方差差额（借记长长期股权投资资，贷记留存存收益），将将恢复初始的的借方差额转转作“长期股权投投资投资成本”，在合并资资产负债表中中作为“商誉”列示。（2）如果公司司能够可靠确确定购买日长长期股权投资资单位可辨认认资产、负债债公允价值的的，不需要恢恢复以前年度度已摊销借方方差额，直接接其账面余额额转作首次执执行日的投资资成本，在合合并资产负债债表中作为”其其他非流动资资产”并继续续按原剩余年年限内平均摊摊销（在编制制合并财

11、务报报表时进行调调整），摊销销计入合并利利润表相关的的投资收益项项目。控股股东收购子子公司少数股股权的形成的的股权投资差差额，参照非同一控制下下的企业合并并进行处理。3、对联营企业业及合营企业业的长期股权权投资，如存存在与该投资资相关的股权权投资借方差差额，应将“长期股权投投资股权投资差差额”的账面余额额转作首次执执行日的投资资成本。在执执行新准则后后于资产负债债表日计算其其投资收益时时，还应扣除除原股权投资资借方差额按按原剩余期限限摊销的金额额（借记投资资收益，贷记记长期股权投投资-损益调调整）。二、对重大影响响以下具有公公允价值的长长期股权投资资进行调整（该类调整与本本指导意见第第六项同属

12、一一类）对被投资单位在在重大影响以以下、并且在在活跃市场中中有报价、公公允价值能够够可靠计量的的权益性投资资（主要是指指上市流通股股），20112年1月1日应当重新划划分为交易性性金融资产或或可供出售金金融资产，按按照20111年12月31日的公允价值计计量，其公允允价值与原账账面价值的差差额计入未分分配利润或资资本公积。该该长期股权投投资公允价值值变动还应当当追溯调整22007年度损益数数及年初未分分配利润。三、对商誉进行行调整1、因同一控制制下企业合并并（吸收合并并）产生的，原原已确认商誉誉的摊余价值值应当全额冲冲销，并调整整未分配利润润和20111年度损益数数。2、属于非同一一控制下企业

13、业合并产生的的，应当将商商誉在2012年1月11日的摊余价价值作为商誉誉的认定成本本，不再进行行摊销。企业应当按照资资产减值准则则的规定，在在2012年1月1日对商商誉进行减值值测试，发生生减值的，应应当以计提减减值准备后的的金额确认，并并调整年初未未分配利润和和2011年度损益益数。四、辞退福利义义务（一）辞退福利利义务的确认认辞退福利是在职职工劳动合同同尚未到期前前，企业决定定解除与职工工的劳动关系系而给予的补补偿，或为鼓鼓励职工自愿愿接受裁减而而给予的补偿偿。辞退福利利必须同时满满足下列条件件，才能确认认为应付职工工薪酬（辞退退福利）：1企业已经制制定正式的解解除劳动关系系计划或提出出自

14、愿裁减建建议，并即将将实施。该计计划或建议应应当包括：拟拟解除劳动关关系或裁减的的职工所在部部门、职位及及数量；根据据有关规定按按工作类别或或职位确定的的解除劳动关关系或裁减补补偿金额；拟拟解除劳动关关系或裁减的的时间等。辞退计划或建议议应当经过董董事会或类似似权力机构的的批准，除因因付款程序等等原因使部分分付款推迟至至一年以上外外，辞退工作作一般应当在在一年内实施施完毕。2企业不能单单方面撤回解解除劳动关系系计划或裁减减建议。3、该计划已经经批准并于22012年1月11日前正式公公布；4、解除劳动关关系人数及补补偿金额能合合理确定；5、企业不能单单方面撤回计计划，相关的的辞退工作应应在计划公

15、布布后一年内实实施。（二）内部退休休职工预计支支出的确认企业如有实施的的职工内部退退休计划，虽虽然职工未与与企业解除劳劳动关系，但但由于这部分分职工未来不不能给企业带带来经济利益益，企业承诺诺提供实质上上类似于辞退退福利的补偿偿，符合上述述辞退福利计计划确认预计计负债条件的的，比照辞退退福利处理。企企业应当将自自职工停止提提供服务日至至正常退休日日的期间拟支支付的内退人人员工资和缴缴纳的社会保保险费等，确确认为应付职职工薪酬（辞辞退福利），不不得在职工内内退后各期分分期确认因支支付内退职工工工资和为其其缴纳社会保保险费而产生生的义务。内部退休职工预预计支出符合合预计负债确认认条件具体是是指同时

16、具备备下列条件：1.内部退休计计划在首次执执行日以前已已经过企业董董事会或类似似权力机构批批准并已实施施，内部退休休人员已在22012年1月11日前办理了了相关手续，不包括首次执行日之后批准实施的内部退休计划； 2.内部退休人人员为距法定定退休年龄不不足5年或者者工龄已满330年的企业业职工；该项条件特指内内退人员从内内退时开始计计算，如当时时不符合上述述条件的，不不得作为符合合内退条件的的内退人员，在在内退以后的的核算中一律律视同正视职职工处理。如如公司某职工工于20055年末内退，当当时该员式离离正式退休还还有6年，工工龄已满288年，该员工在在首次执行日日虽然离正式式退休不足55年（内退

17、后后不再连续计计算工龄），但但应当作为正正式员工处理理，不得将其其作为符合预预计负债确认认条件内退职职工。3、企业不能单单方面撤回计计划。4.内部退休人人员支出仅包包括自内退日日至法定退休休日企业拟支支付给职工的的基本生活费费和按规定应应缴纳的社会会保险费。（三）辞退义务务的计量1、公司的辞退退工作在一年年内实施完毕毕、补偿款项项超过一年支支付的辞退计计划（含内退退计划），应应当选择恰当当的折现率，以以折现后的金金额进行计量量，计入当期期管理费用。折折现后的金额额与实际应支支付的辞退福福利的差额，作作为未确认融融资费用，在在以后各期实实际支付辞退退福利款项时时计入财务费费用。2、公司首先应应当

18、按照上述述确认条件全全面核实符合合预计负债确确认条件的内内退人员以及及支出标准计计算预计内部部退休支出总总额。预计的内部退休休支出总额，指指从20122年1月1日日到法定退休休日的期间企企业拟支付给给内部退休职职工的基本生生活费和缴纳纳的社会保险险费之和，同同时，公司还还应当采用同同期国债的利利息率作为折折现率将其折折现，按预计计未来需要支支付的内退补补偿义务支出出折现后的现现值，借记“利润分配未分配利润润”科目，按预预计的内部退退休支出总额额，贷记“应付职工薪薪酬内退补补偿”科目，同时时按上述差额额（折现费用用），借记“未确认融资资费用”科目。公司确认的上述述辞退福利（扣扣除未确认融融资费用

19、）应应当作为可抵抵扣暂时性差差异，并按本本“意见”第五条的相相关规定进行行处理。以5年期同期国国债的利息率率取整后即44%作为折现现率，为简化化核算，折现现期可以确定定后年。首次执行日，公公司应当根据据确认的应付付职工薪酬（辞辞退福利）余余额减去未确确认融资费用用余额在财务务报表中“应付职工薪薪酬”项目列报。各单位申报符合合预计负债确确认条件的内内部退休人员员支出，应当当同时提供详详细的内部退退休计划、人人员清单、费费用项目、补补偿标准、折折现率等相关关材料，并由由会计师事务务所出具专项项经济鉴证说说明。五、对递延所得得税资产和递递延所得税负负债进行调整整原采用应付税款款法核算所得得税费用的，

20、应应当按照资产产负债表债务务法的核算规规定，对因为为资产、负债债的账面价值值与计税基础础不同形成的的暂时性差异异的所得税影影响进行追溯溯调整，分别别计算20112年1月11日与20111年初的递递延所得税负负债和递延所所得税资产的的金额，根据据递延所得税税负债和递延延所得税资产产两项金额之之间的差额调调整20122年1月1日日未分配利润润。1、企业应当以以很可能取得得用来抵扣可可抵扣暂时性性差异的应纳纳税所得额为为限，确认由由可抵扣暂时时性差异产生生的递延所得得税资产；如如预计未来不不能取得应纳纳税所得额用用于抵扣的，不不确认递延所所得税资产。其中：允许抵减减以后年度利利润的可抵扣扣亏损，应当

21、当以在发生亏亏损后的预计计未来五年内内能够抵扣的的应纳税所得得额为限，确确认由可抵扣扣可抵扣经营营亏损产生的的递延所得税税资产。2、对因追溯调调整内容所导导致的暂时性性差异的所得得税影响应按按其类别分类类计算并予以以调整。对资产、负债的的账面价值与与计税基础不不同形成的暂暂时性差异事事项，主要包包括但不限于于附表五所列示的内内容。3、所得税20012年1月11日追溯调整整的会计处理理对2012年11月1日存在在的各项暂时时性差异，应应分别将可抵抵减暂时性差差异确认为递递延所得税资资产，应纳税税暂时性差异异确认为递延延所得税负债债，同时冲销销递延税款余余额，上述两两项金额之间间的差额调整整未分配

22、利润润。按资产负债表债债务法处理所所得税的会计计处理应按以以下主要步骤骤执行：（1）确定资产产、负债的账账面价值和计计税基础a. 资产折旧旧（耗）及摊摊销资产折旧（耗）及及摊销的计税税基础为按照照税务规定应应计折旧（耗耗）及摊销数数，涉及会计计与税务政策策有差异的，应应当按照税务务政策计算确确定资产的计计税基础。b. 计提的资资产减值准备备计提的减值准备备一律不允许许抵扣，即计计税基础为零零。c. 需补税的的权益法核算算的长期股权权投资权益法核算合营营企业或联营营业适用所得得税税率高于于公司所得税税税率的，不不需要补缴企企业所得税，不不作为暂时性性差异；低于于公司所得税税税率的，需需补缴所得税

23、税，其暂时性性差异为长期期股权投资中中损益调整余余额。d. 以公允价价值计价的资资产、负债因资产、负债的的计税基础一一般为历史成成本，但可以以考虑以历史史成本为基础础的折旧或摊摊销，资产、负负债的公允价价值变动均应应作为暂时性性差异。e. 按权责发发生制计提但但实际支付时时才允许税务务抵扣的负债债按权责发生制计计提但实际支支付时才允许许税务抵扣的的负债，如经经营活动产生生的预计负债债、房地产企企业预计的开开发成本等。f. 允许抵减减以后年度利利润的可抵扣扣亏损允许抵减以后年年度利润的可可抵扣亏损应应为按税法规规定的可以从从以后年度税税前利润抵扣扣的累计未弥弥补的亏损。g. 其他暂时性差异不包包

24、括永久性差差异，如超标标准计提未支支付的工资余余额等；税务务处理已与会会计处理方法法相同的，不不作为暂时性性差异，如税税务部门已同同意在当期抵抵扣的计提未未支付的工资资余额。与当当期损益有关关的暂时性差差异（即时间间性差异）可可参考当期所所得税纳税申申报时纳税调调整事项中涉涉及的时间性性差异事项。（2）计算可抵抵减暂时性差差异和应纳税税暂时性差异异根据会计基础大大于计税基础础的资产或计计税基础小于于会计基础的的负债暂时性性差异计算应应纳税暂时性性差异；根据据会计基础小小于计税基础础的资产或计计税基础大于于会计基础的的负债暂时性性差异计算可可抵减暂时性性差异。（3）预计未来来实际可抵减减暂时性差

25、异异企业应当根据预预计未来盈利利能力确定预预计未来实际际可抵减暂时时性差异。（4）计算递延延所得税资产产和递延所得得税负债递延所得税资产产=预计未来来实际可抵减减暂时性差异异*适用税率率递延所得税负债债=应纳税暂暂时性差异*适用税率权益法核算合营营企业或联营营业适用所得得税税率高于于公司所得税税税率的，不不需要补缴企企业所得税；低于公司所所得税税率的的，按以下公公司计算需补补缴所得税对对公司递延所所得税负债（资资产）的影响响：递延所得税负债债（资产）=应纳税（可可抵减）暂时时性差异/(1-被投资资单位适用税税率)*（公公司适用税率率-被投资单单位适用税率率）（5）计算递延延所得税资产产（负债）

26、对对未分配利润润的影响递延所得税资产产（负债）对对未分配利润润的影响=递递延所得税资资产（20111年末-22011年初）递延所得税税负债（20011年末-22011年初）（6）衔接转换换时的会计处处理根据计算结果进进行衔接转换换时可以总体体调整，也可可以分类调整整递延所得税税的影响。1）2012年年1月1日按按总体调整及及转换的会计计处理借：递延所得税税资产（20011年末余额额）资本公积递延延所得税的影影响贷：递延所得税税负债 （2011年末余额额）利润分配未分分配利润（22011年度所得税影响响额）利润分配未分分配利润（22011年初所得税影响响额）2）2012年年1月1日按按类别调整及

27、及转换的会计计处理2012年1月月1日按类（项项）调整及转转换分项的会会计处理主要要例举说明如如下：计提的资产减减值准备（除除坏账准备外外）借：递延所得税税资产（20012年1月月1日余额） 贷：利润分分配未分配配利润（20011年初所所得税费用）利润分配未分分配利润（22011年度度所得税费用用）计提的坏账准备备：借：递延所得税税资产（20012年1月月1日余额）贷：利润分配未分配利润润（20111年初的所得得税费用）利润分配未分分配利润（22011年度度所得税费用用）权益法核算的的长期股权投投资补缴所得得税借：利润分配未分配利润润（20111年以前的所所得税） 利润分分配未分配配利润（20

28、011年度所所得税费用）贷：递延所得税税负债（20012年1月月1日余额）允许抵减以后后年度利润的的可抵扣亏损损借：递延所得税税资产（20012年1月月1日余额）贷：利润分配未分配利润润（20111年以前的所所得税） 利润分配未分配利润润（20111年度所得税税费用）交易性金融资资产公允价值值变动借：利润分配未分配利润润（20111年以前的所所得税）利润分配未分分配利润（22011年度度所得税费用用）贷：递延所得税税负债（20012年1月月1日余额）可供出售金融融资产公允价价值变动借：资本公积递延所得税税的影响贷：递延所得税税负债（20011年末余余额）注：因首次执行行日可供出售售金融资产公公

29、允价值变动动以及对所得得税的影响直直接调整20012年1月月1日的资本本公积。其公允价值值变动对20011年度比比较利润表无无影响。应付职工薪酬酬（含辞退福福利以及内退退补偿支出）借：递延所得税税资产（20012年1月月1日余额） 贷：利润分分配未分配配利润（对22011年初初的影响） 利利润分配未未分配利润（2011年度所得税费用）注：应付职工薪薪酬计税基础础主要系永久久性差异或税税务已同意在在计提当期抵抵扣的余额。预计负债借：递延所得税税资产（20012年1月月1日余额） 贷：利润分分配未分配配利润（对22011年初初的影响） 利利润分配未未分配利润（2011年度所得税费用）六、对盈余公积

30、积进行调整因按追溯调整法法调整未分配配利润的，以以调整的未分分配利润为基基数，按以下下原则调整盈盈余公积：1、调整减少未未分配利润的的，以盈余公公积的账面余余额为限，按按原计提比例例冲减盈余公公积；2、调整增加未未分配利润的的，以弥补原原未弥补的亏亏损后的余额额为基数按原原计提比例计计提盈余公积积。除盈余公公积以外的其其他利润分配配，不再追溯溯调整。第三章 新旧核核算办法会计计科目核算差差异及衔接转转换第一节 资产一、现金新旧核算办法核核算内容相同同，但名称改改为“库存现现金”。调账账时，直接将将期末余额转转入新账“库库存现金”科目。二、银行存款新旧核算办法核核算内容相同同，调账时，直直接将期

31、末余余额转入新账账“银行存款款”科目。三、其他货币资资金新旧核算办法核核算内容相同同，调账时，直直接将期末余余额转入新账账“其他货币币资金”科目目。四、短期投资和和短期投资跌跌价准备（一）新旧核算算办法核算差差异新核算办法取消消了“短期投投资”和“短短期投资跌价价准备”科目目，而设置了了“交易性金金融资产”、“可可供出售金融融资产”、“持持有至到期投投资”和”可可供出售金融融资产减值准准备”、”持持有至到期投投资减值准备备”科目与之之对应。1、科目设置：“交易性金金融资产”和和“可供出售售金融资产”按按资产的类别别和品种，分分别“成本”、“公公允价值变动动”进行明细细核算；”持持有至到期投投资

32、” 按类类别和品种，分分别“成本”、“利利息调整”、“应应计利息”进进行明细核算算。此外，”可可供出售金融融资产”和”持持有至到期投投资”发生的的减值通过”可可供出售金融融资产减值准准备”和”持持有至到期投投资减值准备备”科目进行行核算。2、“交易性金金融资产”，核核算企业为交交易目的所持持有的债券、股股票、基金、权权证等投资。（1）作为“交交易性金融资资产”核算的的投资必须同同时满足以下下条件：持有有目的是为了了短期获利，近近期将出售；在证券交易易所上市或存存在其他活跃跃市场能够随随时变现，能能够取得公认认的市场交易易价格。可在在此科目核算算的内容包括括原“短期投投资”中为交交易目的所持持有

33、的投资、“长长期债权投资资”中为交易易目的所持有有在活跃市场场中有报价、公公允价值能够够可靠计量的的投资和“长长期股权投资资”中为交易易目的所持有有的不具有共共同控制或重重大影响、在在活跃市场中中有报价、公公允价值能够够可靠计量的的投资。（2）“交易性性金融资产”在在取得时及持持有期间均以以公允价值计计量，取得时时发生的交易易费用计入”投投资收益”，不不作为投资成成本；持有期期间公允价值值变动金额计计入当期损益益（公允价值值变动损益）。处处置时，应将将原计入该金金融资产的公公允价值变动动转出至”投投资收益”。（3）“交易性性金融资产”持持有期间被投投资单位宣告告发放的现金金股利，或在在资产负债

34、表表日按分期付付息、一次还还本债券投资资的票面利率率计算的利息息，应作为”投投资收益”，不不再在收到时时冲减投资成成本。3、“持有至到到期投资”，核核算到期日固固定、回收金金额固定或可可确定，且企企业明确准备备到期兑付或或收回且有能能力长期持有有的债券或其其他投资，如如固定利率的的国债、固定定或浮动利率率的企业债券券等。（1）“持有至至到期投资”核算的范围围包括企业原原”长期债权投投资”、”短期投资”中有明确意意图和能力持持有至到期的的债券投资、可可转换公司债债券等。”持有至到期期投资”通常持有时时间较长，通通常在1年以以上，但1年以内的债债券投资，符符合”持有至到期期投资”条件的，也也可将其

35、划分分为”持有至到期期投资”。股票、基基金、应收款款项不属于持持有至到期投投资。（2）“持有至至到期投资”在在取得时以公公允价值和交交易费用之和和计量，持有有期间以摊余余成本计量。资资产负债表日日按票面利率率确认应收利利息，按投资资摊余成本和和实际利率确确认利息收入入。持有期间间利息收入，应应作为”投资资收益”，不不再在收到时时冲减投资成成本。（3）“持有至至到期投资”发发生减值时计计提的减值准准备计入”持持有至到期投投资减值准备备”和”资产产减值损失”。发发生减值后的的利息收入冲冲减”持有至至到期投资减减值准备”，同同时，将按合合同本金和合合同约定的名名义利率计算算确定的应收收利息金额进进行

36、表外登记记。4、“可供出售售金融资产”，核核算划分为”可可供出售金融融资产”的股股票、债券、基基金等投资。（1）“短期投投资”、”长长期债权投资资”、”长期期股权投资-股票投资”科科目中除划分分为”交易性性金融资产”、”持持有至到期投投资”以外的的股票、债券券、基金及其其他投资均在在此科目核算算。（2）“可供出出售金融资产产”在取得时时以公允价值值和交易费用用之和计量，持持有期间以公公允价值计量量，持有期间间公允价值变变动金额直接接计入所有者者权益（资本本公积-其他他资本公积-可供出售金金融资产公允允价值变动）。处处置时，应将将原计入该金金融资产的公公允价值变动动转出至”投投资收益”。（3）“

37、可供出出售金融资产产”持有期间间被投资单位位宣告发放的的现金股利，或或在资产负债债表日按分期期付息、一次次还本债券投投资的实际利利率计算的利利息，应作为为”投资收益益”，不再在在收到时冲减减投资成本。（4）“可供出出售金融资产产”在发行方方发生重大财财务困难，在在活跃市场停停止交易、股股票投资的市市价发生严重重或长期持续续下跌，短期期内无回升希希望，或有其其他表明金融融资产发生减减值的客观证证据时需计提提减值准备。发生减值后的利息收入冲减”可供出售金融资产减值准备” ，同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（二）衔接转换换股票投资、基金金投资可划分分为交易性

38、金金融资产或可可供出售金融融资产，债券券投资可划分分为交易性金金融资产、可可供出售金融融资产或持有有至到期投资资，调账时应应根据短期投投资的持有意意图及能力对对投资进行重重分类：为了短期获利、准准备近期内出出售且存在市市价的股票、债债券、基金等等重新划分为为交易性金融融资产，对有有明确意图和和能力持有至至到期的国库库债、公司债债券等，可将将其划分为持持有至到期投投资，除此之之外的短期投投资划分为可可供出售金融融资产。对于出售出让设设置了限制条条件的股票、债债券、基金等等投资不能划划分为交易性性金融资产。企业以各种方式式支付对价取取得的在证券券交易所挂牌牌交易的流通通权，应根据据对方是否属属于子

39、公司而而重新划分为为长期股权投投资或可供出出售金融资产产。支付对价价方为子公司司的，重新划划分为长期股股权投资，支支付对价方不不属于子公司司的，重新划划分为可供出出售金融资产产。流通权平平时不进行结结转，也不计计提减值准备备，待取得流流通权的非流流通股出售时时，再按出售售的部分按比比例予以结转转。如单独设设置股权分置置流通权科目目的，应直接接转入新账”可可供出售金融融资产”或”长长期股权投资资”科目。1、划分为交易易性金融资产产或可供出售售金融资产的的短期投资，按按是否计提减减值准备分两两种情况处理理：（1）未计提减减值准备的，应应当将 “短短期投资”余余额转入“交交易性金融资资产（或可供供出

40、售金融资资产）成本本”，按首次次执行日的公公允价值与账账面余额的差差额增加“交交易性金融资资产（或可供供出售金融资资产）公允允价值变动”；划分为交易性性金融资产的的，原账面余余额与首次执执行日公允价价值的差额相相应调整“盈盈余公积”和和“利润分配配未分配利利润”；划分分为可供出售售金融资产的的，公允价值值变动部分相相应调整“资本公积”，公允价值值变动还应考考虑递延所得得税的影响。（2）已计提减减值准备的短短期投资，一一般情况下，计计提的减值准准备就是其公公允价值变动动额。应当将将 “短期投投资”余额转转入“交易性性金融资产（或或可供出售金金融资产）成本”，将将 “短期投投资跌价准备备”余额转入

41、入“交易性金金融资产公公允价值变动动”、 ”可供出出售金融资产产公允价值值变动”或”可供出售售金融资产减减值准备”科科目。2、划分为持有有至到期投资资的短期投资资，应当将原原“短期投资资”科目余额额转入“持有有至到期投资资成本”，同同时将“短期期投资跌价准准备”科目余余额转入“持持有至到期投投资减值准备备”科目，在在随后的会计计期间采用摊摊余成本计量量。如存在已已到付息期但但尚未领取的的利息，应增增加“应收利利息”（分次次付息情况下下）或“持有有至到期投资资应计利息息”（到期一一次还本付息息情况下）。五、应收票据（一）新旧核算算办法核算差差异新旧核算办法核核算内容基本本相同，但新新核算办法下下

42、，应收票据据发生减值时时不需先转入入应收账款，而而可直接计提提。（二）衔接转换换调账时，直接将将期末余额转转入新账“应应收票据“科科目。未到期期已计提减值值的可不予调调整。六、应收股利（一）新旧核算算办法核算差差异新旧核算办法核核算内容基本本相同，但短短期股票投资资的股利不再再在收到时冲冲减成本，而而在宣告发放放时确认应收收股利。（二）衔接转换换调账时，应将本本科目余额直直接转入新账账“应收股利利”科目。七、应收利息（一）新旧核算算办法核算差差异新旧核算办法核核算内容基本本相同，但短短期债券投资资的利息不再再在收到时冲冲减成本，而而在资产负债债表日按票面面利率计算确确认应收利息息。（二）衔接转

43、换换调账时，应将本本科目余额直直接转入新账账“应收利息息”科目。八、应收账款（一）新旧核算算办法核算差差异采用递延方式分分期收款、实实质上具有融融资性质的销销售商品和提提供劳务等经经营活动产生生的应收账款款（合同收款款期限在一年年以上的，分分期确认应收收账款的原则则上不属于长长期应收款，质质保金（保修修金）不具有有融资性质不不划分为长期期应收款）不不再在本科目目核算，改在在长期应收款款核算。其他他核算内容未未发生变化。（二）衔接转换换调账时，应将本本科目余额直直接转入新账账“应收账款款”科目。九、其他应收款款（一）新旧核算算办法核算差差异其他应收款核算算范围变化，原原核算办法中中“应收补贴贴款

44、”科目核核算的内容也也通过“其他他应收款”科科目核算。其他应收款按“备备用金”、“单单位”、“其其他”设置二二级明细科目目。业务周转转备用款项集集中在“备用用金”科目核核算，不再分分散在单位和和个人欠款中中核算。（二）衔接转换换调账时，将本科科目余额按新新的核算规定定进行重新分分类，属于业业务周转备用用款性质的应应收款余额应应自“单位”或或“个人”科科目转入新账账“备用金”明明细科目，“单单位”科目的的其他项目余余额转入新账账“单位”明明细科目，“个个人”科目其其他项目余额额和“其他”科科目余额均转转入新账“其其他”明细科科目。十、坏账准备（一）新旧核算算办法核算差差异坏账准备核算范范围扩大，

45、增增设了“预付付账款坏账准准备”、”应应收票据坏账账准备”、”长长期应收款坏坏账准备”、”应应收利息坏账账准备”、”存存放同业坏账账准备”（财财务公司专用用科目）明细细科目，核算算对上述款项项计提的减值值准备。（二）衔接转换换调账时，应将”应应收账款坏账账准备”和”其其他应收款坏坏账准备”分分别转入新账账”应收账款款坏账准备”和和”其他应收收款坏账准备备”科目。其他项目应计提提的坏账准备备计入20111年当期资资产减值损失失。十一、预付账款款（一）新旧核算算办法核算差差异核算内容有所变变化，预付的的保险费、租租金不再在“待待摊费用”核核算，金额较较大的可通过过”预付账款款”科目核算算。预付的工

46、工程款、备料料款不再直接接计入在建工工程，在支付付时计入预付付账款，预估估发包工程进进度和按合同同规定结算进进度款时冲减减预付账款，转转入在建工程程。预付账款发生减减值时不需先先转入其他应应收款，而可可直接计提减减值准备，计入”预付付账款坏账准准备”。（二）衔接转换换调账时，将预付付账款科目余余额直接转入入新账”预付付账款”科目目。十二、应收补贴贴款新旧核算办法核核算差异新核算办法不再再设置”应收收补贴款”科科目，本科目目核算内容通通过”其他应应收款-其他他”核算。衔接转换调账时，应将本本科目余额直直接转入新账账”其他应收收款-其他”科科目。十三、物资采购购新旧核算办法核核算内容相同同，但名称

47、改改为“材料采采购”，调账账时，直接将将本科目余额额转入新账”材材料采购”科科目。十四、在途物资资新旧核算办法核核算内容相同同，调账时，直直接将本科目目余额转入新新账”在途物物资”科目。十五、原材料新旧核算办法核核算内容相同同，调账时，直直接将本科目目余额转入新新账”原材料料”科目。十六、包装物新旧核算办法核核算内容基本本相同，采用用分次摊销的的包装物可在在本科目设置置在库、在用用、摊销明细细科目进行核核算。调账时，直接将将本科目余额额转入新账”包包装物”科目目。十七、低值易耗耗品新旧核算办法核核算内容相同同，采用分次次摊销的低值值易耗品可在在本科目设置置在库、在用用、摊销明细细科目进行核核算

48、。调账时，直接将将本科目余额额转入新账”低低值易耗品”科科目。十八、周转材料料新旧核算办法核核算内容相同同，调账时，应应将”周转材材料”科目余余额直接转入入新账”周转转材料”科目目。十九、材料成本本差异、产品成本差差异（一）新旧核算算办法核算差差异”材料成本差异异”，”产品品成本差异”新旧科目无差异。（二）衔接转换换调账时，直接过过渡。二十、自制半成成品新旧核算办法核核算内容相同同，调账时，直直接将本科目目余额转入新新账”自制半半成品”科目目。二十一、库存商商品新旧核算办法核核算内容相同同，调账时，直直接将本科目目余额转入新新账”库存商商品”科目。二十二、商品进进销差价新旧核算办法核核算内容相

49、同同，调账时，直直接将本科目目余额转入新新账”商品进进销差价”科科目。二十三、委托加加工物资新旧核算办法核核算内容相同同，调账时，直直接将本科目目余额转入新新账”委托加加工物资”科科目。二十四、委托代代销商品、分分期收款发出出商品、发出出商品、待转转库存商品差差价（一）新旧核算算办法核算差差异新核算办法不再再设置”委托托代销商品”、”分分期收款发出出商品”、”待待转库存商品品差价”一级级科目，上述述科目核算内内容均通过”发发出商品”核核算。（二）衔接转换换调账时，将“委委托代销商品品”科目的余余额转入新账账“发出商品品委托代销销商品”科目目；将“分期期收款发出商商品”科目的的余额转入新新账“发

50、出商商品分期收收款发出商品品”科目，将将”发出商品品”、”待转转库存商品差差价”科目的的余额转入新新账”发出商商品-其他发发出商品”科科目。二十五、受托代代销商品新旧核算办法核核算内容相同同，调账时，直直接将本科目目余额转入新新账”受托代代销商品”科科目。二十六、存货跌跌价准备（一）新旧核算算办法核算差差异新核算办法核算算内容有所增增加，原施工工企业计提的的预计损失准准备并入本科科目核算。核核算办法并取取消了”委托托代销商品”、”分分期收款发出出商品”二级级明细，将其其并入”发出出商品”。（二）衔接转换换调账时，应将本本科目余额直直接转入新账账”存货跌价价准备”科目目。其中：委委托代销商品品、

51、分期收款款发出商品已已计提的跌价价准备应转入入”发出商品品”二级明细细科目。二十七、待摊费费用（一）新旧核算算办法核算差差异新核算办法取消消了待摊费用用科目，原科目分别重分分类至预付账账款、应交税税费、一年内内到期的长期期待摊费用。（二）衔接转换换调账时，应按待待摊费用科目目的重分类情情况分析填列列，分别列入入”预付账款款”、 ”应应交税费”、 ”一年内到到期的长期待待摊费用”。尚未摊完的”印花税”转入”应交税费”，未经税务部门认证的进项税转入新账”待认证进项税”科目。二十八、长期股股权投资、长长期投资减值值准备-长期期股权投资（一）新旧核算算办法核算差差异1、核算的范围围不同，新核核算办法中

52、的的长期股权投投资不包括对对被投资单位位不具有共同同控制或重大大影响，并且且有市价的长长期股权投资资，如持有的的上市公司股股票。2、初始投资成成本计量不同同，非同一控控制下的企业业合并形成的的长期股权投投资成本中包包含购买方为为进行企业合合并发生的各各项直接相关关费用，如审审计费用、评评估费用、法法律服务费用用等；原核算算办法长期股股权投资成本本不包括为取取得长期股权权投资所发生生的评估、审审计、咨询等等费用。3、取消了股权权投资差额，新新核算办法下下长期股权投投资成本大于于占被投资单单位净资产公公允价值的，按按取得时的成成本计价，不不调整投资成成本；小于占占被投资单位位净资产公允允价值的差额

53、额，计入当期期损益。原核核算办法权益益法核算时投投资成本大于于应享有权益益的差额确认认股权投资差差额，投资成成本小于应享享有权益的差差额计入资本本公积。4、对子公司按按成本法核算算。新核算办办法对有控制制权的子公司司采用成本法法核算，在编编制合并会计计报表时，应应当按照权益益法进行调整整，不再对子子公司按权益益法进行核算算。5、权益法核算算方法不同。原原核算办法规规定按应享有有或应分担的的被投资单位位当年实现的的净利润或发发生的净亏损损的份额（法法规或公司章章程规定不属属于投资企业业的净利润除除外），确认认当期投资损损益，原核算算办法投资收收益的确认以以账面价值为为基础。新核核算办法在确确认应

54、享有被被投资单位净净损益的份额额时，应当以以取得投资时时被投资单位位各项可辨认认资产等的公公允价值为基基础，对被投投资单位的净净利润进行调调整后确认投投资损益，新新核算办法投投资收益的确确认以公允价价值为基础。权益法核算的范范围仅限于合合营企业和联联营企业。合营企业是指投投资企业与其其他方对被投投资单位实施施共同控制的的企业。共同同控制，是指指按照合同约约定对某项经经济活动所共共有的控制，仅仅在与该项经经济活动相关关的重要财务务和经营决策策需要分享控控制权的投资资方一致同意意时存在。一一般情况下，合合营企业的投投资合同和协协议会明确为为合营合同。联营企业是指投投资企业能够够对被投资单单位施加重

55、大大影响的企业业。重大影响响，是指对一一个企业的财财务和经营政政策有参与决决策的权力，但但并不能够控控制或者与其其他方一起共共同控制这些些政策的制定定。一般情况况下，联营企企业的投资合合同和协议会会明确为联营营合同。6、对被投资单单位亏损的会会计处理不同同。原核算办办法确认被投投资单位发生生的净亏损，以以投资账面价价值减记至零零为限，不承承担超额亏损损；新核算办办法以投资账账面价值以及及其他实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益（长期应应收款）减记记至零为限，按按照投资合同同或协议约定定企业仍承担担额外义务的的，应按预计计承担的义务务确认预计负负债，计入当当期投资损失失。7、取消“长期

56、期投资减值准准备“科目，将将长期股权投投资减值准备备单列为总账账科目，权益益法核算的长长期股权投资资计提的减值值准备不允许许转回。（二）新旧衔接接调账时，企业应应对“长期股股权投资”科科目的余额进进行分析后分分别进行处理理：1、对于同一控控制下企业合合并产生的长长期股权投资资，“长期股股权投资股股权投资差额额”科目余额额应全部冲销销，并相应调调整“盈余公公积”和“利利润分配未未分配利润”科科目；“长期股权投资资损益调整整、股权投资资准备”科目目余额应当进进行追溯调整整。2、对于非同一一控制下企业业合并产生的的长期股权投投资，“长期期股权投资股权投资差差额”科目的的贷方余额全全额冲销，并并相应调

57、整“盈盈余公积”和和“利润分配配未分配利利润”科目；长期股权投投资股权投投资借方差额累计已已摊销数应当当冲回，并相相应调整“盈盈余公积”和和“利润分配配未分配利利润”科目，并并以调整恢复复后转作“长期股权投投资投资成成本”。“长期股权投资资损益调整整、股权投资资准备”科目目余额应当进进行追溯调整整。3、对合营企业业、联营企业业的长期股权权投资，如“股股权投资差额额”科目存在在贷方余额的的，应全额冲冲销，并相应应调整“盈余余公积”和“利利润分配未未分配利润”科科目；“长期期股权投资投资成本”科科目余额以及及“长期股权权投资股权权投资差额”科科目的借方余余额一并转入入“长期股权权投资投资资成本”科

58、目目， “长期股权权投资损益益调整、股权权投资准备”科科目余额分别别转入“长期期股权投资损益调整、其其他权益变动动”科目。合营企业、联营营企业因执行行新准则所作作追溯调整影影响首次执行行日净资产的的，投资主体体还需相应调调整”长期股股权投资-损损益调整”和和”长期股权权投资-其他他权益变动”，相相应调整金额额填入”联营营合营企业权权益法调整”列列。4、投资企业对对被投资单位位不具有共同同控制或重大大影响，并且且没有市价的的长期股权投投资（原应以以成本法核算算的长期股权权投资），应应将“长期股股权投资”科科目直接转至至新账。5、企业应当将将上述三类投投资相对应的的长期股权投投资减值准备备金额自“

59、长长期投资减值值准备”科目目转入“长期期股权投资减减值准备”科科目。6、投资企业对对被投资单位位不具有共同同控制或重大大影响，并且且可在证券交交易市场上市市流通的长期期股权投资，应应当根据核算算办法持有意意图及持有能能力重新划分分为交易性金金融资产和可可供出售金融融资产。并按按是否计提减减值准备分两两种情况处理理：（1）未计提减减值准备的，应应当将 “长长期股权投资资”余额转入入“交易性金金融资产（或或可供出售金金融资产）成本”，按按首次执行日日的公允价值值与账面余额额的差额增加加 “交易性性金融资产（或或可供出售金金融资产）公允价值变变动”；原账账面余额与首首次执行日公公允价值的差差额相应调

60、整整“盈余公积积”和“利润润分配未分分配利润”，公公允价值变动动还应考虑递递延所得税的的影响。（2）已计提减减值准备的，一一般情况下，计计提的减值准准备就是其公公允价值变动动额。应当将将 “长期股股权投资”余余额转入“交交易性金融资资产（或可供供出售金融资资产）成本本”，将 “长长期投资减值值准备”余额额转入“交易易性金融资产产公允价值值变动” 或或”可供出售售金融资产减减值准备”科科目。二十九、长期债债权投资、长长期投资减值值准备-长期期债权投资（一）新旧核算算办法核算差差异新核算办法取消消了“长期债债权投资”和和“长期投资资减值准备“科科目，而设置置了“交易性性金融资产”、“持持有至到期投