会计实务：采用电子商务形式可降低印花税

1、采用电子商务形式可降低印花税由于这 3 笔业务 A 企业收到的都是订货单和要货单，没有签订正式的合同，那么A 企业 2006 年 4 月份需要如何缴纳印花税呢？根据国家税务总局关于外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复（国税函发 1997505 号）规定，对外商投资企业的订单、要货单据征收印花税应按如下办理：1供需双方当事人（包括外商投资企业）在供需业务活动中，由单方签署开具的只标有数量规格、交货日期和结算方式等内容的订单、要货单，虽然形式不够规范，条款不够完备，手续不够健全，但因双方当事人不再签订购销合同，而以订单、要货单等作为当事人之间建立供需关系，明确供需双方责任的业务凭证，所以

2、这种订单、要货单等属于合同性质的凭证，应按规定贴花。2外商投资企业与境外的母公司或子公司在经济活动中分属不同的独立法人。因此，外商投资企业与境外的母公司或子公司相互之间开出的订单、要货单、要货生产指令单等，均应按规定贴花。3在对供需双方在经济活动中使用电话，计算机互联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花。所以，对上述第1、第 2 笔业务，该外商投资企业A 都应缴纳印花税；而对上述第 3 笔业务，该外商投资企业则不需缴纳印花税。但该外商投资企业A 如果改变上述 1、2 项业务合同订立方式，完全可以达到不用贴花的目的，从而节省相应税收。当然，由于电子商务的风险性，企业对此应三思而后行。利用税率档次

3、进行筹划根据印花税暂行条例 （国务院令 198811 号）规定，对不同合同，适用不同的税率，如加工承揽合同适用按加工或承揽收入万分之五贴花，购销合同按购销金额万分之三贴花等。为此，大家可以利用这一特点，尽量签订低税率合同进行印花税筹划。案例 2：某市一家具厂接受本市另一家私城的委托，负责加工一批家具，总价值为 2000 万元，加工所需原材料 1500 万元，零配件 200 万元，加工费 300 万元。该怎样订立合同才能少纳印花税呢？方案一：按总价值签订合同，其应缴纳印花税为：应纳税额=2000 万元 0.5 =10000（元）。方案二：按材料和加工费分开签订合同，其应缴纳印花税为：应纳税额=1

4、700 万元 0.3 +300 万元 0.5 =6600（元）。仔细比较发现：方案二比方案一少纳税3400（10000 6600）元，主要是利用不同经济合同实行不同的税率，尽量分别订立有关合同，从而可以达到节税目的。巧妙降低计税依据案例 3：某甲房地产开发公司于2005 年 1 月与某乙建筑工程公司签订A 工程施工合同，金额为 8500 万元，合同签订后，印花税已缴纳。由于该工程建筑图纸做重大修改， 2006 年 3 月，工程竣工时实际工程决算金额为5500 万元，多缴了3000万元合同金额的印花税。其实，只要甲、乙两公司进行税收筹划，A工程合同多缴的印花税是可以避免的。其具体方法是：尽可能先

5、签订框架合同，或签订不确定金额或确定的合同金额较低的合同，待工程竣工时，按实际工程决算金额计算缴纳印花税，这样就可少缴或避免多缴印花税。上例中，由于A 合同先载明了金额，所以应纳印花税=85000.3 =2.55 （万元）；而如果事先未载明金额，先贴花5 元，合同执行后按实际金额计算贴花 =55000.3 =1.65 （万元），实际缴纳印花税 =5 元+1.65 万元 5 元=1.65 （万元），即通过事先筹划可节税0.9 （2.55 1.65 ）万元。该筹划思路主要是利用现行印花税政策中“对有些合同在签订时无法确定计税金额可在签订时先按定额5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税， 补贴印花”等特殊规定来进行的，但采用时也有其局限性，主要是这种情况实际中有巨大的不确定风险，容易在合同纠纷中使一方因小失大，所以提醒慎重考虑。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为