审计案例分析

1、审计案例研究期末复习指指导答案（一一）一、判断并说明明理由(不论论判断结果正正确与否，均均需要说明理理由)1、为了保持审审计的连续性性和审计结果果的可比性，注注册会计师对对同一客户所所进行的多年年度会计报表表审计，应使使用相同的重重要性水平。；理由：因为为被审计单位位经济业务、宏宏观环境等都都在变化。2、在审计的计计划阶段，利利用审计风险险模型确定某某项认定的计计划检查风险险，所使用的的控制风险是是审计人员的的计划估计水水平。；理由：计划划检查风险，应应根据计划阶阶段评估的固固有风险和控控制风险的综综合水平确定定。3、记录应收账账款明细账的的人员不得兼兼任出纳是预预防员工贪污污、挪用销货货款的

2、最有效效办法。；理由：这是是内部控制制制度的基本要要求；但最有有效的是职责责分工。4、如果注册会会计师函证的的应收账款无无差异，则表表明全部的应应收账款余额额正确。；理由：审计计人员并未对对被审计单位位所有应收账账款进行函证证。5、确定坏账准准备的相关内内部控制是否否健全、有效效不属于坏账账准备的审计计目标。；理由：审计计目标是实质质性测试时的的目标；评价价相关内部控控制是控制测测试的内容。6、注册会计师师签发的否定定式询证函，如如果客户未予予答复，表明明被审计单位位的记录是正正确可靠的。；理由：因为为被函证者不不能认真对待待询证函时，或或询证函在邮邮局丢失等，均均可能收不到到相应的复函函。7

3、、将提货单与与相关的销货货发票和销货货账及应收账账款中的分录录进行核对，能能够确认销货货业务的完整整性。；理由：这是是审查被审单单位少计收入入的审计程序序，可实现完完整性目标。8、对于被审计计单位确定无无法收回的应应收账款，经经批准作为坏坏账转销后，已已冲销的应收收账款应在设设置的备查簿簿中登记，注注册会计师应应核实。；理由：这是是坏账损失的的内部控制的的基本要求。9、固定资产的的保险和维护护保养制度不不属于固定资资产的内部控控制制度。；理由：检查查固定资产保保险和维护保保养制度是固固定资产实质质性测试程序序。10、注册会计计师在审查企企业固定资产产的计价准确确性时，如被被审计单位从从关联企业

4、购购入固定资产产的价格明显显高于或低于于该项固定资资产的净值，可可不予查实。；理由：从关关联企业购入入固定资产的的价格明显高高于或低于该该项固定资产产的净值时，审审计人员必须须查实，防止止被审计单位位粉饰报表数数字。11、存货期末末盘点是被审审计单位存货货内部控制的的基本要求，但但注册会计师师也应承担相相应的责任。；理由：存货货期末盘点属属于被审计单单位管理当局局建立健全内内部控制所承承担的责任，审审计人员不负负其责。12、存货期末末盘点是被审审计单位存货货内部控制的的基本要求，但但注册会计师师也应承担相相应的责任。；理由：存货货期末盘点属属于被审计单单位管理当局局建立健全内内部控制所承承担的

5、责任，审审计人员不负负其责。13、被审计单单位永续盘存存记录应由存存储部门负责责。；理由：不符符合内部控制制的要求；永永续盘存记录录应由财务部部门负责。14、在审查某某国有企业长长期投资时，如如果被审计单单位以无形资资产投资，注注册会计师认认为适当的计计价标准可以以是市场价。；理由：适当当的计价标准准是投资各方方约定价值、或或评估价值。15、注册会计计师对其他应应收款进行审审计时，对发发出询证函未未能收回及未未发出的样本本，应采用替替代程序，特特别注意是否否存在抽逃资资金与隐藏费费用的现象，这这与其他应收收款的权利与与义务认定无无关。；理由：可验验证其他应收收款的所有权权；与其他应应收款的权利

6、利与义务认定定有关。16、注册会计计师对“财务务费用”进行行审计时，应应注意检查大大额金融机构构手续费的合合法性。；理由：注册册会计师应关关注大额、异异常项目。17、对利息支支出审计，注注册会计师应应当运用符合合性测试以减减少实质性测测试的工作量量。；理由：对利利息支出一般般采用分析性性复核，用借借款额与利率率相乘计算利利息支出总额额，并与财务务费用的相关关记录核对，判判断被审计单单位是否高估估或低估利息息支出。18、根据资产产负债表的平平衡原理，所所有者权益在在数量上等于于企业的全部部资产减去全全部负债后的的余额，如果果注册会计师师能够对企业业资产和负债债进行充分的的审计，对所所有者权益进进

7、行单独审计计就没有必要要了。；理由：对所所有者权益进进行单独审计计是十分必要要的。19、如果注册册会计师已从从被审计单位位的开户银行行获取了银行行对账单和所所有已付支票票清单，该注注册会计师勿勿需再向该银银行函证。；理由：证实实银行存款是是否存在就必必须函证银行行存款余额。20、被审计单单位20022年改变原坏坏账准备核算算方法变直接接转销法为备备低法，注册册会计师提请请其在报表附附注中披露会会计差错更正正情况。；理由：属于于会计政策变变更。21、盘点库存存现金时，必必须有被审计计单位会计主主管人员和注注册会计师参参加，并由出出纳员进行盘盘点。；理由：盘点点库存现金时时，必须有出出纳员和被审审

8、计单位会计计主管人员参参加，并由审审计人员进行行盘点。22、要验证本本期所得税费费用的计算是是否正确，首首先查明对本本期发生的时时间性差异的的计算是否正正确。；理由：应根根据审定后的的利润总额和和规定的企业业所得税税率率，复核本期期所得税费用用是否正确。23、被审计单单位如果将税税收滞纳金、违违法经营罚款款等支出列作作违约金，就就有可能偷漏漏所得税。；理由：税收收滞纳金、违违法经营罚款款不得税前扣扣除；经营活活动的违约金金可以税前扣扣除24、对各审计计项目进行审审计，按照常常规审计程序序，审计人员员应首先进行行内部控制的的符合性测试试。；理由：只有有合理地运用用符合性测试试和实质性测测试，才能

9、取取得审计准则则所要求的充充分、适当的的证据；在有有些情况下，可可以完全依赖赖实质性测试试程序来获取取证据。25、对利润分分配的实质性性测试，应依依据“盈余公公积”、“应应付股利”等等账户记录，结结合有关资料料进行。；理由：“盈盈余公积”“应应付股利”等等账户记录，是是利润分配的的对应账户26、如期初余余额对本期会会计报表存在在重大影响，但但无法对其获获取充分、适适当的审计证证据，注册会会计师应当对对本期会计报报表发表无保保留带解释段段类型意见的的审计报告。；理由：如期期初余额对本本期会计报表表存在重大影影响，但无法法对其获取充充分、适当的的审计证据，注注册会计师应应当对本期会会计报表发表表保

10、留意见或或无法表示意意见审计报告告。27、注册会计计师如对资产产负债表日至至审计报告日日获知的期后后事项实施了了额外审计程程序，可以签签署双重日期期的审计报告告。；理由：注册册会计师如对对审计报告日日至会计报表表公布日获知知的期后事项项实施了额外外审计程序，可可以签署双重重日期的审计计报告。28、正确区分分两类不同的的期后事项，关关键在于正确确确定期后事事项主要情况况出现的时间间。；理由：主要要情况出现在在被审计单位位资产负债表表日之前的事事项，属于调调事项；之后后的为披露事事项。29、如果上期期会计报表是是由其他会计计师事务所审审计的，注册册会计师在审审计本期会计计报表时对期期初余额不负负任

11、何责任，无无须考虑其对对审计意见类类型的影响。；理由：注册册会计师要充充分考虑期初初余额审计形形成的相关结结论对所审计计会计报表的的影响，以决决定发表审计计意见的类型型。30、会计报表表公布日后获获知审计报告告日已经存在在但尚未发现现的期后事项项，如果被审审计单位拒绝绝采取适当措措施，注册会会计师应修改改审计报告。；理由：注册册会计师应根根据须作修改改的事项对会会计报表的影影响程度，重重新考虑已出出审计报告的的适当性。31、当投资者者交足认交的的投资款后，企企业的实收资资本应大于注注册资本。；理由：一般般而言，企业业的实收资本本应等于注册册资本。32、验资报告告不应直接送送给委托人，还还要经过

12、有关关部门的审定定。；理由：验资资报告应直接接送给委托人人，不必经过过任何单位审审定。33、注册会计计师应对验资资报告的使用用后果负责。；理由：注册册会计师只对对验资报告的的真实性、合合法性负责。34、为了节约约审计成本，注注册会计师可可以将高信赖赖程度内部控控制相关的账账户余额账户户余额或交易易的重要性水水平定得低些些。；理由：35、审计人员员分析企业投投资业务管理理报告是为了了判断企业长长期投资业务务的管理情况况，因此属于于控制性测试试的内容。；理由：审计计人员分析企企业投资业务务管理报表是是为了判断企企业长期投资资业务的管理理情况，因此此属于实质性性测试的内容容。36、审计风险险=固有风

13、险险控制风险险。；理由：审计计风险=固有有风险控制制风险检查查风险。37、在函证应应付账款时，审审计人员应根根据重要性原原则对年度内内有大额购货货交易的应付付账款，不论论其在报表日日有无余额，都都应进行函证证。38、一般而言言，按照常规规审计程序，每每一个项目的的审计都包括括符合性测试试和实质性测测试两个方面面。；理由：只有有合理地运用用符合性测试试和实质性测测试，才能取取得审计准则则所要求的充充分、适当的的证据；在有有些情况下，可可以完全依赖赖实质性测试试程序来获取取证据。39、对应付账账款进行函证证，一般采用用否定式，并并具体说明应应付金额。；理由：应付付账款一般不不需要函证，因因为注册会

14、计计师能够通过过购货发票等等外部凭证来来证实应付账账款的余额。40、对应付账账款进行函证证时，注册会会计师应选择择较大金额的的债权人，对对金额较小甚甚至为零的债债权人可不必必函证。；理由：注册册会计师对金金额较小甚至至为零的债权权人也需要函函证。二、单项案例分分析题1、被审计单位位当年12月月31日收到到一张购货发发票，并记入入当年12月月份账内，而而存货实物却却在次年的11月2日才收收到，未包括括在年底的盘盘点范围内，可可能导致什么么后果？为什什么？答：可能导致虚虚减本年的利利润。因为审审计人员对销销售成本采用用倒挤法，如如果购货发票票入帐，而存存货实物不包包括在盘点范范围内的话，这这批存货

15、将被被当成销售成成本。这样，销销售成本将虚虚增，利润虚虚减。2、将来料加工工的存货列入入盘点范围,可能导致什什么后果？为为什么？答：可能导致被被审计单位本本年利润虚增增。因为审计计人员对销售售成本采用倒倒挤法，将存存货虚增时，销销售成本必定定要虚减，本本年利润将会会虚增。3、当发现记录录的债券利息息费用大大超超过相应的应应付债卷账户户余额与票面面利率乘积时时，可能存在在什么问题？为什么？答：可能应付债债券被低估。因因为记录的利利息费用过大大，说明负债债有低估的可可能。4、如果注册会会计师在分析析其财务指标标时，发现企企业的应收账账款周转率波波动较大，这这意味着被审审单位可能存存在哪些情况况？答

16、：应收账款周周转率的波动动可能意味着着企业存在以以下情况： 经营环境境发生变动； 年年末销售额突突然增减； 顾客客总体发生变变动； 产品结构构发生变动； 信信用政策或其其运用发生变变化； 销售收入入的总体发生生变动。5、某公司应收收账款和其他他应收款计提提坏账准备的的方法为余额额百分比法，两两个账户合计计的期末为11010万元元，计提比例例为10%，坏坏账准备账户户的期初余额额为120万万元，本期借借方发生额为为181万元元，预付账款款和应收票据据无需要计提提坏账准备的的情形，不考考虑其他项目目的影响，蓝蓝格公司坏账账准备本期提提取数为1001万元，请请问坏账准备备的计提数额额是否正确？答：不

17、对，应提提金额为1001+（18811200）=1622万元。6、在第二章的的第二个安全全中对坏账准准备的转销抽抽查时，该公公司有一笔转转销分录为：借：坏账准备 1500000 银行行存款 11000000 贷：应收账账款光明明集团 2500000该笔应收账款款的账龄为33年整，问对对该项业务进进行这种处理理后，可能会会有哪些后果果？答：首先，对刚刚满3年的应应收账款不应应一次转销，应应视其可收回回情况进行处处理，不能随随意转销；如如果公司内部部控制不严，很很容易出现当当款项收回时时，被有关人人员贪污挪用用的情况。7、在第四章的的第二个案例例 表 4 4 中中，审计人员员已根据被审审单位制造费

18、费用的分摊标标准对制造费费用进行了重重新调整，请请列出调整计计算的公式和和过程。答：W 型摩托托的制造费用用为： 4442842.00 55893379.222 1992436669.78=15246660.411( 其余以以此类推 )。8、在第四章的的第二个案例例表4 5 中，YY型助力车的的在产品和产产成品的金额额不正确，请请将其改正，并并说明它对会会计报表的影影响。答：表44中中,Y型助力力车的在产品品的金额应为为30045588.366元，产成品品的金额应为为323577105.443元，被审审单位完工产产品多记金额额，可以调减减当期利润，达达到延迟纳税税的目的。9、注册会计师师林琳在

19、对AA公司存货项项目的相关内内控制度进行行研究评价后后，发现贵公公司存在下述述可能导致错错误的情况：（1）存货盘点点欠缺认真；（2）由红特公公司代管的甲甲材料可能并并不存在；（3）通过销售售与收款循环环审计发现已已销产成品可可能未进行相相关会计处理理；（4）贵公司将将明光公司存存放在仓库中中的乙材料计计入贵公司存存货项目中。要求：针对上述述情况，注册册会计师林琳琳应当采用什什么实质性程程序进行审查查？答：针对情况（11），注册会会计师林琳应应要求贵公司司对期末存货货进行重盘，审审计人员适当当抽点；针对情况（2），注注册会计师林林琳应向红特特公司函证代代管的甲材料料；针对情况（3），注注册会计师

20、林林琳应对期末末存货进行截截止测试；针对情况（4），注注册会计师林林琳应采取询询问管理当局局、函证、进进行截止测试试等程序。10、注册会计计师王克对三三源股份有限限公司的主营营业务成本进进行审计，通通过审查该公公司的主营业业务成本明细细表，并与有有关明细账、总总账核对，发发现账表之间间数字完全相相符。有关数数字如下：原材料期初余额额 100000元本期购进原材料料 250000元原材料期末余额额 80000元本期销售材料 30000元直接人工成本 150000元制造费用 112000元元在产品期初余额额 230000元在产品期末余额额 250000元产成品期初余额额 400000元产成品期末余

21、额额 380000元该注册会计师通通过对有关记记账凭证和原原始凭证的审审计，发现以以下问题：（1）经对期末末在产品的盘盘点发现，在在产品的实际际金额为388000元；（2）领而未用用的原材料计计3000元元，未作假退退料处理；（3）为在建工工程发生的人人工工资计入入生产成本22000元；要求：根据以上上资料填制“生生产成本及销销售成本倒轧轧表”，计算算结果并得出出审计结论。答：生产成本及主营营业务成本倒倒轧表被审单位名称三源股份有限限公司编制人王克日期 20002-1-331审计项目生产成本及主主营业务成本本倒轧表复核人郑重日期 20002-2-113索引号S04-1会计期间2001年122月

22、31日页码单位：元未审数调整或重分类类分录审定数原材料期初余额额10000 100000加：本期购进原原材料25000 250000减：原材料期末末余额8000借3000 110000 本期销销售材料3000 30000直接材料成本24000 210000加：直接人工成成本15000贷2000 130000 制造费费用12000 120000生产成本51000 460000加：在产品期初初余额23000 230000减：在产品期末末余额25000借13000 380000产品生产成本49000 310000加：产成品期初初余额40000 400000减：产成品期末末余额38000 380000

23、主营业务成本51000 330000审计结论：由于于多记产品成成本180000元，导致致多记主营业业务成本188000元，将将影响主营业业务利润少记记180000万元。11、如果第六六章案例中银银行存款余额额调节表的数数据，若银行行对账单中，企企业已收，银银行未收的未未达账项2334000元元经与银行日日记账核对后后已于1月33日收妥，问问是否还应调调整企业122月31日银银行存款数？答：应调整122月31日银银行存款的数数额。因为此此项审计业务务为年报审计计，尽管该笔笔未达账项在在次年3日收收到，但截止止12月311日止企业银银行存款的实实际数额中不不应包括2334000元元，而且数额额较大

24、，远远远超过了货币币资金分配的的重要性水平平，所以，必必须对这笔未未达账项进行行调整。12、如果第六六章案例现金金盘点中，盘盘点日的现金金实存数为4460元，其其他数据不变变，推到122月31日的的实存数应为为多少？审查查的结果为盘盘亏，其原因因为出纳刘民民本人挪用现现金，审计人人员是否应提提出调整建议议？答：12月311日的实存数数为28255（460+1300=1760；1760+145300134665=28225）应该进行调整，调调整分录为： 借：其他应应收款 刘民 1000 贷贷：现金 1000013、在第七章章的第二个案案例中，如果果董平在审查查申泽公司的的所得税金额额时，发现该该

25、公司采用的的计税标准是是27%的税税率。你认为为存在什么问问题？违背了了税法的哪项项规定？董平平应如何提出出审计调整意意见？答：根据税法规规定，对应纳纳税所得额在在10万元以以上的企业一一律执行333税率；应应纳税所得额额在3万元以以上，10万万元以下，执执行27税税率；应纳税税所得额在33万元以下的的，执行188税率。申申泽公司未审审前应纳税所所得额6000万元（假定定审核正确），已已超过10万万元，不应执执行27税税率，而要按按33%的税税率缴纳所得得税。董平对对此项因违反反规定而漏缴缴的所得税，应应在复核后作作如下确认：申泽公司应应纳所得税1198万元（6600333%），实纳纳162万

26、元元（60027%），应应补缴所得税税36万元，并并建议申泽公公司进行以下下账务调整：借：所得税 33600000贷：应交税金应交所得税税 360000014、结合第九九章第二个案案例“黎夏公公司总经理任任期目标履行行情况表”分分析黎夏公司司2001年年的经济效益益总体水平低低于20000年的主要原原因。答：由表9-88显示，黎夏夏公司总经理理任期各项经经济指标基本本达到委托经经营合同中预预定的任期目目标。虽然22001年的的主营业务收收入等指标未未能完成任期期目标，但22000年相相同指标的完完成情况良好好，弥补了第第二年的不足足，使两年平平均水平仍达达到了总经理理任期目标。就就整体分析，黎

27、黎夏公司20001年的经经济效益总体体水平不如22000年。尤尤其是主营业业务收入、应应收账款周转转率、存货平平均周转率、速速动比率、总总资产报酬率率等指标20001年均低低于20000年和行业平平均水平。经审计人员姚卓卓、杜威深入入调查取证,追根溯源，查查出差异的成成因来自两方方面。一方面面受客观经济济环境、国家家宏观政策调调整的影响。22001年国国家医疗体制制改革的各项项政策相继出出台，调整药药品价格、实实行“医药分分家”、药品品分类管理、推推行医疗保险险制度等措施施的逐步完善善，国内医药药市场发生了了较大的变化化，黎夏公司司及控股子公公司生态药业业的主营业务务收入和净利利润也受到一一定

28、影响。另另一方面20001年黎夏夏公司经营管管理上的问题题是差异形成成的主要原因因。15、审计人员员进行银行存存款大额支出出凭证抽查时时，发现一笔笔有疑点的业业务为公司进进行短期投资资，凭证内容容如下： 22003年112月5日，银银付字34#，摘要为支支付投资款，所所附原始凭证证为交割单和和转账支票存存根，分录为为：借：短期投资 5510 0000 投资收收益 54 0000贷：银行存款 5664 0000被审计单位适用用税率33%，按税后利利润的15%，提取盈余余公积。（列列出计算过程程，编制调整整分录）。答：应补交所得得税54 000 XX33117820元元应补提盈余公积积54 000

29、0X(1133)X155 4277元应调增未分配利利润54 000-117 82005 422730 753元借：应收股利 54 0000贷：投资收益 54 0000借：投资收益 54 0000贷：本年利润 54 0000借：所得税 117 8200贷：应交税税金一应交所所得税 177820借：本年利润 54 0000贷：所得税税 17 8820 盈余公积积 5 4227 未分配利利润 30 75316、审计人员员将20022年的会计记记录和审计底底稿进行核对对，对在建工工程和固定资资产的核算中中发现，龙华华股份有限公公司在20002年11月月12日有一一管理用机器器设备价值1188万元安安装

30、完毕后投投入使用但在在12月份未未提折旧，在在上年的折旧旧计算表中没没有该项固定定资产折旧，在在上年的审计计底稿中也提提到了这些问问题，但被审审计单位未进进行调整，直直到20033年1月才开开始计提折旧旧。因该固定定资产每月应应提的折旧额额为11万元元，已经达到到了固定资产产帐户分配的的重要性水平平，审计人员员建议进行调调整。要求：计算20002年122月31日固固定资产净值值并编制调整整分录。答：2002年年12月311日固定资产产净值：1888-11177万元元调整分录：借：管理费用 1100 000贷：累计折旧 1100 000借：本年利润 110 0000贷：管理费用 1100 000

31、17、在审计过过程中，注册册会计师季小小明发现本年年用于经营新新增的固定资资产中，有绿绿岛公司本年年发生的装修修、装潢的费费用支出1220，0000元，半年已已折旧12，0000元，经经审查该费用用应列入长期期待摊费用，分分3年摊销，半半年应摊销220，0000元。要求：编制调整整分录，并作作出简单分析析。答：固定资产装装修、装潢等等支出只是改改善其外观，并并未改变固定定资产功能，所所以应计入长长期待摊费用用并按其耐用用年限分期摊摊销。借：长期待摊费费用 1200 000贷：固定资产 120 0000借：累计折旧 120 0000 贷：营业业费用 1220 0000借：营业费用 20 0000

32、 贷：长期期待摊费用 20 000018、审查X企企业200XX年9月份银银行存款日记记账，与银行行对账单进行行核对，发现现如下情况：银行对账单单上记录：99月16日收收到外地汇款款3000元元，9月200日支付现金金支票30000元。企业业银行存款日日记账均无以以上记录。要求：说明审计计方法，指出出存在的问题题和提出处理理意见。答：（1）审计计方法：将企企业银行存款款日记与银行行对账单核对对，并向银行行发函取证。（2）存在问题题：可能是出出租出借账号号或贪污公款款。（3）处理意见见：应及时查查明原因，揭揭露弊端，建建立严格的货货币资金内部部控制制度。三、综合案例分分析题1注册会计师师王红通过

33、对对CA公司存存货项目的相相关内部控制制制度进行分分析评价后，发发现该公司存存在下列五种种可能导致出出现错误的状状况：（1） 库库存现金未经经认真盘点；（2） 接近近资产负债表表日前入库的的A产品可能能已计入存货货项目，但可可能未进行相相关的会计记记录；（3） 由由XXX公司司代管的甲材材料可能并不不存在；（4） XXXX公司存存放在CA公公司仓库的乙乙材料可能已已计入CA公公司的存货项项目；（5） 本本次审计为CCA公司成立立以来的首次次审计。要求请根据据上列情况分分别指出各自自的审计程序序、审计目标标和应收集哪哪些审计证据据。答：对应实施施现金盘点程程序；实现真真实性、完整整性审计目标标；

34、收集实物物证据。对应实施截止止测试程序；实现估价、截截止目标；收收集书面证据据。对可向XXXX公司函证、或或询问CA公公司管理当局局、或到XXXX公司监盘盘；实现真实实性、所有权权目标；收集集书面证据、口口头证据、实实物证据。对可向XXXX公司函证、或或询问CA公公司管理当局局；实现真实实性、所有权权目标；收集集书面证据、口口头证据。对应实施期初初余额审计；证实以下审审计目标：会会计报表期初初余额是否存存在对本期会会计报表有重重大影响的错错报和漏报，上上期期末余额额是否正确结结转至本期，或或者已按要求求恰当地重新新表述，上期期适用的会计计政策是否恰恰当、是否一一贯、变更是是否合理，上上期期末存

35、在在的或有事项项是否已作恰恰当处理；收收集书面证据据、口头证据据。2、A公司未经经审计的20001年会计计报表中的部部分会计资料料如下：项目 金额额（万元）主营业务收入 3600000主营业务成本 3000000利润总额 55400净利润 3618资产总额 2700000股东权益 1322000其中：股本 800000资本公积 222000盈余公积 200800未分配利润 92200某会计师事务所所接受委托对对A公司20001年报进进行审计，注注册会计师刘刘强、江河作作为外勤主管管，确定A公公司20011年会计报表表层次的重要要性水平为4450万元，并并且将报表层层次的重要性性水平分配至至各会

36、计报表表项目，其中中部分会计报报表的重要性性水平如下：会计报表项目重要性水平(万万元)银行存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.50在建工程30存货100其中：库存商品品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务成本80管理费用20财务费用15营业外支出5注册会计师刘强强、江河的外外勤工作于22002年22月20日完完成。审计过过程中发现以以下情况：（1）20022年1月233日，A公司司收到退回22001年销销售的甲产品品，并且收到到税务部门开开具的进货退退回证明单。该该产品原以110000万万元的售价（不不含增值税额额）销售，甲甲产品销售成成本

37、60000万元，货款款已结算。AA公司调整了了2002年年的主营业务务收入、主营营业务成本和和增值税销项项税额。注册册会计师刘强强、江河相应应的审计调整整建议，A公公司拒绝接受受。（2）A公司22001年11月购买乙材材料48000万元，由于于采用乙材料料生产的产品品销售市场黯黯淡，A公司司乙材料积压压。该材料截截止20011年12月331日的可变变现净值为44658万元元，A公司在在2001年年末计提存货货跌价准备金金。A公司拒拒绝注册会计计师刘强、江江河相应的审审计调整建议议。（3）20011年3月1日日，A公司经经批准从银行行贷款96000万元2年年期、到期还还本付息的长长期借款，年年利

38、率为6，其中的88000万元元用于建造生生产厂房（22001年112月31日日尚未完工）11600万元元用于补充流流动资金。AA公司对长期期借款作了相相应会计处理理，但未计提提2001年年的借款利息息。注册会计计师刘强、江江河相应的审审计调整建议议，A公司拒拒绝接受。（4）20011年12月331日，A公公司占资产总总额40的的存货，放置置于远郊仓库库。由于风沙沙导致仓库倒倒塌，存货损损失尚未清理理完毕，不仅仅无法估计损损失，也无法法实施监盘程程序。 要求假定针对AA公司存在的的上述每一种种情况，如果果A公司拒绝绝接受调整建建议，注册会会计师刘强、江江河应当发表表何种意见类类型？并请简简要说明

39、理由由。若要撰写写说明段，请请代注册会计计师刘强、江江河编制审计计报告中的说说明段。答：属于“为为资产负债表表日已存在情情况提供补充充证据的事项项”，需提请请被审单位调调整20011年的会计报报表，主营业业务收入调减减100000万元、主营营业务成本调调减60000万元、利润润总额调减44000万元元（不考虑税税金及附加的的影响）。在在被审单位拒拒绝时注册会会计师应发表表否定意见；因为主营业业务收入、主主营业务成本本的重要性水水平分别为1100万、880万；而错错报额高达110000万万元、60000万元、占占其报表数的的28%和220%；调整整后利润总额额将减少744%；这些错错报额均大大大

40、的超过了会会计报表层的的重要性水平平540万元元，即被审计计单位会计报报表在整体上上已不能公允允反映其经营营成果。其说说明段、意见见段为：经审计我们发现现，贵公司22002年11月23日发发生的上年销销售甲产品退退回，按会计计准则规定应应调整20001年的会计计报表，贵公公司未接受我我们的建议；该事项将使使贵公司20001年度利利润表的主营营业务收入减减少100000万元、利利润总额减少少4000万万元。我们认为，由于于上述事项的的重大影响，贵贵公司会计报报表不符合国国家颁布的企企业会计准则则和企业会会计制度的的规定，未能能公允反映贵贵公司20001年12月月31日的财财务状况以及及2001年

41、年度的经营成成果和现金流流量。应提请被审单单位提取存货货跌价准备1142万元。被被审单位拒绝绝时应发表保保留意见；因因为存货错报报额142万万元、超过存存货的重要性性水平为1000万元、但但低于会计报报表层的重要要性水平4550万元，即即个别审计项项目不公允。其其说明段、意意见段为：经审计我们发现现，贵公司乙乙材料成本为为4800万万元，该材料料截止20001年12月月31日的可可变现净值为为4658万万元，按企业业会计准则的的规定应计提提存货跌价准准备，贵公司司未能接受我我们的建议；该事项将使使贵公司122月31日资资产负债表的的流动资产减减少142万万元，该年度度利润表的利利润总额减少少1

42、42万元元。我们认为，除上上述事项的影影响外，贵公公司的会计报报表符合国家家颁布的企业业会计准则和和企业会计计制度的规规定，在所有有重大方面公公允反映了贵贵公司20002年12月月31日的财财务状况和该该年度经营成成果以及现金金流量，会计计处理方法遵遵循了一贯性性原则。应提请被审单单位提取借款款利息并增加加长期借款余余额480万万元，计入在在建工程4000万元、财财务费用800万元。被审审单位拒绝时时应发表保留留意见；因为为上述错报额额均超过了相相应项目的重重要性水平330万、300万、15万万，虽超过会会计报表层次次的重要性水水平为4500万元、但较较为接近，错错报总额占总总资产的0.4%，

43、即会会计报表在整整体上还算公公允。其说明明段为：经审计我们发现现，贵公司的的长期借款99600万元元没计提利息息480万元元，按企业会会计准则的规规定应计入在在建工程4000万元、财财务费用800万元，贵公公司未能接受受我们的建议议；该事项将将使贵公司112月31日日资产负债表表的在建工程程减少4000万元、长期期负债减少4480万元，该该年度利润表表的利润总额额减少80万万元。无法监盘的存存货占资产总总额的40无法估计损损失，属于审审计范围受到到了非常重大大和广泛的限限制，不能获获取充分、适适当的审计证证据，以至无无法对会计报报表发表意见见，应发表无无法表示意见见。其说明段段、意见段为为：经

44、审计我们发现现，贵公司远远郊仓库倒塌塌，使点资产产总额40%的存货无法法监盘、也无无法估计损失失额，不能获获取充分、适适当的审计证证据验证贵公公司期末存货货的数量和状状况。由于上述审计范范围受到限制制可能产生的的影响非常重重大和广泛，我我们无法以上上述会计报表表发表意见。3、A公司是以以超市业为主主的股份制公公司，该公司司2001年年主要财务数数据和指标是是总资产1333630万万元，净利润润5900万万元，现审计计小组进入现现场对A公司司2001年年的财务情况况进行审计，未未发现任何对对其可持续经经营造成威胁胁的迹象。在在对该企业的的固定资产进进行审计时，发发现以下问题题：（1）在审计新新增

45、固定资产产的过程中，发发现有已投入入使用但未办办理竣工验收收手续先行估估价的固定资资产价值为11500万元元，低于原概概算价值的225（原概概算为20000万元）。审审计人员现场场观察和了解解施工的结算算情况，预计计实际支出为为2150万万元。（2）审计人员员在审查减少少的固定资产产时发现，该该公司有一笔笔设备提前报报废的业务，该该公司对此项项业务的有关关账务处理的的会计分录为为：借：固定资产产清理 640000 借：累计折折旧 166000 贷：固固定资产 800000借：营业外支支出非常常损失 640000 贷：固固定资产清理理 664000（3）审计人员员发现A公司司2000年年10月购

46、入入一台设备，价价款为5800万元，运杂杂费及设备安安装费支出为为72万元，后后者均计入营营业费用入账账。该固定资资产于当月安安装完毕并投投入使用。（假假设该固定资资产的使用期期为5年，按按直线法计提提折旧，残值值率为5）（4）审计人员员在按盘点表表抽盘的同时时，还采用了了现场观察“以以物查账”的的方法，发现现A公司接受受某公司捐赠赠的客货车两两辆，未按制制度进行会计计处理，所以以固定资产账账面亦未反映映此车的实物物存在。（5）审计人员员在对折旧的的总体合理性性进行分析时时发现，办公公设备的折旧旧计提599月份明显高高于其他月份份，结果查出出公司所有的的夏季使用的的空调设备，只只按实际使用用月

47、份（59月）提取取。要求根据以以上提供的情情况，分别回回答以下问题题：（1）请问企业业按15000万元对上述述未办理竣工工结算手续先先行估价入账账的固定资产产进行估价是是否正确？如如应调整，应应按什么价值值入账？（2）审计人员员是否应对上上面资料中提提前报废固定定资产的会计计处理过程提提出疑问？为为什么？应如如何进行处理理？（3）A公司将将外购设备运运杂费及安装装费计入营业业费用的会计计处理是否合合理？如果不不合理，应如如何进行会计计调整？（4）审计人员员对于未入账账的捐赠车辆辆应如何处理理？（5）该公司空空调设备只在在夏季计提折折旧是否正确确？为什么？（6）现假设不不用考虑其他他情况，上面面

48、所提供的资资料（3）对对该公司本年年的税前利润润将产生什么么影响？假设设公司审计前前的“应交所所得税”账面面额为16665万元，该该次审计全部部结束后，仅仅对资料（33）进行调整整的话，经审审定的“应交交所得税”账账户余额应为为多少？（该该公司所得税税税率为333）答：已投入使使用但未办理理竣工验收手手续的固定资资产应估价入入账，但估价价不正确；应应按预计实际际支出21550万元入账账，应编制的的调整分录是是：借：固定资产 650万贷：在建工程 650万万账面反映的新新旧程度为880%的设备备提前报废，可可能被审单位位以前没按规规定计提折旧旧；巨额的设设备报废没有有任何残值收收入，不合常常理，

49、可能存存在无偿捐赠赠、转移，进进行非法的利利润转移或隐隐瞒利润，或或违法贪污设设备出售收入入，或非法转转作账外资产产，也可能是是非常事故、转转产停产等等等。审计人员应检查查设备提前报报废的授权批批准文件；检检查提前报废废的原因；询询问管理当局局、经办人员员，向有关单单位函证，进进行内调外查查；检查相关关的会计凭证证，验证其会会计处理是否否符合规定、数数额计算是否否准确；观察察报废设备现现场等。根据据审查结果作作出相应的处处理。外购设备运杂杂费及安装费费72万元计计入营业费用用的会计处理理不合理；应应将其计入固固定资产原值值，同进补提提14个月的的折旧费用115.96万万元，补交所所得税，调整整

50、比较会计报报表等。会计计调整（注：审计调整不不用“以前年年度损益调整整”账户，而而用利润表项项目）为：借：固定资产产 72万贷：累计折旧 115.96万万以前年度损益调调整 556.04万万对于未入账的的捐赠车辆应应依序根据捐捐赠方的发票票、或车辆的的市价、或车车辆未来收益益现金流量现现值乘以车辆辆的新旧程度度，确定固定定资产的入账账价值：借：固定资产贷：递延税款资本公积空调设备只在在夏季（5个个月）计提折折旧不正确，因因为按会计准准则的规定，季季节性停用的的固定资产应应照常提取折折旧，即空调调设备也应按按12个月提提取折旧。资料（3）对对该公司本年年的税前利润润将产生的影影响为：因少少提取1

51、2月月折旧费772*（1-5%）/660*122=13.668万元，从从而虚增本年年税前利润113.68万万元。公司审计前的“应应交所得税”账账面额为16665万元、所所得税税率为为33、仅仅对资料（33）进行调整整则：20000年多计营营业费用722万、少提22个月折旧费费2.28万万，应调增计计税利润699.72万元元；20011年少提折旧旧费用应调减减计税利润113.68万万元；即在22001年应应调增计税利利润56.004万元；应应补提所得税税18.49932万元；审定的“应应交所得税”账账户余额应为为：16833.49322万元（注：按20003年起的所所得税计算规规定，若当年年税务

52、机关已已对该公司进进行所得税汇汇算、对少提提的折旧不得得在税前扣除除，则公司应应调增计税利利润72万元元，审定的“应应交所得税”余余额应为16688.766万元）4、华盛有限公公司20022年5月311日编制的资资产负债表部部分项目金额额如下：“应收账款”项项目400000元； “坏坏账准备”项项目50000元；“预付账款”项项目150000元； “存存货”项目226600000元；“待摊费用”项项目50000元； “应应付账款”项项目350000元；“预收账款”项项目125000元； “预预提费用”项项目-20000元；“未分配利润分分配”项目55000元； 注册会会计师刘可、李李明审查该公

53、公司20022年5月末有有关账户余额额（元）如下下：总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A公司B公司5000010000预付账款15000C公司D公司175002500坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料25000000甲材料乙材料25000022500000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品03#产品1000030000委托代销商品6000002#产品60000待摊费用5000应付账款35000E公司F公司400039000预收账款12500G公司H公司150014000预提费用2000利润分配5000未分配利润5

54、000 要求核实并纠正正华盛有限公公司的资产负负债表项目错错误金额，并并说明理由。答：“应收账款款”项目应根根据应收账款款、预收账款款所属各明细细账期末借方方余额合计填填列；应为550000+1500=515000。（注企企业会计制度度中的资产产负债表取消消了“坏账准准备”项目，故故上述金额还还应减“坏账账准备”账户户贷方余额填填列）“坏账准备”项项目应根据该该账户的贷方方余额填列；本例为5月月且是借方余余额，可填为为-50000；若在年末末是按应收的的0.5%计计提，则应填填列515000*0.55%=2577.5(补提提坏账损失55257.55)“预付账款”项项目应根据应应付账款、预预付账

55、款所属属各明细账期期末借方余额额合计填列；应为175500+40000=211500“存货”项目应应根据存货相相关总账期末末借方余额减减期末贷方余余额之差填列列；应为500000+225000000+100000+400000+660000-200000=“待摊费用”项项目应根据待待摊费用、预预提费用期末末借方余额合合计（还应加加上“长期待待摊费用”账账户中将于一一年内摊销的的金额）填列列；应为50000+20000“应付账款”项项目应根据应应付账款、预预付账款所属属各明细账期期末贷方余额额合计填列；应为390000+25500“预收账款”项项目应根据应应收账款、预预收账款所属属各明细账期期末

56、贷方余额额合计填列；应为100000+144000“预提费用”项项目应根据预预提费用贷方方余额填列；应为0“未分配利润分分配”项目应应根据利润分分配、本年利利润期末贷方方余额相加填填列（如为借借方用“-”）；应为50000+本年利利润？=5、资料：某审审计人员于22002年22月对华光公公司20011年度会计报报表进行审计计时，审查发发现华光公司司2001年年5月销售给给B企业一批批产品，价款款为580000千元（含含应向购货方方收取的增值值税额），BB企业于6月月份收到所购购物资并验收收入库。按合合同规定B企企业应于收到到所购物资后后一个月内付付款。华光公公司于12月月31日编制制2001年

57、年度会计报表表时，已为该该项应收账款款提取坏账准准备29000千元（假定定坏账准备提提取比例为55%），122月31日资资产负债表上上“应收账款款”项目的余余额是800000千元，“坏坏账准备”项项目的余额是是4000千千元，该项应应收账款已按按580000千元列入资资产负债表“应应收账款”项项目内。华光光公司于20002年2月月1日收到BB企业通知，BB企业已进行行破产清算，无无力偿还所欠欠部分货款，预预计华光公司司可收回应收收账款的400%。该事项项属于资产负负债表日后事事项中的调整整事项，但华华光公司未予予调整。要求指出该该审计人员对对此事项的处处理意见。答：该事项属于于资产负债表表日后

58、事项中中的调整事项项，审计人员员应建议华光光公司于20002年2月月补提并调增增坏账准备558000*（1-400%）-29900=311900千元元、并记入“以以前年度损益益调整”账户户，再将“以以前年度损益益调整”余额额调整20001年底的留留成收益；22001年相相关的会计报报表项目一并并进行调整（追追溯法）。若若公司愿意调调整，注册会会计师应按相相应的报表项项目、在“已已调整不符事事项工作底稿稿”中编制调调整分录（不不使用“以前前年度损益调调整”账户）；注册会计师师的审计报告告中不再反映映此事项。华光公司不调整整时，注册会会计师应按相相应的报表项项目、编制“未未调整不符事事项工作底稿稿”，按该事事项的重要程程度、出具保保留意见或否否定意见的审审计报告；并并在审计报告告的意见段之之前增加说明明段、对该事事项进行叙述述，以说明注注册会计师所所持意见的理理由以及对会会计报表的影影响。6、审计人员对对B