企业税收政策的制度与博弈分析(doc 11)

1、企业税收政策的的制度与博弈弈分析摘要 本文文试图寻找建建立一种适当当的征税制度度，利用这种种制度，政府府可以有效控控制和约束企企业的偷税漏漏税行为。运运用“二人零和博博弈理论”的相关知识识，建立一个个税务局企企业的博弈模模型，在这个个模型中，政政府作为博弈弈规则的制定定者，完全有有能力通过制制定相应的博博弈规则，而而使双方决策策在纳什均衡衡时自己的利利益最大化。我我们用Matthemattica4.1软件来帮帮助分析理解解，寻找政府府征税的最优优决策，以期期规避信息不不对称、征税税成本高等不不利因素的影影响。在不增增加企业负担担即不提高税税率的情况下下，分析给出出政府征税的的最优决策，以以提高

2、政府征征税效率，增增加税收收入入。 关键字 博弈弈论；纳什均均衡；不对称称信息；机会会成本；拉弗弗曲线；帕累累托改进；帕帕累托最优 Instituution and GGame AAnalyssis off Enteerprisse Taxx Poliicies Abstracct Thhis arrticlee inteends tto esttablissh a pproperr taxaation instiitutioon, wiith whhich tthe goovernmment ccan coontroll and checkk busiiness tax eevasioon

3、in an efffectiive waay. Reelatedd knowwledgee of “zzero ssum twwo perrson ggames theorry” iss appllied tto esttablissh a ggame mmodel of taaxatioon burreau-bbusineess. IIn thiis moddel, tthe goovernmment, as thhe draawer-uup of the ggame rrules, is bby alll meanns cappable to maaximizze thee beneefi

4、ts of booth paartiess conccernedd on NNash eequiliibriumm. Witth thee helpp of MMathemmaticaa4.1 SSoftwaare, aan opttimal policcy of tax llevy aadopteed by the ggovernnment is too be ffound to evvade ssome nnegatiive immpactss exerrted bby infformattion aasymmeetry aand hiigh-coost taax levvy, ettc.

5、 Onn the condiition that businness bburdenn is nnot woorseneed, thhat iss, taxx ratee is nnot raaised, thiss artiicle pproviddes thhe opttimal policcy forr goveernmennt taxx levyy, so as too incrrease tax-llevy eefficiiency of thhe govvernmeent annd taxx reveenue. Key worrds ggame ttheoryy；Nashh equ

6、iilibriium；assymmettric iinformmationn；oppoortuniity coost；Laaffer curvee；Pareeto immproveement；Paretto effficienncy 中国目前企业的的税负特别是是名义税率是是不轻的。但但实际征收入入库的税收收收入却大大少少于按照税法法规定的标准准计算的应征征税额，税收收流失严重。主主要在于税收收效率不高，企企业偷税漏税税现象严重，而而国家征税成成本又很高。据据报道，20004年，南南京市共检查查各类纳税户户2995户，共共查补各项收收入34708万元，比比2003年增增加了43。移送送至司法机关

7、关的涉税案件件112件，查查处50万元以上上案件69件，其中中查处1000万元以上案案件39件，比20003年同期增增长了95。仅南南京华新瑞公公司就虚开331份江苏省省南京市工商商企业通用发发票，金额累累计284779万元，非法法抵扣进项税税金28479万元；另另外，该公司司还偷税、少少交税款14464万元 2。如何才才能有效控制制企业偷税漏漏税行为，能能否通过建立立一种统一的的征税“制度”来有效遏制制这种行为，使使得既能刺激激经济发展，又又能使税务部部门以最低的的成本获得最最大的税收收收入？下面我我们将运用新新制度经济学学与博弈论的的相关知识分分析企业偷税税漏税的原因因，最后建立立一种适当

8、的的征税制度，利利用这种制度度，政府可以以有效控制和和约束企业的的偷税漏税行行为，并且使使得税收收益益最大。 一、制度分析 什么是制度（iinstittutionn）?新制度经济济学的解释是是：制度是由由人制定的规规则，它们抑抑制着人际交交往中可能出出现的任意行行为和机会主主意行为，制制度为一个共共同体所共有有，并总是依依靠某种惩罚罚而得以贯彻彻。3(p32) 为了更方方便地分析企企业税收政策策，下面我们们先举一个类类似性质的例例子，通过这这个例子来分分析论证制度度运用于类似似事例中的合合理性，以及及较之于一般般法律的优越越性，最后再再运用制度来来分析企业税税收政策。 某城市交通要道道甲（从A

9、站到B站）经常发发生堵车现象象。市交通部部门为了缓解解交通压力，另另外修了一条条道路乙（从从A站到B站），但平平均而言，走走乙道要比走走甲道多花十十分钟的时间间。可是经过过一段时间的的调查分析，交交通部门发现现甲道堵车现现象并没有得得到很大缓解解,因为大多数数人都不愿意意多花十分钟钟的时间走弯弯路。于是，交交通部门在甲甲道设置一个个收费站，凡凡经过甲道的的车辆必须交交纳费用200元。此举执执行之后，甲甲道交通压力力得到明显缓缓解，堵车现现象很少发生生。 很显然，交通部部门此举并没没有违反相关关法律。通过过在甲道设一一个收费站，这这样即能缓解解交通压力，又又能获得额外外的收入。反反之，如果通通过

10、安排交通通警察或沿路路设栅栏等方方式，则要增增加投入，虚虚耗成本，并并且也不见得得有效；另一一方面，通过过收费这一方方式来疏散交交通，可以为为不同的人提提供不同的需需要。有些人人赶时间，他他们宁愿缴220元钱以节节省这十分钟钟的时间，而而有些人不赶赶时间，则觉觉得与其缴220元钱不如如多走十分钟钟。这样一来来反而提高了了整个社会的的福利，因为为人家觉得值值才会愿意出出这20元钱，即即每个人的收收益都大于成成本。 熊秉元先生也举举过类似事例例：“某知名企业业家在往返台台北和桃园机机场之时，为为了争取时间间，所以一路路都高速飞驰驰，而且专走走高速公路的的路肩。这么么做虽然要缴缴超速和行驶路肩的罚款

11、款，但是对他他而言，罚款款和省下的时时间相比，还还是合算” 4(p1977198) 。 比较上述两个事事例，您会发发现有什么不不同吗？企业业家的行为是是守法还是违违法？ 如果我们把第一一个事例改叙叙为：交通部部门规定车辆辆从A站到B站必须走乙乙道，如果走走甲道的话，需需先缴罚款220元。此时时，如果车辆辆先缴20元罚金，然然后再走甲道道，是违法还还是守法呢？ 熊秉元先生解释释说：“在闯快车道道这件事上，我我的确是违反反交通规则；但是，事后后依法缴罚金金，也当然是是遵守法律。如如果我拒缴罚罚金，甚至拿拿起武器来革革命，那才是是违反整个法法律秩序。因因此，如果闯闯快车道而愿愿意缴罚金，其其实还是支

12、持持基本的宪政政秩序” 4(p1977198)。 可见，在当今社社会的“有些”方面，政府府通过制定适适当合理的制制度是可以做做到效益与成成本兼顾。通通过用制度来来约束各个行行为主体，运运用一定的惩惩罚手段，使使其对所面临临的成本与收收益作比较分分析，选择对对自己利益最最大的方案，从从而使整个社社会效用达到到帕累托最优优，这是制度度在处理类似似问题上较之之于一般法律律的优越性。 上例中交通部门门完全可以通通过立法制定定规则：“凡闯快车道道均须缴纳金金额x元”，使闯快车车道“合法化”，来控制某某一段时期内内闯快车的车车辆数。关键键在于是如何何设定x的大小，从从而做到既能能有效控制交交通秩序，又又能

13、使交通部部门成本降至至最低或者说说整体收益达达到最高。因因为不可能用用死刑来杜绝绝闯快车道的的现象，总有有人有急事不不得不闯快车车道，比如：某个企业家家赶时间去处处理一笔价值值一亿美金的的交易，如果果去晚了交易易就取消了。如如果强行禁止止企业家闯快快车道，把他他拘留几个小小时，则可想想而知，会给给社会造成多多么大的损失失，这样的话话机会成本太太高了。但是是，这个罚金金也不能设得得太低，否则则大家都乐意意去闯快车道道，那就永无无宁日了。 从上面的例中我我们可以看到到制度在处理理类似问题中中的优势，通通过制定适当当合理的规则则，政府可以以做到成本收收益兼顾，政政府与人民双双赢。考察我我国企业征税税

14、过程中，也也存在类似的的问题，那么么是否也存在在这样一个制制度，使得一一方面，政府府可以有效控控制企业偷税税漏税行为，获获得最大的税税收收入；另另一方面，企企业可以自由由抉择，选择择符合自己利利益最大化的的缴税方案，从从而使政府与与企业双赢？下面我们将将运用博弈论论的相关知识识来分析企业业偷税漏税的的原因，最后后证明这种制制度是存在的的。二、博弈分析 博弈论（gamme theeory）所所分析的是两两个或两个以以上的比赛者者或参与者能能够共同影响响每一参加者者的行动或战战略的方式，博博弈论主要是是由一位出生生于匈牙利叫叫约翰冯纽曼（Johhn Vonn Neummann）(190331957

15、)的数学天才才所开创发展展的5(p1600167)。后后来美国经济济学家、数学学家约翰纳什(Johhn F NNash)与与另外两位数数学家在非合合作博弈的均均衡分析理论论方面做出了了开创性的贡贡献，对博弈弈论和经济学学产生了重大大影响，而获获得19944年诺贝尔经经济奖。为简简单起见，我我们现在假设设企业应缴税税金为3000万元，企业业有两个选择择：一、如实实申报税款；二、篡改帐帐目，申称税税额为零。而而国家税务局局有两种选择择：一、抽查查该企业（若若企业篡改帐帐目则罚金11倍）；二、不不抽查该企业业。下面用支支付矩阵（ppayofff tablle）来描述述二者之间的的博弈：企业： 如实申

16、报报 篡改帐目目A 300300B 600600C 300300D 00 抽查 国家税务局不抽查 （单位：万万元）我们知道，博弈弈论的指导思思想假设你的的对手在研究究你的策略并并追求自己最最大利益行动动的时候，你你如何选择最最有效的策略略。从支付矩矩阵中，我们们可以看出，如如果企业如实实申报，则不不管税务局抽抽查或不抽查查，企业都要要缴税金3000万元；如如果企业篡改改帐目，申称称税额为零，这这时如果税务务局抽查企业业，则企业应应缴税金为6600万元，如如果不抽查，则则缴纳金为00。那么这时时企业会采取取那条策略呢呢？博弈论的的一条基本准准则是，把自自己的战略建建立在假定对对手会按其最最佳利益

17、行动动的基础上，因因此企业的最最佳选择是“如实申报”策略，而国国家税务局则则会选择“抽查”策略。由此此，在A方格中，双双方将达到纳纳什均衡（NNash eequiliibriumm），即在对对方策略给定定时自己的策策略是针对其其对方的最佳佳反应。因此此，从理论上上来说企业的的最佳策略应应是“如实申报”。可为什么么现实社会中中企业偷税漏漏税现象严重重呢？理论与与实际背道而而驰，原因何何在？一方面面，市场失灵灵，存在着信信息不对称，企企业与税务人人员之间信息息不对称，企企业就有篡改改帐目的动机机，税务人员员与税务局的的信息不对称称，税务人员员就有接受企企业行贿的动动机，从而导导致寻租现象象的发生；

18、另另一方面，征征税成本太高高，税务局没没办法每个企企业都仔细检检查；此外，还还有我国现行行税制本身的的一些问题，如如税收负担过过重、税负不不公平以及税税收优惠政策策不合理等，关关于这方面不不在本文讨论论的范围之内内。 根据以上分析，我我们知道导致致企业偷税漏漏税的主要原原因有两个：信息不对称称和征税成本本高。什么是是信息不对称称？关于信息息不对称，三三位美国教授授乔治阿克尔洛夫夫（Georrge A Akerllof）、迈迈克尔斯彭斯（Miichaell A Sppence）和和约瑟夫斯蒂格利茨茨（Joseeph E Stigllize）由由于在“对充满不对对称信息市场场进行分析”领域所作出出

19、的重要贡献献，而分享了了2001年诺诺贝尔经济学学奖。斯蒂格格利茨认为，不不对称信息（asymmetric information），用旧车市场来说明，就是旧车的卖主比买主具有更多的有关产品质量的信息 6(p399)。如果我们能够通过制定适当合理的制度来规避这两个问题，那么我们就可以找到能有效控制企业偷税漏税行为的制度。接下来，我们将用“二人零和博弈理论”来建立一个税务局企业的模型进行分析。 首先，我们不加加证明的引进进一个定理：每一个二人人零和矩阵对对策都有解 7p145147。 其次，为了方便便起见，在不不影响讨论前前提及结果的的前提下，我我们不妨假设设只有三个企企业：服务业业、金融业、工

20、工业。其每年年应缴税金分分别为：2000亿元、4000亿元、8000亿元。假设设税务局人力力资源有限（受受成本限制），每每年只能抽查查其中一个企企业。每个企企业都有两种种选择：如实实申报税金（用用“1”表示）；篡改帐目，声声称税额为零零（用“0”表示）。则则三个企业“可能”出现的对策策就有8种，即0000三个企业都都篡改帐目；001服务业与金金融业篡改帐帐目，工业如如实申报；010服务业（第第一个企业）与与工业（第三三个企业）篡篡改帐目，金金融业如实申申报；以此类推推有：0111；100；101；110；111。税务务局的对策有有三种：抽查查服务业（用用C1表示）；抽查金融业业（C2）；抽查查

21、工业（C33）。假如税税务局抽查到到某个企业，而而这个企业没没有如实申报报税额，则处处以r倍的罚金，为为讨论方便，不不妨先设r=1，下面我我们用支付矩矩阵（payyoff mmetrixx）来表示二二者之间的博博弈： 企业 0000 0001 010 0111 1100 101 1100 1111 C1 2(11+r) 88+2(1+r) 4+2(1+rr) 12+2(1+rr) 2 110 6 14 税务局 C2 4(1+r) 8+4(11+r) 4 122 2+4(11+r) 110+4(11+r) 66 144 C3 8(11+r) 8 4+8(11+r) 12 22+8(1+r) 10

22、 6+88(1+r) 14 (单位：100亿元) 根据前文引进的的定理，这个个矩阵是有解解的，而且存存在最优解。但但是如果硬算算的话，篇幅幅太大，为方方便起见，下下面我们用应应用数学软件件Matheematicca4.1来来直接求解 7p145147如下： 输入以下程序到到Matheematicca4.1中中： r=1; A=2 (1+r),8+2 (1+r),4+2 (1+r),12+2 (1+r),2,100,6,144,4 (1+r),8+4 (1+r),4,122,2+4 (1+r),10+44 (1+rr),6,114,88 (1+rr),8,44+8 (11+r),112,2+88

23、 (1+rr),10,6+8 (1+r),14; k=AbsMMinA+1; B=A+k; m=LengtthA;n=LenngthAA1; em=Tablle1,m;een=Tabble1,n; BB=TrannsposeeB; a=LineaarProggrammiingemm,BB,een; XB=a/a.em; Print“XXB=”,XXB b=LineaarProggrammiing-een,-B,-em; YB=b/b.en; Print“YYB=”,YYB XB.A=VV*en A.YB=V,V,V,V,VV,V,V,V 8,12,112=V,V,V,V,VV,V,V,V 8,

24、12,112=V,V,V,V,VV,V,V,V 14,14,14=V,V,V 即在XB11/2,1/4,1/44；YB=00,0,0,0,0,00,0,1点处税务局局与企业达到到纳什均衡。此此时，三个企企业的最优决决策就是如实实申报，而税税务局的最优优决策则是11/2的时间间抽查服务业业，1/4的时间间抽查金融业业，1/4的时间间抽查工业。税税务局的预期期收益为最大大：14000亿元。 根据以上的分析析，再结合我我们第一节中中对制度的分分析，可以得得出一个结论论：即从理论论上说，政府府完全可以通通过制定适当当合理的制度度，事先确定定政府税收的的计划收益，对对企业征税运运用二人零和和博弈分析理理

25、论，计算出出“r”的大小，然然后用相应的的策略对企业业进行征税。这这样既可以规规避不对称信信息对政府的的不利，减少少寻租行为，又又可以为政府府节约征税成成本，提高征征税效率。例例如当r3时，政府只只需以1/22、1/4、1/4的概率率随机的抽查查服务业、金金融业、工业业。三、企业税收政政策的最优分分析 前面我们已经说说过，中国目目前的税负特特别是名义税税率是不轻的的，如果再通通过提高税率率来增加税收收收入是不可可取的，而且且未必见得有有效。这一点点用拉弗曲线线（Lafffer Cuurve）是是很好理解的的，拉弗曲线线是以加利福福尼亚经济学学家和参议员员候选人阿瑟瑟拉弗（AArthurr B Laaffer）的的名字命名的的，如图所示示： 拉弗曲线说明税税收收入并不不是随着税率率的增高而增增高，当税率率为零时，税税收收入自然然也为零；而而当税率上升升时，税收收收入也逐渐增增加；当税率率增加到一定定点时，税收收收入达到抛抛物线的顶点点，这是最优优税率，税收收收入将达到到最高。如再再提高税率，则则税收收入将将会减少；当当税率为1000时，企企业所有的劳劳动成果都被被政府剥夺了了，人们将不不再愿