新会计制度与企业所得税政策差异对照与分析doc82

1、PAGE PAGE 140新会计制度与企企业所得税政政策差异对照照与分析目 录第一章 收入入确认的差异异对照与分析析 收入确认的的原则 销售折扣、折折让第三节 视同同销售第四节 非货货币性交易第五节 债务务重组第六节 国库库券、国债利利息收入第七节 减免免、返回税款款和补贴收入入第八节 在建建工程试运行行收入第九节 接受受捐赠收入第十节 出售售住房收入第十一节 其其他收入第十二节 股股权投资收益益第二章 准备备金提取和或或有事项的差差异对照与分分析第一节 坏账账准备第二节 短期期投资跌价准准备第三节 存货货跌价准备第四节 长期期投资减值准准备第五节 固定定资产减值准准备第六节 无形形资产减值准

2、准备第七节 在建建工程资产减减值准备第八节 委托托贷款减值准准备第九节 预计计负债第三章 资产产处理的差异对照与与分析第一节 固定定资产的差异异对照与分析析一、固定资产标标准二、固定资产计计价三、固定资产折折旧四、固定资产修修理五、固定资产改改良第二节 无形形资产的差异对照与与分析一、无形资产标标准二、无形资产计计价三、无形资产摊摊销第四章 费用用提取和列支支的差异对照照与分析第一节 借款费用用租赁费待摊费用筹建开办费工资薪金及附加加 捐赠、赞助支出出罚款、违约金支支出广告费业务宣传费业务招待费第十一节 技技术开发费第十二节 社社会保障和保保险支出第十三节 劳劳动保护支出出第十四节 住住房补贴

3、、住住房公积金第十五节 佣佣金第十六节 管管理费第五章 其他他项目的差异异对照与分析析 第一一节 财产损失失第二节 亏损损弥补第三节 关联联方交易一、关联关系确确认二、关联方交易易调整和披露露第四节 其他他 资料： 一一、企 业 会 计 制 度 财会会2000025号二、中华人民民共和国企业业所得税暂行行条例 国国务院第1337号令三、中华人民民共和国企业业所得税暂行行条例实施细细则 财法字19994第003号 2003年元月月收入、收益的确确认(一)收入确认认原则制度对照：新会计制度规定定企业所得税政策策规定 （一）销销售商品收人人的确认，应应当同时满足足下列四个条条件： 1、企业已将商商品

4、所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方。如如存在商品质质量问题等原原因，未达成成一致意见；尚未完成售售出商品的安安装或检验工工作；销售合合同规定特定定原因买方有有权退货的期期限内等情况况，就不能确确认收入。 2、企业既没有有保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权也没有有对已售出的的商品实施控控制。如仍然然对商品保留留通常所有权权相联系的继继续管理权，或或仍然对售出出的商品实施施控制，则销销售不成立，收收入也不能确确认。（如：合同规定AA企业将尚待待开发的土地地销售给B企业，但仍仍由A企业开发，开开发出让后，利利润由AB企业分配配。这意味着着A企业仍保留留了该土地所所有权相联系系的继续管理

5、理权。）3、与交易相关关的经济利益益能够流入企企业。如企业业估计价款收收回的可能性性不大，就不不能确认收入入。 4、相关的收入入和成本能够够可靠地计量量。根据收入入和费用配比比的原则，与与同一项销售售有关的收入入和成本应在在同一会计期期间予以确认认。因此，在在成本不可能能可靠地计量量时，相关的的收入也不应应确认。上述任何一个条条件没有满足足，即使收到到货款，也不不能确认收入入。（二）劳务收入入按以下规定定确认：1、在同一会计计年度内开始始并完成的劳劳务，应当在在完成劳务时时确认收入。如如劳务的开始始和完成分属属不同的会计计年度，在提提供劳务交易易的结果能够够可靠估计的的情况下，企企业应当在资资

6、产负债表日日按完工百分分比法确认相相关的劳务收收入。完工百百分比法，是是指按照劳务务的完成程度度确认收入和和费用的方法法。 22、劳务交易易的结果能够够可靠地估计计，应当同时时满足以下条条件： 劳务总收入入和总成本能能够可靠地计计量； 与交易相关关的经济利益益能够流入企企业； 劳务的完成成程度能够可可靠地确定。劳劳务的完成程程度应按下列列方法确定： 已完工作的测测量；已经提供的劳劳务占应提供供劳务总量的的比例； 已经发生的成成本占估计总总成本的比例例。 3、提供劳务交交易的结果不不能可靠估计计的情况下，企企业应当在资资产负债表日日对收入分别别以下情况予予以确认和计计量： 如果已经发发生的劳务成

7、成本预计能够够得到补偿，应应按已经发生生的劳务成本本金额确认收收入，并按相相同金额结转转成本； 如果已经发发生的劳务成成本预计不能能全部得到补补偿，应按能能够得到补偿偿的劳务成本本金额确认收收入，并按已已经发生的劳劳务成本，作作为当期费用用，确认的金金额小于已经经发生的劳务务成本的差额额，作为当期期损失； 如果已经发发生的劳务成成本全部不能能得到补偿，应应按已经发生生的劳务成本本作为当期费费用，不确认认收入。 （三）让渡资产产使用权收入入（包括利息息收入和无形形资产等使用用费收入）确确认时，应遵遵循以下原则则：1、与交易相关关的经济利益益能够流入企企业。如企业业估计价款收收回的可能性性不大，就

8、不不能确认收入入。2、收入金额能能够可靠地计计量。利息收收入根据合同同或协议规定定的利率确定定；使用费收收入按企业与与其资产使用用者签订的合合同或协议规规定的收费时时间和方法计计算确定。当当收入的金额额能够可靠地地计量时，才才能确认收入入。(一)纳税人应应纳税所得额额的计算，以以权责发生制制为原则。（生生产（经营）、提提供劳务等业业务收入的确确定与增值税税、消费税、营营业税等流转转税的收入确确定基本一致致，应纳税所所得额主要以以流转税收入入为依据计算算。）(二) 增值税税规定，销售售货物或者应应税劳务的纳纳税义务发生生时间，按销销售结算方式式的不同，具具体为：1、采取直接收收款方式销售售货物，

9、不论论货物是否发发出，均为收收到销售额或或取得索取销销售额的凭据据，并将提货货单交给买方方的当天；2、采取托收承承付和委托银银行收款方式式销售货物，为为发出货物并并办妥托收手手续的当天；3、采取赊销和和分期收款方方式销售货物物，为按合同同约定的收款款日期的当天天；4、采取预收货货款方式销售售货物，为货货物发出的当当天；5、委托其他纳纳税人代销货货物，为收到到代销单位销销售的代销清清单的当天；6、销售应税劳劳务，为提供供劳务同时收收讫销售额或或取得索取销销售额的凭据据的当天；（三）纳税人下下列经营业务务的收入可以以分期确定，并并据以计算应应纳税所得额额。1、以分期收款款方式销售商商品的，可以以按

10、合同约定定的购买人应应付价款的日日期确定销售售收入的实现现； 2、建建筑、安装、装装配工程和提提供劳务，持持续时间超过过一年的，可可以按完工进进度或完成的的工作量确定定收入的实现现；3、为其他企业业加工、制造造大型机械设设备、船舶等等，持续时间间超过一年的的，可以按完完工进度或者者完成的工作作量确定收入入的实现。(四) 纳税人人超过一年以以上租赁期，一一次收取的租租赁费，出租租方应按合同同约定的租赁赁期分期计算算收入，承租租方应相应分分期摊销租赁赁费。（资产产使用费实际际上也是一种种租赁费）（五）纳税人在在基本建设、专专项工程及职职工福利等方方面使用本企企业的商品、产产品的，均应应作为收入处处

11、理；纳税人人对外进行来来料加工装配配业务节省的的材料，如按按合同规定留留归企业所有有的，也应作作为收入处理理。差异分析：在收入确认处理理的原则上，会会计制度与税税收规定之间间存在较大的的差异。会计计制度规定充充分体现了会会计核算的实实质重于形式式原则和谨慎慎性原则，在在收入确认时时赋予企业较较大的自主权权。在许多情情况下，收入入的确认缺少少量化标准，主主要依靠企业业以前生产、经经营过程中的的经验和会计计人员的职业业判断能力。税税收规定对收收入的确定，从从组织财政收收入的角度出出发，在所得得税、增值税税、消费税、营营业税等规定定中，对收入入确认的范围围、收入确认认的依据、收收入确认的时时间等方面

12、都都作了较为明明确和具体的的规定。在对对收入确认的的处理时二者者产生了较大大的差异。主主要包括以下下四方面：1、销售商品收收入确认的差差异。会计制制度规定，企企业销售商品品收入的确定定必须同时符符合四个条件件，当任何一一个条件没有有满足，即使使收到货款，也也不能确认收收入；税收规规定，以权责责发生制为原原则，不考虑虑纳税人收入入的风险问题题和继续管理理权问题。对对收入和成本本的计量问题题，税法规定定，在特殊情情况下，税务务机关可以在在税法规定的的范围内，强强制性估计收收入和成本的的金额；2、劳务收入确确认确认的差差异。在对不不跨年度的劳劳务收入的确确认时会计制制度和税收规规定是一致的的。当劳务

13、收收入跨年度时时会计制度和和税收规定对对收入的确认认是有区别的的。税收规定定不考虑会计计核算的谨慎慎性原则，不不考虑企业的的经营风险，对对纳税人提供供劳务，持续续时间超过一一年的，应按按完工进度或或完成的工作作量确定收入入的实现；3、资产使用费费收入的确认认差异。会计计制度规定，从从谨慎性原则则出发，收入入的确认需要要遵循二个原原则，不符合合要求的收入入不能确认；税收规定不不考虑谨慎性性原则，对纳纳税人超过一一年以上租赁赁期，一次收收取的租赁费费，出租方按按合同约定的的租赁期分期期计算收入（资产使用费实际上也是一种租赁费）。4、利息收入的的确认差异。会会计制度规定定，符合二个个条件的收入入就可

14、以确认认；税收规定定，纳税人取取得的利息收收入中到期取取得的国债利利息收入免征征企业所得税税。（二）销售折扣扣、折让制度对照：新会计制度规定定企业所得税政策策规定销售商品的收入入，应按企业业与购货方签签订的合同或或协议金额或或双方接受的的金额确定。现金折扣，即债债权人为鼓励励债务人在规规定的期限内内付款，而向向债务人提供供的债务减让让。在实际发发生时作为当当期财务费用用；销售折让，即企企业因售出商商品的质量不不合格等原因因而在售价上上给予的减让让。对发生在在收入确认之之前的销售折折让，按扣除除折让后的实实际价款计入入收入；发生生在收入确认认之后的，则在在实际发生时时冲减当期的收收入。纳税人销售

15、货物物给购货方的的销售折扣，如如果销售额和和折扣额在同同一张销售发发票上注明的的，可按折扣扣后的销售额额计算征收所所得税；如果果将折扣额另另开发票，则则不得从销售售额中减除折折扣额。（按按规定取得对对方税务机关关证明开具红红字发票的折折让额，可以以冲减销售额额。） 纳税人人销售货物给给购货方的回回扣，其支出出不得在所得得税前列支。（现现金折扣应视视为回扣，不不得在所得税税前扣除。）差异分析：1、会计制度规规定，允许企企业发生的现现金折扣计入入当期财务费费用；税收规定，对纳纳税人销售货货物给购货方方的现金折扣扣视为回扣，支支出不得在所所得税前扣除除。2、会计制度规规定，企业发发生的销售折折让可以

16、冲减减收入；税收规定，对允允许冲减销售售额的折扣、折折让是有条件件限制的。仅仅限于和销售售额在同一张张销售发票上上注明的折扣扣额，以及按按规定取得对对方税务机关关证明开具红红字发票的折折让额。（三）视同销售售制度对照：新会计制度规定定企业所得税政策策规定企业将商品分配配给股东或投投资者时，应应视同销售计计算收入（这这是会计实务务的处理方法法，会计制度度未明确规定定。）；其他他情况，如企企业内部的在在建工程、福福利部门领用用本企业的应应税商品，将将商品无偿赠赠送他人，以以及以商品对对外投资等，应应视同销售，但但不计算收入入，而按成本本转账。纳税人将自己生生产的产品用用于在建工程程、管理部门门、非

17、生产性性机构、捐赠赠、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利奖励等方方面时，应视视同对外销售售，价格参照照同类产品的的市场价格或或组成计税价价格，不得以以成本价作收收入。下列行为视同销销售货物：(一)将货物交交付他人代销销；(二)销售代销销货物；(三)设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送其他机构构用于销售，但但相关机构设设在同一县(市)的除外；(四)将自产或或委托加工的的货物用于非非应税项目；(五)将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者；(六)将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；(七)将自产、委委托加

18、工的货货物用于集体体福利或个人人消费；(八)将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人。纳税人发生上述述第(三)项至第(八)项所列视同同销售货物行行为，纳税义义务发生时间间为货物移送送的当天。委委托其他纳税税人代销货物物，为收到代代销单位销售售的代销清单单的当天。差异分析：会计制度规定，对对企业视同销销售行为分为为二种情况处处理：一是商商品分配给股股东或投资者者时，在会计计实务处理时时计算收入；二是自产自自用产品只按按成本转账，不不计算收入。且且视同销售范范围比税收规规定要小。税收对视同销售售的规定比会会计制度详细细、明确，在在企业所得税税、增值税、消消费税、营业业税等税种中中对视同销售

19、售行为都以列列举的形式作作了具体的规规定，同时还还对视同销售售行为的纳税税义务发生时时间、计税价价格的计算作作了具体的规规定。对视同同销售行为都都应计算收入入，按规定征征税。（四）非货币性性交易制度对照：新会计制度规定定企业所得税政策策规定（一）企业发生生非货币性交交易时，应以以换出资产的的账面价值，加加上应支付的的相关税费，作作为换入资产产的入账价值值。 （二）在在非货币性交交易中如果发发生补价，应应区别不同情情况处理：、支付付补价的，应应以换出资产产的账面价值值，加上补价价和应支付的的相关税费，作作为换入资产产的入账价值值。、收收到补价的，应应按如下公式式确定换入资资产的入账价价值和应确认

20、认的收益： 换入入资产入账价价值换出出资产账面价价值（补价/ 换出资资产公允价值值）换出资产产账面价值应支付的相相关税费应确认的收收益补价（补价/换出资产公公允价值）换出资产账账面价值3在非货币币性交易中，如如果同时换入入多项资产，应应按换入各项项资产的公允允价值与换入入资产公允价价值总额的比比例，对换出出资产的账面面价值总额与与应支付的相相关税费进行行分配，以确确定各项换入入资产的入账账价值。纳税人采取以物物易物、以货货抵债、以物物投资方式交交易的，应按按换出资产的的计税收入与与账面价值的的差额确认所所得。纳税人采取以物物易物、以货货抵债、以物物投资方式交交易的，收货货单位可以凭凭以物易物、

21、以以货抵债、以以物投资书面面合同以及与与之相符的增增值税专用发发票和运输费费用普通发票票，确定进项项税额，报经经税务征收机机关批准予以以抵扣。（不不包括换入的的固定资产及及其他不得抵抵扣项目。）同同时，交易双双方应按市场场价格作销售售，计算销项项税额。如换换出不动产的的，应按规定定缴纳营业税税。差异分析：会计制度规定，对对企业非货币币性交易换出出的资产不确确认收入；税法规定，对纳纳税人发生非非货币性交易易的双方均应应视作视同销销售处理，按按市场价格作作销售，按规规定缴纳增值值税、营业税税等。同时，按按照换出资产产的计税收入入与账面价值值的差额确认认当期应纳税税所得。（五）债务重组组制度对照：新

22、会计制度规定定企业所得税政策策规定（一）定义：债债务重组，指指债权人按照照其与债务人人达成的协议议或法院的裁裁决同意债务务人修改债务务条件的事项项。 （二）债务务重组方式包包括：以低于债务务账面价值的的现金清偿债债务；以非现金资资产清偿债务务；债债务转为资本本；修修改其他债务务条件，如延延长债务偿还还期限、延长长债务偿还期期限并加收利利息、延长债债务偿还期限限并减少债务务本金或债务务利息等；以上两两种或两种以以上方式的组组合（以下简简称“混合重组方方式”）。（三）债务重组组损益的处理理1、无论是债务务人还是债权权人，均不确确认债务重组组收益。2、债务人以低低于债务账面面价值的现金金清偿某项债债

23、务的，债务务人应将重组组债务的账面面价值与支付付的现金之间间的差额，计计入资本公积积。债权人应应将重组债权权的账面价值值与收到的现现金之间的差差额，确认为为当期损失。 3、债务人以非现金资产清偿某项债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或作为损失直接计入当期损益。4、以债务转为为资本清偿某某项债务的，债债务人应将重重组债务的账账面价值与债债权人因放弃弃债权而享有有股权的账面面价值之间的的差额，确认认为资本公积积。5、以修改其他他债务条件进进行债务重组组的：如果重组债务的的账面价值大大于将来应付付金额，债务务人应将重组组债务的账面面价值减记

24、至至将来应付金金额，减记的的金额确认为为资本公积；如果重组债债权的账面价价值大于将来来应收金额，债债权人应将重重组债权的账账面价值减记记至将来应收收金额，减记记的金额确认认为当期损失失。如果重组债权的的账面价值等等于或小于将将来应收金额额，或重组债债务的账面价价值等于或小小于将来应付付金额，债权权人或债务人人均不作账务务处理。 如果修修改后的债务务条款涉及或或有支出的，债债务人应将或或有支出包括括在将来应付付金额中。或或有支出实际际发出时，应应冲减重组后后债务的账面面价值；结清清债务时，或或有支出如未未发生，应将将该或有支出出的原估计金金额确认为资资本公积。债债务条款涉及及或有收益的的，债权人

25、不不应将或有收收益包括在将将来应收金额额中；或有收收益收到时，作作为当期收益益处理。（一）债务重组组是指债权人人（企业）与与债务人（企企业）之间发发生的涉及债债务条件修改改的所有事项项。（二）债务重组组包括以下方方式：1、以低于债务务计税成本的的现金清偿债债务；2、以非现金资资产清偿债务务；3、债务转换为为资本，包括括国有企业债债转股；4、修改其他债债务条件，如如延长债务偿偿还期限、延延长债务偿还还期限并加收利息息、延长债务务偿还期限并并减少债务本本金或债务利利息等；5、以上述两种种或者两种以以上方式组合合进行的混合合重组。（三）债务重组组的损益处理理1、债务人（企企业）以非现现金资产清偿偿债

26、务，除企企业改组或者者清算另有规规定外，应当当分解为按公公允价值转让让非现金资产产，再以与非非现金资产公公允价值相当当的金额偿还还债务两项经经济业务进行行所得税处理理，债务人（企企业）应当确确认有关资产产的转让所得得（或损失）；债权人（企企业）取得的的非现金资产产，应当按照照该有关资产产的公允价值值（包括与转转让资产有关关的税费）确确定其计税成成本，据以计计算可以在企企业所得税前前扣除的固定定资产折旧费费用、无形资资产摊销费用用或者结转商商品销售成本本等。2、在以债务转转换为资本方方式进行的债债务重组中，除除企业改组或或者清算另有有规定外，债债务人（企业业）应当将重重组债务的账账面价值与债债权

27、人因放弃弃债权而享有有的股权的公公允价值的差差额，确认为为债务重组所所得，计入当当期应纳税所所得；债权人人（企业）应应当将享有的的股权的公允允价值确认为为该项投资的的计税成本。3、债务重组业业务中债权人人对债务人的的让步，包括括以低于债务务计税成本的的现金、非现现金资产偿还还债务等，债债务人应当将将重组债务的的计税成本与与支付的现金金金额或者非非现金资产的的公允价值（包包括与转让非非现金资产相相关的税费）的的差额，确认认为债务重组组所得，计入入企业当期的的应纳税所得得额中；债权权人应当将重重组债权的计计税成本与收收到的现金或或者非现金资资产的公允价价值之间的差差额，确认为为当期的债务务重组损失

28、，冲冲减应纳税所所得。4、以修改其他他债务条件进进行债务重组组的，债务人人应当将重组组债务的计税税成本减记至至将来应付金金额，减记的的金额确认为为当期的债务务重组所得；债权人应当当将债权的计计税成本减记记至将来的应应收金额，减减记的金额确确认为当期的的债务重组损损失。5、企业在债务务重组业务中中因以非现金金资产抵债或或因债权人的的让步而确认认的资产转让让所得或债务务重组所得，如如果数额较大大，一次性纳纳税确有困难难的，经主管管税务机关核核准，可以在在不超过个个纳税年度的的期间内均匀匀计入各年度度的应纳税所所得额。6、关联方之间间发生的含有有一方向另一一方转移利润润的让步条款款的债务重组组，有合

29、理的的经营需要，并并符合以下条条件之一的，经经主管税务机机关核准，可可以分别按照照上述第1至第5项的规定处处理： （1）经法院裁裁决同意的；（2）有全体债债权人同意的的协议；（3）经批准的的国有企业债债转股。不符合上述规定定条件的关联联方之间的含含有让步条款款的债务重组，原则上债权权人不得确认认重组损失，而而应当视为捐捐赠，债务人人应当确认捐捐赠收入；如如果债务人是是债权人的股股东，债权人人所作的让步步应当推定为为企业对股东东的分配，按按照国家税税务总局关于于企业股权投投资业务若干干所得税问题题的通知（国国税发 号）第第一条第（二二）项的规定定处理。（四） 上述规规定所称公允允价值是指独独立企

30、业之间间业务往来的的公平成交价价值。（五）上述规定定自年月日日起施行。差异分析：在对债务重组的的处理上，会会计制度与税税收政策规定定的主要区别别在于对债务务重组收益（或或损失）的确确认不同。会计制度规定，企企业在债务重重组时，无论论债务人还是是债权人，均均不确认债务务重组收益，但但应确认债务务重组损失。税收规定，当企企业债务重组组债务人以非非现金资产清清偿债务时。债债务人应把用用于清偿债务务的非现金资资产按资产转转让有关规定定计算确认转转让所得（或或损失）。债债权人按接受受资产的公允允价值（独立立企业业务往往来的公平交交易价值）确确定成本，增增加相关资产产；同时，按按债务重组损损益处理的规规定

31、，债务人人计算确认债债务重组所得得，债权人计计算确认债务务重组损失。在其他债务重组组方式下，税税法规定，债债务人、债权权人均应按规规定计算确认认债务重组所所得或（损失失），并对各各种债务重组组方式下的确确认方法作了了具体规定。对债务重组中确确认的资产转转让所得或债债务重组所得得，如数额较较大，一次性性纳税有困难难的，企业可可向税务机关关申请批准后后，在不超过过5个纳税年度度内均匀计入入各年应纳税税所得额。（六）国库券、国国债利息收入入制度对照：新会计制度规定定企业所得税政策策规定作为投资收益，计计入当期利润润。（一）纳税人购购买国债和财财政部发行的的公债的利息息收入（到期期取得的利息息收入），

32、不不计入应纳税税所得额。（对试行国债净净价交易的，自自 20011年7月1日起，纳税税人在付息日日或买入国债债后持有到期期时取得的利利息收入，免免征企业所得得税；在付息息日或持有国国债到期之前前交易取得的的利息收入，按按其成交后交交割单列明的的应收利息额额免征企业所所得税。纳税税人在申报国国债利息收入入免税事宜时时，应向主管管税务机关提提供国债净价价交易成交后后的交割单。） （二）金金融保险企业业在二级市场场上买卖国债债未到兑付期期而销售所取取得的收入，应应按规定缴纳纳企业所得税税。购买（包包括二级市场场购买）的国国债到期（或或分期）兑付付所取得的国国债利息收入入，予以免征征企业所得税税，但相

33、关费费用不得在税税前扣除。 差异分析： 会计制度规规定，企业购购买国库券、国国债利息收入入作为投资收收益，计入利利润总额； 税收规定，对对纳税人购买买国库券、国国债、财政部部发行的公债债等到期取得得的利息收入入，不计入应应纳税所得额额，免征企业业所得税。 （七）减减免、返回税税款和补贴收收入 制度对照：新会计制度规定定企业所得税政策策规定企业利润总额，包包括营业利润润加上投资收收益、补贴收收入和营业外外收支净额。其其中，补贴收收入是指企业业按规定实际际收到退还的的增值税，或或按销量或工工作量等依据据国家规定的的补助定额计计算并按期给给予的定额补补贴，以及属属于国家财政政扶持的领域域而给予的其其

34、他形式的补补贴。因此，减减免、返回税税款和补贴收收入属于企业业利润总额的的组成部分。（一）对企业减减免或返还的的流转税(含即征即退退、先征后退退)，除国务院院、财政部、国国家税务总局局规定有指定定用途的项目目以外，都应应并入企业利利润，照章征征收企业所得得税。对直接接减免和即征征即退的，应应并入企业当当年利润征收收企业所得税税；对先征税税后返还和先先退的，应并并入企业实际际收到退税或或返还税款年年度的企业利利润，征收企企业所得税。企业取得国家财财政性补贴和和其他补贴收收入，除国务务院、财政部部、国家税务务总局规定不不计入损益外外，应一律并并入实际收到到补贴收入年年度的应纳税税所得额，征征收企业

35、所得得税。（二）下列特殊殊情况，不作作为企业所得得税应税收入入，不征收企企业所得税： 1、企业自营出出口货物所获获得的增值税税退税款，应应冲抵相应的的“进项税额”或已交增值值税税金，不不并入利润征征收企业所得得税。（生产产企业自营出出口，免征消消费税）2、生产企业委委托外贸企业业代理出口产产品，凡按照照财政部关关于消费税会会计处理的规规定(93财会字字第83号)，在计算消消费税时做“应收帐款”处理的，其其所获得的消消费税退税款款，冲抵“应收帐款”，不并入利利润征收企业业所得税。 3、外贸企业自自营出口所获获得的消费税税退税款，冲冲抵“商品销售成成本”，不直接并并入利润征收收企业所得税税。4、自

36、20000年6月24日起至20110年底以前前，增值税一一 般纳税人销销售其销售其其自行开发生生产的软件产产品，自行生生产的集成电电路产品，增增值税实际税税负超过3或6%的部分实实行即征即退退政策。所退退税款由企业业用于研究开开发软件产品品、集成电路路产品和扩大大再生产，不不作为企业所所得税应税收收入，不予征征收企业所得得税。差异分析：会计制度规定，企企业取得的减减免税、返还还税款和取得得的其他各类类补贴收入都都视作“补贴收入”，作为企业业利润总额的的组成部分；税收规定，对企企业减免或返返还的流转税税(含即征即退退、先征后退退) 、国家财财政性补贴和和其他补贴收收入，除国务院、财财政部、国家家

37、税务总局规规定不计入损损益外，一律律并入实际收收到补贴收入入年度的应纳纳税所得额，征征收企业所得得税。同时，对对不作为企业业所得税应税税收入，不征征收企业所得得税的减免或或返还税款 、补贴收入入以列举的方方式明确了具具体的范围。如如：企业自营营出口货物所所获得的增值值税退税款；生产企业委委托外贸企业业代理出口产产品所获得的的消费税退税税款；自行开开发生产的软软件产品，自自行生产的集集成电路产品品，增值税实实际税负超过过3或6%的部分即即征即退税款款等。（八）在建工程程试运行收入入制度对照 ：新会计制度规定定企业所得税政策策规定 企业业的在建工程程项目在达到到预定可使用用状态前所取取得的试运转转

38、过程中形成成的、能够对对外销售的产产品，其发生生的成本，计计入在建工程程成本，销售售或转为库存存商品时，按按实际销售收收入或按预计计售价冲减工工程成本。 企业业在建工程发发生的试运行行收入，应并并入总收入予予以征税，而而不能直接冲冲减在建工程程成本。差异分析：会计制度规定，企企业在建工程程取得的试运运行收入，不不确认为销售售收入，直接接冲减工程成成本；税收规定，纳税税人发生的在在建工程试运运行收入，应应并入总收入入征税。（九）接受捐赠赠制度对照：新会计制度规定定企业所得税政策策规定企业接受的捐赠赠，增加相关关资产（原材材料、固定资资产等）和资资本公积，不不作为收益。 纳税税人接受捐赠赠的实物资

39、产产，不计入企企业的应纳税税所得额。企企业出售该资资产或进行清清算时，若出出售或清算价价格低于接受受捐赠时的实实物价格，应应以接受捐赠赠时的实物价价格计入应纳纳税所得或清清算所得（不不允许扣除清清理费用）；若出售或清清算价格高于于接受捐赠时时的实物价格格，应以出售售收入扣除清清理费用后的的余额计入应应纳税所得或或清算所得，依依法缴纳企业业所得税。差异分析：会计制度规定，企企业接受的捐捐赠，不作为为收益，增加加相关资产和和资本公积。税收规定，纳税税人接受捐赠赠的实物资产产，不计入企企业应纳税所所得额。在企企业出售该资资产或清算时时，按规定计计算后计入应应纳税所得额额 。对纳税人人接受货币捐捐赠的

40、处理，税税法没有作明明确的规定。 （十）出售住房房收入制度对照：新会计制度规定定企业所得税政策策规定按照企业固定资资产出售处理理。取消住房基金和和住房周转金金制度（20001年1月1日）前出售售住房收入，作作为企业住房房基金和住房周转金金，不并入企企业的应纳税税所得，同时时损失也不得得在税前扣除除。取消住房基金和和住房周转金金制度后，企企业现有住房房周转金余额额（包括已出出售职工住房房净损益）如如为负数，年年终经过注册册税务师或会会计师事务所所鉴证，报主主管财政机关关批准后，可可依次冲减公公益金、赢余余公积金、资资本公积金及及以后年度未未分配利润。如果企业取消住住房周转金制制度时相关的的住房周

41、转金金负数余额较较大，在较长长的期间无法法用公益金、赢赢余公积金、资资本公积金及及以后年度未未分配利润抵抵补，并且企企业以往对职职工的工资欠欠账较大的，取取消住房周转转金制度前已已出售的职工工住房损失可可经市、县国国税局审核后后上报省局，由由省局上报总总局审批后在在企业所得税税税前扣除。（二）取消住房房基金和住房房周转金制度度后出售住房（包包括出售住房房使用权和全全部或部分产产权）的收入入，减除按规定提提取的住宅共共用部位、公公用设施维修修基金以及住住房账面净值值和有关清理理费用后的差差额，作为财财产转让所得得或损失并入入企业的应纳纳税所得。财财产转让损失失按财产损失失有关规定报报经批准后在在

42、税前扣除。差异分析：会计制度对企业业出售住房未未作具体规定定，按企业固固定资产出售售处理；税收规定，纳税税人住房出售售分别按照住住房基金和住住房周转金取取消前后二种种情况处理。住住房基金和住住房周转金取取消前，住房房出售收入不不并入企业的的应纳税所得得，同时损失失也不得在税税前扣除（除除符合特殊情情况规定，报报总局批准允允许税前扣除除外。）；住住房基金和住住房周转金取取消后，住房房出售收入减减除有关基金金、费用后的的差额，作为为财产转让所所得并入企业业的应纳税所所得额。如为为转让损失应应按财产损失失规定报经批批准后在税前前扣除。（十一）其他收收入制度对照： 新会计制度规定定企业所得税政策策规定

43、企业应将由于债债权单位撤消消或其他原因因而无法支付付的应付账款款，直接转入入“资本公积其他资本本公积”，不作为企企业收益。因债权人缘故确确实无法支付付的应付款项项，固定资产产盘盈收入，罚罚款收入，物物资及现金的的溢余收入，教教育费附加返返还款，包装装物押金收入入以及其他收收入，均应作作为企业应税税收入，计入入应纳税所得得额征收企业业所得税。 差异分析： 会计制度规定定，企业无法法支付的应付付账款，直接接转入“资本公积其他资本本公积”，不作为企企业收益； 税收规定，纳纳税人因债权权人缘故确实实无法支付的的应付款项，固固定资产盘盈盈收入，罚款款收入，物资资及现金的溢溢余收入，教教育费附加返返还款，

44、包装装物押金收入入以及其他收收入，均应作作为企业应税税收入，计入入应纳税所得得额征收企业业所得税。 （十十二）股权投投资收益 制度对照：新会计制度规定定企业所得税政策策规定企业对外投资所所取得的收益益，减去发生生的投资损失失和计提的投投资减值准备备后的净额，作作为企业利润润。 （一）短期股权权投资1、短期投资购购入时，如果果买价中包括括已宣告发放放但尚未支付付的现金股利利或已到期但但未领取的债债券利息，应应从取得的成成本中扣除，作作为应收股利利或应收利息息单独入账；2、短期投资持持有期间所获获得的现金股股利或利息, 除已记入入应收股利或应收利息科目的现金金股利或利息息除外。在实实际收到时，冲冲

45、减投资的账账面价值；3、短期投资持持有期间所获获得的股票股股利，在备查查簿中登记反反映所增加的的股份数，不不作账务处理理，4、短期投资处处置时，将短短期投资的账账面价值与实实际取得价款款的差额，作作为当期投资资损益。（二）长期股权权投资长期股权投资应应根据不同情情况，分别采采用成本法或或权益法核算算。 采用成成本法时，除除追加或收回回投资外，长长期股权投资资的账面价值值一般应保持持不变。被投投资单位宣告告分派的利润润或现金股利利，确认为当当期投资收益益。投资企业业确认投资收收益，仅限于于所获得的被被投资单位在在接受投资后后产生的累积积净利润的分分配额，所获获得的被投资资单位宣告分分派的利润或或

46、现金股利超超过上述数额额的部分，作作为初始投资资成本的收回回，冲减投资资的账面价值值。 采用权益法法时，投资企企业应在取得得股权投资后后，按应享有有或应分担的的被投资单位位当年实现的的净利润或发发生的净亏损损的份额（法法规或公司章章程规定不属属于投资企业业的净利润除除外），调整整投资的账面面价值，并确确认为当期投投资损益。投投资企业按被被投资单位宣宣告分派的利利润或现金股股利计算应分分得的部分，相相应减少投资资的账面价值值。投资资企业确认被被投资单位发发生的净亏损损，除投资企企业对被投资资单位有其他他额外的责任任（如提供担担保）以外，一一般以投资账账面价值减记记至零为限；如果被投资资单位以后各

47、各期实现净利利润，投资企企业应在计算算的收益分享享额超过未确确认的亏损分分担额以后，按按超过未确认认的亏损分担担额的金额，恢恢复投资的账账面价值。在按被投投资单位净损损益计算调整整投资的账面面价值和确认认投资损益时时，应以取得得被投资单位位股权后发生生的净损益为为基础。被投资单位位除净损益以以外的所有者者权益的其他他变动，也应应根据具体情情况调整投资资的账面价值值。企业股权投资所所得的所得税税处理：（一）国内股权权投资所得的的处理1、企业的股权权投资所得是是指企业通过过股权投资从从被投资企业业所得税后累累计未分配利利润和累计盈盈余公积金中中分配取得股股息性质的投投资收益。凡凡投资方企业业适用的

48、所得得税税率高于于被投资企业业适用的所得得税税率的，除除国家税收法法规规定的定定期减税、免免税优惠以外外，其取得的的投资所得应应按规定还原原为税前收益益后，并入投投资企业的应应纳税所得额额，依法补缴缴企业所得税税。2、被投资企业业分配给投资资方企业的全全部货币性资资产和非货币币性资产(包括被投资资企业为投资资方企业支付付的与本身经经营无关的任任何费用），应应全部视为被被投资企业对对投资方企业业的分配支付付额。货币性资产是指指企业持有的的现金及将以以固定或可确确定金额的货货币收取的资资产，包括现现金、应收帐帐款、应收票票据和债券等等。非货币性性资产是指企企业持有的货货币性资产以以外的资产，包包括

49、存货、固固定资产、无无形资产、股股权投资等。被投资企业向投投资方分配非非货币性资产产，在所得税税处理上应视视为以公允价价值销售有关关非货币性资资产和分配两两项经济业务务，并按规定定计算财产转转让所得或损损失。3、除另有规定定者外，不论论企业会计帐帐务中对投资资采取何种方方法核算，被被投资企业会会计帐务上实实际做利润分分配处理（包包括以盈余公公积和未分配配利润转增资资本）时，投投资方企业应应确认投资所所得的实现。4、企业从被投投资企业分配配取得的非货货币性资产，除除股票外，均均应按有关资资产的公允价价值确定投资资所得。企业业取得的股票票，按股票票票面价值确定定投资所得。 5、企业以经营营活动的部

50、分分非货币性资资产对外投资资（企业整体体资产转让、企企业整体资产产置换），包包括股份公司司的法人股东东以其经营活活动的部分非非货币性资产产向股份公司司配购股票，应应在投资（转转让、置换）交交易发生时，将将其分解为按按公允价值销销售有关非货货币性资产和和投资两项经经济业务进行行所得税处理理，并按规定定计算确认资资产转让所得得或损失。上述对外投资时时，资产转让让所得如数额额较大，在一一个纳税年度度确认实现缴缴纳企业所得得税确有困难难的，报经税税务机关批准准，可作为递递延所得，在在投资交易发发生当期及随随后不超过55个纳税年度度内平均摊转转到各年度的的应纳税所得得中。6、被投资企业业发生的经营营亏损

51、，由被被投资企业按按规定结转弥弥补；投资方方企业不得调调整减少其投投资成本，也也不得确认投投资损失。7、企业因收回回、转让或清清算处置股权权投资而发生生的股权投资资损失，可以以在税前扣除除，但每一纳纳税年度扣除除的股权投资资损失，不得得超过当年实实现的股权投投资收益和投投资转让所得得，超过部分分可无限期向向以后纳税年年度结转扣除除。(二) 境外投投资所得的处处理1、有境外投资资所得的纳税税人的应纳税税额计算：应纳税额 = 境内所得应应纳税额 + 境外所得得应纳税额 - 境外所得得税税款扣除除额境外所得应纳税税额 = 境外应应纳税所得额额 法定税率“境外投资应纳纳税额”一项应按法法定税率333%

52、计算。境外应纳税所得得额为企业境境外业务之间间盈亏相抵后后的金额，企企业境内外之之间的盈亏不不得相互弥补补。2、纳税人在境境外缴纳的所所得税，在汇汇总纳税时，可可选择以下一一种方法予以以抵扣，抵扣扣方法一经确确定，不得任任意更改：（1）分国不分分项抵扣企业能全面提供供境外完税凭凭证的，可采采取分国不分分项抵扣。纳税人在境外外已缴纳的所所得税税款应应按国别(地区)进行抵扣。在在境外已缴纳纳的所得税税税款，包括纳纳税人在境外外实际缴纳的的税款及纳税税人境外投资资、经营活动动按所在国(地区)税法规定或或政府规定获获得的减免所所得税和纳税税人在境外遇遇有风、火、水水、震等严重重自然灾害，损损失较大，继

53、继续维持投资资、经营活动动确有困难，取取得中国政府府驻当地使、领领馆等驻外机机构的证明后后，按现行规规定报经税务务机关批准，对对其境外所得得给予一年减减征或免征的的所得税视同同已缴纳的税税款。纳税人人应提供所在在国(地区)税务机关核核发的纳税凭凭证或纳税证证明以及减免免税有关证明明，如实申报报在境外缴纳纳的所得税税税款，不得瞒瞒报和伪报。纳税人在境外外已缴纳的所所得税税款应应分国(地区)计算抵扣限限额。来源于于某国(地区)的“境外所得税税税款扣除限额额”按规定公式式计算，即：境外所得税税款款扣除限额=境内、境外所所得按税法计计算的应纳税税总额(来源于某国国(地区)的所得境内、境外所所得总额)

54、“境内、境外投投资按税法计计算的应纳税税总额”一项，以及及本办法中“境外投资应纳纳税额”一项应按法法定税率333%计算。纳税人在境外外各国(地区)已缴纳的所所得税税款低低于计算出的的该国(地区)“境外所得得税税款扣除除限额”的，应从应应纳税总额中中按实际扣除除；超过“境外所得税税税款扣除限额额”的，应按计计算出的扣除除限额进行扣扣除，其超过过部分，当年年不能扣除，但但可以在不超超过五年的期期限内，用以以后年度税款款扣除限额的的余额补扣。(2)定率抵扣扣：为便于计计算和简化征征管，经企业业申请，税务务机关批准，企企业也可以不不区分免税或或非免税项目目，统一按境境外应纳税所所得额16.5%的比率率

55、抵扣。 差异分析：会计制度与税收收规定在对投投资收益的处处理，主要存存在以下三方方面的差异：1、取得投资收收益补税差异异税收规定，对纳纳税人从国内内外被投资企企业分回的税税后利润，应应考虑所得税税适用税率的的差异，在计计算本企业时时进行调整。属属于境外投资资所得，按总总局境外投资所所得计征所得得税暂行办法法的规定，计计算境外投资资已缴纳所得得税税款的抵抵扣限额；属属于国内投资资所得，如投投资方企业适适用的所得税税税率高于被被投资企业适适用的所得税税税率（除国国家税收法规规规定的定期期减税、免税税优惠以外），其其取得的投资资所得应按规规定还原为税税前收益后，并并入投资企业业的应纳税所所得额，补缴

56、缴企业所得税税。2、短期股权投投资的差异会计制度规定，短短期股权投资资持有期间取取得的现金股股利或利息，在在实际收到时时冲减投资的的账面价值，不不确认为收益益；税收规定，不论论企业会计帐帐务中对投资资采取何种方方法核算，被被投资企业会会计帐务上实实际做利润分分配处理（包包括以盈余公公积和未分配配利润转增资资本）时，投投资方企业即即应确认投资资所得的实现现。3、长期股权投投资的差异长期股权投资采采用成本法核核算时，会计计制度与税收收规定对投资资所得的确认认基本一致。长期股权投资采采用权益法核核算时，会计计制度与税收收规定对投资资所得的确认认存在较大的的差异：企业以部分非非货币性资产产对外投资时时

57、的处理不同同。税收规定定，应在交易易发生时将其其分解为为按按公允价值销销售有关非货货币性资产和和投资两项经经济业务进行行所得税处理理，并按规定定计算确认资资产转让所得得或损失；会会计核算时不不计算资产转转让所得或损损失。确认投资收益益的时间不同同。会计制度度规定，企业业应在每一会会计年度末，按按享有的或应应分摊的被投投资企业当年年实现的净利利润或发生的的净亏损的分分额，确认投投资所得或损损失，并调整整投资账面价价值；税收规规定，不论企企业会计帐务务中对投资采采取何种方法法核算，被投投资企业会计计帐务上实际际做利润分配配处理（包括括以盈余公积积和未分配利利润转增资本本）时，投资资方企业即应应确认

58、投资所所得的实现。被投资企业发发生的经营亏亏损的处理不不同。会计制制度规定，被被投资企业发发生的经营亏亏损，在会计计期末确认为为投资损失，冲冲减投资收益益；税收规定定，被投资企企业发生的经经营亏损，由由被投资企业业按规定结转转弥补；投资资方企业不得得调整减少其其投资成本，也也不得确认投投资损失。二、各项准备金金的提取（一）坏账准备备制度对照：新会计制度规定定企业所得税政策策规定企业应当在期末末分析各项应应收款项的可可收回性，并并预计可能产产生的坏账损损失。对预计计可能发生的的坏账损失计计提坏账准备备，计入管理理费用。 （一）可以计提提坏账准备的的基数是指企企业无法收回回的各种应收收款项期末余余

59、额，包括：1、企业的各种种应收账款和和其他应收款款；2、企业有确凿凿证据表明其其不符合预付付账款性质，或或者因供货单单位破产、撤撤销等原因已已无望再收到到所购货物而而转入其他应应收款的预付付账款；3、企业持有的的到期不能收收回而将其账账面余额转入入应收账款的的应收票据；4、企业持有的的未到期而有有确凿证据证证明不能够收收回或收回的的可能性不大大，将其账面面余额转入应应收账款的应应收票据。同时，会计制度度规定，下列列情况不能全全额计提坏账账准备：1、当年发生的的应收款项，以以及未到期的的应收款项；2、计划对应收收款项进行债债务重组，或或以其他方式式进行重组；3、与关联方发发生的应收款款项，特别是

60、是母子公司交交易或事项产产生的应收款款项；4、其他已逾期期，但无确凿凿证明不能收收回的应收款款项。（二）企业计提提坏账准备的的方法和比例例由企业自行行确定； （三三）企业只能能采用备抵法法核算坏账损损失。纳税人发生的坏坏账损失，原原则上应按实实际发生额据据实扣除。报报经市、县国国税局批准，也也可提取坏账账准备金。提提取坏账准备备金的纳税人人发生的坏账账损失，应冲冲减坏账准备备金；实际发发生的坏账损损失，超过已已提取的坏账账准备的部分分，可在发生生当期直接扣扣除；已核销销的坏账收回回时，应相应应增加当期的的应纳税所得得。（一）允许计提提坏账准备的的基数是指纳纳税人年末应应收账款余额额，包括：1、