民间审计在环境审计中的定位分析(DOC6)

1、民间审计在环境境审计中的定定位分析简介：环境问问题的出现催催生了环境审审计，在新的的审计环境中中，不同的审审计主体扮演演着各自不同同的角色。随随着社会公众众对环境信息息的需求，民民间审计组织织应成为未来来环境审计的的主导。一、问题的提出出随着我国经经济的快速增增长，现代的的工业生产对对环境的污染染越来越严重重，日益凸现现的环境问题题对经济发展展的制约备受受政府的关注注。国家环保保总局副局长长潘岳说：“绿绿色发展是中中国企业最迫迫切的选择”，“谁谁提前采取绿绿色战略，谁谁就能在未来来的竞争格局局中占据主动动”1.而绿色革命命也将被贯彻彻到各级政府府管理业绩的的评价指标体体系里，“绿绿色GDP”核

2、核算指标在全全国特定区域域已经试点推推行，作为衡衡量地方政绩绩的一项评价价指标。为监监督国家环境境政策的执行行、环保资金金的投入与效效益以及资源源的合理利用用，使经济的的发展建立在在可持续的基基础上，开展展环境审计已已势在必行。环环境审计是在在资源稀缺的的情况下，解解决环境问题题最好的办法法之一。到目目前为止，世世界上开展的的环境审计项项目已达一千千多个，这些些项目在帮助助企业制订环环保制度和加加强自身的内内部环境管理理方面确实起起到了很大的的作用。而作作为组织环境境管理系统的的重要组成部部分，环境审审计的理论研研究与实务发发展的需求相相比，明显滞滞后。虽然环环境审计在研研究领域里并并不是一个

3、新新概念，但在在我国理论界界，真正受关关注时间很短短，对环境审审计在许多方方面存在着争争议，如环境境审计的概念念，环境审计计的类型划分分，特别是环环境审计的主主体定位。在在新的审计环环境下，有必必要对这个领领域的模糊概概念加以重新新思考。二、环境审审计的概念我国理论界界对环境审计计的定义研究究存在着不同同的观点，主主要源于对环环境审计职能能的不同理解解：“环境管管理责任论”认认为环境审计计是对履行环环境责任的评评价，是传统统审计理论在在环境审计中中的运用：“管管理工具论”认认为环境审计计是部门或单单位实施环境境管理的一个个环节，是一一种工具，强强调其系统内内部的作用，并并不特别强调调其独立性；

4、而“监督鉴鉴证评价论”认认为：“环境境审计是由审审计组织依法法对被审计单单位在经济活活动中产生的的环境问题以以及与治理环环境的经济活活动有关的财财政、财务收收支的真实性性、合法性和和效益性独立立进行审查，评评价环境经济济责任，揭示示违法行为，促促进加强环境境管理，实现现可持续发展展的一种经济济监督、经济济管理、经济济评价活动。”2这一观观点明确了环环境审计与保保护环境的关关系，界定了了环境审计的的范围，指出出环境审计包包括国家审计计机关的审计计监督、内部部审计机构的的评价监督以以及社会审计计的鉴证监督督活动，体现现了环境审计计所特有的环环境经济责任任，强调其具具有其他审计计所具有的独独立性和客

5、观观公正性。因因此，我们认认为“监督鉴鉴证评价论”的的观点既适合合我国环境审审计的现状，又又满足了环境境审计发展的的要求。这一一概念反映了了环境审计监监督、评价、鉴鉴证的有机整整体。三、审计组组织在环境审审计中的角色色分析依据“监督督鉴证评价论论”的概念体体系，不同的的审计主体，存存在着不同的的审计目的，也也使环境审计计的内容和范范围经历了从从“合规性审审计”到“合合规性审计”、“绩绩效审计”并并存再到“合合规性审计”、“绩绩效审计”和和“财务审计计”并存的过过程。审计主体是是审计活动的的执行者，即即审计人。他他与被审计人人、审计授权权人一起构成成审计工作中中的三方审计计关系，审计计人在此关系

6、系中的独立性性是审计灵魂魂的体现。依依据传统审计计理论，我国国现存审计主主体包括政府府审计、内部部审计和民间间审计，这已已是不争的事事实。而环境境审计是在市市场经济运行行条件下展开开的，市场的的一个基本规规则就是竞争争，有竞争就就必然有主次次。那么在环环境审计体系系中，谁扮演演着主导作用用，一直在学学术界存在争争议。（一）传统统的审计观点点在我国，环环境保护是国国家战略的一一部分，在相相当长的一段段时间内国有有经济为主体体仍是我国的的基本国情，重重大环保项目目是国家计划划的一部分，国国家审计机关关开展审计工工作是宪法法赋予的权权限，具有权权威性。因此此建立以国家家审计为主体体的环境审计计体系是

7、时代代的要求，国国家发展的需需要。政府负负有保护社会会公众环境利利益的公共受受托环境责任任，在环境管管理中，今后后较长时期内内环境审计的的客体大多仍仍属于国家审审计的对象，我我国环保资金金中很大一部部分仍是国有有资金，国家家审计机关在在环境审计中中仍起主导作作用，环境审审计仍以政府府审计为主导导。（二）内部部环境审计发发展的必然性性随着环境保保护法规的日日渐完善，企企业意识到如如果不消灭污污染，污染就就会消灭企业业。为了企业业的生存和发发展，企业自自发地制订一一些审计计划划，以便检查查可能触犯环环境法律的管管理缺失，及及时消除环境境法律风险。在在市场上，为为了迎合消费费者日益增强强的环保意识识

8、，取得竞争争优势，企业业也会自觉地地顺应社会环环保潮流，开开展内部环境境审计；另外外，内部环境境审计的开展展还来源于资资本市场给企企业的压力：投资者的趋趋向严重影响响着企业的发发展。受环保保运动的影响响，投资者的的环保意识逐逐渐加强，越越来越不愿意意将有限的资资金投向“污污染型”的企企业。出于自自身投资安全全考虑，投资资者会更偏爱爱“环保型”企企业。不管是是被迫还是自自愿，内部环环境审计成为为环境审计的的有机组成部部分已成必然然。 （三）民间审计计组织开展环环境审计是一一种发展趋势势1.民间审审计组织参与与环境审计的的现状由于环境问问题的公共性性及政府审计计机关的权威威性，目前政政府环境审计计

9、在我国各种种环境审计中中占有主导地地位，绝大多多数的环境审审计项目是由由政府审计机机关来执行的的，独立环境境审计理论处处于探讨阶段段，独立环境境审计的推动动力空缺。2.民间审审计组织在环环境审计中的的作用环境审计是是协调环境、经经济和社会三三者效益相统统一的纽带。要要使环境、经经济和社会协协调发展，关关键是加强环环境管理，而而环境管理责责任是由政府府部门及企事事业单位具体体承担的，其其责任履行情情况如何，需需要由独立于于环境管理者者之外的第三三者加以监督督、鉴证和评评价。民间审审计组织以其其超脱地位和和特有的功能能实施环境审审计，对环境境管理所发挥挥的重要促进进和保障作用用是其他机构构无法替代

10、的的。（1）环境境审计是通过过第三者对环环境管理和环环境监督的监监督而形成的的独立审计。环环境审计的出出现，再次说说明任何经济济活动或与经经济密切相关关的社会活动动，只有当事事者的管理和和监督是不够够的，必须有有独立的第三三者的再监督督参与才能完完善。这充分分说明了民间间审计在环境境审计管理体体系中可扮演演重要角色。（2）环境境保护经费的的征集是政府府行使职权的的结果，环境境保护经费是是否管理得当当，是否用到到实处，效益益如何，各地地政府对于环环保法律法规规是否正确执执行，都必须须由环境审计计组织来进行行监督、鉴定定和评价；政政府审计机构构是政府行政政机构的一个个派出机关，有有时在执行审审计时

11、只相当当于政府的内内审机构，无无法保证身份份的独立，因因而也就难以以确保审计的的客观、公正正。另一方面面，从审计的的权威性看，虽虽然政府审计计依据政府权权力体现其至至高无上的权权威性，但环环境审计是保保证受托环境境责任得以充充分有效履行行的特殊控制制机制，由民民间审计组织织独立地进行行检查和评价价受托环境责责任的履行情情况和结果，既既可以减少信信息的不对称称，促使受托托人尽职尽责责，又可以大大大提高受托托人出具的环环境审计报告告的可信度，增增强信息的有有用性。（3）民间间审计开展环环境审计是满满足社会的需需要现阶段，环环境问题已成成为生产经营营管理的潜在在风险，人们们在生产和交交易时，必然然会

12、考虑到环环境风险的存存在，他们需需要对环境风风险进行评估估，或合理规规避。但中国国的现状是中中小企业或机机构自己没有有这方面的专专门人员，大大型企业或机机构可能有这这方面的专家家，但这些专专家受雇于自自己，不具有有独立性的地地位，他们的的评估意见尤尤其在交易时时不具有法律律效率，而国国家环保机关关、审计机关关没有这方面面的职能，因因此，社会迫迫切需要这方方面的中介服服务，环境审审计中介服务务就应运而生生了。在西方方发达国家，会会计公司等中中介机构自然然地承担起这这一职能，他他们为此配备备环保方面的的专门人才，制制订相应的环环境审计规范范，不仅满足足社会不断增增长的需求，而而且促进了中中介机构、

13、中中介市场的自自我完善和发发展。四、民间审审计应成为未未来环境审计计的主要实施施者随着环境信信息对各利益益相关者的经经济决策的影影响越来越大大，在新的市市场经济条件件下，规范的的审计市场体体系的逐渐形形成，民间环环境审计必将将会成为环境境审计的主要要实施者。（一）利益益相关者需要要经过民间审审计鉴证的环环境信息为了提高企企业披露环境境信息的可靠靠性和相关性性，需要由独独立的审计人人员进行审计计，这是民间间环境审计产产生的外部动动力。从注册册会计师审计计的本质特征征和职业道德德来看，由于于这一中介组组织的“第三三者”身份，在在业务处理时时能够比较独独立、客观、公公正地从事环环境审计服务务活动，使

14、确确认的环境信信息有较高的的诚信度，比比较容易为信信息使用者青青睐和接受。（二）企业有要要求民间审计计的潜在需求求企业为了从从资本市场上上筹集所需的的资金，会尽尽力披露一些些投资者关心心的有利的环环境信息，为为了提高信息息的可信度，就就需要聘请民民间独立审计计机构进行独独立审计，这这是独立环境境审计产生的的内部动因3.独立立审计的重要要职能是鉴证证企业公开信信息的可靠性性，增强信息息的有用性，随随着社会公众众对环境信息息的重视，必必定会不断增增强独立环境境审计发展的的推动力。（三）发挥挥民间环境审审计的作用可可提高市场效效率生态环境问问题本质经济济特征的外部部性，导致了了与其相关的的环境审计问

15、问题的复杂性性，要真正发发挥环境审计计的功效，环环境问题利益益主体相互均均衡，就必须须设计一种产产权关系明晰晰的制度安排排，符合市场场经济规则4.社会会公众对企业业承担的环境境责任的要求求主要通过资资本市场和商商品市场来体体现，不管是是政府还是企企业，都层层层承担着采取取措施保护环环境以及及时时向社会公众众披露自己履履行环保责任任效果的环境境责任。民间间审计的参与与，可以强化化社会监督，避避免公有经济济中政府多重重角色进入市市场导致的低低效率，真正正体现审计的的独立性，增增强会计信息息的可信度、有有用性。就我我国目前环境境审计的现状状，虽然存在在巨大的环境境审计需求，但但民间自发产产生的因素不

16、不成熟。我国国环境审计是是“自上而下下”开展实施施的，由于政政府审计力量量有限，完全全由政府开展展的环境审计计不可能取得得明显绩效，大大范围的环境境审计还要靠靠影响环境的的最主要的力力量广大大企业单位的的内部审计来来完成5.政府通过过环境立法来来规范企业影影响环境的经经济行为，使使企业为了生生存和发展不不得不强化环环境成本的分分析和控制，自自发开展环境境审计。随着着企业环境意意识日益加强强，管理能力力上的限制日日益明显，鉴鉴于民间审计计的受托特性性，民间审计计将是环境审审计中最后启启动的力量，也也是未来环境境审计的主要要实施者。（四）环境境审计人员配配置需要民间间审计组织的的参与环境审计工工作

17、内容的复复杂性决定了了从事环境审审计人员配置置必须是多学学科专业人才才的协调和合合作，远非传传统审计人员员可以胜任的的。民间审计计组织的组织织形式多是合合伙制，合伙伙人之间的连连带关系使会会计师事务所所内部相互监监督，因为注注册会计师必必须承担因审审计责任而给给委托人带来来的损失，这这种机制能相相对降低审计计风险；再者者，民间审计计组织既不隶隶属于政府机机关，也不参参与企业的管管理，而是独独立于政府和和企业之外的的第三方，人人员配置可以以根据承办业业务内容的需需要而择优组组合。政府审审计机关作为为国家的一个个行政机构，不不可能随时根根据新业务内内容而增设大大量的审计人人员。企业的的内部审计也也

18、要受制于企企业自身规模模和环境成本本的控制而不不可能无限量量地增加审计计人员。而民民间审计组织织无论从专业业能力、人员员供给、市场场适应能力方方面都有其明明显的优势。环环境审计是重重要的环境管管理手段，现现有企业环境境审计技术方方法已不能满满足现代化环环境管理的要要求，企业要要完善环境管管理体系，必必须正确处理理经济利益和和环保责任的的关系，与独独立第三方审审计主体相配配合，积极为为环境审计工工作提供支持持6，实实现双赢的目目标。所以，真真正严格意义义上的环境审审计要靠民间间审计来实现现。（五）民间间审计在确保保受托环境责责任的全面有有效履行方面面有着不可替替代的作用环境责任的的存在，在相相关的主体中