中级财务会计及财务管理知识分析大全

1、 中中级财务会计计各章分录大大全第一章 货币资金金和应收账款款（第三章金融资资产分出来）1、现金 = 1 * GB2 备用金 = 1 * GB3 开立备用金借：其他应收款款备用金 贷：现金 = 2 * GB3 报销时补回预预定现金借：管理费用等等 贷：现金（报报销不用备用用金科目核算算） = 3 * GB3 撤销或减少备备用金时借：现金 贷：其他应应收款备用金 = 2 * GB2 现金长短款 = 1 * GB3 库存现金大于于账面值借：现金 贷：待处理理财产损溢待处理流动动资产损溢查明原因后作如如下处理：借：待处理财产产损溢待处处理流动资产产损溢 应付X人 营业业外收入现现金溢余（无无法查明原

2、因因的） = 2 * GB3 库存现金小于于账面值借：待处理财产产损溢待处处理流动资产产损溢 贷：现金查明原因后作如如下处理：借：款金X应款管理费用现金金短缺（无法法查明原因的的）待处理财产产损溢待处处理流动资产产损溢（2）接受捐赠赠借：现金 贷：待转转资产价值-接收货币性性资产价值缴纳所得税税借：待转转资产价值-接收货币性性资产价值 贷：资本公公积-其他资资本公积 应交税税金-应交所所得税2银行存款 = 1 * GB3 企业有确凿证证据表明存在在银行或其他他金融机构的的款项已经部部分或全部不不能收回借：营业外支出出 贷：银行存存款3其他货币资资金（外埠存存款） = 1 * GB3 开立采购专

3、户户借：其他货币资资金外埠存款 贷：银行行存款 = 2 * GB3 用此专款购货货借：物资采购应交税金-应交增值税税（进项税额额） 贷：其他他货币资金外埠存款 = 3 * GB3 撤销采购专户户借：银行存款 贷：其他货货币资金外埠存款4坏账损失 = 1 * GB2 直接转销法 = 1 * GB3 实际发生损失失时借：管理费用-坏账损失 贷：应收账账款 = 2 * GB3 重新收回时借：应收账款 贷：管理费费用-坏账损损失其他应收款 借：库存商品 贷：主营营业务成本借：银行存款 贷：应收账账款 = 2 * GB2 备抵法 = 1 * GB3 提取坏账准备备金时借：管理费用-坏账损失 贷：坏账准准

4、备 = 2 * GB3 发生坏账时借：坏账准备 贷：应收账款款 = 3 * GB3 重新收回时借：应收账款 贷：坏账准准备借：银行存款 贷：应收账账款5应收票据(见后)A、收到银行承承兑票据 借：应收收票据 贷：应收收账款B、带带息商业汇票票计息 借：应收票据据 贷：财务务费用（一般般在中期末和和年末计息）C、申请贴现 借：银行存存款财务费用用（贴现息息-本期计提提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据据到期承兑人人拒付（1）银行划付付贴现人银行行帐户资金 借：应应收账款-XX公司 贷：银行存款（22）公司银行行帐户资金不不足 借：应应收账款-XX公司 贷：银银行存款 短期借借款（帐户

5、资资金不足部分分）E、到期托收入入帐 借：银银行存款 贷：应收收票据F、承承兑人到期拒拒付 借：应应收账款（可可计提坏账准准备）贷：应收票据GG、转让、背背书票据（购购原料）借：原材料（在在途物资）应应交税金-应应交增值税（进进项税额）贷：应收票据6、应收账款AA、发生： 借：应收账款-X公司（扣扣除商业折扣扣额） 贷：主营营业务收入 应交税金应交增值税税（销项税）B、发生现金折扣： 借：银行存款（入入帐总价-现现金折扣） 财务费用 贷：应收收账款-X公公司（总价）7、应收债权出出售(不含追追索权)借：银行存款 营业外外支出 其他应应收款(预计计销售退回) 贷：应收收账款发生销售退回时时借：主

6、营业务收收入应交税金应交交增值税(销销项税额) 贷：其他应应收款 借：库存商品 贷：主营营业务成本第二章 存货 = 1 * Arabic 1、原材料（1）取得 = 1 * GB3 发票与材料同同时到借：原材料 应交税税金应交增值税税（进项税额额） 贷：银行行存款 = 2 * GB3 发票先到借：在途物资（含含运费）应交税金应交交增值税（进进项税额） 贷：银行存存款 = 3 * GB3 材料已到，月月末发票账单单未到借：原材料 贷：应付账账款暂估应应付账款用等再（2）发出平时登记数量，月月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物物资/ 贷：原材料料 = 2 * GB1 委托加工物资资 = 1 *

7、 GB3 发出委托加工工物资借：委托加工物物资 贷：原材料料 = 2 * GB3 支付加工费、运运杂费、增值值税借：委托加工物物资应交税金应交交增值税（进进） 贷：银行存存款等 = 3 * GB3 交纳消费税（见见应交税金） = 4 * GB3 加工完成收回回加工物资借：原材料（验验收入库加工工物资剩余余物资） 贷：委托加加工物资3.包装物（1）生产领用用，构成产品品组成部分借：生产成本 贷：包装物物 （2）随产品出出售且借：营业费用（不不单独计价）其他业务支出（单单独计价） 贷：包装物物 （3）包装物的的出租、出借借 = 1 * GB3 第一次领用新新包装物时借：其他业务支支出（出租）营业费

8、用（出借借） 贷：包装物物借时销 = 2 * GB3 收取押金借：银行存款 贷：其他应应付款 = 3 * GB3 收取租金借：银行存款 贷：应交税税金应交增值税税（销项税额额） 其其他业务收入入 = 4 * GB3 退还包装物 （不管是否否报废）， 借：其他应付款款（按退还包包装物比例退退回押金） 贷：银行存存款 损坏、缺少、逾逾期未归还等等原因没收押押金款的业消税税额应税其入分不能使用而报报废时，按其其残料价值借：原材料 贷：其他业业务支出（出出租） 营营业费用（出出借）(残值以外的，成成为真正的费费用、支出了了) = 5 * GB3 摊销（略）一次、五五五、分次4.低值易耗品品（处理同包包

9、装物） 5.存货清查 = 1 * GB2 盘盈 = 1 * GB3 确认借：原材料 贷：待处理理财产损溢待处理流动动资产损溢 = 2 * GB3 报批转销借：待处理财产产损溢 贷：管理费费用 = 2 * GB2 盘亏或毁损 = 1 * GB3 确认借：待处理财产产损溢 贷：原材料料 应应交税金增（转出） = 2 * GB3 报批转销 = 1 * roman i属于自然损耗耗产生的定额额内损耗借：管理费用 贷：待处理理财产损溢 = 2 * roman ii属于收发计计量、核算、管管理不善造成成的损耗借：原材料 （残残料） 应险赔管理费用贷：待处理财产产损溢 = 3 * roman iii属于自然

10、然灾害或意外外事故造成的的存货损耗借：原材料 （残残料） 应险赔 营业业外支出非常损失 贷：待处理理财产损溢注：待处理财产产损溢在结帐帐前必须将其其转平。分两两种情况： = 1 * GB3 如果已经董董事会等类似似权力机构批批准，转入损损益等，不用用披露； = 2 * GB3 如果未经董董事会等类似似权力机构批批准，应按上上述方法结平平，同时在附附注中披露；如果其后批准的结结果与自行处处理不一致，则则要调整当期期报表的年初初数。补充部分B、投资者投入入借：原材料应交税金-应交交增值税（进进项税） 贷：实收收资本（或股股本）C、非非货币性交易易取得（1）支付补价价借：原材料应交税金-应交交增值税

11、（进进项税） 贷：原原材料（固定定资产、无形形资产等换出出物） 应交税金-应交增值税税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费）（2）收到补价借：原材料应交交税金-应交交增值税（进进项税）银行存款（收到到的补价）贷贷：原材料（等等） 应交税金-应交增值税税（销项税） 营业外收入-非货币性交易收益补价收益补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价借：原材料（应应收账款-进进项税+补价价+相关税费费） 应交税金-应交增值税税（进项税） 贷：应收账款 银行存款（补价+相关税费）（2）收到补价借：原材料（应应收账款-进进项税-补价价+相关税费费） 银

12、行存款款（补价） 贷：应应收账款 银行存款款（相关税费费）E、接受受捐赠 借：原材料料应交税金-应交交增值税（进进项税） 贷：待待转资产价值值-接受捐赠赠非现金资产产准备 银行存款（相相关费用） 应交税税金（税费） 月底：借：待转资产价价值-接受捐捐赠非现金资资产准备贷：资本公积-接受捐赠非现金资资产准备 处置后：借：资本公积积-接受捐赠赠非现金资产产准备 贷：资本本公积-其他他资本公积D、工程领用借：在建工程（或或工程物资）贷：原材料 应交税金金-应交增值值税（进项税税额转出）EE、用于职工工福利 借：应付付福利费 贷贷：原材料 应应交税金-应应交增值税（进进项税额转出出）存货的期期末计价3

13、、计划成本法法A、付款、发发票到达借：物资采采购（实际成成本）应交税税金-应交增增值税（进项项税）贷：银行存款（应应付账款）B、入库 借：原材材料（等） 贷：物资采购（计计划成本）CC、月底物资资采购余额转转出 借借方（超支）：借：材材料成本差异异 贷贷：物资采购购 贷方方（节约） 借：物物资采购 贷：材材料成本差异异计划成本实际入库数数量（扣减发发生的合理损损耗量）*计计划价实际成成本包含合合理损耗的购购货金额（即即发票价）材材料成本差异异率（月初初结存差异+本期差异）/（月初计划划成本+本期期计划成本）D、结转本月材料成本差异 借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷贷：材料成本本差异（

14、正差差用蓝字，负负用红字）4、零售价价法成本率（期初存货货成本+本期期存货成本）/（期初存货货售价+本期期存货售价）期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 销售成本100000*8080000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率

15、24，求5月末成本。5月销售成本本45500*（1-224）33458万元元5月末成本24000+15000-34588442万万元7、委托加工物物资委托方： A、 借：委委托加工物资资 贷：原材料BB、支付运费费、加工费等等 借借：委托加工工物资应交税金-应交交增值税（进进项税） 贷：银行存款（应应付账款）C、支付付消费税 借：委托加工物物资(直接出出售) 应交税金-应交消费税（收收回后继续加加工） 贷：银行存款(应付账款)消费税计税税价格（发发出材料金额额+加工费）/（1-税率率）。 增值税加加工费*税率率 D、转转回 借：原材料料(库存商品品) 贷贷：委托加工工物资计提跌价准备 借借：管

16、理费用用-计提的存存货低价准备备 贷：存活跌跌价准备第三章 金金融资产1.交易性金融融资产的账务务处理交易性性金融资产的的核算包括交交易性金融资资产的取得、交交易性持有期期间取得股利利和利息的处处理、交易性性金融资产的的期末计价和和交易性金融融资产的处置置等方面的内内容。为了总总括地核算和和监督企业交交易性金融资资产的增减变变动及结存情情况，应设置置“交易性金金融资产”科科目。“交易性金融资资产”科目应应当按照交易易性金融资产产的类别和品品种，分别“成成本”、“公公允价值变动动”进行明细细核算。（一一）交易性金金融资产的取取得购入入时：借借：交易性金金融资产成本（公公允价值）投资资收益（交易费

17、费用）应收利息息 （已到付付息期但尚未未领取的利息息）应收股利 （已宣告但但尚未发放的的现金股利）贷：银行存款等收到现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利 应收利息（二）交易性金金融资产持有有期间取得的的现金股利和和利息持有交交易性金融资资产期间被投投资单位宣告告发放现金股股利或在资产负债表日按按债券票面利利率计算利息息时：借借：应收股利利 应收利息 贷贷：投资收益益 收到到现金股利或或利息时：借：银行行存款 贷贷：应收股利利 应应收利息票面利率与实际际利率差异较较大的，应采采用实际利率率计算确定债债券利息收入入。（三）交交易性金融资资产的期末计计量资产产负债表日，交交易性金融资资产的公允

18、价价值高于其账账面余额的差差额时：借：交易性性金融资产公允价值值变动贷：公允允价值变动损损益公允允价值低于其其账面余额的的差额时：借：公允允价值变动损损益贷：交易性性金融资产公允价值值变动（四）交交易性金融资资产的处置企业出售售交易性金融融资产时：借：银行行存款（实际收收到的金额）交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于于其账面余额额的差额）投资资收益 （差额）贷：交易性金融融资产成成本（该项项交易性金融融资产的成本本）交易性性金融资产公允价值值变动（公允价值高于于其账面余额额的差额）投资收益 （差差额）同同时：借借：投资收益益 贷贷：公允价值值变动损益（公公允价值低于于其账面余额额的差额）或

19、借借：公允价值值变动损益 （公允价值高于于其账面余额额的差额） 贷：投资资收益2、持有至到期期投资的账务务处理为为了核算企业业持有至到期期投资的价值值，应设置“持持有至到期投投资”科目。 （一）持有至到期投资的取得购入时：借：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资利息调整 （溢价）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等持有至到期投资利息调整 （折价）二）资产负债表表日的持有至至到期投资资产负债表表日，持有至至到期投资为为分期付息、一一次还本的债债券投资的，应应：借：应收利息或或银行存款（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（折价摊销额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至

20、到期投资利息调整（溢价摊销额）资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息的债券的，应：借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（折价摊销额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价摊销额）这里需明确以下概念：1.实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。2.实际利率法实际利率法，是

21、指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。3.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（三）持有至到期投资的处置出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时：借：银行存款（实际收到的金额）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）持有至到期投资利息调整（未摊销的折价）投资收益（出售损失）贷：持有至到期投资成本（面值）

22、持有至到期投资应计利息 （已计提的利息）持有至到期投资利息调整 （未摊销的溢价）投资收益（出售收益）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：借：可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）持有至到期投资利息调整 （未摊销的折价）资本公积其他资本公积 （损失）贷：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资应计利息（已计提的利息）持有至到期投资利息调整（未摊销的溢价）资本公积其他资本公积 （收益）（四）.持有至至到期投资的的减值资产负负债日，持有有至到期投资资发生减值的的：借：资产减值损损失贷：持有至至

23、到期投资减减值准备资产负债日日，已计提减减值准备的持持有至到期投投资价值得以以恢复的，应应在原已计提提的减值准备备金额内，按按恢复增加的的金额：借：持有至至到期投资减减值准备贷：资资产减值损失失 3.可供出出售金融资产产的核算 可供出售金融融资产的账务务处理为为了核算企业业持有的可供供出售金融资资产（包括划划分为可供出出售的股票投投资、债券投投资等金融资资产）的价值值的变动情况况，企业应设设置“可供出出售金融资产产”总账科目目，该科目应应当按照可供供出售金融资资产类别和品品种，分别“成成本”、“利利息调整”、“应应计利息”、“公公允价值变动动”等进行明明细核算。可可供出售金融融资产发生减减值的

24、，应单单独设置“可可供出售金融融资产减值准准备”科目进进行核算。该该科目期末借借方余额，反反映企业可供供出售金融资资产的公允价价值。（一一）可供出售售金融资产的的取得借借：可供出售售金融资产成本（取得该金金融资产的公公允价值和相相关交易费用用）应收股利或或应收利息（已已宣告尚未发发放的现金股股利或已到付付息期尚未领领取的利息）贷：银行存款应交税费（二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利：借：银行存款等贷：可供出售金融资产公允价值变动对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期

25、尚未领取的利息：借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本（三）资产负债表日的可供出售金融资产资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。如果公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：借：可供出售金融资产（重分类日该项持有至到期投资的公允价值）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）持有至到期

26、投资利息调整 （未摊销的折价）资本公积其他资本公积 （损失）贷：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资应计利息 （已计算的利息）持有至到期投资利息调整 （未摊销的溢价）资本公积其他资本公积（收益）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值：借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产（五）可供出售金融资产的处置借：银行存款（实际收到的金额）资本公积其他资本公积（原记入本科目贷方的金额）投资收益（出售损失）贷：可供出售金融资产 （账面余额）资本公积其他资本公积（原记入本科目借方的金额）投资收益（出售收益）（六）可供出售金融资产的减值资产负债

27、表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备同时，按应从所有者权益中转出的累计损失：借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：可供出售金融资产贷：资产减值损失已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：可供出售金融资产贷：资本公积其他资本公积第四章 长长期

28、股权投资资1、成本法法 1-1、取得 （1）购买 借：长期股股权投资-XX公司 应收股股利（已宣告告未分派现金金股利） 贷：银行存存款（2）债务人抵抵偿债务而取取得 a、收到补价 借：长期股权投投资（=应收收账款-补价价） 银银行存款（收收到补价） 贷：应收账账款b、支付补价借：长期股权投投资（=应收收账款+补价价） 贷：应收账款 银行存款款（支付补价价）（3）非货币性性交易取得（固固定资产换入入举例）a、借：固定资资产清理 累计折旧 贷：固定资产b、（1）支付付补价借：长期股权投投资-X公司司贷：固定资产清清理 银行存存款（2）收到补价价借：长期股权投投资-X公司司 银行行存款 贷：固定资资

29、产清理 营业外收入入-非货币性性交易收益(差额部分)1-2、日常事事务（1）追加投资资借：长期股权投投资-X公司司 贷：银银行存款（2）收到投资资年度以前的的利润或现金金股利借：银行存款 贷：长期期股权投资-X公司（3）投资年度度的利润和现现金股利的处处理 借：银行行存款 贷贷：投资收益益-长期股权权投资-X公公司【投资公司投资资年度应享有有的投资收益益】=投资当当年被投资单单位实现的净净损益*投资资公司持股比比例*（当年年投资持有月月份/全年月月份12）我国公司一般般是当年利润润或现金股利利下年分派，由由此导致冲减减成本的核算算。【应冲减初始投投资成本的金金额】=被投投资单位分派派的利润或现

30、现金股利*投投资公司持股股比例-投资资公司投资年年度应享有的的投资收益(正数时冲减减，否则全部部作为收益。即即：超过应享享有收益部分分冲减投资成成本)（4）投资以后后的利润或现现金股利的处处理【应冲减初始投投资成本的金金额】=（投投资后至本年年末被投资单单位累积分派派的利润或现现金股利-投投资后至上年年末止被投资资单位累积实实现的净损益益）*投资公公司的持股比比例-投资公公司已冲减的的初始投资成成本计算结果00时，冲减，时 贷贷：在建工程程C、投资者投入入（投资各方方确认的价值值） 借：固定资资产 贷：实收资资本（股本）D、债务重组（1）收到补价价 借：银行存存款收到的的补价 固定定资产 贷：

31、应应收账款（2）支付补价价 借：固定资产 贷：应收账账款 银银行存款支付的补补价D、非货币性交交易换入（举举例）（1）收到补价价确认的收益=补补价/（换出出资产）公允允价 *（换换出资产）帐帐面价+补价价/（换出资资产）公允价价 *应交交税金和教育育费附加 借借：银行存款款 固定资资产 贷：原材料料 应交交税金-应交交增值税（进进项税额转出出） 营业外外收入-非货货币性交易收收益（2）支付补价价 借：固定资产 贷：原材料料 应交交税金-应交交增值税（进进项税额转出出） 银行行存款E、接受捐赠 （11）借：固定定资产 贷：待转资产价价值-接受捐捐赠非货币性性资产价值 银行存款款支付的相相关税费

32、（22）借：待转转资产价值 贷贷：应交税金金-应交消费费税资本公积-接受受非现金资产产准备F、无偿调入（按按调出单位帐帐面价值+相相关税费） 借借：固定资产产 贷：资本公公积 银银行存款G、盘盈 通过“待处理财产产损溢”入帐价值：1）市市价-依新旧旧程度估计的的损耗； 2）预预计未来现金金流量（1不不可使用情况况下） （1）借借：固定资产产 贷：待待处理财产损损溢 （2）借借：待处理财财产损溢 贷：营业外外收入H、出包工程 （11）付款或补补付工程款 借：在在建工程-xx工程 贷贷：银行存款款 （2）完完工交付 借：固定资产 贷：在建建工程I、租入（暂略略）J、融资租赁 （1）借：固定定资产-

33、融资资租入固定资资产需安装的租租入在建工程程 贷：长期应应付款-应付付融资租赁款款（2）分期付融融资租赁款 借借：长期应付付款-应付融融资租赁款贷：银行存款（3）期满，资资产产权转入入企业 借借：固定资产产-生产经营营用固定资产产 贷：固定定资产-融资资租入固定资资产融资租赁费用暂暂略2、固定资产折折旧 借：制造费费用（管理费费用、营业费费用、其他业业务支出） 贷：累计折折旧A、年限平均法法（略）B、工作量发（略略）C、双倍余额递递减法第一年=固定资资产价值* 2/使用年年限 第二年=（固定定资产价值-已提折旧）*2/使用年年限依此类推倒数第二年=（固固定资产价值值-已提折旧旧-净残值）/2=

34、最后一一年D、年数总和法法(扣除预计计净残值)年折旧率=尚可可使用年数/预计使用年年限的年数总总和总年数（即分母母数）=n(n+1)/2 即n+（n-1）+2+1 n为预预计使用年限限分子：第一年=n；第二年年=n-1依此类类推 倒倒数第二年=2；最后一一年=1举例：（1）可使用年年限为8年分母=8*(88+1)/22=36 第一一年比例=88/36，第第二年比例=7/363、后续支出（1）汽车修理理 借借：管理费用用 贷：银行存款 （2）固定资资产装修，借借“固定资产-固定资产装装修 ”（两次装修修之间提完折折旧，未提完完，一次全部部记入营业外外支出） 4、处置第一步： 借：固定资资产清理数

35、数值=净额+税费 累计折旧 固定资产减减值准备 贷：固定资资产 银行行存款（应交交税金等科目目）支付的费费用第二步：分以下下情况：A、投资转出 借：xx投资如长期股权权投资等 贷：固定资产清清理B、捐赠转出 借：营业外支出出-捐赠支出出 贷：固定资产清清理C、债务重组 借：应付账款 营业外外支出-债债务重组损失失有损失时时 贷：固定定资产清理 资资本公积-债务组收益益有收益时时D、非货币性交交易换出 借借：原材料 应交税税金 贷贷：固定资产产处理C、D参照前例例，双方均可可能涉及“营业外收入入-xx收益益 （或或支出-xxx损失）”E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固固定资产 贷：固定定资产

36、清理F、盘亏 借：营营业外支出 贷：固定资产清清理 (P1229，书本借借记“待处理财产产损益”，最终处理理完后，实质质一样)G、出售、报废废(1)第一步，可可能涉及“应交税金-应交营业税税”(2)出售收入入和残料 借：银行存款 原材料 贷：固固定资产清理理(3)保险及赔赔偿 借 ：银行存款款 其他应收收款 贷：固定资资产清理(4)清理后净净收益处理 冲减工程成成本 借：固定定资产清理 贷贷：在建工程程 长期待待摊费用已已达预计使用用状态 营业外外收入-处处置固定资产产净收益不不属于筹建期期间(5)如为净损损益，需要结结转 借：营业外支出出-处置固固定资产净损损失(非常损损失等) 贷：固固定资

37、产清理理5、期末计价（重重难点，书本本提及较少，注注意符合计提提减值的条件件） 以以固定资产帐帐面价值比较较“可收回金额额” 孰低法计计减值准备。（1）发生减值值 借：营业外外支出-计提提的固定资产产减值准备 贷：固固定资产减值值准备（2）以后期间间“可收回金额额”恢复a、价值恢复后后仍低于未提提减值准备状状态下固定资资产至本期的的帐面价值，因因提减值准备备造成的未提提减值准备状状态下累计折折旧与提取减减值准备后计计提的累计折折旧的差额，全全部补提。影影响的损益（营营业外支出贷贷方）=恢复复后的市值-当期帐面数数b、价值恢复后后若高于未提提减值准备状状态下固定资资产至本期的的帐面价值，因因提减

38、值准备备造成的未提提减值准备状状态下累计折折旧与提取减减值准备后计计提的累计折折旧的差额，全全部补提。影影响的损益（营营业外支出贷贷方）=未提提减值准备状状态下当期价价值-当期帐帐面数（3）继续减值值，继续提。第七章 无形资资产与其他资资产1无形资产购入的无形资资产借：无形资产（实实际支付价款款） 贷：银行存存款投资者投入借：无形资产（投投资双方确认认价） 贷：实收资资本/股本如为首次发行股股票而接受投投资者投入借：无形资产（投投资方账面价价值） 贷：实收资资本/股本接受捐赠(PP140，书书上先贷记“待转资产价价值-接受捐捐赠非货币性性资产价值)借：无形资产（凭凭据金额支支付的相关税税费）

39、贷：递延税款 资本公积积 银行存款款/应交税金金（相关税费费）自行开发并按按法律程序申申请取得i取得时发生的的注册费、律律师费等相关关支出 借：无形形资产（确定定的实际成本本） 贷贷：银行存款款ii研究开发费费用（如材料料费、直接参参与人员的工工资及福利费费、租金、借借款费用等）借：管理费用 贷：银行存款、原原材料、应付付工资购入的或以支支付土地出让让金方式取得得的土地使用用权借：无形资产土地使用权权（实际支付付价款） 贷：银银行存款注：该项土地开开发时借：在建工程 贷：无形资资产土地使使用权用无形资产对对外投资，比比照非货币性性交易出售无形资产产（即转让所所有权）借：银行存款 无形资产产减值

40、准备 营业外外支出出售售无形资产损损失 贷：无形资资产 应交交税金-应交交营业税 营营业外收入出售无形资资产收益出租无形资产产（即转让使使用权）借：银行存款 贷：其他他业务收入结转发生的相关关支出借：其他业务支支出（如服务务费，营业税税）贷：银行存款摊销（期限一一经确定，不不能改） 借：管理费用用（自用的无无形资产） 其他业业务支出（出出租的无形资资产） 贷：无形资产（帐帐面价值/尚尚可使用年限限）注：无形资产摊摊销期：当月月增加的无形形资产，当月月开始摊销，当当月减少的无无形资产，当当月不再摊销销。 若当期期发生减值准准备，则下期期摊销额要按按预计可收回回金额和剩余余可使用年限限进行摊销预计

41、某项无形资资产已不能为为企业带来未未来经济效益益，则将其摊摊余价值全部部转入当期管管理费用无形资产的后后续支出，比比如取得专利利权之后，每每年支付的年年费和维护专专利权发生的的诉讼费，直直接计入当期期管理费计提减值准备备 借：营业业外支出 贷：无形资资产减值准备备2其他资产长期待摊费用用应由本期负担的的部分不得做做为长期待摊摊费用。i发生时借：长期待摊费费用 贷：银行存存款ii摊销时借：管理费用、制制造费用、营营业费用 贷：长期待待摊费用第八章 资产减值值1、资产减值损损失的确定与与会计处理（一）资资产减值损失失的确定总原则：企企业在对资产产作了减值测测试并计算了了资产可收回回金额后，如如果资

42、产的可可收回金额低低于其账面价价值，应当将将资产的账面面价值减记至至可收回金额额，减记的金金额确认为资资产减值损失失，计入当期期损益，同时时计提相应的的资产减值准准备。如果可可收回金额高高于账面价值值，则无需计计提减值。 会计计处理：借：资产减减值损失贷：减值准备备（如固定资资产减值准备备、无形资产产减值准备、商商誉减值准备备等）适适用资产减减值准则的的资产的资产产减值损失一一经确认，在在以后会计期期间不得转回回。2、资产组的认认定及减值处处理一、资产组的认认定（一一）资产组的的概念资资产组是企业业可以认定的的最小资产组组合，其产生生的现金流入入应当基本上上独立于其他他资产或者资资产组。资产产

43、组应当由创创造现金流入入的相关资产产组成。资产产是最小的、独立的现金产产出单元。【理解思思路：对于非流动动资产计提减减值准备原则则是单项计提提。比如：AA、B、C三个机床，对对三个机床计计提减值准备备，原则分别别单项计提（又又如：厂房、办办公楼等）；当非流动资资产的公允价价值减去处置置费用的净额额和未来现金金流量的现值值无法确定时时，则无法对对单项资产计计提减值准备备，这时需要要考虑资产组组计提减值的的问题。资产组一定定是最小的、独独立产生现金金流量的单元元。“独立现金产产出”是指能够独独立生产产品品，且有活跃跃的市场；如如果其生产的的产品没有活活跃的市场，需需要经过其他他公司进一步步的加工，

44、则则不能产生独独立的现金流流。有了现金金流量，才能能计算未来现现金流量的现现值。】二、资资产组可收回回金额和账面面价值的确定定资产组组的可收回金金额应当按照照该资产组的的公允价值减减去处置费用用后的净额与与其预计未来来现金流量的的现值两者之之间较高者确定。确确定资产组的的账面价值时时应考虑的因因素：（重点点）资产产组账面价值值与单项资产产账面价值的的确定有所不不同：单单项资产：如如，A设备一台，原原价已知，计计提的累计折折旧已知（假假定不考虑减减值准备），则则该设备的账账面价值原原价累计折折旧。1.资产组的的账面价值，包包括：可直接归属于于资产组的账账面价值；如：A、B、C三项设备本本身的账面

45、价价值的和。可以合理和一一致的分摊至至资产组的资资产金额。如如将总部资产产和商誉分摊摊至资产组。2.通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。（思路：一般单项资产计算账面价值时不涉及负债，当资产组扩大为一个分公司、事业部、生产线时，情况变得复杂，会涉及负债，通常计算账面价值时不考虑。）如果在确定可收回金额时包含了负债的价值。这种情况下，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应考虑相关负债金额。因为有时负债的账面价值与资产的可收回金额密切相关，如果不考虑预计负债，可收回金额就无法确定。比如已经承诺的重组事项，在确定未来现金流量时要考虑，这种情况下确定

46、的可收回金额就可能是包含了负债的金额。三、资产组减值测试如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。（注意：这里确定的是整个资产组产生的减值损失，最终要将该减值准备落实到各单项资产中。）资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1.首先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值；要注意，有两个资产是需要分摊到资产组或资产组组合的账面价值中的。一个是总部资产，另一个是商誉。如：资产组本身的账面价值为1 000万元，分配的商誉为100万元，此时该资产组的账面价值为1 100万元。可收回金额为900万元。那么该资产组发生减值损失200万元。根据分摊顺序的第一个规定。首先，应该冲减商誉10

47、0万元，账务处理为：借：资产减值损失100贷：商誉商誉减值准备100剩余的减值准备200100100（万元），在剩余的资产中进行分摊。商誉是企业在合并过程中所形成的一种企业的超额获利的能力。商誉每期都需要作减值测试，具体测试时是需要分摊到资产组或资产组组合中的。2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。比如，一项资产组账面价值为100万元，其中含商誉20万元，资产组可收回金额为70万元，则应计提减值30万元，按照上面的思路，先抵减商誉20万元，剩余10万元再在资产组其他各项资产中按照各项资产的账面价值比例进行分摊。需要注意一个约束条件：抵

48、减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；零。比如：A、B、C三台设备（假定B和C设备不能脱离A设备），将减值准备分摊后，三台设备的减值金额确定。假定已知A设备公允价值减去处置费用后的净额为50万元，原价为60万元（假定不考虑折旧问题）。计提减值金额为20万元。A设备原值60减值准备2040（万元），40万元50万元，根据上面的约束条件，A设备只允许计提10万元的减值准备。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。（对约束条件圈3的解释：

49、当某资产组的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量不可确定，应该以零为限。某项资产未来现金流出量大于流入量时，现金流量可能为负，此时将资产组的账面价值减至零为止。比如：某项资产发生减值，其账面价值为60万元，那计提减值准备只能计提60万元。）3、总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者

50、资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。（资产组组合的目的是为解决总部资产的分摊问题。）总部资产的减值一定要分摊至下面的资产组或资产组组合中来考虑。减值测试总体思路分为两个步骤：第一步，处理可以分摊的。第二步，在第一步的基础上再加上不可分摊的做账面价值，再和可收回金额作比较，把减值算出来后，把不可分摊的资产和已提的准备的账面价值再作分摊。 会计处理：借：资产减值损失资产组B资产组C总部办公楼 贷：固定资产减值准备资产组B 资产组C 总部办公楼4、商誉减值的的处理 商誉是非非同一控制下下企业合并产产生的。如在在非同一控制制下出现的吸吸收合并。例例如，公司司将B公司购进，公司的法律律主体消失

51、称称为吸收合并并。【按照公公允价值进行行核算，购买买方在购买日日应当将合并并中取得的符符合确认条件件的各项资产产、负债，按按其公允价值值确认为本企企业的资产和和负债。确认认的公允价值值大于付出的的银行存款等等，差额确认认商誉。】吸收方的的账务处理为为：借：资产（取得得被吸收方的的金额）商誉贷：负债（取得得被吸收方的的金额）控控股合并比如：A公司对B公司进行投投资，达到控控制，此时BB公司仍存在在，称为控股股合并。投资资方在编制合合并抵销分录录时：借借：实收资本本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润年末商誉（差额）贷：长期股权投资少数股东权益商誉只在非同一控制下的合并中产生，吸收合并反映在合并企

52、业的个别报表中，控股合并反映在合并报表中，这是现行准则体系下商誉产生的两种情况。（注意：自创商誉是不做账的。）第九章 负债(一)流动负债债1.应付账款（略略）2.应付票据（见见表格）3.短期借款借款时借：银行存款 贷：短期借借款 按月预提利息息借：财务费用 利息支出出 贷：预提费费用到期还本付息息时借：短期借款预提费用财务费用（尚未未提取的利息息） 贷：银行存存款4.短期债券收到债券款借：银行存款 贷：应付短短期债券(实实收发行债券券款)计提利息借：财务费用(票面利息折溢价) 贷：应付短短期债券注：若金额小可可在还本付息息时处理借：应付短期债债券财务费用 利利息支出 贷：银行存存款到期偿还本息

53、息借：应付短期债债券 贷：银行存存款5.预收账款预收时借：银行存款 贷：预收账账款发货时借：预收账款 贷：主营业业务收入 应应交税金应应交增值税(销项税额) 银银行存款 （运运杂费）补付货款时借：银行存款 贷：预收账账款6.应付工资支付职工工资资借：应付工资 贷：现金注：支付退休人人员工资（即即退休费）借：管理费用 贷：现金月份终了进行行分配，计入入有关费用借：生产成本（生生产工人） 制造费费用（车间或或分厂管理人人员） 管理费费用（厂部行行政管理人员员） 营业费费用（专设销销售机构人员员 在建工工程（在建工工程人员） 应付福福利费（医务务托幼人员） 其他应应付款（工会会人员） 贷：应付工工资

54、7.应付福利费费提取福利费时时（按工资总总额的14%提）借：生产成本等等（科目同工工资的提取） 贷：应付福福利费注：外商投资企企业按规定从从税后利润中中提取借：利润分配提取职工奖奖励及福利基基金贷：应付福利费费支付时借：应付福利费费 贷：现金用于职工医疗费费（包括交纳纳的医疗保险险费），医务务经费，因公公负伤就医路路费，生活困困难补助，医医务人员、职职工浴室、理理发室、幼儿儿园和托儿所所人员工资。8.应付股利董事会提请股股东大会批准准的利润分配配方案中应分分给股东的现现金股利借：利润分配-应付股利 贷：应付股股利 注：若股东大会会与董事会批批准的不一致致，则应调整整会计报告年年度相关项目目的年

55、初数（以以董事会多为为例）借：应付股利 盈余公公积 贷：利润分分配-未分配配利润9.其他应付款款提取工会经费费借：管理费用（工工资总额2） 贷：其他应应付款-工会会经费提取职工教育育经费借：管理费用（工工资总额1.5） 贷：其他应应付款-职工工教育经费应付经营性租租赁的租金借：管理费用、营营业费用、制制造费用 贷：其他应应付款收取存入保证证金(如包装装物押金)借：银行存款 贷：其他应应付款10.其他应交交款应交教育费附附加(按流转转税比例)借：主营业务税税金及附加（主主营业务）其他业务支出（其其他业务）固定资产清理（销销售不动产有有关） 贷：其他应应交款-应交交教育费附加加矿产资源补偿偿费i按

56、月计提时(按月矿产品品销售收入)借：管理费用-矿产资源补补偿费 贷：其他应应交款-应交交矿资偿费ii收购未税矿矿产品代扣代代缴，计入成成本借：物资采购 贷：其他应应交款-应交交矿资偿费住房公积金i企业按规定交交纳的住房公公积金借：管理费用-住房公积金金 贷：其他应应交款-应交交住房公积金金ii应由职工个个人交纳的住住房公积金借：应付工资 贷：其他应应交款-应交交住房公积金金iii实际上交交时借：其他应交款款-应交住房房公积金 贷：银行存存款注：以后企业按按规定和要求求从住房公积积金账户为职职工提取款项项时，不做账账务处理。11.应交税金金（1）增值税一般纳税人购购销业务（略略）一般纳税人购购入

57、免税农产产品、废旧物物资借：物资采购（买买价*87%） 应交税金金应交增值值税(进项税税额)（买价价*13%） 贷：应付帐帐款(银行存存款等)注：应交的农业业特产税计入入采购成本。小规模纳税人人购销业务i购进货物借：物资采购（价价税合计） 贷：应付帐帐款ii销售货物或或提供劳务借：应收账款销售价格.1 贷：主营业业务收入（不不含税价） 2=1/(11+6%) 应应交税金应应交增值税 =2*6%视同销售的账账务处理（以以投资为例）i销售方借：长期股权投投资 贷：原材料/库库存商品成成本价 应交税金应交增值税税(销项税额额)计税价价格*税率注：若存在销售售收入则须确确认收入和结结转成本ii接受方，

58、视视同购进借：原材料/库库存商品成成本价应交税金应交交增值税(进进项税额)计税价格*税率 贷：实收资资本=投资资方，长期股股权投资借方方数注：收到投资方方，与自己购购买原材料比比，成本下降降了。不予抵扣项目目的账务处理理i购入时即能确确认不予抵扣扣增值税计入入成本借：固定资产/原材料（价价税合计） 贷：银行存存款ii购入时不能能确认借：原材料 应交税税金应交增增值税(进项项税额) 贷：银行存存款注：如以后这部部分货物用于于按规定不得得抵扣进项税税额项目，可可将税额转入入有关科目借：在建工程/应付福利费费/待处财产产损溢 贷：应交税税金应交增增值税(进项项税额转出) 原材材料转出多交和未未交增值

59、税的的账务处理 (当月月“应交增值税税”通过以下方方式转到“未交增值税税”借或贷方)i转出多交增值值税借：应交税金-未交增值税税 贷：应交税税金-应交增增值税(转出出多交增值税税)ii转出未交增增值税借：应交税金-应交增值值税(转出未未交增值税) 贷：应交税税金-未交增增值税注：当月交纳纳当月增值税税，仍然通过过“应交税金-应交增值税税(已交增值值税)”核算；交纳纳以前的，通通过“应交税金-未交增值税税”科目核算进项税额转出出货物、在在产品、产成成品发生非常常损失时借：待处理财产产损益待处处理流动资产产损益 贷：应交税税金应交增增值税(进项项税额转出)购入时记记借方已交税金上上交增值税借：应交

60、税金应交增值税税(已交税金金)贷：银行存款 注：若退回多交交税款，用红红字作相同分分录予以冲销销?（2）消费税 (价内税税，从利润中中出)产品销售i将产品直接对对外销售(PP148)借：主营业务税税金及附加 贷：应交税税金应交消消费税ii以应税消费费品换取生产产资料、消费费资料、抵偿偿债务（视同同非货币性交交易），计税税处理同iiii用应税消消费品对外投投资，或用于于在建工程、非非生产机构等等，计入有关关成本。借：长期股权投投资（用于投投资） 在建工程程（用于工程程） 营业外支支出（用于非非生产机构）未列成本部部分 贷：应交税税金应交消消费税委托加工应税税消费品的账账务处理I委托加工物资资为非