如何对企业财务报表进行分析

1、主表之间的数数字存在许多多勾稽关系,便于会计报报表使用者检检查会计报表表的真实、完完整和编制质质量。同时,它们以其各各自不同的功功能和动静属属性,共同勾勾勒出企业财财务状况和经经营成果的全全貌。就资产产负债表和利利润表的关系系来说,资产产负债表的理理论依据是:资产=负债债+所有者权权益,损益表表的理论依据据是:利润=收入一费用用。收入的增增加必然引起起资产的增加加或负债的减减少,费用的的增加必然引引起负债的增增加或资产的的减少,因而而利润的增加加必然引起所所有者权益的的增加。资产产负债表、利利润表和现金金流量表构成成了企业的主主表,它们之之间的关系表表现为动态与与静态的关系系。资产负债债表是反

2、映企企业特定时点点财务状况的的报表,是一一张静态报表表。利润表和和现金流量表表分别反映企企业特定时段段的经营成果果和现金流量量的报表,是是动态报表。为为全面反映企企业资金运动动的状况,需需要对这两种种状态同时进进行反映。企企业的资金运运动是沿着“期期初相对静止止期中绝绝对运动期末新的相相对静止”这这一运动形式式循环往复进进行的。期末末的相对静止止同期初的相相对静止不同同,期末的相相对静止是期期中绝对运动动基础上的新新的相对静止止。因此动态态报表和静态态报表必然有有一定的勾稽稽关系。具体体来说,期末末、期初资产产负债表上净净资产的差异异必然等于利利润表的净利利润,期末、期期初资产负债债表上货币资

3、资金及现金等等价物的差异异必然等于现现金流量表的的现金及现金金等价物净额额。从对未来来现金流量的的反映来看,各个主表之之间是一种从从不同侧面反反映、相互补补充、相互依依赖的关系。资资产负债表是是反映企业特特定时点经济济资源的分布布和权益结构构的报表。利利用企业资产产、负债的当当前价值和流流动性情况可可以在一定程程度上预测未未来现金流量量情况,因为为现在是未来来的基础。从从资产负债表表的前后期的的对比,也可可以预测利润润的增加潜力力。但虽然通通过资产负债债表的前后期期对比情况可可以了解企业业的经营成果果,这种经营营成果的确定定方法却太过过笼统,只能能确定总的利利润情况,不不能进而说明明经营成果能

4、能在多大程度度上预测未来来现金流量。为为此,必须用用专门的利润润表来详细反反映企业盈亏亏的情况。但但利润表本身身也有缺陷,因为投资者者关心的是现现金流量情况况,而利润表表却是按权责责发生制来确确认利润的,这就可能造造成企业一方方面报告了巨巨额的利润,另 一一、企业财务务报表作假的的动机和主要要手法（一）资产产负债表分析析1、资产负债表表的作用。资产负债表是反反映企业某一一特定日期资资产、负债和和所有者权益益及其构成情情况的会计报报表。它是企企业对日常会会计工作中形形成的大量数数据进行整理理浓缩后，按按照一定的分分类标准和顺顺序，根据资资产、负债和和所有者权益益之间的相互互关系编制而而成的。它表

5、表明企业在某某一特定日期期所拥有或控控制的经济资资源，所承担担的义务和所所有者对净资资产的要求权权。资产负债表能够够提供资产、负负债和所有者者权益的全貌貌，因此，它它反映了企业业在某一特定定日期的财务务状况。我国国各行业会计计制度规定资资产负债表的的格式一般采采用“账户式式”左右对称称结构，左方方为资产，右右方为负债和和所有者权益益，根据“资资产负债所有者权益益”原理编制制，规定应填填列年初数和和期末数，相相当于两个特特定日期的资资产负债表，而而年度报表则则是一张两年年期期末的比比较资产负债债表。资产负债表提供供了企业资产产、负债和所所有者权益的的总体情况。通通过资产负债债表提供的总总额，信贷

6、人人员可以了解解企业拥有或或控制的经济济资源及其分分布与构成，是是分析企业生生产经营能力力的重要资料料；资产负债债表提供的企企业负债总额额及结构，可可以了解企业业将要用多少少资产或劳务务清偿债务，分分析企业偿债债的对象及先先后次序的紧紧迫情况；资资产负债表提提供的所有者者权益情况，可可以了解投资资者在企业资资产中所占的的份额分析权权益的结构。通过资产负债表表提供的期末末数与上初数数进行比较，信信贷人员可以以了解各项目目数量上的变变化情况及趋趋势，为分析析企业生产经经营状况提供供依据。资产产负债表还能能提供进行财财务分析的基基本资料，了了解企业的偿偿债能力。2、资产负债表表的局限性。资产负债表反

7、映映了企业某一一特定日期的的财务状况，为为信贷分析提提供基础资料料，是信贷人人员不可忽视视的一张报表表。但是它存存在一定的局局限性，信贷贷人员对此要要有清醒的认认识。(1)资产负债债表是静态报报表。一般情情况下,企业业的生产经营营活动是持续续不断地、正正常地进行，资资金运动在企企业中表现为为每日每时地地流入流出，会会计报表是建建立在企业期期间假设基础础上的，人为为地将企业生生产经营分割割成为会计期期间，为了反反映企业在某某一时点上形形成的资金存存量，而设置置了资产负债债表，用以反反映企业月末末、季末、年年末或某一时时点全部资产产负债和所有有者权益的存存量状况，因因此它只是静静态地反映了了企业的

8、财务务状况。(2)资产负债债表是由三项项会计要素构构成的报表。我我国企业会会计准则把把企业会计核核算的对象划划分为资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用、利利润六项基本本要素，其中中资产、负债债、所有者权权益三个要素素为三组，构构成了资产负负债表。资产产、负债、所所有者权益三三项企业要素素的具体内容容决定了资产产负债表的结结构和项目，确确定了它应当当包括哪些项项目，如何分分类，尤其应应引起信贷人人注意的是，这这些项目是经经过高度概括括以后反映出出来的，因而而资产负债表表所反映的信信息量也是有有限的，还需需要依据资产产负债表所提提供的信息为为线索，从编编制资产负债债表的原始资资料中寻求更更多的

9、信息或或更多的编制制者对资产负负债表的重要要项目提出补补充注解式说说明。(3)资产负债债表是对过去去经济活动的的记录和反映映。企业各种种会计的表是是反映企业财财务状况和经经营成果的书书面文件,它它所记录和反反映提企业已已经发生的经经济活动及结结果,这一性性质决定了它它所提供和揭揭示的是企业业过去的经济济财务信息.资产负债表表是会计报表表中重要的一一张报表,因因此也具备这这一特性。信信贷人员需要要根据资产负负债表所提供供的企业历史史资料,加以以分析来推断断企业未来的的发展,从而而为信贷决策策提供强有力力的依据。（二）利润表分分析1、利润表及其其作用。(1)利润表的的基本内容。是是反映企业一一定期

10、间生产产经营成果的的会计报表。利利润表把一定定时期的营业业收入与同一一会计期间相相关的营业费费用进行配比比, 计算出出企业一定时时期的税后净净利润。“收收入费用利润”方程程式所包含的的经济内容是是利润表项目目形成的依据据。收入项目目包括各种收收入，如产品品销售收入，其其他业务收入入等。费用(成本)类项项目包括各种种费用、成本本以及从收入入中补偿的各各中税金及附附加，如产品品销售成本、产产品销售费用用、产品销售售税金及附加加、管理费用用、财务费用用等。损益类类项目包括营营业利润、投投资收益、营营业外收入、营营业外支出、利利润总额、净净利润等。(2)利润表的的作用。利润润表是会计报报表中的主要要报

11、表,信贷贷人员应在信信贷业务中对对其充分利用用。通过利润润表反映的收收入、成本和和费用等情况况，能够反映映企业生产经经营的收益情情况、成本耗耗费情况，表表明企业生产产经营成果；同时，通过过利润表提供供的不同时期期的比较数字字(本月数、本本年累计数、上上年数),可可以分析企业业今后利润的的发展趋势及及长期获利能能力。这些信信息都将成为为信贷决策十十分重要的依依据。2、利润表的局局限性。信贷人员在充分分利用利润表表所提供的财财务信息的同同时，也应看看到利润表自自身的局限性性，应把利润润表与其他报报表相关资料料紧密联系起起来进行综合合分析，以得得出正确的结结论。利润表表的局限性主主要表现在以以下方面

12、：(1)仅以利润润的大小作为为衡量企业经经营成果的唯唯一标准有其其不合理之处处。第一，没有考虑虑利润的取得得时间。例如如: 今年获获利100万万元和明年获获利100万万元, 哪一一个更符合企企业的目标?不考虑货币币的时间价值值, 就难以以作出正确判判断。第二，不能反映映获得利润与与投入资本额额的关系。例例如:同样获获得100万万元利润,一一个企业投入入资本5000万元,另一一个企业投入入600万元元,不与投入入的资本额联联系起来, 就难以作出出正确判断。信信贷人员应考考虑企业利润润与投入资本本的关系,分分析企业财务务政策是否考考虑了投入产产出比的合理理性。第三.不能反映映获得利润与与所承担风险

13、险大小的关系系。例如:同同样投入5000 万元, 本年获利利100万元元,一个企业业的获利已全全部转化为现现金,另一个个企业则全部部是应收账款款,有发生坏坏账损失的可可能。显然,两个企业的的风险大小有有很大差别。信信贷人员应充充分考虑利润润与其所承担担风险的关系系,分析企业业的利润构成成中有多少高高风险成份。(2)权责发生生制的原则使使利润表体现现的经营成果果不能代表企企业的真正支支付能力。根根据权责发生生制的原则编编制的利润表表所揭示的盈盈利能力不能能完全体现企企业的现金流流转情况,虽虽然许多应计计的收入和分分摊的费用都都列入了利润润表的有关项项目中,但是是,它并不形形成企业的资资金流动,不

14、不能反映企业业的现金支付付能力。例如如: 折旧费费用,虽然它它列入了成本本中,但并末末形成现金流流出,反而是是企业“现金金”的一种来来源。利润表表的这种局限限性具体表现现在：第一，未能反映映出盈利企业业可能出现支支付能力不足足的可能。利利润表中反映映出盈利的企企业通常现金金流转比较顺顺畅,但也可可能由于抽出出过多现金而而发生临时流流转因难,例例如付出股利利、偿还借款款、更新设备备等。此外，存存货的变质、财财产失窃、坏坏账损失、出出售固定资产产损失等，会会使企业失去去现金，并引引起周转的不不平衡。使勇勇得企业出现现资金短缺，支支付能力不足足的局面。第二，未能反映映出亏损企业业所处的境地地.从长期

15、的的观点看,亏亏损企业的现现金流转是不不可能维持的的。从短期来来看,又分为为两类: 一一种是亏损额额小于折旧额额的企业,在在固定资产重重置以前可以以维持下去；另一种是亏亏损额大于折折旧额的企业业,有从外部部补充现金将将很快破产。利利润表只能反反映企业亏损损数额的大小小,却无法反反映企业所处处的境地。对对亏损企业,信贷人员应应认真区分其其所处的境地地,便采取不不同的贷款管管理方法及回回收措施。第三.未能反映映出企业扩大大规模的能力力。任何企业业要迅速扩大大经营规模,都会遇到现现金短缺的困困难,企业首首先应积极从从内部寻找扩扩充项目所需需资金,然后后考虑从外部部筹集。信贷贷人员在审查查由于企业扩扩

16、大规模需要要而申请贷款款的项目时,应突破利润润表的局限性性,在预测项项目未来盈利利能力的同时时,更多地分分析该项目自自有资金与对对外借款的合合理比例,从从银行风险与与项目风险的的角度考虑,将来还本付付息的现金流流出不要超过过将来的流入入。否则,利利息负担会耗耗费掉扩建项项目形成的现现金流入,使使项目在经济济上失败,信信贷资产面临临风险。（三）现金流量量表分析1、现金与现金金流量。现金流量表编制制的基础是现现金。这里现现金的概念是是广义的，既既包括现金，又又包括现金等等价物。根据据我国财务部部1998年年第10号文文，它们的定定义是：（1）现金。指指库存现金及及随时可用于于支付的存款款。（2）现

17、金等价价物。指企业业持有的期限限短，流动性性强，易于转转换为已知金金额现金，价价值变动很小小的投资。（3）现金流量量。现金及现现金等价物的的流入与流出出。2、现金流量的的具体内容。根据资产转换循循环理论，一一家持续经营营的企业既要要保持，正常常的经营循环环，又要保持持有效的资本本循环，也就就是说在从事事经营业务的的同时，还要要进行固定资资产投资。在在经营循环和和资本循环的的过程中，往往往会形成现现金流量的时时间差和数量量差，从而引引起企业的筹筹资需要，因因此，现金流流量的具体内内容就由经营营活动现金流流量，投资活活动现金流量量和筹资活动动现金流量构构成。（1）经营活动动的现金流量量。经营活动是

18、指企企业投资和筹筹资活动以外外的所有交易易和事项。现金流入 现金流出销售商品、提供供劳务收现 购买买商品、接受受劳务付现收到租金 经营租赁所所支付现金收到增值税款销销项税额和 支付付给职工以及及为职工支付付退回的增值税款款 的现现金收到除增值税以以外的其他 支付付增值税款税款返还 支付所得税税款支付除增值税、所所得税以外的的其他税款（2）投资活动动的现金流量量。投资活动是指企企业长期资产产的购建和不不包括在现金金等价物范围围内的投资及及其处置活动动。现金流入 现金金流出收回投资所收到到的现金 购建固固定资产、无无形资产、长长期资产付现现分得股利或利润润所收到的现现金 权益益性投资付现现取得债券

19、利息收收入所收到的的现金 债权性性投资付现处理固定资产、无无形资产和其其他长期资产而收收到的现金净净额(如是负数在流流出项目中反反映)（3）筹资活动动现金流量。筹资活动是导致致企业资本及及债券规模和和构成发生变变化的活动。现金流入 现金金流出吸收权益性投资资收现 偿还债务务付现发行债券收现 发发生筹资费用用付现借款所收到现金金 分配配利润或股利利付现偿付利息付现融资租赁付现减少注册资本付付现3、现金流量的的计算与分析析权责发生制导致致了企业损益益与现金收入入(支出)的的差别，利润润表反映了销销售收入、销销售成本和费费用等情况，但但这些项目的的确认是以权权责发生制为为基础的，与与实际的现金金流入

20、与流出出是一致的。为为了更好地识识别贷款风险险，更准确地地判断借款人人的还款能力力，要将借款款人的利润调调整为现金。计算步骤：(1)计算资产产负债表各科科目期初与期期末的变动额额。项目变动额=期期末数期初初数(2)确定该变变动额是现金金流入，还是是流出。资产项目增加和和负债及所有有者权益的减减少表示流出出，资产项目目减少和负债债及所有者权权益的增加表表示流入。(3)剔除权责责发生制的影影响。公式为：损益资产+负债=现金金流量现金流量的计算算方法：(1)直接法，又又称“自上而而下法”，即即从销售收入入开始，将利利润表中的项项目与资产负负债表中有关关科目逐一对对应，逐项调调整为现金基基础的项目。现

21、现以经营活动动现金流量一一些项目为例例：销售所得现金：销售现金收入=销售收入-应收账款款对应收票据的调调整同理。购货所付现金：购货所付现金=销售成本-应付账款款+存货对应付票据的调调整同理。管理费用现金支支出：管理费用现金支支出=经营费费用折旧摊销应应付费用+预付费用支支付利息现金支付利息=利息应应付利息(2)间接法，又又称自下而上上法，即以利利润表中最末末一项净利润润为出发点，加加上不需要立立即支付的现现金，减去实实际没收到的的现金，再依依据投资和筹筹资和其他经经营活动所产产生的现金和和运用情况加加以调整。现现以经营活动动现金流量计计算为例，计计算如下：净利润+ 折旧、摊销销应付账款应付费用

22、应付税金应收账款存货预付费用= 经营活动动产生的现金金净流量农业银行客户经经理应该怎样样对企业财务务报表进行分分析企业的财务报表表由资产负债债表、损益表表、现金流量量表三大报表表构成，那么么首先应该搞搞清楚这三张张表之间的勾勾稽关系才能能分析其报表表的内涵，并并进行风险预预测，达到防防范农业银行行信贷风险的的效果，现就就有关企业财财务报表要点点分析如下：440，则认认为企业该指指标异常。具具体考察的指指标包括流动动比率、净资资产收益率、销销售利润率、成成本费用利润润率、存货周周转率、应收收账款周转率率、销售增长长率。(2)比率突然然好转。当企企业某指标本本期所在行业业标准值中的的区间-指标标上

23、期所在行行业标准值中中的区间22，则认为该该指标的变化化异常。区间间的确定原则则为：低于较较差值为区间间1，较低值值至较差值为为区间2，较较低值至平均均值为区间33，平均值至至良好值为区区间4，良好好值至优秀值值为区间5，高高于优秀值为为区间6，具具体考察的指指标包括：资资产负债率、流流动比率、净净资产收益率率、销售利润润率、成本费费用利润率、存存货周转率、应应收账款周转转率、销售增增长率。(3)利润表异异常变化。销售收入与销销售成本的配配比。当企业业当年的销售售收入增长率率与销售成本本增长率存在在如下变化，则则认为异常：销售收入呈正增增长，销售成成本呈负增长长；销售收入、销售售成本同向负负增

24、长，且销销售收入增长长率销售成成本增长率120。销售收入与营营业费用的配配比。当企业业当年的销售售收入增长率率与营业费用用增长率存在在如下变化，则则认为异常：销售收入呈正增增长，营业费费用呈负增长长；销售收入、营业业费用同向负负增长，且销销售收入增长长率营业费费用增长率120：销售收入与管管理费用的配配比。当企业业当年的销售售收入增长率率与管理费用用增长率存在在如下变化，则则认为异常：销售收入呈正增增长，管理费费用呈负增长长；销售收入、管理理费用同向负负增长，且销销售收入增长长率管理费费用增长率120。(4)销售购买买循环异常。销售收入和应应收账款的配配比。当企业业当年销售收收入增长率与与应收

25、账款增增长率存在如如下变化时，则则认为异常：销售收入负增长长，应收账款款正增长，且且销售收入增增长率3；销售收入、应收收账款同向正正增长，且销销售收入增长长率应收账账款增长率120。销售成本和应应付账款的配配比。当企业业当年销售成成本增长率与与应付账款增增长率存在如如下变化时，则则认为异常：销售成本正增长长，应付账款款负增长，且且销售成本增增长率3，应付账款款增长率-3；销售成本、应付付账款同向负负增长，且销销售成本增长长率应付账账款增长率120。销售收入与存存货的配比。当当企业销售收收入与存货存存在如下变化化时，则认为为异常：销售收入负增长长，存货正增增长，且销售售收入增长率率3；销售收入、

26、存货货同向正增长长，且销售收收入增长率存货增长率率120。(三)财务会计计报表审核的的职责划分1各级行信贷贷人员负责财财务会计报表表的审核工作作，并根据企企业大小，规规定不同审核核权限和责任任。小型企业业由一名信贷贷员审核；中中型企业由信信贷员和信贷贷科长审核；大型企业由由信贷员、信信贷科长和主主管信贷业务务行长三人审审核。审核时时要严格按照照本章规定的的审核内容和和权限，通过过信贷管理系系统中的财务务会计报表审审核程序，对对客户的财务务会计报表进进行审核，填填写财务会计计报表审核意意见表，并对对其签署的意意见负责。2要建立财务务会计报表审审核责任制。各各级行应对本本行报送上级级行的客户财财务

27、会计报表表的审核意见见负责。各一一级(直属)分行报送总总行的客户财财务会计报表表，原则上要要经过无不良良记录的会计计师事务所的的审计，并对对审核意见负负责。对于提提供未经会计计师事务所审审计的报表，要要说明情况。(四)对不确定定金额和虚假假情况的掌握握原则1财务会计报报表审核意见见表，是信用用评级、授信信和信贷审查查的重要依据据，各级行要要根据审查结结果中不确定定金额和存在在虚假情况的的程度，对客客户的信用等等级进行调整整，对授信和和信贷业务严严格把关。不确定金额：在在审查重要会会计科目过程程中，若证据据不足以判断断某项交易或或事项是否正正常合法、计计价是否准确确，资产是否否归企业所有有、是否

28、真实实存在等或无无法履行必要要的审核程序序对之进行审审核确认时，该该项交易或事事项涉及的金金额称为不确确定金额。存在虚假情况：对于审查的的重要会计科科目，若有证证据表明该项项交易不合法法或计价不准准确、资产不不归该企业所所有或不存在在、虚列收入入或少计成本本等，称之为为存在虚假情情况。2根据审核结结果调整信用用等级的原则则(1)不确定金金额合计占净净资产5(含)以下，或或存在虚假情情况所涉金额额合计占净资资产1(含含)以下，或或二者合计占占净资产3(含)以下下，信用等级级可不作调整整，但不能评评为AAA级级。(2)不确定金金额合计占净净资产515(含含)，或存在在虚假情况所所涉金额合计计占净资

29、产115(含)，或二二者合计占净净资产310(含含)，应相应应下调信用等等级12级级，且最终评评定的信用等等级不能高于于AA级。(3)不确定金金额合计占净净资产1530(含)，或存存在虚假情况况所涉金额合合计占净资产产5155(含)，或或二者合计占占净资产10020(含)，应应相应下调信信用等级2-3级，且最最终评定的信信用等级不能能高于A级。(4)不确定金金额合计占净净资产30以上，或存存在虚假情况况所涉金额合合计占净资产产15以上上，或二者合合计占净资产产20以上上，原则上不不能根据此类类财务会计报报表评定信用用等级、进行行授信计算以以及财务分析析，应要求企企业进行调整整或提供重新新审计后

30、的财财务会计报表表，如果以该该报表评定信信用等级，应应相应下调44级或以上，且且信用等级不不能高于BBB级。3在授信计算算及财务分析析时，要将不不确定金额的的50及存存在虚假情况况所涉金额的的100从从有关财务会会计报表中剔剔除。4在信贷审查查时，如发现现不确定金额额合计占净资资产30(含)以上或或发现有重大大虚假情况时时，不得对其其发放贷款(低风险贷款款除外)。 5在在贷后管理中中如发现客户户财务会计报报表存在重大大问题或虚假假情况时，要要及时向评级级、授信及贷贷款审查部门门报告，并采采取停止发放放新贷款、落落实贷款担保保、宣布贷款款提前到期等等措施控制风风险。1、 要求企业提提供真实报表表

31、。作为担保保机构，首先先应要求企业业提供真实的的报表。因为为我们作为担担保方，企业业需要我们的的担保才能到到银行的贷款款，如果企业业不能提供真真实的报表，就就说明企业信信誉不高，一一旦发现企业业隐瞒重大的的真实情况，应应该与这样的的客户少打交交道。我们应应向企业说明明这一观点。以以此来促使企企业提供仅可可能真实的财财务报表。 2 、现场场调查核对财财务报表。主主要科目的核核查分为三类类，一是通过过现场可以观观测的，二是是需要现场查查看并索取凭凭证的，三是是主要通过凭凭证验证和抽抽样调查的。我我们可以首先先抓住重点和和重大疑点，进进行相关科目目的核查。对对于销售收入入，如果发现现增加较大，就就应

32、作为重点点。销售收入入的核查可以以通过审查销销售合同、收收入明细帐、一一段时期的出出货单或送货货单和银行对对帐单来核查查，一般来说说企业内部出出货单都有严严格的编号，我我们核查时一一定要注意送送货单的编号号的连贯性，以以防企业提供供虚假的出货货单。对于疑疑点，要一查查到底，通通过它来对企企业财务报表表是否存在虚虚假、虚假的的程度、性质质作出区分，进进而对偿债能能力作出判断断。对于固定定资产、在建建工程、土地地等无形资产产，可以通过过实地查看来来粗估，如有有疑问可以要要求企业提供供相关的所有有权凭证来核核实。对于应应收帐款、其其他应收款，可可以查看明细细帐，然后通通过抽查的方方式进行核实实，如向

33、企业业要有关客户户的电话，直直接了解情况况。对于其他他应收款，也也可以通过类类似的方式核核实。对于存存货，要实地地查看当前的的存货，查看看仓库。查看看一段时间的的出入料和产产品单据。查查帐要求表与与总帐、明细细帐、凭证、实实物或权属证证明（合同、证证书等）一致致。企业解释释不清、有矛矛盾，或者不不愿让看的，都都是我们怀疑疑的依据。 fontt=宋体另另外，1、在在现场调查和和查帐时，我我们还需同时时关注企业一一定时期每月月的水电费发发生额、员工工工资发生额额，一方面可可看出企业生生产的季节性性，另一方面面，通过询问问企业高管，看看企业平均每每月水电费、工工资占产品成成本的比例，就就可推算出企企

34、业每月生产产产品的成本本，根据平均均毛利率就可可推算出企业业每月的产值值，然后与企企业提供的内内部报表相比比较，分辩其其真伪。2、font=宋体ssize=10.55pt询问问企业车间生生产工人每月月工资是否及及时发放，有有无拖欠，如如果连续有两两个月的工资资没有发放，则则说明企业流流动资金相当当紧缺，要分分析原因，是是否会影响企企业正常生产产经营，还是是企业存在骗骗贷，对于这这种情况，必必须高度关注注财务报表与与银行信贷管管理的重要性性发布人： HYPERLINK t _blank 圣才学学习网发布日期期：20100-05-222 14:17共 144人浏浏览 HYPERLINK javas

35、cript:setSize(1) 大 HYPERLINK javascript:setSize(2) 中 HYPERLINK javascript:setSize(3) 小财务报表作作为一种国际际通用的商业业语言，在经经济发展中显显示出愈益重重要的作用，是是银行信贷管管理中获取企企业有关信息息的主要来源源，也是对信信贷资产进行行监控、规避避贷款风险的的重要依据。但但就财务报表表本身来说，其其格式的固定定性和以数字字反映为主的的特点，决定定了它所表述述的会计信息息有一定的局局限性。银行行不良资产的的产生，在很很大程度上是是由于信息不不对称。随着着国有商业银银行不良资产产的剥离，国国有商业银行行转

36、轨步伐的的加快，必然然产生对企业业会计信息充充分了解的客客观要求。文文字辅以数字字表达的财务务报表附注将将会起到越来来越重要的作作用。一、会计信信息充分披露露的原则要求求为各类会计计报表使用者者提供更加有有效的信息由于银行这这一行业的特特殊性，可以以了解到其他他报表使用者者无法了解的的信息，但企企业会计信息息的充分披露露仍在银行信信贷管理中具具有重要的作作用。会计信信息的充分披披露。一方面面可以大大降降低银行对企企业会计信息息的采集成本本；另一方面面由于披露程程序的制约，也也可以提高企企业会计信息息的有效性，大大大减少企业业会计信息的的虚假成分。在在1994年美美国注册会计计师协会财务务报告特

37、别委委员会完成的的综合报告改进企企业报告着眼于未来来（陈毓圭圭译，19997）一书中中，强调为客客户提供更为为全面、完整整的有效会计计信息，这相相对于以往美美国会计准则则委员会强调调会计报告为为使用者提供供决策有用信信息大大前进进了一步。所所谓有效信息息，是指有助助于决策的信信息，而不管管其成本相对对收益是否过过高，有效信信息应当是可可靠的，不带带偏见的，不不加粉饰的。通通过有效信息息，决策人员员可以更好地地评价一个企企业的发展前前景。“充分披露露”作为财务报报表的一个重重要原则，近近年来往往在在“可靠性”与“相关性”方面发生冲冲突，致使一一些国家如美美、英等国提提出对现行财财务报告的批批评。

38、如，“企业报告没没有能够像人人们期望的那那样提供有价价值的信息，会会计信息严重重地不完整，会会计信息缺乏乏相关性，现现行企业财务务报告只关注注过去而不重重视未来”：“现行的资产产负债表和利利润表是从十十九世纪产业业经济时代的的企业报告演演变而来的，它它无法满足二二十世纪末期期市场经济发发展的新情况况和新要求”等。针对这这些批评，美美国会计界开开始面向客户户，对会计信信息的生成渠渠道和报告方方式等具体问问题展开了研研究和探讨，其其中尤以美国国注册会计师师协会财务报报告特别委员员会为代表。根根据这一委员员会的研究，今今后企业报告告模式将出现现这样几个变变化：1从原来来着重于财务务信息，扩展展到财务

39、信息息与非财务信信息如市场占占有率、质量量水平、客户户满意程度、员员工情况、革革新情况等的的有机结合，从从原来着重于于最终经营成成果，扩展到到企业的背景景信息和前瞻瞻性信息，而而且新增加的的信息类型在在企业报告中中占有很大比比重，同时，财财务会计与管管理会计开始始融合。2对财务务报告结构进进行了重大调调整，重点是是划分核心业业务和非核心心业务，目的的是为了更清清楚地说明企企业的发展趋趋势、机会和和风险，提高高会计信息的的相关性。3揭示企企业报告的不不确定性。上述报告的的新变化，必必将有助于满满足各类报表表使用者对企企业会计信息息的充分要求求，但也应当当看到，由于于过多的考虑虑“相关性”这一会计

40、信信息质量特征征的要求，有有可能会损害害其“可靠性”特征。为满满足客户对有有效信息充分分披露的要求求，企业必须须改进财务报报告模式。然然而，由于受受会计“相关性”与“可靠性”质量特征以以及财务报表表重要性等具具体原则的约约束，目前尚尚难以将用户户所需的有效效信息恰到好好处地纳入财财务报表原有有的结构中去去。为了圆满满解决需求信信息与提供信信息间的矛盾盾，满足会计计信息充分披披露原则的要要求，最可能能及最便利的的方式，就是是通过财务报报表附注西方方财务会计中中的财务报表表附注相当于于我国财务报报表附注加上上财务情况说说明书的内容容来反映，揭揭示客户对会会计信息的需需求。这恰好好从一个侧面面证明，

41、财务务报表附注的的重要性正在在财务报表体体系中得到增增强与提高。为了便于人人们对未来财财务报告模式式的认识，以以及对财务报报表附注地位位的深刻把握握，本文将陈陈毓圭博士翻翻译的“企业报告模模型的结构”一表摘录如如下（陈毓圭圭，19977）：企业报告模模型的结构、财务数数据和非财务务数据A财务报表表及相关信息息B管理部门门用于管理企企业的高层次次经营数据和和业绩指标、管理部部门对财务和和非财务数据据的分析A有关财务务、经营、业业绩的数据变变化的原因，关关键趋势的特特征及其对过过去的影响、前瞻性性信息A机会和风风险，包括关关键趋势所引引起的机会和和风险B管理部门门的计划，包包括影响成功功的重要因素

42、素C实际经营营业绩与以前前披露的机会会、风险、管管理部门的计计划进行比较较、有关管管理部门和股股东的信息A董事、管管理部门、酬酬金、大股东东、交易、关关联方关系、公司背背景A广泛的目目标和战略B经营活动动和财产的范范围及内容C产业结构构对企业的影影响二、财务报报表附注在未未来财务报表表发展趋势中中日益呈现其其重要性未来财务报报表的发展是是建立在社会会经济与科学学技术飞速发发展基础上的的，这种变化化给会计信息息的充分披露露提供了机遇遇与挑战。首首先表现在：1表外信息息不断增加。财财务报表作为为国际通用的的商业语言，随随着市场经济济的日益发展展，特别是现现代股份制企企业和证券市市场的兴起，表表内信

43、息越来来越难以满足足决策者的信信息需求。根根据安永道国国际会计公司司前主席葛罗罗夫斯的一项项调查，美国国公司的年度度信息自19972年来平平均每年以331%的速度增增长，而同期期财务报表的的增长速度则则达75%。从我国国目前公布的的上市公司年年度财务报告告和经注册会会计师审计的的中期报告来来看，表外信信息同样有增增无减。显然然，在整个体体系中，表外外信息将越来来越冗长，内内容越来越丰丰富，信息质质量和信息价价值也将越来来越高，这表表明财务报表表愈益为人们们所重视。22非财务信信息不断增加加。诚如前面面“改进企业报报告模型”中所展示的的，现阶段财财务报表使用用者正日益注注重有关经营营业绩等方面面

44、的非财务信信息，这与高高度发达的经经济技术背景景是相适应的的。对此，我我国对上市公公司的会计信信息披露也作作了明确的规规范。譬如在在我国股票票发行与交易易管理暂行条条例第六章章第五十八条条中规定，上上市公司的中中期报告除了了披露公司财财务报告外，还还要披露公司司管理部门对对公司财务状状况和经营成成果的分析；涉及公司的的重大诉讼事事项；公司发发行在外股票票的变化情况况；公司提交交给有表决权权的股东审议议的重要事项项等。在第五五十九条中对对年度报告则则规定了更多多的非财务信信息内容。尽尽管目前各国国对非财务信信息披露要求求各有差异，然然而，用发展展的眼光看，为为了适应使用用者经济决策策的需要，在在

45、财务报表附附注中披露相相关的非财务务信息将是必必然的。其次，伴随随着金融工具具日新月异的的发展，如何何将这些金融融工具尤其是是创新金融工工具从表外项项目的一般揭揭示，转变为为充分有效的的揭示，对当当前财务报告告包括财务报报表附注提出出了严峻的挑挑战，单纯的的“表外注释”可能难以实实现会计信息息的“可靠性”和“相关性”要求，研究究探讨财务报报表附注的新新形式将成为为一个重要的的课题。此外外，披露自愿愿性信息、预预测信息、分分部信息，以以及社会责任任信息也越来来越依赖于财财务报表附注注。财务报表表附注将成为为二十一世纪纪财务报告模模式中最重要要的组成部分分。近年来，随随着对知识经经济认识的提提高，

46、人们已已逐渐感受到到了现代信息息技术对财务务报表及其所所提供信息的的影响与作用用。未来会计计信息发布和和传输将由现现在的书面形形式转向电子子形式，一个个全国性的，乃乃至全球性的的会计信息收收集、分析和和检索网络将将逐步形成。尤尤其是计算机机联机实时系系统的出现和和运用，将使使会计业务数数据在发生的的同时即可实实地记录和处处理。而信息息使用者通过过联机，可直直接进入企业业的管理信息息系统，及时时有效地选取取、分析所需需的信息，不不必等到分期期报告出来之之后再去获取取那些业经整整合的、历史史的信息。会会计信息披露露的电子化，更更加突出了财财务报表附注注的重要性，这这是因为，只只有对各种信信息做出正

47、确确、合理的分分析，才能进进行科学、有有效的经营决决策。可以深深信，这种以以文字为主，辅辅以数字分析析的财务报表表附注将会始始终居于财务务报告的核心心地位。三、正确认认识会计报表表附注在信贷贷管理中的作作用诚然，企业业报告模式及及财务报表的的未来发展趋趋向为会计信信息的充分披披露提供了希希望与可能。然而，由于受现阶段我国客观经济环境和会计管理体制的制约，欲使财务报表提供更为全面、有效的信息，仍将更多地依赖于财务报表附注。当然，就会计改革的最终目标而言，必须对整个财务报表体系加以改进，比如，国外有人提出“彩色报告模型”与“会计频道”等概念或设想就是这种改革的信号。此外，随着财务报表的发展，我国的

48、财务报表附注将有可能与财务情况说明书融为一体，这一点已基本在上市公司体系中实施，这实质上是财务报表发展国际化要求的客观必然。同时，由于银行的行业特殊性，银行信贷管理者对会计信息的掌握要求更为全面和真实，会计报表附注在信贷管理中的作用也显得更为重要：1会计报报表附注有助助于提高会计计信息的可比比性，以便对对企业的真实实偿债能力进进行判断。依据企业会会计规范编制制的会计报表表，实际编制制中存在多种种会计处理方方法的选择性性，不同行业业不同企业以以及不同时期期的同一企业业可能会选择择适合自己的的会计处理方方法，从而使使得会计信息息在实施不同同会计处理方方法的企业之之间，以及同同一企业之间间的不同时期

49、期存在一定的的差异。举例例来说，某企企业有一台机机器设备，原原始价值为110万元，使使用5年后，报废废时无净残值值。若这一企企业采用平均均年限法提取取折旧一年后后，因某种原原因从第二年年改用双倍余余额递减法提提取折旧。这这样，从第22年到第5年两种折旧旧方法计提的的年折旧的差差异就会很大大。按平均折旧旧法，年折旧旧额1005200000元。即每年年平均计提取取折旧2万元；而按按双倍余额递递减，255年的折旧额额分别为400000元、200000元、100000元、100000万元。即即该企业在第第一年采用平平均折旧法，第第二至第五年年采用加速折折旧法双倍余余额递减法时时，15年的折旧额额分别为

50、200000元、400000元、200000元、100000元、100000元。这一一年折旧额与与平均折旧法法下的各年平平均为20000元折折旧额的情况况相比存在较较大差距，它它对于这一期期间利润额的的形成和税款款的缴纳等均均有一定程度度的影响，也也影响现金流流量，从而影影响企业的偿偿债能力。通通过会计报表表附注的补充充披露就能为为报表使用者者正确理解会会计信息提供供帮助，从而而提高会计信信息的客观性性和可比性，以以便银行对企企业的偿债能能力进行监控控。2会计报报表附注有助助于增强会计计信息的可理理解性，以适适应我国当前前信贷管理队队伍的现状。会计信息之之间存在内在在的逻辑关系系，理解这种种逻

51、辑关系需需要掌握一定定的会计基础础知识。而银银行信贷管理理人员业务基基础各异，如如果能够看懂懂企业报表，就就可以通过会会计附注对表表中数字进行行解释，将抽抽象的数据分分解成若干个个具体的项目目，并说明产产生各个项目目的会计方法法等。这样不不但使熟悉会会计的人士能能深刻理解，而而且使非会计计专业的人士士也能明明白白白。如固定定资产作为一一个报表项目目，只能反映映企业在过去去时间内对固固定资产的投投资规模，无无法反映其分分布构成。通通过附注就可可以将各类固固定资产包括括房屋、建筑筑物、机器设设备、运输设设备及工器具具等原始价值值分别反映，确确定各类固定定资产占全部部固定资产的的比重及各类类固定资产

52、间间的比例，判判断投资结构构的合理性。会会计报表附注注可以在很大大程度上帮助助报表的使用用者正确理解解会计报表，合合理获得有用用的会计信息息。3会计报报表附注有助助于会计报表表提供更为完完整、全面的的信息，以便便更真实地反反映信贷资产产的风险程度度。从形式上说说，会计报表表以数字为主主，会计报表表附注侧重于于文字，辅以以数字注释两两者结合。从从内容上看，会会计报表附注注除原有的内内容外，如所所采用的主要要会计处理方方法，会计处处理方法的变变更情况，变变更原因及对对财务状况、经经营成果和现现金流动情况况的影响，非非经常性项目目的说明，会会计报表中有有关重要项目目的明细资料料，其他有助助于理解和分

53、分析报表需要要说明的事项项等，会计报报表附注将可可能与财务情情况说明书融融为一体。同同时，会计附附注所反映的的内容将更为为完整、全面面，还将对前前瞻信息、企企业背景信息息以及非财务务信息加以有有效披露。随随着我国财务务报告方式的的改进，会计计报表所提供供的信息将更更具国际化，会会计报表的全全面性特征将将更趋明显。譬譬如在资产负负债表中，为为了帮助信贷贷管理人员正正确理解应收收账款，可将将应收账款按按债务人或“账龄”的长短分别别列示，使报报表在提供应应收款总额的的同时，通过过附注提供详详细资料，以以便评价客户户的信誉，估估计可能产生生的坏账，真真实地反映信信贷资产的风风险程度。4会计报报表附注有

54、助助于进一步突突出会计报表表本身的重要要性特征，使使信贷管理人人员在较短的的时间内了解解企业的全面面情况。会计报表中中所含的数量量信息较多，内内容复杂，信信贷管理人员员因受其自身身情况及基础础所限，可能能会抓不住重重点，对其中中的重要信息息了解不够全全面、详细，而而会计报表附附注将会给出出会计报表中中重要数据的的进一步分解解说明。如在在存货方面，对对于重要存货货其可变现净净值低于账面面实际成本的的，应在附注注中列出这些些存货的实际际成本、可变变现净值及可可能发生的损损失。对存货货这一重要项项目，还可通通过附注说明明在途材料、原原料、在产品品、产成品等等的分布及其其数额，掌握握存货储备结结构的合

55、理性性。对于固定定资产可按类类别分别反映映原始价值，已已提折旧和现现有净值，以以使信贷管理理人员了解固固定资产分布布的同时，掌掌握各类固定定资产的新旧旧程度，如用用该资产作抵抵押时，信贷贷人员从感性性上快速估算算企业的固定定资产的实际际价值。此外外，如外币核核算方法、存存货计价方法法、成本核算算法、折旧计计算方法等发发生变动，应应通过会计报报表附表注予予以列示并说说明变动原因因及影响程度度。通过重要要信息分解说说明，可以起起到帮助信贷贷管理人员了了解哪些信息息是重要的信信息，应当引引起注意，从从而使报表使使用者获得正正确的会计信信息。摘要】文章通过过将会计分析析方法有效的的应用于贷款款贷前 H

56、YPERLINK t _blank 调查和贷后管管理的全过程程，寻找防范范会计信息失失真的方法，从从而揭示企业业真实的经营营状况和偿债债能力，为贷贷款的发放和和贷后管理提提供有力的决决策依据。【关键词】信信贷风险控制制；会计分析析；防范会计计信息失真信贷风险管管理是商业 HYPERLINK t _blank 银银行和非银行行 HYPERLINK t _blank 金融机构经营营管理的一个个重要组成部部分，而信贷贷风险的识别别是进行风险险管理的第一一步。信贷风风险是客户违违约行为形成成的一种风险险，违约即指指客户没有对对到期债务按按契约偿本付付息。随着经经营环境的不不断变化和竞竞争的日益激激烈，

57、商业银银行和非银行行金融机构的的信贷风险越越来越大。在在此，作者从从会计的角度度对商业银行行如何做好信信贷风险的控控制进行初步步探讨。 一、贷前调调查阶段企业业会计资料分分析在贷款人贷贷款前，必须须对拟贷款的的企业的会计计资料进行有有关信用情况况和偿债能力力的审核和分分析。为了保保证分析的全全面性，会计计资料的来源源可以有多种种渠道，以便便相互印证，提提高会计资料料的客观性和和完整性。 1. 对拟拟贷款企业的的经营特点、资资本充足、偿偿债能力、抵抵押品、经济济环境等五个个方面进行调调查了解。经经营特点指企企业的信誉，即即企业履行偿偿债义务的可可能性，这一一点被视为企企业信用品质质的首要因素素；

58、资本指企企业的财务实实力，表明企企业可能按时时偿还债务的的背景；偿债债能力指企业业偿还债务的的能力；抵押押品指企业无无力偿还债务务时能够被用用作抵押的资资产；经济环环境指可能影影响企业偿还还债务的经济济环境。贷款款人可以通过过这五个方面面的分析，决决定贷与不贷贷、贷多与贷贷少。 2. 企业业偿还债务能能力的会计报报表分析。方方法一是一种种定性分析，因因此还必须辅辅以会计报表表的定量分析析，以便进一一步加强对信信贷风险的防防范。 (1) 资资产负债率。该该指标反映债债权人提供的的资金占企业业总资产的比比重，表明企企业负债经营营程度及债权权人的债权保保证程度。商商业银行从贷贷款安全角度度出发，可以

59、以设立一个资资产负债率的的信贷警戒线线指标，如660，对高高于这一指标标的企业进行行贷款时要特特别注意。 (2) 固固定资产与长长期负债比率率。该指标反反映企业的固固定资产（净净值）与其长长期负债之间间的比率关系系，从商业银银行的角度，该该指标以大于于1为妥。这这表明企业的的固定资产净净值足够用来来担保其长期期债务，商业业银行贷款风风险较小。 (3) 流流动比率。该该指标是企业业流动资产与与流动负债的的比率，因为为商业银行对对企业的贷款款有相当一部部分是流动资资金贷款，所所以要利用这这个指标分析析。为更客观观地反映企业业的短期偿债债能力，必须须计算速动比比率，即将流流动资产中变变现能力较差差的

60、存货等剔剔除后计算速速动资产与流流动负债的比比率。 (4) 现现金债务总额额比率。该指指标是经营活活动现金净流流量与负债总总额的比率，反反映企业承担担债务能力，比比率越大，企企业承担债务务能力越强。如如果现金债务务总额比率为为10，说说明企业最大大的付息能力力是10。 3. CAART结构分分析法。该方方法采用四个个财务比率作作为分类标准准，即现金流流量对负债总总额比率、留留存收益对资资产总额比率率、负债总额额对资产总额额比率、现金金对销售总额额比率。按照照CART方方法，这四个个指标分别属属于不同的级级别，其中现现金流量对负负债总额比率率属于一级指指标，留存收收益对资产总总额比率和负负债总额