企业所得税基本原理及财务会计分析

1、第十二章企业业所得税 第第一节企业业所得税基本本原理一、企业所得税税的概念 企业所所得税是对我我国境内的企企业和其他取取得收入的组组织的生产经营所得得和其他所得所征收的的一种税收。二、企业所得税的计税原理特点：以纯所得得为征税对象象，以应纳税税所得额为计计税依据，税税负通常不能能转嫁。三、各国对企业业所得税征税税的一般性做做法四、我国企业所所得税制度的的演变第二节纳税义义务人、征税税对象与税率率一、纳税义务人人1.企企业所得税的的纳税人：是是在中华人民民共和国境内内的企业和其其他取得收入入的组织。具具体包括：国国有企业、集集体企业、私私营企业、联联营企业、股股份制企业、外外商投资企业业和外国企

2、业业、有生产经经营所得和其其他所得的其其他组织。（1）不不是所有企业业都交企业所所得税不包括：个人独资企企业和合伙企企业（适用个个人所得税）。这这里指依据中中国法律、行行政法规的规规定成立的个人独资企企业和合伙企企业，不包括括按照外国法法律、行政法法规成立的个个人独资企业业和合伙企业业。（2）不不是不叫企业业就不交企业业所得税其他取得收收入的组织2.企业分为居居民企业和非居民民企业(采用注册地地标准和实际际管理机构所所在地标准)双重管辖辖标准地域域管辖权（属属地原则）与与居民管辖权权（属人原则则）纳税人判定标准举 例居民企业（1、2）1、依照中国法法律、法规在在中国境内成成立的企业国有企业、外

3、商商投资企业2、依照外国（地地区）法律成成立但实际管管理机构在中中国境内的企企业在英国、百泰大大群岛等国家家和地区注册册的公司，但但实际管理机机构在我国境境内解释：实际管理理机构，是指指对企业的生生产经营、人人员、账务、财财产等实施实实质性全面管管理和控制的的机构。非居民企业（3、4）3、依照外国（地地区）法律、法法规成立且实实际管理机构构不在中国境境内，但在中中国境内设立立机构、场所所的企业4、在中国境境内未设立机机构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业解释：机构、场场所，是指在在中国境内从从事生产经营营活动的机构构、场所，包包括：1.管管理机构、营营业机构、办办事机构；22.工厂、农

4、农场、开采自自然资源的场场所；3.提提供劳务的场场所；4.从从事建筑、安安装、装配、修修理、勘探等等工程作业的的场所；5.其他从事生生产经营活动动的机构、场场所。注意选择题特殊殊：非居民企企业委托营业业代理人在中中国境内从事事生产经营活活动的，包括括委托单位或或者个人经常常代其签订合合同，或者储储存、交付货货物等，该营营业代理人视视为非居民企企业在中国境境内设立的机机构、场所（涉涉及按照所得得额缴纳255%企业所得得税还是按照照收入额缴纳纳10%预提提所得税的问问题）【例题单选题题】下列各项项中，不属于于企业所得税税纳税人的企企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境

5、内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C2008年多选选题：依据企企业所得税法法的规定，判判定居民企业业的标准有（）A.登记注册地地标准B.所得来源地地标准 C.经营行为实实际发生地标标准D.实际管理机机构所在地标标准 【参考答案】AAD 【解析】居民企企业是指依法法在中国境内内成立，或者者依照外国（地地区）法律成成立但实际管管理机构在中中国境内的企企业。 二、征税对象象 1、企业所得税税的征税对象象：是指企业业的生产经营所得得、其他所得得和清算所得得。2、企业所得税税的纳税人与与征税对象关关系纳税人类型征税对象

6、范围1.居民企业（225%、200%、15%）居民企业应就来来源于中国境内、境境外的所得作作为征税对象象。（全面纳纳税义务）2.非居民企业业非居民企业应就就来源于中国境内的所得作作为征税对象象。（有限纳纳税义务）（1）非居民企企业在中国境境内设立机构、场场所所设机构、场所所取得的来源源于中国境内内的所得，以以及发生在中中国境外但与与其所设机构构、场所有实实际联系的所所得缴纳企业业所得税。（25%）应纳税额=应纳税所得额额*25%（2）非居民企企业在中国境境内未设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的就其来源于中国国境内的所得得缴纳企业所

7、所得税（法定20%减按10%）应纳税额=收入入*10%（预预提所得税，一一般情形下）解释：实际联系系，是指非居民民企业在中国国境内设立的的机构、场所所拥有的据以以取得所得的的股权、债权权（例如，非非居民企业通通过该机构、场场所对其他企企业进行股权权、债权等权权益性投资或或者债权性投投资而获得股股息、红利或或利息收入）以以及拥有、管管理、控制据据以取得所得得的财产。（例例如，非居民民企业将境内内的房产对外外出租收取的的租金）【例题判断题题】我国对跨跨国纳税人所所得的征税管管辖权，选择择了地域管辖辖权和居民管管辖权双重管管辖权标准。【答案】 3、如何判断所得的来源 （1）销售货物所得，按照交易活动

8、发生地确定。 （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 （3）转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。2008年单选选题：依据企企业所得税法法的规定，下下列各项中按按负担所得的的所在地确定定所得来源地地的是()A.销售货物所所得 B.权益性性投资所得C.动产转让所所得 D.特许权权使用

9、费所得得 【参考答案】DD 【解析】销售货货物所得按照照交易活动发发生地确定；权益性投资资所得按照分分配所得的企企业所在地确确定；动产转转让所得按照照动产企业的的机构场所所所在地确定；利息所得、租租金所得、特特许权使用费费所得，按照照负担、支付付所得的企业业或者机构、场场所所在地确确定，或者按按照负担、支支付所得的个个人的住所地地确定。 【例题单选题题】根据企业业所得税的有有关规定，以以下对于所得得来源确定的的表述中，正正确的是（）。AA.权益性投投资资产转让让所得按照投投资企业所在在地确定B.股息、红红利等权益性性投资所得，按按照被投资企企业所在地确确定C.提供劳务所所得，按照所所得支付地确

10、确定D.转让不动产产，按照转让让不动产的企企业或机构、场场所所在地确确定【答案】B三、税率（记忆）种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业业和在中国境境内设有机构构、场所且所所得与机构、场场所有关联的的非居民企业业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型型微利企业减按l5%国家重点扶持的的高新技术企企业预提所得税税率率（扣缴义务务人代扣代缴缴）20%（实际征征税时适用ll0%）适用于在中国境境内未设立机机构、场所的的。或者虽设设立机构、场场所但取得的的所得与其所所设机构、场场所没有实际际联系的非居居民企业应纳企业所得税税=应纳税所得额额*税率-减减免税额-抵抵免税额第三节应纳税税所得额的计计

11、算（全面掌掌握）计算公式一（直接法）：应纳税所得额额=收入总额额-不征税收收入-免税收收入-各项扣扣除-以前年年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额额=会计利润润+纳税调整整增加额-纳纳税调整减少少额应纳税额=应纳税所得额额*税率-减减免税额-抵抵免税额提示：做题要要选择最为适适当的方法，但但用到方法22时，需要一一定的会计利利润核算基础础。企业所得得税应纳税所所得额的计算算，以权责发发生制为原则则。另有规定定除外。一、收入总额第一、判判断各项经济济业务的收入入是否为应税税收入、免税税收入、不征征税收入。 第二、各各项应税收入入金额和时间的确认认以及计算方法法。尤其是企企业发生的某某些特殊

12、收入入，如接受的的实物捐赠、自产自用的应税产品等。第三、出现单项经济业务的收入时，要结合流转税的计算以及会计处理考虑其对应纳税所得额的影响。（一）一般收入入的确认收入类型具体项目特殊时间要求1、销售货物收收入企业销售商品、产产品等以及其其他存货取得得的收入2、提供劳务收收入企业从事有关劳劳务服务活动动取得的收入入3、转让财产收收入纳税人有偿转让让各类财产取取得的收入，包包括转让固定定资产、有价价证券、股权权以及其他财财产而取得的的收入2011年新增增：企业转让让股权收入，应应于转让协议议生效、且完完成股权变更更手续时，确确认收入的实实现。转让股股权收入扣除除为取得该股股权所发生的的成本后，为为

13、股权转让所所得。企业在在计算股权转转让所得时，不不得扣除被投投资企业未分分配利润等股股东留存收益益中按该项股股权所可能分分配的金额。4、股息、红利利等权益性投投资收益因权益性投资从从被投资方取取得的收入。2011年新增增：被投资企企业将股权（票票）溢价所形形成的资本公公积转为股本本的，不作为为投资方企业业的股息、红红利收入，投投资方企业也也不得增加该该项长期投资资的计税基础础。除国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，按照被投投资方作出利利润分配决定定的日期确认认收入的实现现5、利息收入企业将资金提供供他人使用但但不构成权益益性投资，或或者因他人占占用本企业资资金取得的收收入按照合同约定的的

14、债务人应付付利息的日期期确认收入的的实现6、租金收入纳税人提供固定定资产、包装装物以及其他他有形财产的的使用权取得得的收入按照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现。2011年新增增：其中，如果交交易合同或协协议中规定租租赁期限跨年年度，且租金金提前一次性性支付的，根根据实施条条例第九条条规定的收入入与费用配比比原则，出租租人可对上述述已确认的收收入，在租赁赁期内，分期期均匀计入相相关年度收入入。7、特许权使用用费收入纳税人提供专利利权、非专利利技术、商标标权、著作权权以及其他特特许权的使用用权而取得的的收入按照合同约定的的特许权使用用人应付特许许权使用费的的日期确认收收入的实现

15、8、接受捐赠收收入纳税人接受的来来自其他企业业、组织或个个人无偿给予予的货币性资资产和非货币币性资产按照实际收到捐捐赠资产的日日期确认收入入的实现9、其他收入企业资产溢余收收入、逾期未未退包装物押押金收入、确确实无法偿付付的应付款项项、已作坏账账损失处理后后又收回的应应收款项、债债务重组收入入、补贴收入入、违约金收收入、汇兑收收益等补贴收入是否否征税（财税税2009，887号）对外投资，长期期股权投资，成成本300万万一年后，对方有有利润，享有有投资收益445万，但是是对方没有分分配（如果分分配，45万万免税），115个月后，股股权转让，卖卖了370万万所得额=3700-300=70万如果分配

16、45万万，卖了3225，所得额额=325-300甲企业出租房屋屋给乙企业，租租期一年，22011.77.1-20012.6.30，月租租金10万，总总计1201、合同约定每每月支付租金金10万，甲甲企业20111年计入应应纳所所得额额的租金收入入602、合同约定22012年11月10日，一一次付清租金金120万，22011年甲甲企业应纳税税所得额中确确认的租金收收入是03、合同约定22011年77月10日，一一次付清租金金120万，22011年甲甲企业应纳税税所得额中确确认的租金收收入是？（1120万或者者60万）尤其要注意：（1）收收入的货币形形式，包括现现金、存款、应应收账款、应应收票据、

17、准准备持有至到到期的债券投投资以及债务务的豁免等。（2）权权益性投资收收益确认时间间。企业取得得的股息、红红利等权益性性投资收益，应应在被投资企企业作出利润润分配决策时时确认收入实实现，不论企企业是否实际际收到股息、红红利等收益款款项。注意和和会计利润中中投资收益实实现时间的差差异（33）接受捐赠赠收入的确认认。企业接受捐赠的的货币性资产产：并入当期期的应纳税所所得。企业接受捐赠的的非货币性资产产：按接受捐捐赠时资产的的入账价值确确认捐赠收入入，并入当期期应纳税所得得。受赠非货货币资产计入入应纳税所得得额的内容包包括：受赠资资产价值和由由捐赠企业代代为支付的增增值税，不包包括由受赠企企业另外支

18、付付或应付的相相关税费。企业接受捐赠的的存货、固定定资产、无形形资产和投资资等，在经营营中使用或将将来销售处置置时，可按税税法规定结转转存货销售成成本、投资转转让成本或扣扣除固定资产产折旧、无形形资产摊销额额。【例例题】某企业业2009年12月接受受捐赠设备一一台，收到的的增值税专用用发票上注明明价款10万万元，增值税税1.7万元元，企业另支支付运输费用用0.8万元元，该项受赠赠资产应交企企业所得税为为（）。A.3.32万元B.2.93万万元C.4.03万万元D.4.229万元【答案案】B（111.7*255%）借：固定资产110+0.88*（1-77%）应交税费应交交增值税（进进项税额）11

19、.7+0。88*7%贷：营业外收入入 111.7银行存款 00.8【例题单选题】甲甲公司20008年6月上上旬接受某企企业捐赠商品品一批，取得得捐赠企业开开具的增值税税专用发票，注注明商品价款款20万元、增增值税税额33.4万元。当当月下旬公司司将该批商品品销售，向购购买方开具了了增值税税专专用发票，注注明商品价款款25万元、增增值税税额44.25万元元。不考虑城城市维护建设设税和教育费费附加，甲公公司该项业务务应缴纳企业业所得税（）万元。A.6.600B.7.72CC.8.255D.7.11【答案】DD取得时所得额=价款20+税额3.44=23.44，会计记入营营业外收入，不不是业务招待待费

20、、广告费费和业务宣传传费的计提基基数。出售时所得额=25-200=5，255记入主营业业务收入，是是业务招待费费、广告费和和业务宣传费费的计提基数数。所得税=（233.4+5）*0.25=7.1（4）包装装物的押金收收取时不并入入销售额计征征所得税，但但企业收取的的押金逾期未未返还买方的的，则成为企企业实际上的的一笔收入，应应确认为企业业所得税法所所称的收入，依依法缴纳企业业所得税。逾逾期未退包装装物押金收入入别忘了是含含税（增值税税）收入。例如20010年2月月份取得包装装物的押金收收入11.77万元，3个个月后逾期，则则逾期的押金金收入增加应应税收入应该该是11.77/（1+117%）=1

21、10万元，当当然，也是用用10万元计计算销项税额额。（55）债务重组组是指在债务务人发生财务务困难的情况况下，债权人人按照其与债债务人达成的的协议或者法法院的裁定作作出让步的事事项。这部分分让步的金额额应当作为债债务人的收入入。（可以结结合会计处理理）A.现金债务重重组甲企企业作为债权权人，应收乙乙企业货款1100万元，22008年22月协商，仅仅收取80万万元清偿债务务。则乙企业业应确认债务务重组收益220万元，甲甲企业确认债债务重组损失失20万元。B.实物债务重组还涉及下面特殊的视同销售收入【例题计算题】甲企业2008年2月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生

22、的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。计算甲企业该笔业务应纳企业所得税。【答案】视同销销售收益=1140（视同同销售收入）-130（视视同销售成本本）=10万万元债务务重组收益=180.88（应收款项项）1400（公允价值值）140017%（额外外负担税费）=17（万元）甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税2725%=6.75（万元）借：应付账款 1800.8贷：主营业务收收入 1140（可以作为计提提业务招待费费的基数）应交税费-应交交增值税（销销项税额）14017%营业外收入 17（不可以作为计计提业务招待待费

23、的基数）借：主营业务成成本 1130贷：库存商品 130（二）特殊收收入的确认特殊收入税务处理1、分期收款方方式销售商品品按合同约定的收收款日期确定定销售收入的的实现（同增增值税）2、受托加工制制造大型机械械设备、船舶舶等以及从事事建筑、安装装、装配工程程和提供劳务务持续时间超过112个月的，按按纳税年度内内完工进度或或者完成的工工作量确定收收入的实现3、产品分成方方式取得收入入企业分得产品时时以产品的公允允价值确认收收入4、发生非货币币性资产交换换，以及将货货物、财产、劳劳务用于捐赠赠、抵债、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利或者者利润分配等等用途视同销售货物、转转让财产或者者提供劳务注

24、意：难点在于于视同销售行行为。（11）视同销售售收入必然还还要考虑视同同销售成本。（2）范围中包括劳务。（3）税法采用的是法人所得税的模式，因而对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理，这种处理与增值税不同。【特别说明】视视同销售收入入的确认以货物用于于捐赠为例企业将自自产、委托加加工和外购的的原材料、固固定资产、无无形资产和有有价证券（商商业企业包括括外购商品）用用于捐赠，应分解解为按公允价价值视同对外外销售和捐赠两项业务务进行所得税税处理。借：营业外支出出 贷：库库存商品 （成本价格格） 应交税费费应交增值税税（销项税额额） （售价价乘以税

25、率）【例题多选题题】下列各项项中，属于企企业所得税法法中“其他收入”的有（）。A.债务重组收入B.视同销售收入C.资产溢余收入D.补贴收入【答案】ACD【解析】B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。（三）处置资产产收入的确认认1、内部处置资资产：资产所所有权在形式式上和实质上上均不改变（权属未转移），不是视同销售。2、资产移送他他人，所有权权属发生改变变，应该是视视同销售，应应确定收入征征税。此时：价格如何何确定呢？属属于企业自制制的资产，按按照企业同类类资产同期对对外销售价格格确定销售收收入。属于外外购的资产，可以以按照购入时时的价格确定定销售收入。（四）相关收入入实现的确认认

26、（了解）除企业所得税法法及实施条例例另有规定外外，企业销售售收入的确认认，必须遵循循权责发生制制原则和实质质重于形式原原则。 1、企业销售商商品同时满足足下列条件的的，应确认收收入的实现：（1）商品销售售合同已经签签订，企业已已将商品所有有权相关的主主要风险和报报酬转移给购购货方； （2）企业对已已售出的商品品既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有实实施有效控制制； （3）收入的金金额能够可靠靠地计量； （4）已发生或或将发生的销销售方的成本本能够可靠地地核算。 企业会计准则则收入销销售商品收入入的确认与计计量除包括以以上条件外，还还包括“相关的经济济利益很可能能流入企业”，

27、相关的经经济利益很可可能流入企业业，是指销售售商品价款收收回的可能性性大于不能收收回的可能性性，即销售商商品价款收回回的可能性超超过50%.2、符合收入确确认条件，采采取下列商品品销售方式的的，应按以下下规定确认收收入实现时间间(类同增值值税的纳税义义务发生时间间)： (1)托收承付付方式在办妥托收手续续时确认收(2)预收款方方式在发出商品时确确认收入(3)销售商品品需要安装和和检验的购买方接受商品品以及安装和和检验完毕时时确认收入如如果安装程序序比较简单，可可在发出商品品时确认收入入(4)采用支付付手续费方式式委托代销在收到代销清单单时确认收入入3、售后回购的的会计与税法法差异 售后回购，是

28、指指企业在销售售资产的同时时又以合同的的形式约定日日后按一定价价格重新购回回该资产。 会计对于售后回回购的通常处处理为：采用用售后回购方方式销售商品品的，不应确确认收入，回回购价格大于于原售价的差差额，应在回回购期间按期期计提利息，计计入财务费用用。 售后回购业务从从本质上看是是一项融资业业务，且在形形式上的销售售发生后，一一般仍然保留留对资产的控控制权与管理理权，因而不不符合销售确确认的条件，在在会计核算中中不确认收入入。税法规定：采用用售后回购方方式销售商品品的，销售的的商品按售价价确认收入，回回购的商品作作为购进商品品处理。有证证据表明不符符合销售收入入确认条件的的，如以销售售商品方式进

29、进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间确认为利息息费用。 4、以旧换新，同同增值税。5、商业折扣、现现金折扣、销销售折让的处处理同增值税税。 6、提供劳务的的营业收入确确认 企业在各个纳税税期末，提供供劳务交易的的结果能够可可靠估计的，应应采用完工进进度（完工百百分比）法确确认提供劳务务收入。 （1）提供劳务务交易的结果果能够可靠估估计，是指同同时满足下列列条件： A.收入的金额额能够可靠地地计量； B.交易的完工工进度能够可可靠地确定； C.交易中已发发生和将发生生的成本能够够可靠地核算算。 （2）企业提供供劳务完工进进度的确定，可可选用下列方

30、方法： A.已完工作的的测量； B.已提供劳务务占劳务总量量的比例； C.发生成本占占总成本的比比例。 （3）企业应按按照从接受劳劳务方已收或或应收的合同同或协议价款款确定劳务收收入总额，根根据纳税期末末提供劳务收收入总额乘以以完工进度扣扣除以前纳税税年度累计已已确认提供劳劳务收入后的的金额，确认认为当期劳务务收入；同时时，按照提供供劳务估计总总成本乘以完完工进度扣除除以前纳税期期间累计已确确认劳务成本本后的金额，结结转为当期劳劳务成本。 劳务收入内容：安装费、宣宣传媒介的收收费、软件费费、服务费、艺艺术表演、会会员费、特许许权费、劳务务费。7、“买一赠一一”销售收入确确认 （与现现行增值税规

31、规定不同）企业以买一赠一一等方式组合合销售本企业业商品的，不不属于捐赠，应应将总的销售售金额按各项项商品的公允允价值的比例例来分摊确认认各项的销售售收入。 2011年新增增：8、企业取得财财产（包括各各类资产、股股权、债权等等）转让收入入、债务重组组收入、接受受捐赠收入、无无法偿付的应应付款收入等等，不论是以以货币形式、还还是非货币形形式体现，除除另有规定外外，均应一次次性计入确认认收入的年度度计算缴纳企企业所得税。二、不征税收入入和免税收入入（一）不征税收收入1、财政拨款：是指各级人人民政府对纳纳入预算管理理的事业单位位、社会团体体等组织拨付付的财政拨款款（一般不包包括企业获得得的）2、依法

32、收取并并纳入财政管管理的行政事事业性收费、政政府性基金（1）企业按照照规定缴纳的、由国务院院或财政部批批准设立的政政府性基金以以及由国务院院和省、自治治区、直辖市市人民政府及及其财政、价价格主管部门门批准设立的的行政事业性性收费，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除。企业缴纳的的不符合上述述审批管理权权限设立的基基金、收费，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除。（2）企业业收取的各种种基金、收费费，应计入企企业当年收入入总额。（3）对企企业依照法律律、法规及国国务院有关规规定收取并上上缴财政的政政府性基金和和行政事业性性收费，准予予作为不征税税收入，于上上缴财政的当当年在计算应应纳税所得额额时从收

33、入总总额中减除；未上缴财政政的部分，不不得从收入总总额中减除。3、国务院规定定的其他不征征税收入。是是指企业取得得的，由国务务院财政、税税务主管部门门规定专项用用途并经国务院批批准的财政性性资金。（1）企业取得得的各类财政政性资金，除除属于国家投投资和资金使使用后要求归归还本金的以以外，均应计计入企业当年年收入总额。（所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。）（2）对企业取取得的由国务务院财政、税税务主管部门门规定专项用用途并经国务务院批准的财财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（3）纳入预算算管理的事业

34、业单位、社会会团体等组织织按照核定的的预算和经费费报领关系收收到的由财政政部门或上级级单位拨入的的财政补助收收入，准予作作为不征税收收入，在计算算应纳税所得得额时从收入入总额中减除除，但国务院院和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。财政性资金，是是指企业取得得的来源于政政府及其有关关部门的财政政补助、补贴贴、贷款贴息息，以及其他他各类财政专专项资金，包包括直接减免免的增值税和和即征即退、先先征后退、先先征后返的各各种税收，但但不包括企业业按规定取得得的出口退税税款。注意：不征税收入在申申报表中属于于纳税调减减额企业的不征税收收入用于支出出所形成的费费用，不得在在计算应纳税税所得额时

35、扣扣除；企业的的不征税收入入用于支出所所形成的资产产，其计算的的折旧、摊销销不得在计算算应纳税所得得额时扣除。（二）免税收入入免税收入国债利息收入符合条件的居民民企业之间的股股息、红利等等权益性投资资收益在中国境内设立立机构、场所所的非居民企业从从居民企业取得得与该机构、场场所有实际联联系的股息、红红利等权益性性投资收益符合条件的非营营利组织的收收入注意：1.国债债利息收入免免税，国债的的转让收益要要交税。2.居民企业之之间是指居民民企业直接投投资于其他居居民企业取得得的投资收益益。理解解：注意是直直接投资。33.免税收益益中不包括连连续持有居民民企业公开发发行并上市流流通的股票不不足12个月

36、月取得的投资资收益。理解：注意意不足12个个月的投资收收益不能免税税，而是全额额计入收入。4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。5.非盈利组织织的下列收入入为免税收入入（1）接受捐赠赠的收入（2）政府补助助收入（不包包括因政府购购买服务取得得的收入）（3）按照省级级以上民政、财财政部门规定定收取的会费费（4）不征税收收入和免税收收入孽生的银银行存款利息息收入（5）财政部、国国税总局规定定的其他收入入6、免税收入在在申报表中属属于“纳税调减额额”【例题单选题题】下列项目目收入中，不不需要计入应应纳税所得额额的有（）。A.企业债券利息收入B.居

37、民企业之间股息收益C.债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值【答案】BB【例题题多选题】下下列项目中，应应计入应纳税税所得额的有有（）。A.非金金融企业让渡渡资金使用权权的收入B.因债权权人原因确实实无法支付的的应付款项C.出口口货物退还的的增值税D.将自产产货物用于职职工福利【答案】AABD三、扣除原则和范范围（一）税前扣扣除项目的原原则和范围项目内容与要点税前扣除项目的的原则（1）权责发生生制原则（其其实，不完全全是权责发生生制，有时是是收付实现制制） （2）配比原则：企企业发生的费费用应当与收收入配比扣除除。除特殊规规定外，企业业发生的费用用不得提前或或滞后申报扣扣除（3）相关性性原则：

38、企业业可扣除的费费用从性质和和根源上须与与取得应税收收入相关（44）确定性原则：企业可扣除除的费用不论论何时支付，其其金额必须是是确定的（55）合理性原则：符合经营活活动常规，应应当计入当期期损益或者有有关资产成本本的必要和正正常的支出税前扣除项目的的范围成本：包括直接接成本和间接接成本费用：（1）销销售费用：特特别关注其中中的广告费、运运输费、销售售佣金等费用用。（22）管理费用用：特别关注注其中的业务务招待费、职职工福利费、工工会经费、职职工教育经费费、为管理组组织经营活动动提供各项支支援性服务而而发生的费用用等。（33）财务费用用：特别关注注其中的利息息支出、借款款费用等。税金：是指企业

39、业发生的除企企业所得税和和允许抵扣的的增值税以外外的企业缴纳纳的消费税、营营业税、城市市维护建设税税、关税、资资源税、土地地增值税、房房产税、车船船税、土地使使用税、印花花税、教育费费附加等产品品销售税金及及附加损失：是指企业业在生产经营营活动中发生生的盘亏、毁毁损、报废损损失、转让财财产损失、呆呆账损失、坏坏账损失、自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失失扣除的其他支出出，是指除成成本、费用、税税金、损失外外，企业在生生产经营活动动中发生的与与生产经营有有关的、合理理的支出。注意：1、企业发生生的支出应当当区分收益性性支出和资本本性支出。收益性支出出在发生当期期直接扣除；资本性支出出应当分期

40、扣扣除或者计入入有关资产成成本，不得在在发生当期直直接扣除。2、税金并不不一定只通过过“营业税金及附加”项目扣除，还还有其他渠道道（管理费用用、资本化等等），不能重重复扣除。【例题单选题题】根据企业业所得税法律律制度的规定定，下列税金金在计算企业业应纳税所得得额时，不得得从收入总额额中扣除的是是（）。 A.土地增增值税BB.增值税C.消费税 D.营业税【答案】BB 【例例题计算题】某某市区汽车轮轮胎制造厂（增增值税一般纳纳税人），全全年实现轮胎胎不含税销售售额90000万元，取得得送货的运输输费收入466.8万元；购进各种料料件，取得增增值税专用发发票，注明购购货金额24400万元、进进项税额

41、4008万元；支支付购货的运运输费50万万元，保险费费和装卸费330万元，取取得运输公司司及其他单位位开具的普通通发票。7月月1日将房产产原值2000万元的仓库库出租给某商商场存放货物物，出租期限限2年，共计计租金48万万元。签订合合同时预收半半年租金122万元，其余余的在租用期期的当月收取取。消费税税税率3%。要求：计计算所得税前前可以扣除的的营业税金及附附加。【答案】（1）应应缴纳的增值值税99000+446.8（1+177%）17%（4408+5007%）=11125.33（万元）（2）应应缴纳的消费费税99000+446.8（1+177%）3%=2771.20（万万元）（33）应缴纳的

42、的营业税125%=0.6（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税=（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80（万元）教育费附加=（1125.3+271.2+0.6）3%=41.91（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计271.20+0.6+97.80+41.91411.51（万元）3、损失的扣除应注意：（1）损失包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 （2）企业发生的损失，应是减除责任人赔偿和保险赔款后的余额（即扣除净损失）。（3）损失的处理可能涉及增值税进项税额转出。（4）企业

43、已经经作为损失处处理的资产，在在以后纳税年年度又全部收收回或者部分分收回时，应应当计入当期期收入。 【例题题计算题】某某一般纳税人人企业20008年2月发发生以前购进进的货物被盗盗，成本1000万元（价价款98+运运费2），取取得保险赔款款80万元，责责任人赔款22万元，计算算税前扣除的的金额。借：待处理财产产损益 1100+988*17%+2/(1-7%)*77% 贷：库库存商品 100 应交税费费-应交增值值税（进项税税额转出） 988*17%+2/(1-7%)*77%借：银行存款 82 营业外外支出 100+98*17%+22/(1-77%)*7%-82 贷：待待处理财产损损益 1000

44、+98*17%+22/(1-77%)*7%【例题计算题题】一个生产产小轿车的企企业，出售自自产小轿车11000辆，每每辆的含税价价格是17.55万元，要要交增值税117%，消费费税12%，所所得税是计税税的收入。出出售给职工440辆，成本本价取回价款款400万元元（成本100万元/辆），请请列出上述业业务的应纳所所得税【答答案】177.551.17（10000+40）-10（10000+40）-消费税-城城建税和教育育费附加25%（二）扣除项项目及其标准税法法对属于可以以在税前扣除除的成本、费费用、税金和和损失的某些些特定项目，规规定了限定条条件。对符合合限定条件的的项目，准予予扣除；否则则，

45、不得扣除除。这个内容容特别重要，在在各种题型里里都是考试重重点，一定要要熟练掌握。（原则：通过实际发生数与扣除最高限额比较，就低扣除）1、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出出是企业每一一纳税年度支支付给本企业业任职或与其其有雇佣关系系的员工的所所有现金或非非现金形式的的劳动报酬，包包括基本工资资、资金、津津贴、补贴、年年终加薪、加加班工资。以以及与任职或或者是受雇有有关的其他支支出。处理办法：工资已经进入成成本费用不需要纳税税调整工资未进入成本本费用直接扣除除合理性的条件：企业制订了了较为规范的的员工工资薪薪金制度；企业所所制订的工资资、薪金制度度符合行业

46、及及地区水平；企企业在一定时时期所发放的的工资、薪金金是相对固定定的，工资、薪薪金的调整是是有序进行的的；企业对实实际发放的工工资、薪金，已已依法履行了了代扣代缴个个人所得税义义务；有关工工资、薪金的的安排，不以以减少或逃避避税款为目的的。2011年新增增：属于国有有性质的企业业，其工资薪薪金，不得超超过政府有关关部门给予的的限定数额；超过部分，不得计入企业工资总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（思考：为什么？）2、职工福利费费、工会经费费、职工教育育经费（1）企业发生的职工福福利费支出，不不超过工资薪薪金总额144%的部分，准准予扣除。（新新会计准则不不采用计提方方法）要求企业单独设

47、设置账簿，进进行准确核算算。做不到的的在税务机关关责令限期改改正未改正后后，税务机关关可对企业发发生的职工福福利费进行合合理的核定。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。2011年新增增：凭工会组组织开具的工工会经费收入入专用收据在在企业所得税税税前扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关键要求：（1）比例；（2）基数；（3）发生或拨缴工资、薪金总和，是指企业实际发放的工资、薪金总和。不包括企业的三项工资附加费用、社保方面的“五费一金”。国有企业

48、，不得超过限定数额。【例题单选题题】某企业为为居民企业，22008年实实际发生的工工资、薪金支支出为1000万元，计提提三项经费118.5万元元，其中福利利费本期发生生12万元，拨拨缴的工会经经费为2万元元，已经取得得工会经费收收入专用收据据，实际发生职工教育育经费2万元元，该企业22008年计计算应纳税所所得额时，应应调增应纳税所所得额为（）万元。A.2 B.1.5 C.0 D.2.5【答案】D福利费扣除除限额为100014%114（万元），实实际发生122万元，准予予扣除12万万元；工会经经费扣除限额额1002%2（万万元），实际际发生2万元元，可以据实实扣除；职工工教育经费扣扣除限额11

49、002.5%2.5（万万元），实际际发生2万元元，可以据实实扣除。应调增应纳纳税所得额18.5-（12+22+2）22.5（万元元）【例题单选题题】某企业为为居民企业，22008年实实际发生的工工资、薪金支支出为1000万元，福利利费本期发生生15万元，拨拨缴的工会经经费为2万元元，已经取得得工会经费收收入专用收据据，实际发生生职工教育经经费3万元，会计上上按照实际支支出数在利润润中扣除上述述支出。该企企业20088年计算应纳纳税所得额时时，应调增应应纳税所得额额为（）万万元。A.2B.1.5CC.0DD.2.5【答案】B【解析】福利费费扣除限额为为10014%114（万元），实实际发生155

50、万元，准予予扣除14万万元；工会经经费扣除限额额1002%2（万万元），实际际发生2万元元，可以据实实扣除；职工工教育经费扣扣除限额11002.5%2.5（万万元），实际际发生3万元元，可以扣除除2.5。应调增应纳税所所得额（11514）（32.5）1.5（万元）3、社会保险费费A.企企业依照国务务院有关主管管部门或者省省级人民政府府规定的范围围和标准为职职工缴纳的“五险一金”，即基本养养老保险费、基基本医疗保险险费、失业保保险费、工伤伤保险费、生生育保险费等等基本社会保保险费和住房房公积金，准准予扣除。B.企业业为投资者或或者职工支付付的补充养老保险险费、补充医疗保险险费，在国务务院财政、税

51、税务主管部门门规定的范围围和标准内，准准予扣除。C.企业业依照国家有有关规定为特特殊工种职工工支付的人身身安全保险费费和符合国务务院财政、税税务主管部门门规定可以扣除除的商业保险险费准予扣除除。D.企业参加财财产保险，按按照规定缴纳纳的保险费，准准予扣除。E.企业业为投资者或或者职工支付付的商业保险险费，不得扣扣除。4、利息费用、5、借款费用用（资本性支支出与收益性性支出）基本思路：首先考虑借借款的用途，决决定借款费用用是资本性支支出还是收益益性支出。其其次考虑款项项是向谁借的的从而决定可可以税前列支支的借款费用用金额。（1）企业在生生产经营活动动中发生的合合理的不需要要资本化的借借款费用，准

52、准予扣除。（2）企企业为购置、建建造固定资产产、无形资产产和经过l22个月以上的的建造才能达达到预定可销销售状态的存存货发生借款款的，在有关关资产购置、建建造期间发生生的合理的借借款费用，应应予以资本化化，作为资本本性支出计入入有关资产的的成本；有关关资产交付使使用后发生的的借款利息，可可在发生当期期扣除.扣除标准金融机构同类、同同期贷款利率率计算的利息息准予扣除的借款款费用（费用用化利息，且且在标准之内内） 向金融机构构借款的费用用支出，按实实际发生数扣扣除 向非金融融机构借款的的费用支出，在在不高于按金金融机构同类类、同期贷款款利率计算的的数额以内部部分，准予扣扣除企业为购置置、建造同定定

53、资产、无形形资产和经过过l2个月以以上的建造才才能达到预定定可销售状态态的存货发生生借款的，在在有关资产交交付使用后发发生的借款利利息，可在发发生当期扣除除不准予扣除的借借款费用（资资本化的利息息）企业为购置、建建造同定资产产、无形资产产和经过l22个月以上的的建造才能达达到预定可销销售状态的存存货发生借款款的，在有关关资产购置、建建造期间发生生的合理的借借款费用，应应计入有关资资产的成本向非金融机机构借款的费费用支出，高高于按金融机机构同类、同同期贷款利率率计算的数额额以上部分，不不准予扣除某居民企业（小小型微利企业业）20088年度实现利利润总额200万元。经某某注册会计师师审核，在“财务

54、费用”账户中扣除除了两次利息息费用：一次次向银行借入入流动资金2200万元，借借款期限6个个月，支付利利息费用4.5万元；另另一次经批准准向其它企业业借入流动资资金50万元元，借款期限限9个月，支支付利息费用用2.25万万元。假定不不存在其它纳纳税调整事项项，则如何计计算该企业22008年度度应缴纳的企企业所得税？【答案】向银行行借入流动资资金年利率（4.5200）24.55%。向企业业借入流动资资金准予扣除除的利息费用用504.5%9121.6875（万万元）该企业20088年度应纳税税所得额2202.2251.66875220.56225（万元）应纳所得税220.5622520%44.11

55、（万万元）【例题计算题题】某企业44月1日向银银行借款5000万元用于于建造厂房，借借款期限1年年，当年向银银行支付了33个季度的借借款利息222.5万元，该该厂房于100月31日完完工结算并投投入使用，当当年税前可扣扣除的利息费费用为（）万万元。假设不不考虑折旧。【答案】税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元）【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。注意：前7个月月的利息资本本化，间接扣扣除，后两个个月的利息费费用化，直接接扣除。（3）关联企业业利息费用扣扣除A.在计算应纳纳税所得额时时，企业实际际支付给关联联方的利息支支出，不超过

56、过以下规定比比例和税法及及其实施条例例有关规定计计算的部分，准准予扣除，超超过的部分不不得在发生当当期和以后年年度扣除。B.企业实际支支付给关联方方的利息支出出，符合本通通知第二条规规定外，其接接受关联方债债权性投资与与其权益性投投资比例为：金融企业，为为5：1;其其他企业，为为2：1；母公司A 子公公司B例如：A对B的的投资1000万，非金融融企业A价款给B,金金额是2500万，借给BB用于弥补流流动资金的不不足，借款期期限一年，年年利率8%，假假设银行同期期贷款利率水水平是7%，问问：B公司纳纳税调增多少少？B实际支付利息息=250*8%=200万税法允许B在税税前列支利息息=100*2*

57、7%=14调增20-144=6企业如果能够按按照税法及其其实施条例的的有关规定提提供相关资料料，并证明相相关交易活动动符合独立交交易原则的；或者该企业业的实际税负负不高于境内内关联方的，其其实际支付给给境内关联方方的利息支出出，在计算应应纳税所得额额时准予扣除除。企业同时从事金金融业务和非非金融业务，其其实际支付给给关联方的利利息支出，应应按照合理方方法分开计算算；没有按照照合理方法分分开计算的，一一律按本通知知第一条有关关其他企业的的比例计算准准予税前扣除除的利息支出出。企业自关联方取取得的不符合合规定的利息息收入应按照照有关规定缴缴纳企业所得得税。（4）企业向自自然人借款的的利息支出企企业

58、所得税税税前扣除规定定企业向股东或其其他与企业有有关联关系的的自然人借款款的利息支出出，应根据中中华人民共和和国企业所得得税法第四四十六条及财财政部、国家家税务总局关关于企业关联联方利息支出出税前扣除标标准有关税收收政策问题的的通知规定定的条件，计计算企业所得得税扣除额。企业向除第一条条规定以外的的内部职工或或其他人员借借款的利息支支出，其借款款情况同时符符合以下条件件的，其利息息支出在不超超过按照金融融企业同期同同类贷款利率率计算的数额额的部分，根根据税法第八八条和税法实实施条例第二二十七条规定定，准予扣除除。 A、企业与个个人之间的借借贷是真实、合合法、有效的的，并且不具具有非法集资资目的

59、或其他他违反法律、法法规的行为； B、企业与个个人之间签订订了借款合同同。6、汇兑损失除已经计计入有关资产产成本以及与与向所有者进进行利润分配配相关的部分分外，准予扣扣除。7、业务招待费费（会计上计计入“管理费用”）会计：实际发生生数列支税收：限额列支支所以肯定要调增增企业发发生的与生产产经营活动有有关的业务招招待费支出，按按照发生额的的60%扣除除，但最高不不得超过当年年销售（营业业）收入的55。（实际发生生额的60%与当年销售售（营业）收收入的5，两者之中取取其小）2011年新增增：对从事股股权投资业务务的企业（包包括集团公司司总部、创业业投资企业等等），其从被被投资企业所所分配的股息息、

60、红利以及及股权转让收收入，可以按按规定的比例例计算业务招招待费扣除限限额。例如：纳税人销销售收入20000万元，业业务招待费发发生扣除最高高限额20000510万元元。分两种情情况：（1）实际发生生业务招待费费40万元：4060%224万元；税税前可扣除110万元，调调增30万元元；（2）实际发生生业务招待费费15万元：1560%99万元；税前前可扣除9万万元，调增66万元【例题计算题题】某公司为为居民企业，22008年度度向其主管税税务机关申报报应纳税所得得额与利润总总额相等,均均为10万元元，其中产品品销售收入55000万元元，业务招待待费26.55万元。假设设不存在其他他纳税调整事事项,