对外经济合作企业财务会计制度

1、 对外经济合作企企业会计制度度1993年1月月15日财政政部（93）财财会字第3号号文发布*此文如下：国务院各有关主主管部门，各各省、自治区区、直辖市、计计划单列市财财政厅（局）：为了适应对外经经济事业发展展的需要，加加强对外经济济合作企业的的经济核算，根根据企业会会计准则的的要求，进一一步提高会计计核算的规范范化和会计信信息资料地可可比性，提高高会计工作水水平，改善企企业经营管理理，我们在调调查研究的基基础上，对现现行对外承承包企业会计计制度、对对外承包企业业示范会计科科目和会计报报表进行了了修改，制定定了对外经经济合作企业业会计制度，现现随文附发，请请转知所属对对外经济合作作企业从1999

2、3年7月月1日起正式式实施。在执执行中有什么么问题。请随随时函告我部部。我部19988年制定定印发的对对外承包企业业会计制度、对对外承包企业业示范会计科科目和会计报报表同时废废止。目录一、说明二、会计科目（一）会计科目目表（二）会计科目目使用说明三、会计报表（一）会计报表表种类和格式式（二）会计报表表编制说明附录：主要会计计事项分录举举例一、总 说 明一、为了适适应对外经济济合作事业发发展的需要，规规范企业的会会计核算，根根据(企业会会计准则)，特特制定本制度度。二、本制度适用用于设在中华华人民共和国国境内所有从从事对外经济济合作业务的的企业。包括括：1经国家批准准并向工商行行政管理机关关注册

3、登记、领领取营业执照照，从事对外外经济合作业业务的企业，包包括国务院有有关主管部门门和各省、自自治区、直辖辖市所属公司司(总公司及及其分公司)，以及以总总公司(或总总包单位)名名义承揽业务务、签订合同同、办理价款款结算，对内内自筹资金、独独立核算、自自负盈亏，执执行国家规定定的对外经济济合作企业财财务制度，并并向总公司(或总包单位位)交纳管理理费的国内分分公司(分包包单位)(以以下简称国内内公司)。2各国内公司司驻外机构，如如分公司、经经理部、办事事处、代表处处及项目组等等(以下简称称境外分公司司)。3国内公司和和境外分公司司(以下简称称企业)所属属从事制造业业、商品流通通业、饮食服服务业、技

4、术术咨询业等多多种经营业务务的独立核算算单位。 三、本本制度同时适适用于国内其其他行业在境境外从事耿外外工程承包、劳劳务合作、技技术服务、房房地产开发等等对外经济合合作业务的企企业。 四、企企业应按本制制度的规定，设设置和使用会会计科目，编编制会计报表表。在不影响响会计核算要要求和会计报报表指标汇总总，以及对外外提供统一的的会计报表格格式的前提下下，可以根据据实际情况自自行增设、减减少或合并某某些会计科目目。企业向外外报送的会计计报表的具体体格式和编制制说明，由本本制度规定；企业内部管管理需要的报报表由企业自自行规定。 五、企企业境外分公公司原则上应应按当地政府府有关税法的的规定，设置置会计科

5、目和和会计报表项项目，办理纳纳税申报手续续，并按本制制度规定的会会计报表格式式、指标项目目向国内公司司报送会计报报表；所在地地区当地政府府没有法规制制度规定的，应应按本制度的的规定进行会会计核算和编编制会计报表表，并向国内内公司报送会会计报表。 六、本本制度所规定定的会计科目目分为资产、负负债、所有者者权益、成本本费用和损益益五大类，并并根据会计科科目的分类，统统一规定会计计科目的编号号，以便于企企业编制会计计凭证，登记记账簿，查阅阅账目，实行行会计电算化化。各企业不不要随意改变变或打乱重编编。编号方法法是：总账科科目为三位数数字，一级明明细科目为二二位数字，连连同总账科目目共为五位数数字编号

6、，二二级明细科目目以下的编号号依此类推。在在某些会计科科目之间留有有适当空号，供供企业增设会会计科目之用用。 企业在在填制会计凭凭证、登记账账簿时，应填填列会计科目目的名称，或或者同时填列列会计科目的的名称和编号号，不应只填填科目编号，不不填科目名称称。 七、企企业会计报表表的金额以“元”为单位，“元”以下填至“分”。国内公司司一律用人民民币填列；境境外分公司以以美元填列。 八、国国内公司对境境外分公司上上报的会计报报表应先按美美元进行汇编编，然后将汇汇总的美元数数控规定的折折合率折成，人人民币，与国国内分公司上上报的和总公公司本身的会会计报表进行行汇编。在汇汇编时，应将将拨付所屑资资金和相互

7、间间的往来款项项，与所属单单位报表中的的有关项目相相互冲销。 九、企企业向外报送送的会计报表表应依次编定定页数，加具具封面，装订订成册，加盖盖公章。封面面上应注明：企业的名称称、地址、开开业年份、报报表所属年度度或月份、规规定报送日期期、实际送出出日期等内容容，并由企业业负责人、总总会计师(或或代行总会计计师职权的人人员)和会计计主管人员签签名或盖章。 十、企企业会计报表表应按月或按按年报送主管管财税机关。 对其他他单位有投资资的企业，其其投资如占被被投资企业资资本总数半数数以上，或实实质上拥有控控制权的，应应当编制合并并会计报表。不不宜合并的，可可不予合并，但但应当将其会会计报表随同同企业的

8、会计计报表一并报报送。十一、企业会计计报表的报出出时间：月份份会计报表应应于月份终了了后10天仙仙反出；年度度会计报表应应于年度终了了后四个月内内报出。境外外分公司、分分包单位及国国内分公司的的会计报表报报送时间，由由国内总公司司在上述期限限内自行规定定。十二、本制度由由中华人民共共和国财政部部负责解释，需需要变更时，由由财政部修订订。十三、本制度自自1993年年7月1日起起执行。二、会计科目（一）会计科目目表序号科目名称和编号号序号科目名称的编号号一、资产类 。044生产设备1015流动动资产 。055运输设备1101现 金 。066生活及管理理设施2102银行存款款19172累计折旧旧31

9、09其他货币币资金20173固定资产产清理4111有价证券券21174融资租人人固定资产5121应收票据据22175融资租入入固定资产6122应收票据据贴现累计折旧7123应收账款款23179固定资产产购建支出8124分期应收收账款1819无形形资产、递 延资产及其他他资产9125坏账准备备10126预付款11127内部往来来12128备用金24181无形资产产13129其他应收收款 。011专利权14131待摊费用用 。022非专利技术术15145存货 。033商标权 。011原材料 。044著作权 。022设备 。055土（场）地地 。033低值易耗品品 使用权 。044周转材料 。066

10、商誉 。055商品25185 递延资资产 。066产成品 。011开办费 。077生活物资 。022租入固定资资 。088实物结算物物资 产改良出 。099其他存货 。033租入固定资资产大修理支支出16155 在途物物资 1 66长期投资17161 长期投投资26191其他资产产 。011股票投资 。022债券投资 二、负负债类 。033其他投资 20266 流动负负债 。044拨付所属资资金27201 短期借借款 17固定定资产28205 短期债债券18171 固定资资产29211 应付票票据 。011房屋及建筑筑物30212 应付账账款 。022船舶等大型型设备31213 预收款款 。0

11、33施工机械32219 其他应应付款33221 应付工工资 。044提取盈余公公积34222 应付福福利费 。055应付利润35223 应付创创汇奖励金 。066应付股利36231 应交税税金 。077未分配利润润37239 其他应应交款 。088上年利润调调整38241 应付利利润四、成本费用类类39243 应付股股利50401 生产成成本40251 预提费费用51405 出国人人员费41261 递延收收益52411 建造费费用 27长长期负债53421 辅助生生产费用42271 长期借借款五、损益益43277 长期债债款5056 经经营损益44279 长斯应应付款54501 营业收收入 。

12、011应付引进设设 。011承包工程收收入备款 。022劳甸合作收收入 。022融资租入固固定 。033技术服务收收入 资产应应付款 。044房地产经营营收入三、所有者权益益类45301实收资本本 。055产品销售收收入46321资本公积积 。066物资销售收收入47331盈余公积积 。077自营出口收收入48351本年利润润 。088代理出口收收入 。011 承包工程程利润 。099服务业经营营收入 。022 劳务合作作利润 。033 技术服务务湿润 。100其他经营收收入 。044 房地产经经营利润55 。111内部结算收收入56521 递延营营业收入 。055 产品销售售利润531 营业

13、成成本 。066 物资销售售利润 。011承包工程成成本 。077 自营业口口利润 。022劳务合作成成本 。088 代理出口口利润 。033技术服务成成本 。099 服务业经经营利润 。044房地产经营营成本 。100 其他经营营利润 。055产品销售成成本 。111 内部结算算差额 。066物资销售成成本 。122 营业税金金 。077自营出口成成本 。133 进货费用用 。088代理出口成成本 。144 销售折扣扣与折让 。099服务业经营营成 。155 销售费用用 。100其他经营成成本 。166 管理费用用 。111内部结算成成本 。177 财务费用用57551 递延营营业成本 。1

14、88 投资收益益58561 营业税税金 。199 营业外收收支59563 进货费费用49 3611 未分配利利润60565 销售折折扣与折让 。011 应交所得得税61566 销售费费用 。022 应交财政政特种基本62567 管理费费用 。033盈余公积补补亏63568 财务费费用5759营业业外损益64571 投资收收益 68395 清算损损夫65581 营业外外收入66585 营业外外支出67591 清算费费用附注：一、企业业可能根据实实际需要分设设或简并一些些会计科目。如如：1采用计计划成本进行行材料日常核核算的企业，可可将“145存货货”科目分为“146设备备”“147材材料物资”两

15、个科目；将“155在途途物资”科目改为“154 在途设备”。另设“141 材材料采购”和“151 材材料成本差异异”科目，核算算材料的实际际有购成本和和成本差异。2企业的的施工机械同同时为几个成成本核算对象象（工程项目目）施工的，所所发生的施工工机械使用费费，一般可以以通过“142 辅辅助生产费用用”科目进行汇汇集和分配，或或直接记入有有关成本核算算对象的“施工机械使使用费”成本项目。3实行股股份制的企业业，可净“301 实收资本”科目名称改改为“股本”。二、企业可可以根据需要要设置一些备备查登记簿，如如“外汇额度备备查登记簿”、“租入固定资资产备查登记记簿”等。（一）会计计科目使用说说明第1

16、01号科目目 现金金一、本科目目核算企业的的各种库存现现金，包括国国内公司的人人民币现金、境境外分公司的的当地币现金金和各种其他他外币现金。企业内部各单位位、各部门周周转使用的备备用金，在“备用金”科目内核算算，不在本科科目核算。二、本科目目的借方核算算收入的现金金，贷方核算算支出的现金金，借方余额额反映企业的的库存现金。三、企业应应按不同的货货币分别设置置“现金日记帐帐”，由出纳人人员根据收款款凭证和付款款凭证，按照照业务发生的的顺序，逐笔笔登记。对于于需要折合成成记帐本位币币记帐的外币币现金，应根根据确定的外外币折合率进进行折合，分分别登记其实实际收支数和和折合数。其其登记方法见见“银行存

17、款”科目说明。第102号号科目 银银行存款一、本科目目核算企业存存入银行的各各种款项，包包括人民币存存款和各种外外币存款。企业在其他金融融机构的存款款也在本科目目核算。外汇额度的收支支，应另设登登记簿进行登登记，不通过过本科目核算算。二、本科目目的借方核算算存入银行的的款项，贷方方核算从银行行存款中支取取或转销的款款项，借方余余额反映实际际结存的银行行存款。 三、国国内公司发生生的一切人民民币收入，除除国家另有规规定外都必须须及时存人银银行。一切人人民币支出，除除规定可用现现金支付的以以外，应按银银行的规定，通通过银行办理理转账结算。 境外分分公司发生的的一切外汇收收入，除用于于当地支付生生产

18、费用、经经营管理费用用和经批准保保留的周转金金外，多余部部分应兑换成成自由外汇(如美元等)及时汇回国国内。 四、国国内公司以人人民币为记账账本位币，境境外分公司以以当地币为记记账本位币，也也可以美元为为记账本位币币。对于记账账本位币以外外的其他外币币存款，在登登记存人、支支出和结余的的外币金额时时，应同时登登记折合为记记账本位币的的金额。折合合记账本位币币的汇率，可可以是业务发发生时的国家家外汇牌价(原则上是中中间价，下同同)，也可以以是当月1日日的国家外汇汇牌价，由企企业自行选定定，一经确定定，不得随意意变更，如有有变更，应在在财务情况说说明书中予以以说明。 五、外外币现金以及及以外币进行行

19、结算的各项项债权、债务务，如应收票票据、应收账账款、预付款款、分期应收收账款、应付付票据、应付付账款、各种种借款、其他他应收应付款款，以及内部部往来、拨付付所属资金和和上级拨入资资金等，都应应比照记账本本位币以外的的外币银行存存款的方法记记账。增加和和减少外币债债权、债务时时，一律按企企业选定的国国家外汇牌价价折合记账本本位币入账。 六、期期末，企业应应将外币现金金、外币银行行存款和以外外币结算的各各项债权、债债务账户(不不包括按调剂剂价单独记账账的外币账户户)的期末余余额，按期末末国家外汇牌牌价折合为记记账本位币，折折合金额与各各该账户记账账本位币账面面余额的差额额，即为汇兑兑损益，通过过“

20、财务费用汇兑损失”科目核算。 七、企企业在银行开开立几种外币币存款户的，不不同的外币存存款之间的兑兑换所发生的的记账本位币币差额，也应应作为汇兑损损益处理。 八、企企业在外汇调调剂中买入或卖出外外币时，应按按实际调剂价价记账。 卖出的的外币，应按按实际调剂价价分别记入有有关科目。 买人的的外币，应在在本科目内单单独设置“调剂外币户户”明细科目进进行核算，支支用时，按账账面调剂汇率率折合的记账账本位币金额额转出。账面面调剂汇率，可可按先进先出出、加权平均均、个别认定定等方法确定定。 九、有有买人和卖出出外汇额度的的企业，也应应按外汇额度度的买际调剂剂价记账。 卖出外外汇额度的，按按实际调剂价价收

21、入记人有有关存款账户户和财务费用用账户。 买入外外汇额度的支支出，应按实实际调剂价支支出在“其他应收款款”科目设置“购入外汇额额度支出”明细科目进进行核算，待待用该调剂外外汇额度配套套购买材料物物资时，应将将其调剂外汇汇额度的支出出转入材料物物资成本中进进行核算。 十、企企业应按银行行名称、存款款种类和不同同的货币分别别设置“银行存款日日记账”，根据收款款凭证、付款款凭证按业务务发生的顺序序逐笔登记，并并结出账面余余额。对于需需要折合成记记账本位币记记账的外币存存款，应设置置复币账页的的“银行存款日日记账”，在一本账账内同时以外外币和记账本本位币进行登登记。 “银行行存款日记账账”的记录，应应

22、定期与银行行核对清楚。月月份终了，企企业的账面结结存数与银行行的对账单结结存数、之间间如有差额，必必须逐笔查明明原因(如企企业开出支票票，持票人尚尚未存入银行行或取款；银银行代收的款款项，银行已已经入账，但但企业尚未收收到收款通知知，没有入账账等)，编制制调节表调节节相符。如有有不符，属于于银行差错的的，应通知银银行查明更正正，属于企业业记账差错的的或漏记的，应应由企业更正正记录，补记记人账。 第1009号科目 其他贷币币资金 一、本本科目核算企企业的外埠存存款、银行本本票存款、银银行汇票存款款、信用证存存款、保函押押金和在途货货币资金等各各种其他货币币资金。 二、本本科目的借方方核算企业实实

23、际发生的其其他货币资金金支出，贷方方核算实际转转销的其他货货币资金，本本科目的借方方余额反映企企业实际发生生的其他货币币资金支出数数。 三、本本科目应设置置“外埠存款”、“银行本票存存款”、“银行汇票存存款”、“信用证存款款”、“保函押金”和“在途货币资资金”等明细科目目，并按存款款的开户银行行，银行汇票票和本票的收收款单位以及及在途资金的的汇出单位等等设置明细账账，进行明细细核算。 第1111号科目 有价证券 一、本本科目核算企企业购入的各各种能随时变变现、持有时时间不超过一一年的有价证证券。企业有有不超过一年年的其他投资资也在本科目目内核算。 企业购购人的不准备备在一年内变变现的有价证证券

24、，在“长期投资”科目核算，不不在本科目核核算。各种有有价证券，应应按取得时的的实际成本入入账。企业取取得有价证券券的实际成本本中包含已宣宣告发放，但但未支取的股股利，或已实实现的债券利利息，应作为为其他应收款款处理，不包包括在有价证证券实际成本本中。 三、企企业在有价证证券持有期间间获得的股利利、利息以及及由于出售、转转让或到期兑兑付有价证券券所发生的损损益，作投资资损益处理。 四、本本科目的借方方核算购人有有价证券所发发生的支出，贷贷方核算出售售、转让或到到期兑付有价价证券而转出出的账面实际际成本，期末末借方余额反反映结存有价价证券的账面面价值。 五、本本科目应按购购入有价证券券的类别设置置

25、明细账进行行明细核算。 第1221号科目 应收票据据 一、本本科目核算企企业因工程结结算，产品、物物资销售等业业务而收到的的各种商业票票据，如汇票票、期票等。收收到的支票，应应存人银行，并并记人“银行存款”科目，不包包括在应收票票据之内。 二、各各种应收票据据，在本科目目内应以票面面金额进行核核算。带息票票据到期收到到的利息，以以及企业需要要用款将尚未未到期的票据据向银行贴现现(按银行规规定，将票据据交给银行，从从银行取得现现金，并贴给给银行一定利利息)，发生生的贴息及手手续费，应记记入“财务费用”科目，不在在本科目核算算。 企业收收到的各种带带息票据，如如果利息金额额较大，在核核算应收票据据

26、时应按权责责发生制原则则，按期计算算应收利息，记记人“其他应收款款应收收利息”科目，应收收的利息收入入作为“财务费用”处理。 三、企企业将票据向向银行贴现所所得净额小于于票面金额的的差额作为利利息支出，列列人“财务费用”科目。 如应收收票据是带息息票据，扣除除贴息后所得得净额大于应应收票据票面面金额的差额额，作为利息息收入，列入入“财务费用”科目。 四、企企业向银行贴贴现的商业承承兑票据到期期时，付款人人(即票据的的承兑付款者者)如果无力力偿还，企业业应负偿还责责任。因此，企企业向银行贴贴现时，可先先将贴现的应应收票据在“应收票据贴贴现”科目核算，待待票据到期，付付款人向办理理贴现的银行行付清

27、票款后后，再将本科科目与“应收票据贴贴现”科目相互冲冲销。如果企企业贴现的应应收票据是银银行承兑票据据(这种票据据承兑银行负负有连带偿还还责任)，企企业在贴现时时所得贴现收收入可直接记记人本科目，不不必通过“应收票据贴贴现”科目核算。 五、本本科目的借方方核算企业收收到的应收票票据票面金额额，贷方核算算票据到期收收回的票面金金额或以银行行承兑票据向向银行贴现收收回的票面金金额，期末借借方余额反映映尚未收回的的应收票据票票面金额。 六、本本科目应按各各种票据的不不同货币分别别设置明细账账进行明细核核算。 七、企企业应设置“应收票据登登记簿”，逐笔记录录每一应收票票据的种类、号号数和出票日日期，票

28、面金金额和货币单单位，付款人人、承兑人的的姓名或单位位名称，到期期日和利率，贴贴现日、贴现现率和贴现净净额，以及收收款日期和收收回金额等资资料。应收票票据到期收清清票款后，应应在“应收票据登登记薄”内逐笔注销销。 第1222号科目 应收票据据贴现 一、本本科目核算企企业向银行贴贴现的各种应应收的商业承承兑票据。 企业向向银行贴现银银行承兑票据据，可直接转转销“应收票据”科目，不通通过本科目核核算。 二、企企业向银行办办理票据贴现现手续，发生生的贴息及手手续费，应记记人“财务费用”科目。 三、本本科目的借方方核算到期转转销的已贴现现应收票据的的票面金额，贷贷方核算企业业向银行贴现现的应收票据据的

29、票面金额额，期末贷方方余额反映尚尚未到期转销销的已贴现应应收票据的票票面金额。 四、本本科目应按各各种贴现票据据的不同货币币分别设置明明细账进行明明细核算。 五、企企业应设置“应收票据贴贴现登记簿”逐笔记录每每一贴现的应应收票据的种种类、号数和和出票日期、票票面金额和货货币单位，付付款人、承兑兑人的姓名或或单位名称，到到期日和利率率，贴现日、贴贴现率和贴现现净额，以及及收款日期和和收回金额等等资料。贴现现的应收票据据到期，承兑兑付款人付清清票款后，应应在“应收票据贴贴现登记簿”内逐笔注销销。 第1223号科目 应收账款款 一、本本科目核算企企业因销售产产品、材料物物资，提供劳劳务及执行承承包项

30、目合同同，应向购货货单位或发包包单位收取的的账款。企业业预收的款项项在“预收款”科目核算，不不在本科目核核算。 二、对对于尚未收回回的应收账款款，应及时催催收,并应定定期与对方对对账。对于不不能收回的应应收账款，还还须查明原因因，追究责任任，确实无法法收回的，要要严格审查，并并取得有关证证明，按审批批权限报经批批准后，方可可转作坏账损损失，并应在在财务情况说说明书中加以以说明。 三、本本科目的借方方核算应向购购货单位或发发包单位收取取的账款，贷贷方核算已经经收取的和从从应收账款 一、本科科目核算企业业对预计可能能无法收回的的应收账款、分分期应收账款款等应收款项项，按照规定定的标准从管管理费用中

31、提提取的坏账准准备。 二、企企业对于不能能收回的应收收款项，应查查明原因，追追究责任，确确实无法收回回的坏账损失失，冲销提取取的坏账准备备。 三、企企业根据应收收款项的期末末余额和规定定的标准计算算应提取的坏坏账准备，应应提数大于本本科目账面实实际数差额为为少提数，应应从管理费用用中补提足额额，应提数小小于本科目账账面实际数的的差额为多提提数，应冲减减管理费用。 四、本本科目的借方方核算已经发发生的坏账损损失并冲减的的坏账准备，贷贷方核算按照照规定预提和和补提的坏账账准备，期末末贷方余额反反映按照规定定已提取的坏坏账准备。 五、企企业的应收账账款、分期应应收账款等应应收款项年末末余额中，如如有

32、采用预收收款方式收到到的预收款项项，在计算坏坏账准备提取取金额时，应应将这部分预预收款予以扣扣除。 六、已已经列为坏账账损失的应收收款项，以后后又全部或部部分收回时，应应按实际收回回的金额经过过有关应收款款项科目后，再再予转销。中中扣还的预收收款，以及转转为应收票据据的款项。本本科目的期未未借方余额反反映尚未收到到的应收账款款。 四、本本科目应按不不同的购货单单位或发包单单位户名设置置明细账进行行明细核算。 第1224号科目 分期应收收账款 一、本本科目核算企企业因销售产产品、材料物物资，提供劳劳务及执行承承包项目等合合同，按合同同规定以分期期付款、延期期付款、实物物结算等结算算方式向购货货单

33、位或发包包单位收取款款项的应收账账款。 分期预预收的款项在在“预收款”科目核算，不不在本科目核核算。 二、按按合同规定企企业收到的购购货单位和发发包单位根据据结算账单支支付的利息，在在“财务费用”科目核算，不不在本科目核核算。 三、本本科目的借方方核算应向购购货单位或发发包单位收取取的账款，贷贷方核算已经经收取的和从从分期应收账账款中扣还的的预收款。本本科目的期末末借方余额反反映尚未收到到的分期应收收账款。 四、本本科目应按不不同的购货单单位或发包单单位设置明细细账进行明细细核算。 七、本本科目期末余余额在资产负负债表中作为为应收款项的的减项列示。 第1226号科目 预 付付 款 一、本本科目

34、核算企企业按照合同同规定预付给给供应单位或或分包单位的的款项。预付付款业务不多多的企业，也也可以将预付付的款项直接接记入“应付账款”科目的借方方，不设本科科目。 二、本本科目的借方方核算企业按按照合同规定定预付给供应应单位或分包包单位的款项项，贷方核算算转入“应付账款”科目予以转转销的预付款款，期末借方方余额反映企企业已经预付付但尚未转销销的预付款项项。 三、企企业应随时检检查本科目的的明细记录，确确定已经预付付款项的定货货或工程是否否已经到达或或结算，保证证预付的款项项及时转入“应付账款”科目，予以以转销，以避避免重复付款款。 四、本本科目应按不不同的货币和和供应单位、分分包单位设置置明细账

35、，进进行明细核算算。 第1227号科目 内部往来来 一、本本科目核算企企业与所属内内部独立核算算单位之间，包包括国内总公公司与所属国国内、境外分分公司之间、境境外分公司与与所属独立核核算的项目组组之间有关合合同价款结算算、材料物资资调拨、出国国人员费结算算、管理费结结算、费用和和收入的划转转以及其他应应收、应付、暂暂收、暂付款款项。 二、下下列业务不在在本科目核算算： 1企企业与所属内内部独立核算算单位之间有有关生产经营营资金的上交交、下拨，在在“长期投资拨付所所属资金”和“实收资本上级拨拨入资金”科目内核算算。 2总总公司与分包包单位之间有有关合同价款款的代收、代代付，公司管管理费的上交交和

36、结转以及及其他应收、应应付、暂收、暂暂付款项，在在“应收账款”“应付账款款”“预收款”“预付款”科目内核算算。 3向向其他单位投投资的款项以以及从其他单单位收入的投投资收益，根根据长期投资资的不同核算算方法，分别别在“长期投资”和“投资收益”科目内核算算。 4拨拨给非独立核核算的内部单单位(如职能能部门、项目目组、车间等等)的周转金金，在“备用金”科目内核算算。 三、本本科目的借方方核算应收、暂暂付和转销的的应付、暂收收款项，贷方方核算应付、暂暂收和转销的的应收、暂付付款项。本科科目的期末余余额应与所属属各明细科目目的借方余额额合计与贷方方余额合计的的差额相等。各各明细科目的的期末借方余余额合

37、计反映映应收内部单单位的款项，贷贷方余额合计计反映应付内内部单位的款款项。 四、本本科目应按内内部单位户名名设置明细账账进行明细核核算。企业与与所属单位之之间对本科目目的记录应相相互一致。 为了确确保各内部单单位之间往来来款项的记录录相一致，应应使用“内部往来记记账通知单” (格式式、内容由企企业自行规定定)，由经济济业务发生单单位填制，送送交对方及时时记账，并由由对方核对后后及时将副联联退回。每月月月终，由规规定的一方根根据明细账记记录抄列内部部往来清单，送送交对方核对对账目；对方方应及时核对对并将一份清清单签回发出出单位。如有有未达账项或或由于差错等等原因不能核核对相符的，应应在签回的清清

38、单上详细注注明。发出单单位对于对方方指出的差错错项目应及时时查明并作调调整记录。 第1228号科目 备 用用 金 一、本本科目核算企企业支付给非非独立核算的的内部单位(如职能部门门、项目组、车车间等)一定定额度用于差差旅费、零星星采购或日常常零星开支使使用的周转金金。 二、备备用金应指定定专人负责管管理，按照规规定用途使用用，不能转借借给他人或挪挪作他用。备备用金支用后后，应在规定定期限内办理理报销手续。 三、备备用金领用部部门支用备用用金后，根据据各种费用凭凭证编制费用用明细表，定定期向财会部部门报销，领领回所支用的的备用金。财财会部门根据据费用明细表表，将支用数数直接记人有有关成本、费费用

39、科目，并并补足备用金金。除增加或或减少备用金金定额外，都都不通过本科科目核算。 四、本本科目的借方方核算企业向向各内部单位位拨付的定额额备用金，贷贷方核算企业业向各内部单单位收回的定定额备用金，期期末借方余额额反映各内部部单位占用的的定额备用金金。 五、本本科目应按备备用金领用单单位设置明细细账进行明细细核算。 第1229号科目 其他应收收款 一、本本科目核算企企业除应收票票据、应收账账款、分期应应收账款、预预付款、应收收内部单位款款等应收款项项以外的其他他各种应收、暂暂付款项，如如：应收取的的各种赔偿款款、罚款、应应向职工收取取的各种垫付付款项、存出出保证金等。 二、本本科目的借方方核算企业

40、发发生的各项其其他应收款，贷贷方核算收到到和结转的各各项其他应收收款，期末借借方余额反映映应收未收的的各项其他应应收款项。 三、本本科目应按其其他应收款的的单位或个人人的户名设置置明细账进行行明细核算。 第1331号科目 待摊费用用 一、本本科目核算企企业已经支付付或已经发生生但应分期摊摊入当期和以以后各期成本本的各种费用用。包括搭建建临时设施、在在用周转材料料和在用低值值易耗品的实实际成本，一一次发生数额额较大、受益益期较长的大大型施工机械械的安装、拆拆卸及辅助设设施费、预付付保险费、预预付租入固定定资产的租金金等。 二、企企业应根据待待摊费用的不不同内容和实实际情况，合合理确定每期期成本应

41、负担担的摊销额。例例如：临时设设施，可根据据结构类型、工工期长短、拆拆除后的残值值等确定每期期的摊销额；周转材料，可可分别不同种种类、预计使使用年限(或或次数)和预预计残值确定定每期(或每每次)的摊销销额；低值易易耗品，可采采用一次或分分次平均摊销销等方法确定定其摊销额；大型施工机机械的安装、拆拆卸及辅助设设施费可按受受益工程对象象和施工期限限确定每期的的摊销额等。 三、本本科目的借方方核算企业发发生的应由本本期和以后各各期负担的费费用，贷方核核算已经摊销销的费用，期期末借方余额额反映尚未分分摊的费用。 四、本本科目应按待待摊费用的类类别设置明细细科目，对于于领用的周转转材料和低值值易耗品还应

42、应设置实物登登记薄，建立立责任制，加加强实物管理理，防止损失失浪费。 第1445号科目 存 货 一、本本科目核算企企业采购用作作销售或制造造产品的各种种材料物资的的实际成本，以以及实物结算算项目结算物物资的实际成成本。包括： 1原原材料存货，是是指企业采购购直接用于工工程或产品并并构成工程或或产品实体的的各种库存材材料物资。 2设设备存货，是是指企业对外外提供成套设设备项目中所所需的工艺设设备，包括各各种机械设备备及其附屑零零配件。 3低低值易耗品存存货，是指企企业使用期限限或单位价值值低于规定标标准不作为固固定资产管理理的物品。 4周周转材料存货货，是指企业业在生产经营营过程中能够够多次使用

43、，基基本保持原来来的形态而逐逐渐转移其价价值的周转性性材料。 5商商品存货，是是指企业采购购用作对外销销售的库存货货物。 6产产成品存货，是是指企业已经经全部加工完完成，以备销销售的制成产产品。 7生生活物资存货货，是指企业业提供出国人人员在国外生生活用的各种种物资。 8实实物结算物资资，是指企业业按照合同规规定进行实物物结算的项目目，从发包单单位分期或一一次收到并验验收入库抵作作合同价款的的材料物资。 9其其他存货，是是指不构成工工程或产品实实体，但有助助于工程或产产品形成，便便于进行施工工或经营管理理的各种材料料物资。 二、各各种存货的实实际成本，一一般应包括购购人原价、运运杂费、包装装费

44、和保险费费、途中合理理损耗及应交交纳的有关税税金。为简化化核算，企业业存货的实际际成本也可按按以下方法确确定： 1国国内公司向境境外分公司调调拨的材料物物资和境外分分公司转口采采购的材料物物资一般应以以购入原价、运运杂费、包装装费、保险费费等作为实际际成本。但为为了简化核算算，也可以原原价(包括买买价和手续费费)作为实际际成本。为采采购材料物资资所发生的各各种储运费用用(包括国内内外运杂费、仓仓储费、包装装费、口岸费费、保险费、港港口费等)，作作为“进货费用”，直接列作作当期损益，不不包括在材料料物资的实际际成本之内。 2国国内公司购人人国内使用的的材料物资，以以及境外分公公司就地采购购的材料

45、物资资，以购人原原价、运杂费费、包装费、保保险费等作为为实际成本。 3实实物结算物资资，以合同规规定的价格和和验收入库以以前所发生的的有关费用，作作为实际成本本。 4自自制的材料物物资，以包括括耗用的材料料物资在内的的自制成本作作为实际成本本。 5委委托外单位加加工完成验收收入库的材料料物资，以实实际耗用的材材料物资的实实际成本、加加工费用和验验收人库前的的有关费用作作为实际成本本。 6其其他单位转来来作为投资的的材料物资，按按照协议确定定的价值作为为实际成本。 7盘盘盈的材料物物资，按同类类材料物资的的库存实际成成本或市价作作为实际成本本。 发出、领用用、对外销售售或盘亏、毁毁损的材料物物资

46、，其实际际成本，由企企业根据实际际情况采用“先进先出法法”“加权平均均法”“移动平均均法”“后进先出出法”“个别计价价法”等方法予以以确定。 三、按按工程用料定定额采购并直直接运抵施工工现场的材料料物资，可以以按运到工地地数，直接记记人有关成本本科目，不通通过本科目核核算。 四、领领用分期摊销销的周转材料料、低值易耗耗品，在“待摊费用”科目内核算算；购入作为为企业固定资资产的设备，在在“固定资产购购建支出”科目内核算算，也不在本本科目核算。 五、本本科目的借方方核算外购、自自制、委托加加工完成、实实物结算、盘盘盈等原因增增加的各种存存货的实际成成本，贷方核核算领用、对对外销售、盘盘亏、毁损等等

47、原因减少的的各种存货的的实际成本，期期末借方余额额反映库存的的各种存货的的实际成本。 六、本本科目应按存存货的类别、品品种、规格和和存放地点，设设置存货明细细账进行明细细核算。 第1555号科目 在途物资资 一、本本科目核算企企业所有在途途物资的实际际成本。 二、在在途物资，是是指企业已经经根据供应单单位的发票账账单支付贷款款，但尚未验验收人库的材材料物资。 三、本本科目的借方方核算货款已已经支付但尚尚未到达，或或虽已到达但但尚未验收入入库的材料物物资，贷方核核算已经验收收入库的材料料物资，期末末借方余额反反映尚未到达达或尚未验收收入库的材料料物资。 支付贷贷款时，材料料物资已经到到达并已验收

48、收入库的，可可直接记入“存货”科目，不通通过本科目核核算。 四、本本科目应按供供应单位或供供应合同设置置明细账进行行明细核算。 第1661号科目 长期投资资 一、本本科目核算企企业不准备在在1年内变现现的投资。包包括股票投资资、债券投资资和其他投资资。 企业有有拨付所属内内部独立核算算单位用于生生产和经营管管理的资金，也也在本科目核核算。 二、长长期投资应按按投资时实际际支付的金额额或确定的财财产价值记账账。企业长期期投资应根据据不同情况，分分别采用成本本法或权益法法核算。 三、企企业购买股票票的价款中如如含有已宣告告发放但尚未未支取的股利利，应将该部部分股利从长长期投资成本本中扣除，记记入“

49、其他应收款款应收收股利”科目。 企业购购人债券价款款中如已包括括截至购买日日止应计利息息的，应将这这部分应计利利息从长期投投资成本中扣扣除，记人“其他应收款款应收收利息”科目。企业业债券投资存存续期间的应应计利息，应应于期末记入入“其他应收款款应收收利息”科目。 企业购购人债券的折折价或溢价，应应当在债券存存续期间内分分期摊销。 四、企企业对外投资资取得的胜利利、利息和利利润以及收回回时产生的损损益，作为投投资损益处理理。 五、本本科目应设置置以下明细科科目： 1股股票投资； 2债债券投资； 3其其他投资； 4拨付付所属资金。 第1771号科目 固定资产产 一、本本科目核算企企业所有固定定资产

50、的原价价。 企业对对经营租赁租租入的固定资资产应单独设设置辅助账簿簿进行登记，不不作为本企业业固定资产核核算。 企业以以融资租赁方方式租入的固固定资产在“融资租入固固定资产”科目核算，不不在本科目核核算。 对租入入固定资产进进行改良工程程及大修理支支出，应计入入“递延资产”科目，不在在本科目核算算。 二、企企业应根据固固定资产分类类和标准，结结合本企业的的具体情况，制制定固定资产产目录，作为为核算依据，并并按生产经营营用固定资产产和非生产经经营用固定资资产分别管理理。 三、企企业的固定资资产的标准如如下： 1国国内固定资产产： (1)生产经营用用固定资产使使用年限在11年以上； (2)非生产经

51、营营用固定资产产使用年限在在2年以上，并并且单位价值值在20000元以上。 2境境外因定资产产，须同时具具备以下两个个条件： (1)使用年限在在1年以上； (2)单位价值在在1000美美元以上。 不具备备以上条件的的，为低值易易耗品。固定定资产和低值值易耗品具体体如何划分，应应按照企业制制定的固定定资产目录确确定。 四、企企业的固定资资产一般应分分以下六类： 1房房屋及建筑物物； 2船船舶等大型设设备； 3施施工机械； 4生生产设备； 5运运输设备； 6生生活及管理设设施。 五、企企业的固定资资产，应按原原价登记入账账： 1购购入的固定资资产，按照实实际支付的买买价或售出单单位的账面原原价(扣

52、除原原安装成本)、支付的包包装费、运杂杂费、保险费费和安装成本本等入账。国国外进口设备备的原价，还还应包括按规规定支付的关关税及有关税税金等。 2其其他单位投资资转入的固定定资产，按评评估确定的价价格，或者合合同、协议约约定的价格人人账。 3自自制自建的固固定资产，以以制造或建造造过程中所发发生的实际支支出作为原价价。 4企企业对固定资资产进行改、扩扩建所发生的的能够增加固固定资产价值值的支出，应应调增固定资资产原价。 5接接受捐赠的固固定资产，按按捐赠固定资资产的发票、报报关单、有关关协议以及同同类固定资产产的市场价格格等资料确定定的价值作为为原价。 6盘盘盈的固定资资产，按重置置完全价值作

53、作为原价。 企业为为取得固定资资产而发生的的借款利息支支出，汇兑损损益等费用，在在固定资产尚尚未交付使用用之前，应计计入固定资产产价值。 六、企企业的固定资资产应定期清清查盘点，至至少每年清查查一次。盘盈盈、盘亏、毁毁损的固定资资产，应核实实情况，查明明原因，及时时处理。 企业对对于出售、报报废、盘亏和和毁损等原因因减少的固定定资产，应将将其固定资产产原价转入“固定资产清清理”科目。 七、本本科目的借方方核算投入、购购入、自制自自建、接受捐捐赠、盘盈等等原因增加的的固定资产，贷贷方核算投出出、出售、盘盘亏、毁损等等原因减少的的固定资产，期期末借方余额额反映期末所所有固定资产产的原价。 八、企企

54、业应设置“固定资产明明细账”和“固定资产卡卡片”，对固定资资产进行明细细核算。 “固定定资产明细账账”按固定资产产类别设置账账页。按保管管、使用单位位分设专栏，按按各项固定资资产的增减日日期顺序登记记，只记金额额，不记数量量，按月结出出余额，以反反映各单位、各各部门各类固固定资产的增增减结存情况况。 “固定定资产卡片”按每项固定定资产分别设设置，每一固固定资产设置置一张。卡片片应技固定资资产的类别和和保管、使用用单位顺序排排列，妥善保保管。在每一一张卡片中，应应记载该项固固定资产的编编号、名称、规规格、技术特特征、技术资资料编号、附附属物、使用用单位、所在在地点、建造造或购置年份份、开始使用用

55、日期、原价价、预计使用用年限、折旧旧率、转移调调拨情况、报报废清理情况况等详细资料料。卡片的分分类及其增减减记录，必须须与明细账一一致，以便相相互核对。明明细账和卡片片的格式、内内容由企业根根据实际情况况自行规定。 第1772号科目 累计折旧旧 一、本本科目核算企企业固定资产产的累计折旧旧，即固定资资产在使用过过程中所发生生的价值损耗耗。 有融资资租入固定资资产的企业，对对融资租人固固定资产计提提折旧，应单单独设置“融资租入固固定资产累计计折旧”科目进行核核算，不在本本科目核算。 二、固固定资产的折折旧，一般应应当根据固定定资产的性质质分别采用直直线法或加速速折旧法计算算确定。企业业应按月计提

56、提折旧。月份份内增加的固固定资产不提提折旧，月份份内减少的固固定资产照提提折旧。固定定资产折旧计计提足额后，不不再提取折旧旧，提前报废废时，不补提提折旧。 四、本本科目的借方方核算投出、出出售、盘亏、毁毁损以及其他他原因减少的的固定资产折折旧，贷方核核算按月计算算的固定资产产折旧和投人人、购入以及及其他原因增增加固定资产产的折旧，期期末贷方余额额反映固定资资产的累计折折旧。 五、本本科目应按固固定资产的类类别，设置相相应的明细科科目。 六、企企业发生的固固定资产大修修理支出，可可以直接记人人有关的费用用科目。为了了均衡成本负负担，企业也也可以采用分分期摊销或预预提方法，分分别在“待摊费用”“递

57、延资产产”“预提费用用”等科目核算算。 第1773号科目 固定资产产清理 一、本本科目核算企企业因出售、投投资转出、报报废、毁损等等原因需要清清理的固定资资产原价、累累计折旧，以以及发生的清清理费用和清清理收入。 二、本本科目的借方方核算企业需需要清理的固固定资产原价价和发生的清清理费用，贷贷方核算需要要清理的固定定资产的累计计折旧和在清清理时所得的的价款收入(包括残值变变价收入和应应收过失人及及保险公司的的赔偿款)及及入库的残料料估计价值，期期末借方余额额反映期末尚尚未清理完毕毕的固定资产产的清理损失失(固定资产产净值和清理理费用大于清清理收入的差差额)，期末末贷方余额反反映尚未清理理完毕的

58、固定定资产清理收收益(固定资资产净值和清清理费用小于于清理收入的的差额)。固固定资产的清清理损失和收收益，应于固固定资产清理理完毕后，分分别转入“营业外支出出”或“营业外收入入”科目。 三、本本科目应按需需要清理的每每项固定资产产设置明细账账进行明细核核算。 第1774号科目 融资租入入固定资产 一、本本科目核算企企业以融资租租赁方式租入入固定资产的的实际成本。包包括按照租赁赁合同或协议议确定的价款款、价款的利利息、手续费费、运杂费、保保险费、安装装调试费等。 企业以以经营租赁方方式租入的固固定资产，应应设置“固定资产备备查簿”进行登记，不不在本科目内内核算。 二、本本科目借方核核算融资租入入

59、固定资产发发生的实际成成本；贷方核核算租赁期满满转为本企业业固定资产的的融资租入固固定资产的实实际成本；期期末借方余额额反映企业融融资租入固定定资产实际成成本。 三、本本科目应按融融资租入的每每项固定资产产设置明细账账进行明细核核算。 第175号号科目 融融资租入固定定资产量计折折旧 一、本本科目核算企企业融资租入入固定资产的的累计折旧。 二、本本科目借方核核算租赁期满满转为企业固固定资产的累累计折旧；贷贷方核算企业业计提的融资资租入固定资资产的累计折折旧；期末贷贷方余额反映映企业融资租租入固定资产产的累计折旧旧。 三、本本科目应按融融资租入的每每项固定资产产设置明细账账进行明细核核算。 第1

60、779号科目 固定资产产购建支出 一、本本科目核算企企业购建用于于生产和经营营管理的固定定资产所发生生的各种支出出。 二、企企业为购建固固定资产发生生的借款利息息和有关费用用，以及汇兑兑损益等，在在固定资产尚尚未交付使用用或已交付使使用但尚未办办理竣工决算算之前，应计计入购建固定定资产的实际际成本。 三、本本科目的借方方核算购建固固定资产的各各种支出，贷贷方核算购建建完成交付使使用的固定资资产实际成本本，期末借方方余额反映尚尚未购建完成成的固定资产产的各种支出出和已购建完完成尚未交付付使用的固定定资产实际成成本。 四、本本科目一般应应按购建固定定资产工程项项目设置明细细账。对于外外购的工程用用