未来财务报表列报与财务状况调整表编制

1、IASB与FAASB共同成立了“IFRS & GAAAP协调项目组”。2008年10月16日发表了“改进财务报报表列报建议议”。本文就该该建议模型最最终目的提高财务报报告有用性的的具体方法进进行了解释性性论述。该模模型以财务状状况表为基础础，按资产负负债参与企业业创造价值活活动的功能分分为经营活动动、筹资活动动，并将损益益表项目与现现金流量表项项目采取同样样的标准分类类，以使这三三张报表项目目能够横向贯贯通。在此基基础上，报表表使用者可以以采取财务状状况调整表方方法，分析期期初资产负债债的状态，本本期损益与现现金流量活动动对资产负债债的影响性质质、影响金额额以及期末资资产负债余额额的形成。通通

2、过分析，报报表使用者能能够清楚地认认清企业经济济活动的来龙龙去脉，正确确评价经营者者业绩、合理理预测企业未未来的收益、现现金流量及不不确定性。【关键词】财财务状况表；综合收益表表；现金流量量表；财务状状况调整表 引言在综合合版第4期发表的“即将到来的的财务报表革革命”中，介绍了了国际会计准准则理事会与与美国会计准准则委员会协协调IAS&GGAAP项目组2008年末发表的“改进财务报报表列报咨询询建议”(简称“建议”)模型。(见表1) 这一财务报报表列报框架架的目标包括括三个方面： 一是绘制一一幅联系紧密密的企业活动动的财务图画画，使之能够够清晰地反映映财务报表项项目之间关系系，并且尽可可能地互

3、相补补充。 二是分解对对未来现金流流量预测的有有用信息，以以便评价未来来现金流量的的金额、时间间和不确定性性。为此，要要对财务信息息中性质相似似的项目进行行合理的分类类。 三是有助于于报表使用者者评价企业的的流动性与财财务弹性。 流动性信息息有助于报表表使用者评价价企业偿还到到期债务的能能力。 财务弹性信信息有助于报报表使用者评评价企业适应应商机与应对对意外需求的的能力。上述框架中中我们看到了了通过按企业业经济活动功功能对不同角角度的财务信信息进行分类类，使“财务状况”、“综合收益”、“现金流量”的信息能够够在一张表中中横向贯通，实实现了报表之之间的紧密联联系。 上述框架仅仅展示了各表表内财务

4、信息息的第一层次次与第二层次次的分类，没没有详细介绍绍第三层次的的分类“行项目”的设置”。而第三层层次的分类是是实现财务报报表列报第二二与第三目标标的关键。 本文主要以以“建议”附录中的金金融服务企业业为例，介绍各张张财务报表信信息第三层次次的分类，以以及三张报表表如何实现紧紧密联系，以以提供分析、预预测的有用信信息。 一、“建议议”增加的调整整表 调整表：是是对当期综合合收益调整为为当期现金流流量关系的说说明；是对期期初资产负债债，通过当期期损益调整为为期末资产 负债的说明明；或者是说说明当期综合合收益对资产产负债的影响响。调整表的作作用一是提供了了现金交易和和权责发生制制两者间区别别的直观

5、描述述，提供重估估、权责发生生制和非现金金项目的信息息。这些信息息有助于报表表使用者预测测企业未来的的现金流量和和取得收益的的质量。 二是以一种种明晰的方式式说明了现金金流量表的列列示项目和综综合收益表之之间的关系。 三是调整来来自所有分部部(第一层次的的分类)、分类(第二层次的的分类)、分项的现现金流量到综综合收益表的的相应分部和和分类，而不不仅仅是经营营类(权益部分除除外)。 四是要求一一个企业在综综合收益表中中列示应收款款和应付款的的分类变化，以以便与财务状状况表对应。 “建议”调调整表的几种种模型“现金流量量与综合收益益调整表”是项目组提提出的基本建建议模型，用用来分析收益益质量的好坏

6、坏。 项目组还提提出了另外两两种列示分解解信息的多栏栏式调整表，以以帮助财务报报表使用者理理解经济活动动与财务状况况变化的关系系。这两种调调整表是： “综合收益益矩阵表”，用来反映映各项收入、费费用影响了哪哪些资产负债债及其影响金金额。 “财务状况况调整表”，用期间的的现金流量和和不同计量基基础(有历史成本本计量的交易易事项的原始始数据；有重重新计量的公公允价值、减减值准备、重重新估值等)的综合收益益，将期初资资产、负债调调整到期末资资产、负债。这这张表将两个个时点的财务务状况与当期期损益和现金金活动紧密联联系，描述了了企业经济活活动完整的财财务图画。 笔者认为，最最理想的调整整表模型是“财务

7、状况调调整表”。因为这张张调整表将三三个维度的财财务信息(财务状况、综综合收益、现现金流量)综合在一张张表中，且将将三个维度巧巧妙地连接起起来，使财务务状况、综合合收益、现金金流量的关系系在一张表中中横向贯通。通通过这张表，能能够使报表使使用者了解企企业：各项“资产”、“费用”用于何种活活动；各项负负债源于何种种活动；各项项活动与企业业核心目标的的关系；各项项活动与企业业获利能力存存在何种关系系；各项活动动与企业现金金流量存在何何种关系等信信息。 由于篇幅的的原因，本文文只介绍“财务状况调调整表”内容与格式式。 二、财务状状况调整表释释例资料(一)释例例企业背景 该公司是一一家总部设于于美国的

8、金融融控股公司，主主要通过商业业的子公司，分分行来开展业业务。财务报报表是按照美美国一般公认认会计原则编编制的。本部部报告货币是是CU；公司专营营对中小型企企业的商业贷贷款，贷款，抵抵押贷款，专专门贷款，其其总体目标是是最大限度地地提高贷款组组合的利润，同同时保持强劲劲的资产质量量；本部的银银行和非银行行附属公司的的所有贷款，都都是针对在美美国的企业和和个人的。 (二)与建建议模型有关关的分类信息息1. 直接接与本部的商商业和消费者者贷款等核心心经营业务相相关的资产和和负债，在业业务分部被划划分为经营类类业务； 2. 管理理层认为经营营性资产包括括贷款、交易易性和可供出出售金融资产产、衍生工具

9、具等，这些资资产是用来优优化营业获利利能力、减轻轻利率风险的的； 3. 营业业负债主要是是由客户的存存款账户和对对银行集团雇雇员的应付工工薪组成； 4. 境外外企业A，是本集团团的独立业务务分部，管理理层认为该投投资属于本部部业务的拓展展，归类为营营业活动； 5. A公公司报表采用用东道国货币币计量，存在在外币报表折折算调整； 6. 境外外投资B公司，管理理层认为该投投资没有取得得显著的控制制权，B公司是一家家房地产管理理公司，其业业务与本部的的核心业务没没有直接关系系； 7. 对BB公司投资采采用权益法核核算，按公允允值计量； 8. B公公司报表采用用东道国货币币计量，存在在外币报表折折算调

10、整； 9.购买联联邦基金是本本部筹资的重重要手段之一一，管理层认认为这些项目目与其他资金金来源是可互互相转换的。 因版面有限限，不再单独独列示传统报报表的相关数数据，实例中中的相关数据据资料直接列列入“财务状况调调整表”中。 三、未来财财务报表列报报与财务状况况调整表编制制模板 根据“建议议”模型，结合合上述相关资资料，对各张张报表信息进进行重新分类类，并将建议议模型的各张张新报表纳入入表3：“财务状况调调整表”。 *该表中期期初、期末现现金余额不等等于传统报表表的“现金及现金金等价物”余额，因为为不包括现金金等价物，新新模型将现金金等价物放在在了“预付款与贷贷款”中，作为非非现金资产。新新模

11、型认为现现金等价物的的流动性与财财务弹性明显显的劣于现金金。 *该表中的的“综合收益总总额”等于利润表表中“净利润”加所有者权权益变动表中中的“累积其他综综合收益”，包括了公公允价值变动动的未实现损损失。本年综综合收益总额额-32 7740=177 439+(540)+281+(49 9920)。 四、“财务务状况调整表表”理解与使用用的示意财务状况调调整表的突出出作用是：清清晰地展示各各项资产负债债变化的来龙龙去脉以及不不同计量基础础对资产负债债变化的影响响；为报表使使用者分析收收益质量，预预测未来现金金流量的不确确定性提供有有用的信息。 (一)三张张表之间的关关系 1. 综合合收益表与财财

12、务状况表关关系 综合收益=现金流量+其他资产增增减或负债减减少。因为，收收益导致资产产增加负债减减少。全部资资产负债的变变化表现为“现金流入+其他资产增增减或负债减减少”。 如上表中营营业活动综合合收益44 0133=230 668-1132 5558-52 377-11 720 如上表中全全部综合收益益(32 7740)=(11 5446)+400 403-59 8777-1 7720 2. 综合合收益、现金金流量与财务务状况的关系系 期末非现金金资产余额=期初非现金金资产余额+本期综合收收益-本期现金流流入(流入)+本期非现金金或非收益。因因为，综合收收益会导致资资产增加负债债减少；全部部

13、资产增加减减现金资产增增加等于非现现金资产增加加，如果企业业存在非现金金非收益事项项，还要加计计，以反映非非现金资产负负债的期末余余额。 如上表中的的“应收利息”期初余额79 0000CU；本期收益 220 3320CU导致增加应应收利息，但但收到现金应应减少应收利利息 118 750CUU。 180 5570=799 000+220 3320-1118 7500 但是，上表表中营业活动动净资产期末末余额期初余额+本期综合收收益-本期现金流流入+本期非现金金或非收益，即K= B+E+F+G+J 为什么KB+E+FF+G+J，即1 6277 7641 8177 542+44 0113 -2330

14、 6888？ 差额-3 122CUU。这一差额额是全部活动动导致本年度度现金变化净净额，即上表表中现金流量量的第一行数数字(-3 1122)，在计算本本期现金流量量时没有包括括在营业活动动现金流量合合计中。 (二)总体体分析示意期初净资产产余额600 7726CU，本期确认认综合收益(32 7740CU)，现金净流流出(11 5546CU)，非现金非非收益(864 000CUU)，现金净减减少3 1222CU导致期末净净资产490 0009CU(600 7726-322 740+11 5446 -866 400-3 1222)。期末净资资产减少110 7716CU。原因： 1.综合收收益亏损3

15、2 7440CU(其中：公允允价值下跌59 8777CU、贷款转让损损失及享有被被投资企业损损益等导致净净资产减少1 7200CU、非现金净净资产增加负负债减少40 4003CU、现金净流流出11 5446CU)；为什么现现金净流出大大大小于综合合亏损，主要要由于巨额的的未实现的公公允价值变动动损失； 2.派发现现金股利86 4000CU，导致净资资产减少； 3.再发行行库存股导致致净资产增加加8 4244CU。 合计-1110 7166=-32 740-886 4000+8 4224 该企业本年年度亏损32 7440CU，但净资产产减少110 7716CU，主要因本本年度巨额发发放现金股利利

16、86 4000CU(在制定上一年年股利政策时时，没有预见见到本年度金金融资产公允允价值大幅下下跌；金融市市场出现梗阻阻，负债筹资资萎缩)，如若不是是再发行库存存股净资产减减少得将会更更多。 经营活动综综合收益39 2113CU，质量较好好：现金净流流入233 3368CU；应计资产产减少、应计计负债增加、未未实现公允价价值变动损失失和投资B公司分担的的损失(属于虚拟损损失)61 5597CU拖累了本期期综合收益，即即： 39 2113=2333 368-132 5558-599 877-1 7200 在公允价值值下降年度，公公允价值变动动损失不会导导致现金流出出，不会消弱弱企业财务实实力。筹资

17、活动费费用62 6779CU和支付现金金股利86 4000CU导致负债增增加149 0079CU，本期归还还负债现金流流出234 3348CU，因此负债债余额减少85 2770CU，企业筹资资出现困难，大大大消弱了企企业财务实力力资本的流动动性与财务弹弹性。 所得税费用用9 2744CU，但预缴所所得税现金流流出10 5666CU，所得税净净资产增加1 2911CU，这也是企企业财务实力力弱化的原因因之一。 (三)项目目分析示意1. 与当当期损益无关关项目的分析析 如经营活动动的现金：期期初余额25 9993CU，本期现金金净流出 3 1222CU，导致期末末经营活动现现金余额22 8771C

18、U。 如经营活动动的预付款与与贷款(过去的现金金等价物)：期初余额10 2779CU，本期预付付款或贷款净净流出现金4 9244CU，导致该项项目余额增加加4 9244CU，期末余额15 2003CU。 如权益部分分的库存股：期初余额59 7225CU，本期再发发行现金净流流入8 4244CU，导致“股本溢价”增加(贷计4 6177CU)和股票面值值增加(贷计3 8077CU)导致股本溢溢价期末余额额(贷方105 6642CU)，库存股期期末余额55 9118CU。 2. 与当当期损益有关关项目的分析析 如表3：本本年可供出售售金融资产。 实际转让收收到现金55 0880CU，冲减原始始价值54 0000CU、本期确认认实现收益2 1600CU(555