11第十一章 合并会计报表(doc 31)

1、第十一章 合并并会计报表一、合并会计报报表的作用 意义：合并并会计报表是是以母公司及及其子公司所所组成的企业业集团作为一一个会计主体体，以母公司司和子公司的的个别会计报报表为基础，由由母公司编制制的综合反映映企业集团财财务状、经营营成果及现金金流量的会计计报表。合并并会计报表又又称合并财务务报表，包括括合并资产负负债表、合并并利润及利润润分配表、合合并现金流量量表。作用：1.编制合并会会计报表有助助于了解由母母公司控制的的整个企业集集团综合的财财务状况、经经营成果和现现金流量信息息，也为企业业集团管理当当局加强对整整个集团的控控制和管理提提供全面的信信息。2.编制合并会会计报表有利利于遏止企业

2、业集团利用内内部控股关系系粉饰经营成成果和财务状状况的现象 。二、合并会计报报表的合并范范围 合并会计报报表的合并范范围是指纳入入合并报表编编报的被投资资企业范围。根根据我国股份份有限公司会会计制度的规规定，凡是能能够为母公司司所控制的被被投资企业（即即子公司），能能够为合营者者所共同控制制的被投资企企业（即合营营企业），都都属于合并会会计报表的合合并范围。（一）合并会计计报表的具体体合并范围 1.母公司控制制其半数以上上权益性资本本的被投资企企业（1）母公司直直接拥有即直直接控制被投投资企业半数数以上的权益益性资本（2）母公司间间接控制半数数以上权益性性资本 （3）母公司以以直接和间接接方式

3、合计控控制半数以上上权益性资本本 2.被母公司控控制的其他投投资企业 母公司还可可通过上述方方式以外的其其他途径，对对被投资企业业的经营活动动实施控制，使使其成为事实实上的子公司司，从而纳入入合并报表范范围。例如，母母公司可通过过下列途径之之一对被投资资企业实施控控制：通过与与被投资企业业的其他投资资者达成协议议，掌握被投投资企业半数数以上表决权权；根据章程程或协议，有有权控制被投投资企业的财财务与经营决决策；有权任任免董事会和和类似权力机机构的多数成成员；在董事事会或类似权权力机构的会会议上有半数数以上投票权权等。（二）不纳入合合并会计报表表合并范围的的子公司（1）根据政府府宏观管理和和产业

4、政策调调控的要求及及规定，准备备关、停、并并、转的子公公司（2）按照破产产程序，已宣宣告被清理整整顿的子公司司（3）已宣告破破产的子公司司（4）暂时性的的控制或共同同控制，即将将在近期内出出售其控制权权益的子公司司（5）非持续经经营的所有者者权益为负数数的子公司（6）在严格的的长期性限制制条件下经营营，转移资金金的能力受到到严重削弱的的子公司三、合并会计报报表的编制特特点及一般程程序（1）按会计报报表种类及项项目设置合并并工作底稿，作作为编制合并并会计报表的的过程记录，便便于查阅与审审核。（2）将纳入合合并报表范围围的个别会计计报表的数据据过入合并工工作底稿。个个别会计报表表是编制合并并会计报

5、表的的基础。（3）加总个别别会计报表相相同项目的数数额。（4）编制抵销销分录，抵销销内部经济业业务或事项对对个别会计报报表的影响。这这是编制合并并会计报表的的关键步骤和和主要内容。（5）计算合并并工作底稿各各项目的合并并数额。（6）根据合并并工作底稿中中各项目合并并数额填列正正式的合并会会计报表。四、编制合并会会计报表的基基础及准备工工作（1）母公司对对子公司的股股权投资应采采用权益法核核算（2）统一母、子子公司会计报报表决算日和和会计期间（3）统一母、子子公司采用的的会计政策（4）对境外子子公司以外币币表示的会计计报表，应折折算为母公司司记帐本位币币表示的会计计报表后进行行合并（5）定期核对

6、对集团内部企企业之间的债债权、债务 （6）除了提供供个别会计报报表外，子公公司还应向母母公司提供下下列编制合并并会计报表有有关的资料： 所采用的的与母公司不不同的会计政政策； 与母公司司及母公司的的其他子公司司的业务往来来、债权债务务、投资等资资料； 利润分配配有关事项； 所有者权权益变动的明明细资料，如如接受捐赠资资产等事项。五、权益性资本本的抵销处理理（一）全资子公公司的抵销 投资企企业 被投资企企业 长期股权投资资 实收资本本 资本公积 盈余公积 未未分配利润（二）非全资子子公司的抵销销 投资企企业 被被投资企业 长期股权投资资 实收资本 少数股东权益益 资本公积 盈盈余公积 未分分配利

7、润 合并并价差举例 假设某母母公司对其子子公司长期股股权投资的数数额为30 000元，拥拥有该子公司司80的股份份。该子公司司所有者权益益总额为355 000元元，其中实收收资本为200 000元元；资本公积积为8 0000元，盈余余公积1 0000元，未未分配利润为为6 0000元。长期股权投资长期股权投资30000少数股东权益7000合并价差2000实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000六、内部债权、债债务的抵销1.抵销的内容容（l）应收账款款与应付账款款；（2）应收票据据与应付票据据；（3）预付账款款与预收账款款；（4）长期债券券投资与应付付债券；（5）应收

8、股利利与应付股利利；（6）其他应收收款与其他应应付款举例某母公司个别资资产负债表中中应收账款55 000元元中有3 0000元为子子公司应付账账款；预收账账款2 0000元中有1 0000元为子子公司预付账账款；应收票票据8 0000中有4 0000元为子公公司应付票据据；子公司应应付债券4 000元中中有2 0000元为公司司所持有。 抵销分录：借：应付账款 3 0000 贷：应应收账款 3 0000借：预收账款 1 0000 贷：预预付账款 1 0000借：应付票据 4 0000 贷：应收收票据 4 0000借：应付债券 2 000 贷：长期期债权投资 2 00002.应收账款计计提坏账准

9、备备的抵销（1）当年编制制合并会计报报表的抵销应收账款应收账款3000坏账准备15管理费用15应付账款300021未分配利润15合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方管理费用1515150净利润15150未分配利润1515150应收账款3000300030000坏账准备1515150应付账款3000300030000（2）连续编制制合并会计报报表的抵销A.内部应收账账款本期余额额与上期相等等应收账款3000坏账准备15年初未分配利润15应付账款300012合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方年初未分配利润润1515150未分配利润1515150应收账款

10、3000300030000坏账准备1515150应付账款3000300030000B.本期余额大大于上期应收账款应收账款4000坏账准备 15管理费用 5应付账款400021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方管理费用5550年初未分配利润润1515150未分配利润2020200应收账款4000400040000坏账准备2020200应付账款400040004000C.本期余额小小于上期应收账款应收账款2000坏账准备 15管理费用 5应付账款200021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股

11、东权益合并数借方贷方管理费用5550年初未分配利润润1515150未分配利润10105150应收账款2000200020000坏账准备10101550应付账款20002000200003.长期债券投投资与应付债债券抵销长期债权投资长期债权投资应付债券投资收益财务费用合并价差七、内部销售收收入和销售成成本的抵销（一）当期购进进的抵销1.当期购进当当期全部未对对外销售主营业务收入主营业务收入20000主营业务成本14000存货20000成本14000毛利600合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入2000020000200000主营业务成本1400014000140

12、000未分配利润6000600020000140000存货20000200006000140002.当期购进当当期全部对外外销售主营业务收入主营业务收入35000主营业成本30000存货35000主营业务收入50000主营业成本350000成本30000毛利5000合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入3500050000850003500050000主营业务成本3000035000650003500030000未分配利润50001500020000350003500020000简化做法1.将销售企业业内部销售收收入和销售成成本全部抵销销借：主营业务收收入 贷：

13、主营营业务成本2.如果内部销销售形成期末末存货，将内内部销售存货货中包含的未未实现内部销销售利润抵销销借：主营业务成成本 贷：存货货（二）连续编制制合并报表的的抵销1.上期购进本本期全部未出出售，本期亦亦未购进第一期主营业务收入第一期主营业务收入1000主营业务成本800存货1000成本800毛利200第二期期初未分配利润200存货1000成本800毛利2002.上期购进本本期全部对外外出售，售价价1500本期期 亦未未购进期初未分配利润期初未分配利润200主营业务收入1500主营业务成本1000成本800毛利200合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入1500

14、15001500主营业务成本10001000200800销售利润500500200700期初未分配利润润2002002000未分配利润200500700200200700简化做法 1.期初内部销销售存货中包包含的未实现现内部销售利利润予以抵销销借：期初未分配配利润 贷：主营营业务成本2.将销售企业业内部销售收收入和销售成成本全部抵销销借：主营业务收收入 贷：主主营业务成本本3.如果内部销销售形成期末末存货，将内内部销售存货货中包含的未未实现内部销销售利润抵销销借：主营业务成成本 贷：存货货八、内部固定资资产交易的抵抵销固定资产固定资产固定资产固定资产商品商品固定资产AB假设某母公司有有A公司和

15、B公司两个子子公司，A公司将其净净值为40 000元的的某项固定资资产，以500 000元元的价格变卖卖给B公司作为固固定资产使用用。A公司因该内内部固定资产产交易实现收收益10 0000元。假假定B公司以50 000元作作为固定资产产的成本人账账。抵销分录：借：营业外支出出 110 0000 贷：固定资资产原价 10 000（一）内部交易易的固定资产产交易发生当当 期的抵销销1.将内部交易易固定资产相相关的销售收收入、销售成成本以及其原原价中包含的的未实现内部部销售利润予予以抵销；2.将内部交易易固定资产当当期多计提的的折旧费用和和累计折旧予予以抵销举例假设A公司和BB公司均为同同一母公司的

16、的子公司，AA公司以50 000元的的价格将其生生产的产品销销售给B公司，其销销售成本未330 0000元。B公司购买该该产作为固定定资产使用，按按5年的期限计计提折旧，预预计净残值为为零，该固定定资产的交易易时间为20000年6月15日。AAB主营业务收入50000主营业务成本30000固定资产原价 50000成本30000毛利20000累计折旧5000管理费用5000300020003000200050000/5*2500030000/5*230002000（二）内部交易易的固定资产产交易使用 期间的抵销销1.固定资产原原价中包含的的对期初未分分配利润影响响数的抵销；2.以前期间计计提折旧

17、中包包含的对期初初未分配利润润影响数的抵抵销；3.本期计提折折旧中包含的的未实现内部部销售利润计计提折旧的抵抵销举例：以上例为例，举例：以上例为例，2001年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价 50000毛利20000成本30000累计折旧5000年初为分配利润 5000累计折旧10000管理费用1000030002000300020006000400060004000123举例：以上例为例，举例：以上例为例，2003年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价 50000毛利20000成本30000累计折旧25000年初为分配利润 25000累计折旧10000管理费用100001

18、50001000015000100006000400060004000123（三）内部交易易的固定资产产清理 期间间的抵销1.使用期满报报废举例：以上例为为例，该固定定资产于20005年6月使用期满满报废。举例：以上例为例，举例：以上例为例，2003年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧45000年初为分配利润45000累计折旧5000管理费用5000150001000015000100003000200030002000123营业外收入营业外收入营业外收入2.提前期满报报废举例：以上例为为例，该固定定资产于20004年12月使用期期满报废

19、。举例：以上例为例，举例：以上例为例，2004年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧35000年初为分配利润35000累计折旧10000管理费用10000210001400021000140006000400060004000123营业外收入营业外收入营业外收入3.超龄使用后后的报废举例：以上例为为例，该固定定资产于20006年12月使用期期满报废。举例：以上例为例，举例：以上例为例，2004年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧35000年初为分配利润35000累计折旧10000管理费

20、用10000210001400021000140006000400060004000123营业外收入营业外收入营业外收入举例：以上例为例，举例：以上例为例，2006年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧50000年初为分配利润500003000020000300002000012营业外收入营业外收入1.借：年初为分配利润 20000 贷：营业外收入 200002.借：营业外收入 20000 贷：年初未分配利润 20000即不做任何抵销分录九、内部投资业业务的抵销（一）全资子公公司的抵销1.长期股权投投资与所有者者权益、内部部投资收益的的抵销

21、举例：20000年1月2日A投资B5万元，拥拥有B1000的股权。BB公司当日所所有者权益为为5万元，当年年实现净利润润1万元，提取取盈余公积00.1万元。AAB长期股权投资5+1实收资本5盈余公积0.1未分配利润0.9投资收益1提取盈余公积0.1未分配利润0.9转回借：提取盈余公公积 0.11 贷：盈余余公积 0.12.连续编制合合并会计报表表的抵销举例：以上例为为例，20001年被投资资企业B公司实现净净利润1万元，提取取盈余公积00.1万元。AAB长期股权投资6+1实收资本5盈余公积0.2未分配利润1.8投资收益1提取盈余公积0.1未分配利润1.8年初未分配利润0.9转回借：提取盈余公公

22、积 0.1 年初未分配配利润 0.1 贷:盈盈余公积 0.2（二）非全资子子公司的抵销销 1.投资当年的的抵销举例：20011年1月A对B投资9.5万元，拥拥有B公司90的股权权，股权投资资差额按5年平均摊销销。B公司当时所所有者权益为为10万元，全全部为实收资资本。B公司当年实实现净利润11万元，提取取盈余公积00.1万元。AAB长期股权投资9.4+0.9实收资本10盈余公积0.1未分配利润0.9投资收益0.9提取盈余公积0.1未分配利润0.9合并价差0.4少数股东权益1.1少数股东收益0.1转回借：提取盈余公公积 0.09 贷：盈余余公积 0.092.连续编制合合并会计报表表的抵销举例：以

23、上例为为例，假设BB公司20022年实现净利利润1万元，提取取盈余公积00.1万元。AAB长期股权投资10.2+0.9实收资本10盈余公积0.2未分配利润1.8投资收益0.9提取盈余公积0.1未分配利润1.8合并价差0.3少数股东权益1.2少数股东收益0.1年初未分配利润0.9转回借：提取盈余公公积 0.099 年初未分配配利润 00.09 贷：盈盈余公积 0.18822001午午1月1日，甲股份份有限公司（非非上市公司，本本题下称甲公公司）以23300万元购购人乙股份有有限公司（非非上市公司，本本题下称已公公司）70的股权权（不考虑相相关税费）。购购入当日，乙乙公司的股东东权益总额为为300

24、0万元元，其中股本本为10000万元，资本本公积为20000万元。甲甲公司对购入入的乙公司股股权作为长期期投资，相关关的应摊销股股权投资差额额按l0年平均摊摊销。甲公司司和乙公司均均按净利润的的10提取法法定盈余公积积，按净利润润的5提取法定定公益金。2001年至22003年甲甲公司与乙公公司之间发生生的交易或事事项如下：（l）20011年6月30日，甲公公司以6888万元的价格格从乙公司购购入一台管理理用设备；该该设备于当日日收到并投入入使用。该设设备在乙公司司的原价为7700万元，预预计使用年限限为10年，预计计净残值为零零，己使用22年；采用年年限平均法计计提折旧，已已计提折旧1140万元，未未计提减值准准备。甲公司司预计该设备备尚可使用88年，预计净净残值为零，仍仍采用年限平平均法计提折折旧。2001午，甲甲公司向乙公公司销售A产品100台，每每台售价5万元，价款款己收存银行行。A产品每台成成本3万元，未计计提存货跌价价准备。20001年，乙乙公司从甲公公司购入的AA产品对外售售出40台，其余余部分形成期期末存货。2001年度，乙乙公司实现净净利润3000万元。（2）20022年，甲公司司向乙公司销销售B产品50台，每台台售价8万元，价款款已收存银行行。B产品每台成成本6万元，未计计提存货跌价价准备。20002年，乙乙公司对外售售出A产品30台，B产品40台，其余余部