广东省某公司施工企业会计核算办法

1、 PAGE 广东省交通集团团有限公司施工企业会计核核算办法(暂行)目 录广东省交通集团团有限公司施施工企业会计计核算办法（1）一、总说明（5）二、会计科目名名称和编号（13）三、会计科目使使用说明（13）（一）、资产类类科目（88）（二）、负债类类科目（119）（三）、所有者者权益类科目目（128）（四）、成本类类科目（134）（五）、损益类类科目（153）四、特殊交易和和事项说明（153）（一）、非货币币性交易（155）（二）、外币业业务（156）（三）、会计政政策、会计估估计变更和会会计差错更正正（162）（四）、资产负负债表日后事事项（165）（五）、或有事事项（168）（六）、关联方方

2、关系及其交交易的披露（173）（七）、债务重重组（181）（八）、租赁（191）五、会计报表格格式（203）六、会计报表编编制说明（220）七、会计报表附附注（227）八、固定资产目目录附录:建造合同同案例（237）一、案例1（242）二、案例2PAGE 302一、总 说 明明（一）为了统一一规范广东省省交通集团有有限公司所属属各施工企业业（含公司，下下同）的会计计核算,真实实、完整地提提供会计信息息，根据中中华人民共和和国会计法、企企业财务会计计报告条例、企企业会计制度度及国家其其他有关法律律和法规，结结合施工企业业的实际情况况，制定本会会计核算办法法。（二）本核算办办法适用于广广东省交通集

3、集团有限公司司下属各施工工企业（以下下简称企业或或施工企业）。 （三）会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。（四）会计核算算应当以企业业持续、正常常的生产经营营活动为前提提。 （五）会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。本办法所称的期期末和定期，是是指月末、季季末、半年末末和年末。（六）企业的会会计核算以人人民币为记账账本位币。（七）企业的会会计记账采用用借贷记账法法。（八）会计记录录的文字应当当使用中文。（九）企

4、业在会会计核算时，应应当遵循以下下基本原则：1、会计核算应应当以实际发发生的交易或或事项为依据据，如实反映映企业的财务务状况、经营营成果和现金金流量。2、企业应当按按照交易或事事项的经济实实质进行会计计核算，而不不应当仅仅按按照它们的法法律形式作为为会计核算的的依据。3、企业提供的的会计信息应应当能够反映映企业的财务务状况、经营营成果和现金金流量，以满满足会计信息息使用者的需需要。4、企业的会计计核算方法前前后各期应当当保持一致，不不得随意变更更。如有必要要变更，应当当将变更的内内容和理由、变变更的累积影影响数，以及及累积影响数数不能合理确确定的理由等等，在会计报报表附注中予予以说明。5、企业

5、的会计计核算应当按按照规定的会会计处理方法法进行，会计计指标应当口口径一致、相相互可比。6、企业的会计计核算应当及及时进行，不不得提前或延延后。7、企业的会计计核算和编制制的财务会计计报告应当清清晰明了，便便于理解和利利用。8、企业的会计计核算应当以以权责发生制制为基础。凡凡是当期已经经实现的收入入和已经发生生或应当负担担的费用，不不论款项是否否收付，都应应当作为当期期的收入和费费用；凡是不不属于当期的的收入和费用用，即使款项项已在当期收收付，也不应应当作为当期期的收入和费费用。9、企业在进行行会计核算时时，收入与其其成本、费用用应当相互配配比，同一会会计期间内的的各项收入和和与其相关的的成本

6、、费用用，应当在该该会计期间内内确认。10、企业的各各项财产在取取得时应当按按照实际成本本计量。其后后，各项财产产如果发生减减值，应当按按照本办法规定计提提相应的减值值准备。除法法律、行政法法规和国家统统一的会计制制度另有规定定者外，企业业一律不得自自行调整其账账面价值。11、企业的会会计核算应当当合理划分收收益性支出与与资本性支出出的界限。凡凡支出的效益益仅及于本年年度(或一个个营业周期)的，应当作作为收益性支支出；凡支出出的效益及于于几个会计年年度(或几个个营业周期)的，应当作作为资本性支支出。12、企业在进进行会计核算算时，应当遵遵循谨慎性原原则的要求，不不得多计资产产或收益、少少计负债

7、或费费用，但不得计提秘密密准备。13、企业的会会计核算应当当遵循重要性性原则的要求求，在会计核核算过程中对对交易或事项项应当区别其其重要程度，采采用不同的核核算方式。对对资产、负债债、损益等有有较大影响，并并进而影响财财务会计报告告使用者据以以作出合理判判断的重要会会计事项，必必须按照规定定的会计方法法和程序进行行处理，并在在财务会计报报告中予以充充分、准确地地披露；对于于次要的会计计事项，在不不影响会计信信息真实性和和不至于误导导财务会计报报告使用者作作出正确判断断的前提下，可可适当简化处处理。(十)企业应按按本核算办法法的规定，设设置和使用会会计科目。企企业不能自行行增设、减少少或合并某些

8、些会计科目，在在不影响会计计核算要求和和会计报表指指标汇总，以以及对外提供供统一的财务务会计报告的的前提下，需需要增设某些些会计科目，必必须向广东省省交通集团有有限公司财务务部申请。明明细科目的设设置，除本核核算办法已有有规定者外，在在不违反统一一会计核算要要求的前提下下，企业可以以根据需要自自行确定。（十一） 本本会计核算办办法统一规定定会计科目的的编号，企业业不应当随意意打乱重编。（十二）企业应应按照会计计基础工作规规范的规定定，根据本核核算办法正确确填制会计凭凭证、登记会会计账簿。（十三）企业应应按照企业业财务会计报报告条例的的规定，根据据本核算方法法有关财务会会计报告的编编制基础、编编

9、制依据、编编制原则和方方法的要求，对对外提供真实实、完整的财财务会计报告告。企业不得得违反规定，随随意改变财务务会计报告的的编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法，不得随随意改变本核核算办法规定定的财务会计计报告有关数数据的会计口口径。企业年度财务会会计报告，至至少应当包括括本核算办法法规定的会计计报表、会计计报表附注的的内容，需要要编制财务情情况说明书的的企业，还应应当包括财务务情况说明书书；半年度财财务会计报告告，应当包括括会计报表和和会计报表附附注中有关重重大事项的说说明，会计报报表至少应当当包括资产负负债表、利润润表；季度、月月度财务会计计报告通常仅仅指会计报表表，会计报表表至少应当

10、包包括资产负债债表和利润表表。法律、行行政法规和国国家统一的会会计制度另有有规定的，从从其规定。（十四）年度财财务会计报告告应当符合本本核算办法的的规定，做到到内容真实完完整，说明清清晰，便于理理解。半年度度中期财务会会计报告在不不违背会计核核算一般原则则、以及不影影响财务会计计报告使用者者正确理解和和运用所提供供的会计信息息的前提下，可可以适当简化化。半年度中期财务务会计报告批批准报出前发发生的资产负负债表日后事事项、或有事事项等，除特特别重大事项项外，可不作作调整或披露露；月度、季季度财务会计计报告，除特特别重大的事事项外，可不不提供会计报报表附注。（十五）向集团团报送的月度度中期财务会会

11、计报告应当当于月度终了了后8天内（节节假日顺延，下下同）提供；季度中期财财务会计报告告应当于季度度终了后155天内提供；半年期中期期财务报告应应当于年度中中期结束后115天内提供供；年度财务务会计报告应应当于年终了了后2个月内内提供。向税税务等机关报报送财务会计计报告的日期期，从其规定定。会计报表的填列列，以人民币币“元”为金额单位位，“元”以下填至“分”。（十六）企业对对其他单位投投资如占该单单位资本总额额50以上上（不含500），或虽虽然占该单位位注册资本不不足50但但具有实质控控制权的，应应当编制合并并会计报表。合合并会计报表表的编制和方方法，按照合合并会计报表表暂行规定及及有关规定执执

12、行。企业在编制合并并会计报表时时，应当将合合营企业合并并在内，并按按照比例合并并方法对合营营企业的资产产、负债、收收入、费用、利利润等予以合合并。（十七）接受财财务会计报告告的单位，在在企业财务会会计报告未正正式对外披露露前，应当对对其内容保密密。二、会计科目名名称和编号顺序号 编 号 名 称一、资产类1 1001 现现金2 10002 银银行存款3 10009 其其他货币资金金100901 外埠存存款100902 银行本本票100903 银行汇汇票100904 信用卡卡100905 信用证证保证金100906 存出投投资款4 11001 短短期投资110101 股票110102 债券1101

13、03 基金110110 其他5 11002 短短期投资跌价价准备6 11111 应应收票据 1111101 集团团关联企业 1111102 其他他关联企业7 11221 应应收股利112101 集团团关联企业 11121022 其其他关联企业业8 11222 应应收利息 11122011 集集团关联企业业 11122022 其其他关联企业业9 11331 应应收账款 11131011 集集团关联企业业 11131022 其其他关联企业业10 11333 其其他应收款 11133011 集集团关联企业业 11133022 其其他关联企业业11 11441 坏坏账准备12 11551 预预付账款

14、11151011 集集团关联企业业 11151022 其其他关联企业业13 11661 应应收补贴款14 12001 物物资采购15 12111 原原材料16 12331 低低值易耗品17 12332 材材料成本差异异18 12333 周周转材料19 12551 委委托加工物资资20 12881 存存货跌价准备备21 13001 待待摊费用22 13110 内内部往来23 14001 长长期股权投资资24 14002 长长期债权投资资25 14221 长长期投资减值值准备26 14331 委委托贷款143101 本金143102 利息143103 减值准准备 227 14451 拨付所属资资金

15、28 15001 固固定资产29 15002 累累计折旧30 15003 经经营租赁固定定资产改良31 15005 固固定资产减值值准备32 15006 临临时设施33 15007 临临时设施摊销销 34 16001 工工程物资160101 专用材材料160102 专用设设备160103 预付大大型设备款160104 为生产产准备的工具具及器具35 16003 在建工程36 16005 在建工程减减值准备37 17001 固定资产清清理38 17002 临时设施清清理39 18001 无形资产40 18005 无形资产减减值准备41 18115 未确认融资资费用42 19001 长期待摊费费用

16、43 19111 待处理财产产损溢191101 待处理理流动资产损损溢191102 待处理理固定资产损损溢二、负债类44 21001 短期借款45 21111 应付票据 22111011 集集团关联企业业 22111022 其其他关联企业业46 21221 应付账款 22121011 集集团关联企业业 22121022 其其他关联企业业47 21223 工程结算48 21331 预收账款 22131011 集集团关联企业业 22131022 其其他关联企业业49 21551 应付工资50 21553 应付福利费费51 21555 应付利息 22155011 集集团关联企业业 22155022

17、其其他关联企业业52 21661 应付股利 22161011 集集团关联企业业 22161022 其其他关联企业业53 21771 应交税金217101 应交增增值税217102 应交营营业税217103 应交消消费税217104 应交资资源税217105 应交所所得税217106 应交土土地增值税217107 应交城城市维护建设设税217108 应交房房产税217109 应交土土地使用税217110 应交车车船使用税217111 应交个个人所得税54 21776 其其他应交款55 21881 其其他应付款 22181011 集集团关联企业业 22181022 其其他关联企业业56 21991

18、 预预提费用57 22001 待待转资产价值值58 22111 预预计负债59 22115 递递延收益60 23001 长长期借款61 23111 应应付债券231101 债券面面值231102 债券溢溢价231103 债券折折价231104 应计利利息62 23221 长长期应付款 22321011 集集团关联企业业 22321022 其其他关联企业业63 23331 专专项应付款 22331011 集集团关联企业业 22331022 其其他关联企业业64 23441 递递延税款三、所有者权益益类65 31101 实实收资本66 31103 已已归还投资67 31105 上上级拨入资金金68

19、 31111 资资本公积311101 资本溢价价311102 接受捐赠赠非现金资产产准备311103 股权投资资准备 3111044 拨入项项目资本金 3111105 其他拨款转转入311106 外币资本本折算差额311107 无偿调入入固定资产311108 无偿调出出固定资产311109 关联交易易差价311110 其他资本本公积69 31121 盈盈余公积312101 法定盈余余公积312102 任意盈余余公积312103 法定公益益金312104 储备基金金312105 企业发展展基金312106 利润归还还投资70 31131 本本年利润71 31141 利利润分配314101 其他转

20、入入314102 提取法定定盈余公积314103 提取法定定公益金314104 提取储备备基金314105 提取企业业发展基金314106 提取职工工奖励及福利利基金314107 利润归还还投资314108 应付优先先股股利314109 提取任意意盈余公积314110 应付普通通股股利314111 转作资本(或股本)的的普通股股利利314115 未分配利利润四、成本类72 41104 工程程施工73 41105 辅助助生产74 41107 劳务务成本75 41110 机械械作业五、损益类76 51101 主营营业务收入77 51102 其他他业务收入78 52201 投资资收益79 52203

21、 补贴贴收入80 53301 营业业外收入81 54401 主营营业务成本82 54402 主营营业务税金及及附加83 54405 其他他业务支出84 55502 管理理费用85 55503 财务务费用86 56601 营业业外支出87 57701 所得得税88 58801 以前前年度损益调调整 三、会 计 科科 目 使 用 说 明明(一)资产类科科目1001 现现 金金 一、本本科目核算施施工企业的库库存现金。 施工企企业内部周转转使用的备用用金，在“其他应收款款”科目核算，不不在本科目核核算。 二、施施工企业应当当严格按照国国家有关现金金管理的规定定收支现金，超超过库存现金金限额的部分分应

22、当及时交交存银行，并并严格按照本本核算办法规规定核算现金金的各项收支支业务。 三、现现金收支的主主要账务处理理如下： (一)从银行提取取现金，根据据支票存根所所记载的提取取金额，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目；将现现金存入银行行，根据银行行退回的进账账单第一联，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 (二)施工企业因因支付内部职职工出差等原原因所需的现现金，按支出出凭证所记载载的金额，借借记“其他应收款款”等科目，贷贷记本科目；收到出差人人员交回的差差旅费剩余款款并结算时，按按实际收回的的现金，借记记本科目，按按应报销的金金额，借记“管理费用”等科目，按按实际借出的的现金，贷记记“其他应

23、收款款”科目。 (三)施工企业因因其他原因收收到现金，借借记本科目，贷贷记有关科目目；支出现金金，借记有关关科目，贷记记本科目。 四、施施工企业应当当设置“现金日记账账”。每日终了了，出纳人员员应当计算当当日的现金收收入合计数、现现金支出合计计数和结余数数，并将结余余数与实际库库存数核对。 有外币币现金的施工工企业，应当当分别以人民民币和各种外外币设置“现金日记账账”进行明细核核算。 五、每每日终了结算算现金收支、财财产清查等发发现的有待查查明原因的现现金短缺或溢溢余，应通过过“待处理财产产损溢”科目核算：属于现金短短缺，应按实实际短缺的金金额，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科

24、目，贷记记本科目；属属于现金溢余余，按实际溢溢余的金额，借借记本科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。待查查明原因后作作如下处理： (一)如为现金短短缺，属于应应由责任人赔赔偿的部分，借借记“其他应收款款应收现金金短缺款(个人)”或“现金”等科目，贷贷记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目；属于于应由保险公公司赔偿的部部分，借记“其他应收款款应收保险险赔款”科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目；属于于无法查明的的其他原因，根根据管理权限限，经批准后后处理，借记记“管理费用现金短缺”科目，贷记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。

25、 (二)如为现金溢溢余，属于应应支付给有关关人员或单位位的，应借记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“其他应付款款应付现金金溢余(个人或单位位)”科目；属于于无法查明原原因的现金溢溢余，经批准准后，借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷记记“营业外收入入现金溢余余”科目。六、本科目期末末借方余额，反反映施工企业业实际持有的的库存现金。七、本科目期末末借方余额，在在会计报表期期末“货币资金”项目填列。银行存款 一、本本科目核算施施工企业存入入银行的各种种存款。施工工企业如有存存入其他金融融机构的存款款，也在本科科目核算。施工企业的外埠埠存款、银行行本票存款、

26、银银行汇票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款等在“其他货币资资金”科目核算，不不在本科目核核算。施工企业在广东东交通集团财财务结算中心心的存款，也也在本科目核核算，但编制制报表附注时时应作为其他他货币资金披披露，并应作作为关联交易易按相关会计计准则在报表表附注中披露露。 二、施施工企业应当当严格按照国国家有关支付付结算办法，正正确地进行银银行存款收支支业务的结算算，并按照本本核算办法规规定核算银行行存款的各项项收支业务。 三、施施工企业将款款项存入银行行或其他金融融机构，借记记本科目，贷贷记“现金”等有关科目目；提取和支支出存款时，借借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。 四、银银行

27、存款的收收款凭证和付付款凭证的填填制日期和依依据： (一)采用银行汇汇票方式。收收款单位应当当将汇票、解解讫通知和进进账单送交银银行，根据银银行退回的进进账单和有关关的原始凭证证编制收款凭凭证；付款单单位应在收到到银行签发的的银行汇票后后，根据“银行汇票申申请书(存根根)”联编制付款款凭证，如有有多余款项或或因汇票超过过付款期等原原因而退款时时，应根据银银行的多余款款收账通知编编制收款凭证证。 (二)采用商业汇汇票方式。其其中：(1)采用商业承承兑汇票方式式的，收款单单位将要到期期的商业承兑兑汇票连同填填制的邮划或或电划委托收收款凭证，一一并送交银行行办理转账，根根据银行的收收账通知，据据以编

28、制收款款凭证；付款款单位在收到到银行的付款款通知时，据据以编制付款款凭证。(22)采用银行行承兑汇票方方式的，收款款单位将要到到期的银行承承兑汇票连同同填制的邮划划或电划委托托收款凭证，一一并送交银行行办理转账，根根据银行的收收账通知，据据以编制收款款凭证；付款款单位在收到到银行的付款款通知时，据据以编制付款款凭证。收款款单位将未到到期的商业汇汇票向银行申申请贴现时，应应按规定填制制贴现凭证，连连同汇票一并并送交银行，根根据银行的收收账通知，据据以编制收款款凭证。 (三)采用银行本本票方式。收收款单位按规规定受理银行行本票后，应应将本票连同同进账单送交交银行办理转转账，根据银银行盖章退回回的进

29、账单第第一联和有关关原始凭证编编制收款凭证证；付款单位位在填送“银行本票申申请书”并将款项交交存银行，收收到银行签发发的银行本票票后，根据申申请书存根联联编制付款凭凭证。施工企企业因银行本本票超过付款款期限或其他他原因要求退退款时，在交交回本票和填填制的进账单单经银行审核核盖章后，根根据进账单第第一联编制收收款凭证。 (四)采用支票方方式。收款单单位对于收到到的支票，应应在收到支票票的当日填制制进账单连同同支票送交银银行，根据银银行盖章退回回的进账单第第一联和有关关的原始凭证证编制收款凭凭证，或根据据银行转来由由签发人送交交银行支票后后，经银行审审查盖章的进进账单第一联联和有关的原原始凭证编制

30、制收款凭证；付款单位对对于付出的支支票，应根据据支票存根和和有关原始凭凭证及时编制制付款凭证。(五)采用汇兑兑结算方式。收收款单位对于于汇入的款项项，应在收到到银行的收账账通知时，据据以编制收款款凭证；付款款单位对于汇汇出的款项，应应在向银行办办理汇款后，根根据汇款回单单编制付款凭凭证。 (六)采用委托收收款结算方式式。收款单位位对于托收款款项，根据银银行的收账通通知，据以编编制收款凭证证；付款单位位在收到银行行转来的委托托收款凭证后后，根据委托托收款凭证的的付款通知和和有关的原始始凭证，编制制付款凭证。如如在付款期满满前提前付款款，应于通知知银行付款之之日，编制付付款凭证。如如拒绝付款的的，

31、不作账务务处理。 (七)采用托收收承付结算方方式。收款单单位对于托收收款项，根据据银行的收账账通知和有关关的原始凭证证，据以编制制收款凭证；付款单位对对于承付的款款项，应于承承付时根据托托收承付结算算凭证的承付付支款通知和和有关发票账账单等原始凭凭证，据以编编制付款凭证证。如拒绝付付款，属于全全部拒付的，不不作账务处理理；属于部分分拒付的，付付款部分按上上述规定处理理，拒付部分分不作账务处处理。 (八)以现金存入入银行，应根根据银行盖章章退回的交款款回单及时编编制现金付款款凭证，据以以登记“现金日记账账”和“银行存款日日记账”(不再编制制银行存款收收款凭证)。向向银行提取现现金，根据支支票存根

32、编制制银行存款付付款凭证，据据以登记“银行存款日日记账”和“现金日记账账”(不再编制制现金收款凭凭证)。(九)发生的存存款利息，根根据银行通知知及时编制收收款凭证。（十）企业通过过集团结算中中心办理对外外资金结算，根根据集团结算算中心的付款款通知书、内内部转账通知知编制收、付付款凭证。 五、施施工企业应按按开户银行和和其他金融机机构、存款种种类等，分别别设置“银行存款日日记账”。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月度终终了，施工企企业账面余额额与银行对账账单余额之间间如有差额，必必须逐笔查明明原因进行处处理，并按月月编制“银行存款余余额调节表”调节相符。

33、六、有有外币存款的的施工企业，应应分别以人民民币和各种外外币设置“银行存款日日记账”进行明细核核算。 施工企企业发生外币币业务时，应应将有关外币币金额折合为为人民币记账账。除另有规规定外，所有有与外币业务务有关的账户户，应采用业业务发生时的的汇率折合。 期末，各各种外币账户户(包括外币币现金以及以以外币结算的的债权和债务务)的期末余余额，应按期期末汇率折合合为人民币。按按照期末汇率率折合的人民民币金额与原原账面人民币币金额之间的的差额，作为为汇兑损益，分分别情况处理理： (一)筹建期间发发生的汇兑损损益，计入长长期待摊费用用； (二)与购建固定定资产有关的的外币专门借借款产生的汇汇兑损益，按按

34、借款费用的的处理原则处处理； (三)除上述情况况外，汇兑损损益均计入当当期财务费用用。 因银行行结售、购入入外汇或不同同外币兑换而而产生的银行行买入、卖出出价与折合汇汇率之间的差差额，计入当当期财务费用用。七、施工企业应应加强对银行行存款的管理理，并定期对对银行存款进进行检查，如如果有确凿证证据表明存在在银行或其他他金融机构的的款项已经部部分不能收回回，或者全部部不能收回的的，例如，吸吸收存款的单单位已宣告破破产，其破产产财产不足以以清偿的部分分，或者全部部不能清偿的的，应当作为为当期损失，冲冲减银行存款款，借记“营业外支出出”科目，贷记记本科目。如果存在银行或或其他金融机机构的款项因因该银行

35、或其其他金融机构构出现支付困困难而无法提提取（例如金金融机构因清清理整顿或关关闭，停止支支付存款时），则则应当将其转转入其他应收收款科目核算算，借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目，并并根据企业的的会计政策，评评估其可回收收金额，相应应计提坏账准准备。八、本科目期末末借方余额，反反映施工企业业实际存在银银行或其他金金融机构、集集团结算中心心的款项。九、本科目期末末借方余额，在在会计报表期期末“货币资金”项目填列。1009 其其他货币资金金 一、本本科目核算施施工企业的外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等各各种其他货币币资金。 二、外

36、外埠存款，是是指施工企业业到外地进行行临时或零星星采购时，汇汇往采购地银银行开立采购购专户的款项项。施工企业业将款项委托托当地银行汇汇往采购地开开立专户时，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。收到到采购员交来来供应单位发发票账单等报报销凭证时，借借记“物资采购”或“原材料”等科目，贷贷记本科目。将将多余的外埠埠存款转回当当地银行时，根根据银行的收收账通知，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 三、银银行汇票存款款，是指施工工企业为取得得银行汇票按按规定存入银银行的款项。施施工企业在填填送“银行汇票申申请书”并将款项交交存银行，取取得银行汇票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记

37、本科目，贷贷记“银行存款”科目。施工工企业使用银银行汇票后，根根据发票账单单等有关凭证证，借记“物资采购”或“原材料”等科目，贷贷记本科目；如有多余款款或因汇票超超过付款期等等原因而退回回款项，根据据开户行转来来的银行汇票票第四联(多多余款收账通通知)，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。 四、银银行本票存款款，是指施工工企业为取得得银行本票按按规定存入银银行的款项。施施工企业向银银行提交“银行本票申申请书”并将款项交交存银行，取取得银行本票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。施工工企业使用银银行本票后，根根据发票账单单等有关凭证证，借记“物资采

38、购”或“原材料”等科目，贷贷记本科目。因因本票超过付付款期等原因因而要求退款款时，应当填填制进账单一一式两联，连连同本票一并并送交银行，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。五、信用卡存款款，是指施工工企业为取得得信用卡按照照规定存入银银行的款项。施施工企业应按按规定填制申申请表，连同同支票和有关关资料一并送送交发卡银行行，根据银行行盖章退回的的进账单第一一联，借记本本科目，贷记记“银行存款”科目。施工工企业用信用用卡购物或支支付有关费用用，借记有关关科目，贷记记本科目。施施工企业信用用卡在使用过过程中，需要要向其账户续续存资金的，借借记本科目，贷贷记“银

39、行存款”科目。 六、信信用证保证金金存款，是指指施工企业为为取得信用证证按规定存入入银行的保证证金。施工企企业向银行申申请开立信用用证，应按规规定向银行提提交开证申请请书、信用证证申请人承诺诺书和购销合合同。施工企企业向银行交交纳保证金，根根据银行退回回的进账单第第一联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。根据据开证行交来来的信用证来来单通知书及及有关单据列列明的金额，借借记“物资采购”或“原材料”等科目，贷贷记本科目和和“银行存款”科目。 七、存存出投资款，是是指施工企业业已存入证券券公司但尚未未进行短期投投资的现金。施施工企业向证证券公司划出出资金时，应应按实际划出出的金额，借借记本科目

40、，贷贷记“银行存款”科目；购买买股票、债券券等时，按实实际发生的金金额，借记“短期投资”科目，贷记记本科目。 八、本本科目应设置置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证证金”、“存出投资款款”等明细科目目，并按外埠埠存款的开户户银行，银行行汇票或本票票、信用证的的收款单位等等设置明细账账。有信用卡卡业务的施工工企业应当在在“信用卡”明细科目中中按开出信用用卡的银行和和信用卡种类类设置明细账账。九、施工企业应应加强其他货货币资金的管管理，及时办办理结算，对对于逾期尚未未办理结算的的银行汇票、银银行本票等，应应按规定及时时转回，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。施施

41、工企业应严严格按照本核核算办法规定定核算其他货货币资金的各各项收支业务务。 十、本本科目期末借借方余额，反反映施工企业业实际持有的的其他货币资资金。十一、本科目期期末借方余额额，在会计报报表期末“货币资金”项目填列。1101 短短期投资 一、本本科目核算施施工企业购入入能随时变现现并且持有时时间不准备超超过1年(含含1年)的投投资。包括各各种股票、债债券、基金等等。施工企业购入不不能随时变现现或不准备随随时变现的投投资，在“长期股权投投资”、“长期债权投投资”科目核算，不不在本科目核核算。对1年（含1年年）以下的委委托贷款在“委托贷款”科目核算，不不在本科目核核算。作为短期投资，应应当符合以下

42、下两个条件：能够在公开市场场交易并且有有明确市价；（2）持有有投资作为剩剩余资金的存存放形式，并并保持其流动动性和获利性性。短期投资的持有有期间通常不不超过一年，但但实际持有期期间已超过一一年的短期投投资仍应作为为短期投资，除除非施工企业业管理当局意意图改变投资资目的，即改改短期持有为为长期持有。短短期投资转为为长期投资，应应以企业管理理当局的正式式书面决定（例例如董事会决决议，具体以以企业章程及及内部管理制制度规定的投投资权限为准准）为依据。 二、施施工企业的短短期投资应在在取得时，按按照取得时的的投资成本入入账。投资成成本是指施工工企业取得各各种股票、债债券、基金时时实际支付的的价款，或者

43、者放弃非现金金资产的账面面价值等。施施工企业购入入的各种股票票、债券、基基金等，实际际支付的价款款中包含已宣宣告但尚未领领取的现金股股利或已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，应单单独核算，不不构成投资成成本。具体按按以下方法确确定： (一)以现金购入入的短期投资资，按实际支支付的全部价价款，包括税税金、手续费费等相关费用用，作为投资资成本。但实实际支付的价价款中包含已已宣告但尚未未领取的现金金股利、或已已到付息期但但尚未领取的的债券利息，应应当单独核算算，不构成短短期投资成本本。 已存入入证券公司但但尚未进行短短期投资的现现金，先作为为其他货币资资金处理，待待实际投资时时，按实际支支付的价款

44、或或实际支付的的价款减去已已宣告但尚未未领取的现金金股利或已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息，作作为短期投资资成本。 (二)投资者投入入的短期投资资，按投资各各方确认的价价值，作为短短期投资成本本。 (三)施工企业接接受债务人以以非现金资产产抵偿债务方方式取得的短短期投资，或或以应收债权权换入的短期期投资，按照照债务重组的的处理原则处处理。 (四)以非货币性性交易换入的的短期投资，按按照非货币性性交易的处理理原则处理。 三、短短期投资持有有期间所收到到的股利、利利息等收益，不不确认投资收收益，作为冲冲减投资成本本处理。出售售短期投资所所获得的价款款，减去短期期投资的账面面价值以及未未收到的已

45、计计入应收项目目的股利、利利息等后的余余额，作为投投资收益或损损失，计入当当期损益。四、短期投资的的主要账务处处理如下： (一)施工企业购购入的各种股股票、债券、基基金等作为短短期投资的，按按照实际支付付的价款，借借记本科目(股票、债债券、基金)，贷记“银行存款”、“其他货币资资金”等科目。如如实际支付的的价款中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应单独核核算，施工企企业应当按照照实际支付的的价款减去已已宣告但尚未未领取的现金金股利，或已已到付息期但但尚未领取的的债券利息后后的金额，借借记本科目(股票、债债券、基金)，按应领取取的现金股利利、利息等，

46、借借记“应收股利”、“应收利息”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”、“其他货币资资金”等科目。(二)投资者投投入的短期投投资，按照投投资各方确认认的价值，借借记本科目(股票、债债券、基金)，贷记“实收资本”等科目。如如果其中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应单独核核算，方法同同（一）。(三)债务重组组取得的短期期投资账务处处理按债务重重组的原则处处理，参见特特殊交易和事事项说明债务重组。(四)以非货币币性交易换入入的短期投资资，按非货币币性交易的原原则处理，参参见特殊交易易和事项说明明非货币性交交易 。(五)施工企业业取得的作为为短期投

47、资的的股票、债券券、基金等，应应于收到被投投资单位发放放的现金股利利或利息等收收益时，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目(股票、债债券、基金)。如果收到的现金金股利或利息息是在取得投投资时已计入入“应收股利”、“应收利息”科目的，则则借记“银行存款”等科目，贷贷记“应收股利”、“应收利息”科目。 (六)施工企业持持有股票期间间所获得的股股票股利，不不作账务处理理，但应在备备查账簿中登登记所增加的的股份。 (七)施工企业出出售股票、债债券、基金或或到期收回债债券本息，按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，按已已计提的跌价价准备，借记记“短期投资跌跌价准备”科目，按出出售或收回短短期投

48、资的成成本，贷记本本科目(股票、债券券、基金)，按按未领取的现现金股利、利利息，贷记“应收股利”、“应收利息”科目，按其其差额，借记记或贷记“投资收益”科目。企业出售某项股股票、债券等等短期投资时时，其结转的的短期投资成成本，按个别别计价法计算算确定所出售售的某项投资资的成本。施施工企业部分分出售某项股股票、债券等等短期投资时时，应按该项项投资的总平平均成本确定定其出售部分分的成本。例例如，企业购购买某股票55000股，其其投资成本为为300000元，每股成成本为6元，两两个月后又购购入该相同股股票50000股，每股成成本为5元。假假如企业出售售该股票的440，其出出售该项股票票的成本应为为2

49、20000元（500006500005）40。 五、施施工企业应在在期末时，对对短期投资按按成本与市价价孰低计量。短短期投资的市市价低于成本本的差额，应应计提短期投投资跌价准备备，并计入当当期损益。 六、本本科目应按短短期投资种类类设置明细账账，进行明细细核算。七、本科目期末末借方余额，反反映施工企业业持有的各种种股票、债券券、基金等短短期投资的成成本。八、本科目期末末借方余额，减减去已提跌价价准备后的净净额，在会计计报表期末“短期投资”项目填列。1102 短短期投资跌价价准备 一、本本科目核算施施工企业提取取的短期投资资跌价准备。二、施工企业应应当定期或者者至少于每年年年度终了，对对短期投资

50、进进行全面检查查，并根据谨谨慎性原则的的要求，合理理地预计各项项短期投资可可能发生的损损失。短期投资应以成成本与市价孰孰低计量，当当市价低于成成本时，应当当计提短期投投资跌价准备备。 各施工工企业均应按按单项投资计计算并确定计计提的跌价损损失准备，即即按每一项短短期投资的成成本与市价孰孰低计算提取取跌价损失准准备。三、期末，施工工企业应将股股票、基金、债债券等短期投投资的市价与与其成本进行行比较，如市市价低于成本本的，按其差差额，借记“投资收益计提的短期期投资跌价准准备”科目，贷记记本科目；如如已计提跌价价准备的短期期投资的市价价以后又恢复复，应在已计计提的跌价准准备的范围内内转回，借记记本科

51、目，贷贷记“投资收益计提的短期期投资跌价准准备”科目。 短期投投资跌价准备备可按以下公公式计算：当期应提取的短短=当期存在跌价损损失的各项短短期-本科目的期投资跌价准备备投资市价低于成成本的金额之之和贷方余额当期存在跌价损损失的各项短短期投资市价价低于成本的的金额之和大大于本科目的的贷方余额，按按其差额提取取跌价准备；如果当期存存在跌价损失失的各项短期期投资市价低低于成本的金金额之和小于于本科目的贷贷方余额，按按其差额冲减减已计提的跌跌价准备；如如果当期各项项短期投资的的市价均高于于成本，应将将本科目的余余额全部冲回回。 四、施施工企业出售售或收回短期期投资，或涉涉及债务重组组、非货币性性交易

52、等，应应当同时结转转已计提的跌跌价准备。五、本科目期末末贷方余额，反反映施工企业业已计提的短短期投资跌价价准备。六、本科目为短短期投资的备备抵科目，短短期投资科目目期末借方余余额，减去已已提跌价准备备后的净额，在会计报表期末“短期投资”项目填列。1111 应收收票据一、本科目核算算施工企业因承建工程以以及销售产品品、材料、提提供劳务、作作业等而收到到的商业汇票票，包括银行行承兑汇票和和商业承兑汇汇票。二、施工企业应应在收到开出出、承兑的商商业汇票时，按按应收票据的的票面价值入入账；带息应应收票据，应应在期末计提提利息，计提提的利息增加加应收票据的的账面余额。 三、应收票据的主要账务处理如下：

53、(一) 施工企业业因承建工程程而收到开出出、承兑的商商业汇票，应应根据经业主审核的 “工程价款款结算单”和和发票账单登记记已结算的工工程价款。施施工企业应按按结算金额，借借记本科目，贷贷记“工程结算”科目。按其其结算金额和和规定的税率率，计算应交交纳的流转税税金及附加，借借记“主营业务税税金及附加”科目，贷记记应交税金(应交营业税税、应交城市市维护建设税税)、其他应应交款（应交交教育费附加加）等科目。施工企业因销售售产品、材料料而收到开出出、承兑的商商业汇票，借借记本科目，按按实现的营业业收入，贷记记“其他业务收收入”等科目，按按应交的流转转税额，贷记记“应交税金应交增值税税”等科目；施施工企

54、业因提提供劳务、作作业而收到开开出、承兑的的商业汇票，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”等科目，按应交的流转税额，借记“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金应交营业税”等科目。 (二)施工企企业收到应收收票据以抵偿偿应收账款时时，按应收票票据面值，借借记本科目，贷贷记“应收账款”科目。如为带息应收票票据，应于期期末时，按应应收票据的票票面价值和确确定的利率计计算计提利息息，计提的利利息增加应收收票据的账面面余额，借记记本科目，贷贷记“财务费用”科目。(三)施工企业业持未到期的的应收票据向向银行贴现，应应根据银行盖盖章退回的贴贴现凭证第四四联收账通知知，按实际收收到的

55、金额(即减去贴现现息后的净额额)，借记“银行存款”科目，按贴贴现息部分，借借记“财务费用”科目，按应应收票据的票票面余额，贷贷记本科目。如如为带息应收收票据，按实实际收到的金金额，借记“银行存款”科目，按应应收票据的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记或贷记“财务费用”科目。贴现的商业承兑兑汇票到期，因因承兑人的银银行账户不足足支付，申请请贴现的施工工企业收到银银行退回的应应收票据、支支款通知和拒拒绝付款理由由书或付款人人未付票款通通知书时，按按所付本息，借借记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”科目；如果果申请贴现施施工企业的银银行存款账户户余额不足，银银行作逾期贷贷款处理时，应应按

56、转作贷款款的本息，借借记“应收账款”科目，贷记记“短期借款”科目。(四)施工企业业将持有的应应收票据背书书转让，以取取得所需物资资时，按取得得物资成本的的价值，借记记“物资采购”或 “原材料”等科目，按按应收票据的的账面余额，贷贷记本科目，如如有差额，借借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票票据，施工企企业将持有的的应收票据背背书转让，以以取得所需物物资时，按取取得物资成本本的价值，借借记“物资采购”或“原材料”等科目，按按应收票据的的账面余额，贷贷记本科目，按按尚未计提的的利息，贷记记“财务费用”科目，按应应收或应付的的金额，借记记或贷记“银行存款”等科目。(五)应收票据据到期，应分分

57、别情况处理理： 1.收收回应收票据据，按实际收收到的金额，借借记“银行存款”科目，按应应收票据的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“财务费用”科目(未计计提利息部分分)。2.因付款人无无力支付票款款，收到银行行退回的商业业承兑汇票、委委托收款凭证证、未付票款款通知书或拒拒绝付款证明明等，按应收收票据的账面面余额，借记记“应收账款”科目，贷记记本科目。3.到期不能收收回的带息应应收票据，转转入“应收账款”科目核算后后，期末不再再计提利息，其其所包含的利利息，在有关关备查簿中进进行登记，待待实际收到时时再冲减收到到当期的财务务费用。四、施工企业应应当设置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记每

58、一应收票票据的种类、号号数和出票日日期、票面金金额、票面利利率、交易合合同号和付款款人、承兑人人、背书人的的姓名或单位位名称、到期期日、背书转转让日、贴现现日期、贴现现率和贴现净净额、未计提提的利息，以以及收款日期期和收回金额额、退票情况况等资料，应应收票据到期期结清票款或或退票后，应应当在备查簿簿内逐笔注销销。五、施工企业持持有的应收票票据不得计提提坏账准备，待待到期不能收收回的应收票票据转入应收收账款后，再再按规定计提提坏账准备。但但是，如有确确凿证据表明明施工企业所所持有的未到到期应收票据据不能够收回回或收回的可可能性不大时时，应将其账账面余额转入入应收账款，并并计提相应的的坏账准备。六

59、、企业应按前前手出票人设设置明细账，进进行明细核算算或设置辅助助账核算。七、本科目期末末借方余额，反反映施工企业业持有的商业业汇票的票面面价值和应计计利息。八、本科目期末末借方余额，在在会计报表期期末“应收票据”项目填列。1121 应收收股利一、本科目核算算施工企业因因股权投资而而应收取的现现金股利。施施工企业应收收其他单位的的利润，也在在本科目核算算。二、施工企业购购入股票，如如实际支付的的价款中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利，按按实际成本(即实际支付付的价款减去去已宣告但尚尚未领取的现现金股利)，借借记“短期投资”、“长期股权投投资”科目，按应应领取的现金金股利，借记记本科目，按按实

60、际支付的的价款，贷记记“银行存款”科目；收到到发放的现金金股利，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。三、施工企业对对外长期股权权投资应分得得的现金股利利或利润，应应于被投资单单位宣告发放放现金股利或或分派利润时时，借记本科科目，贷记“投资收益”或“长期股权投投资”等科目。收收到的现金股股利或利润，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、本科目应按按被投资单位位设置明细账账，进行明细细核算或设置置辅助核算。五、本科目期末末借方余额，反反映施工企业业尚未收回的的现金股利或或利润。六、本科目期末末借方余额，在在会计报表期期末“应收股利”项目填列。1122 应收收利息一、本科目核算算施工企业因因债