江苏税务专家高允斌营改增讲义-XXXX

1、营改增：税收政政策解析、纳纳税筹划与风风险管理一、为什么要推推进营改增二、营改增试点点的基本政策策一般纳税人计税税方法：小规模纳税人计计税方法：三、纳税人和扣扣缴义务人111号第第一条 在中中华人民共和和国境内（以以下称境内）提提供交通运输输业和部分现现代服务业服服务（以下称称应税服务）的的单位和个人人，为增值税税纳税人。纳纳税人提供应应税服务，应应当按照本办办法缴纳增值值税，不再缴缴纳营业税。 单位，是指指企业、行政政单位、事业业单位、军事事单位、社会会团体及其他他单位。 个人，是指指个体工商户户和其他个人人。第二条 单位位以承包、承承租、挂靠方方式经营的，承承包人、承租租人、挂靠人人（以下

2、称承承包人）以发发包人、出租租人、被挂靠靠人（以下称称发包人）名名义对外经营营并由发包人人承担相关法法律责任的，以以该发包人为为纳税人。否否则，以承包包人为纳税人人。 注：本条是是关于单位采采用承包、承承租、挂靠经经营方式下，纳纳税人确定的的具体规定。理理解本条规定定理解本条规定应应从以下两方方面来把握： 承包包、承租、挂挂靠经营方式式的理解 a、承包经营企企业是指发包包方在不改变变企业所有权权的前提下，将将企业发包给给经营者承包包，经营者以以企业名义从从事经营活动动，并按合同同分享经营成成果的经营形形式。 b、承租经营企企业是在所有有权不变的前前提下，出租租方将企业租租赁给承租方方经营，承租

3、租方向出租方方交付租金并并对企业实行行自主经营，在在租赁关系终终止时，返还还所租财产。 c、挂靠经营是是指企业、合合伙组织、个个体户或者自自然人与另外外的一个经营营主体达成 依附协议，然然后依附的企企业、个体户户或者自然人人将其经营的的财产纳入被被依附的经 营主体名下下，并对外以以该经营主体体的名义进行行独立核算的的经营活动。 承包、承租租、挂靠经营营方式下的纳纳税人的界定定 单位以承包、承承租、挂靠方方式经营的，以以发包人为纳纳税人必须同同时满足以下下两个 条件件：以发包人人名义对外经经营；由发包包人承担相关关法律责任。 如果不同时满满足上述两个个条件，以承承包人为纳税税人。 第三条 纳税人

4、人分为一般纳纳税人和小规规模纳税人。 应税服务的的年应征增值值税销售额（以以下称应税服服务年销售额额） 超过过财政部和国国家税务总局局规定标准的的纳税人为一一般纳税人，未未超过规定标标准的纳税人人为小规模纳纳税人。 应税服务年销销售额超过规规定标准的其其他个人不属属于一般纳税税人； 非企企业性单位、不不经常提供应应税服务的企企业和个体工工商户可选 择按照小规规模纳税人纳纳税。 注：按照我国国现行增值税税的管理模式式，对增值税税纳税人实行行分 类管理理，在本次增增值税改革试试点中仍予以以沿用，将纳纳税人分为 一般纳税人人和小规模纳纳税人。小规规模纳税人与与一般纳税人人的划 分，以以应税服务年年销

5、售额及会会计核算制度度是否健全为为主要标准。 其计税方法法、凭证管理理等方面都不不同，需作区区别对待。 具体从以下几几个方面把握握： 应税服务年年销售额如何何掌握 a、应税服务务年销售额标标准 目前为为500万元元（含）。同同时该应税服服务年销售额额应为不含税税销售额，如如果含税，应应按照应 税税服务的适用用税率或征收收率换算为不不含税的销售售额。如何换换算的问题将将在第四章中中详细解 读读。 财政部和国家家税务总局可可以根据试点点情况对应税税服务年销售售额标准进行行调整。 b、应税服务年年销售额计算算 即连续不超过过12个月的的经营期内，提提供交通运输输业和部分现现代服务业服服务的累计销销售

6、额，含免免税、减税、提提供境外服务务销售额，以以及按规定已已从销售额中中差额扣除的的部分。 应当认定一般般纳税人的情情形 a、纳税人人应税服务年年销售额超过过规定标准，即即超过5000万元（不含含）的； b、无论应税服服务年销售额额是否超过5500万元，22011年年年审合格的原原公路、内河河货物运输业业自开票纳税税人； 应税服务年销销售额超过规规定标准，但但不认定一般般纳税人的情情形 a、应税服务年年销售额超过过规定标准的的其他个人； b、选择按照小小规模纳税人人纳税的非企企业性单位、不不经常提供应应税服务的企企业和个体工工商户。 第四条 小规模模纳税人会计计核算健全，能能够提供准确确税务资

7、料的的，可以向主主管税务机关关申请一 般纳税人资格格认定，成为为一般纳税人人。 会计核算健全全，是指能够够按照国家统统一的会计制制度规定设置置账簿，根据据合法、有效效凭证核算。 注：本条是关关于小规模纳纳税人申请一一般纳税人资资格认定的规规定。 具体从以下几几个方面把握握： 小规模纳税税人与一般纳纳税人的划分分，会计核算算制度健全是是一条重要标标准。实践中中， 很多小小规模纳税人人建立健全了了财务会计核核算制度，能能够提供准确确的税务资料料，满足了 凭发票注明明税款抵扣的的管理需要。这这时如小规模模纳税人向主主管税务机关关提出申请，可可 认定为一一般纳税人，依依照一般计税税方法计算应应纳税额

8、会计核算健健全，是指能能够按照国家家统一的会计计制度规定设设置账簿，根根据合法、有有效 凭证核核算。例如，有专职或或者兼职的专专业会计人员员，能按照财财务会计制度度规定，设置置 总账和有有关明细账进进行会计核算算；能准确核核算增值税销销项税额、进进项税额和应应纳税额； 能按规定编编制会计报表表。 能够准准确提供税务务资料，一般般是指能够按按照规定如实实填报增值税税纳税申报表表、附表及其其他税务资料料，按期申报报纳税。 可以申请认认定一般纳税税人的要求应应税服务年销销售额未超过过500万元元以及新开业业的纳税人，提提出申请并且且同时符合下下列条件的纳纳税人： a、有有固定的生产产经营场所； b、

9、能够按照照国家统一的的会计制度规规定设置账簿簿，根据合法法、有效凭证证核算，能够够提供准确税税务资料。 第五条 符合合一般纳税人人条件的纳税税人应当向主主管税务机关关申请一般纳纳税人资 格格认定。具体体认定办法由由国家税务总总局制定。 除国家税务总总局另有规定定外，一经认认定为一般纳纳税人后，不不得转为小规规模纳 税人人。 注：本条是关关于增值税一一般纳税人资资格认定的规规定。 本条所称符符合条件，是是指符合第三三条、第四条条规定的一般般纳税人条 件以及试试点增值税一一般纳税人资资格认定有关关事项的公告告（国家税税 务总局201165号公告告）的有关规规定。符合条条件的纳税人人必须主动向向 主

10、管税务务机关申请一一般纳税人资资格认定。除除特别规定的的情形外，纳纳税人应税 服务年销售售额超过小规规模纳税人年年销售额标准准，未主动申申请一般纳税税人资格 认认定的，应当当按照销售额额和增值税适适用税率计算算应纳税额，不不得抵扣进项项税 额，也也不得使用增增值税专用发发票（包括：货物运输业业增值税专用用发票）。一般纳税人人资格申请认认定要求 a、试点纳税人人应税服务年年销售额超过过500万元元的，应当向向主管税务机机关申请认定定。 b、已取得一般般纳税人资格格并兼有应税税服务的试点点纳税人，不不需重新申请请认定，由主主管税务机关关制作、送达达税务事项项通知书，告告知纳税人。（其其中：年应税税

11、服务营业额额无论是否超超过小规模规规定标准） c、2011年年年审合格的的原公路、内内河货物运输输业自开票纳纳税人，不需需提交认定申申请，由主管管税务机关制制作、送达税税务事项通知知书，告知知纳税人。 d、应税服务年年销售额未超超过500万万元以及新开开业的试点纳纳税人，可以以向主管税务务机关申请认认定。 “除国家税税务总局另有有规定外，一一经认定为一一般纳税人后后，不得转为为小规模纳税税人。”其 含义是是，认定为一一般纳税人后后不得再转为为小规模纳税税人。国家税税务总局另行行规定的，不不适用 上述述规定，但目目前尚未公布布相关特殊规规定。 辅导期管理理要求试点纳纳税人取得一一般纳税人资资格后

12、，发生生增值税偷税税、骗取退税税和虚开增值值税扣税凭证证等行为的，主主管税务机关关可以对其实实行不少于66个月的辅导导期管理。 第六条 中华华人民共和国国境外（以下下称境外）的的单位或者个个人在境内提提供应税 服服务，在境内内未设有经营营机构的，以以其代理人为为增值税扣缴缴义务人；在在境内 没有有代理人的，以以接受方为增增值税扣缴义义务人。 注：本条是关关于增值税扣扣缴义务人的的规定。 因现行海关关管理对象的的限制，即仅仅对进、出口口货物进行管管理，各类劳劳务尚未 纳纳入海关管理理范畴，对涉涉及跨境提供供劳务的行为为，将仍由税税务机关进行行管理。 理解本条规定定应从以下三三个方面来把把握： 符

13、合代扣代代缴纳税人的的前提条件，必必须同时具备备以下条件： a、境外单位位或个人在境境内未设经营营机构，如果果设立了经营营机构，就不不存在扣缴义义务人的问题题； b、在境内提供供应税服务（第第二章第十条条具体解读） 扣缴义务人人的顺序选择择首选扣缴义务人人是境外纳税税人的境内代代理人，如果果没有代理人人的，则以应应税服务接受受方为扣缴义义务人。本条条规定的扣缴缴义务人如果果不履行扣缴缴义务，则应应根据税收法法律法规的相相关规定承担担相应法律责责任。 代扣代缴增增值税有以下下两种情形，如如果不符合以以下情形之一一的，仍按照照现行营业税税有关规 定定代扣代缴营营业税。 a、以境内代理理人为扣缴义义

14、务人的，境境内代理人和和接受方的机机构所在地或或者居住地均均在试点地区区。 b、以接受方为为扣缴义务人人的，接受方方的机构所在在地或者居住住地在试点地地区。 例如： 境外单位向苏州州企业提供产产品设计服务务，代理人在在成都，按规规定由于以代代理人为扣缴缴义务人，不不符合境内代代理人和接受受方的机构所所在地或者居居住地均在试试点地区的条条件，所以仍仍应按规定代代扣代缴营业业税；境外单位为成都都企业在苏州州会展中心提提供会议展览览服务，未有有代理人，按按规定以杭州州企业为扣缴缴义务人，不不符合接受方方的机构所在在地或者居住住地在试点地地区的条件，所所以仍应按规规定代扣代缴缴营业税。 第七条 两个个

15、或者两个以以上的纳税人人，经财政部部和国家税 务总局批准准可以视为一一个纳税人合合并纳税。具具体办法由 财政部和国国家税务总局局另行制定。 注：本条是对对两个或者两两个以上的纳纳税人，可以以视为一 个个试点纳税人人合并纳税的的规定。合并并纳税的批准准主体是 财财政部和国家家税务总局。依依据这一规定定，财政部和和国家 税务务总局下发了了总机构试试点纳税人增增值税计算缴缴纳暂行办法法 （以下下简称暂行行办法），并并批准中国东东方航空公司司及其分 支支机构20112年1月11日起按照上上述办法计算算缴纳增值税税（财税 2011132号）。暂暂行办法主主要是解决营营业税改征增增值税 试点点期间总机构构

16、试点纳税人人缴纳增值税税问题。 例如：公司总部在试点点地区，并在在试点地区以以外的其它省省、市设有分分公司和 子子公司，不属属于试点范围围，造成了该该公司改征增增值税后的进进销项不均衡衡问题， 即即：购买设备备等费用大多多发生在总部部，进项税额额大部分留在在总部，而应应税服 务的的业务分布在在分公司和子子公司，造成成了进销项不不均衡问题。为为此，暂行行 办法明明确该公司准准予将其分公公司和子公司司的业务汇总总到公司总部部纳税，主 要按以下三三个步骤进行行计算： 1、公司总部及及其分公司、子子公司均认定定为增值税一一般纳税人； 2、公司的各分分公司、子公公司均按照现现行规定在所所在地缴纳增增值税

17、或营业业税， 并将将各自销售额额（或营业额额）、进项税税额及应纳税税额（包括增增值税、营业业税） 通过过传递单传至至总部； 3、公司总部将将全部收入汇汇总后计算销销项税额，减减除汇总的全全部进项税额额后形 成总总的增值税应应纳税额，再再将各分公司司、子公司汇汇总的应纳税税额（包括增增值 税、营营业税）作为为已交税金予予以扣减后，形形成总部的增增值税应纳税税额。 纳税筹划： 1、营改增后后，小规模纳纳税人是否必必然是优先选选择？ 2、在过渡期期阶段，交通通运输企业税税负显著增加加时，在机构构设置方面有有何筹划方案案？ 3、营改增企企业购买税控控装置抵减税税款政策的利利用。 关于增值税税税控系统专

18、用用设备和技术术维护费用抵抵减增值税税税额有关政策策的通知 （财财税2011215号号 ） 一、增增值税纳税人人2011年年12月1日日（含，下同同）以后初次次购买增值税税税控系统专专用设备(包包括分开票机机)支付的费费用，可凭购购买增值税税税控系统专用用设备取得的的增值税专用用发票，在增增值税应纳税税额中全额抵抵减（抵减额额为价税合计计额），不足足抵减的可结结转下期继续续抵减。增值值税纳税人非非初次购买增增值税税控系系统专用设备备支付的费用用，由其自行行负担，不得得在增值税应应纳税额中抵抵减。 增值税税税控系统包括括：增值税防防伪税控系统统、货物运输输业增值税专专用发票税控控系统、机动动车销

19、售统一一发票税控系系统和公路、内内河货物运输输业发票税控控系统。 增值税防伪伪税控系统的的专用设备包包括金税卡、IIC卡、读卡卡器或金税盘盘和报税盘；货物运输业业增值税专用用发票税控系系统专用设备备包括税控盘盘和报税盘；机动车销售售统一发票税税控系统和公公路、内河货货物运输业发发票税控系统统专用设备包包括税控盘和和传输盘。 二、增增值税纳税人人2011年年12月1日日以后缴纳的的技术维护费费(不含补缴缴的20111年11月330日以前的的技术维护费费)，可凭技技术维护服务务单位开具的的技术维护费费发票，在增增值税应纳税税额中全额抵抵减，不足抵抵减的可结转转下期继续抵抵减。技术维维护费按照价价格

20、主管部门门核定的标准准执行。 三、增值值税一般纳税税人支付的二二项费用在增增值税应纳税税额中全额抵抵减的，其增增值税专用发发票不作为增增值税抵扣凭凭证，其进项项税额不得从从销项税额中中抵扣。 四、纳税税人购买的增增值税税控系系统专用设备备自购买之日日起3年内因因质量问题无无法正常使用用的，由专用用设备供应商商负责免费维维修，无法维维修的免费更更换。 五、纳纳税人在填写写纳税申报表表时，对可在在增值税应纳纳税额中全额额抵减的增值值税税控系统统专用设备费费用以及技术术维护费，应应按以下要求求填报： 增值税一一般纳税人将将抵减金额填填入增值税税纳税申报表表(适用于增增值税一般纳纳税人)第第23栏“应

21、纳税额减减征额”。当本期减减征额小于或或等于第199栏“应纳税额”与第21栏栏“简易征收办办法计算的应应纳税额”之和时，按按本期减征额额实际填写；当本期减征征额大于第119栏“应纳税额”与第21栏栏“简易征收办办法计算的应应纳税额”之和时，按按本期第199栏与第211栏之和填写写，本期减征征额不足抵减减部分结转下下期继续抵减减。 小规模纳纳税人将抵减减金额填入增增值税纳税申申报表(适用用于小规模纳纳税人)第第11栏“本期应纳税税额减征额”。当本期减减征额小于或或等于第100栏“本期应纳税税额”时，按本期期减征额实际际填写；当本本期减征额大大于第10栏栏“本期应纳税税额”时，按本期期第10栏填填

22、写，本期减减征额不足抵抵减部分结转转下期继续抵抵减。 四、应税服务 第八条 应税税服务，是指指陆路运输服服务、水路运运输服务、航航空运输服务务、 管道运运输服务、研研发和技术服服务、信息技技术服务、文文化创意服务务、物 流辅辅助服务、有有形动产租赁赁服务、鉴证证咨询服务。 应税服务的具具体范围按照照本办法所附附的应税服服务范围注释释执行。 注：本条是关关于应税服务务的具体范围围的规定，试试点实施办法法所称应税 服务包括交交通运输业服服务（包括陆陆路运输、水水路运输、航航空运输、管管 道运输）和和部分现代服服务业服务（包包括研发和技技术服务、信信息技术服 务、文化创创意服务、物物流辅助服务务、有

23、形动产产租赁服务、鉴鉴证咨询服 务）。 另外，船舶代代理服务按照照港口码头服服务缴纳增值值税。（财税税20111133 号）第九条 提供供应税服务，是是指有偿提供供应税服务。 有偿，是指取得得货币、货物物或者其他经经济利益。 注：本条是有关关提供应税服服务的定义。确确定提供应税税服务的应税税行为是否成成立，其确定定的原则中的的有偿性同销销售货物是一一致的，其主主要区别在于于服务是无形形的，它不以以实物形式存存在，因此，对对提供和接受受服务的双方方来说不存在在所有权的转转移，服务的的施行就是服服务提供的发发生。其中对对“有偿”有四点需要要注意： “有偿”是确确立是否缴纳纳增值税的条条件之一，其其

24、直接影响一一项服务行为为是否征税的的判定； “有偿”不适适用对视同提提供应税服务务征税的规定定； “有偿”并不不代表等价，即即不要求完全全经济意义上上的等价。但但如价格明显显偏低或偏高高且不具有合合理商业目的的，税务机关关可以按第四四十条规定确确定销售额。 “有偿”分两两种形式，货货币形式，包包括现金、存存款、应收账账款、应收票票据、准备持持有至到期的的债券投资以以及债务的豁豁免等；非货货币形式，包包括固定资产产、生物资产产、无形资产产、股权投资资、存货、不不准备持有到到期的债券投投资、劳务以以及有关权益益等。 试点航空企业业已售票但未未提供航空运运输服务取得得的逾期票证证收入，不属属于增值税

25、应应税收入，不不征收增值税税。（财税2011133号） 非营业活动动中提供的交交通运输业和和部分现代服服务业服务不不属于提供应应税服务。 注：此条规定定的非营业活活动不属于应应税服务行为为。 非营业活动，是是指： （一）非企业性性单位按照法法律和行政法法规的规定，为为履行国家行行政管 理和和公共服务职职能收取政府府性基金或者者行政事业性性收费的活动动。 注：此条必须须同时符合以以下三个条件件： 主体为非企业业性单位，即即指除企业外外的其他单位位，包括行政政单位、事业业单位、军事事单位、社会会团体及其他他单位；必须是为了履履行国家行政政管理和公共共服务职能； 所获取收入的的性质是政府府性基金或者

26、者行政事业性性收费，应当当同时符合下下列条件： a、由国务院或或者财政部批批准设立的政政府性基金，由由国务院或者者省级 人民民政府及其财财政、价格主主管部门批准准设立的行政政事业性收费费； b、收取时开具具省级以上财财政部门印制制的财政票据据； c、所收款项全全额上缴财政政。 （二）单单位或者个体体工商户聘用用的员工为本本单位或者雇雇主提供交通通运输业和 部分现代服服务业服务。 注：单位或个体体工商户聘用用的员工为本本单位或雇主主提供交通运运输业和部分分 现代服务务业服务，虽虽然发生有偿偿行为但不属属于应税服务务的增值税征征收范围， 即自我服务务不征收增值值税。此条必必须同时符合合以下两个条条

27、件： 只有单位或或个体工商户户聘用的员工工为本单位或或者雇主提供供服务才不缴缴纳增 值税税。核心在于于员工身份的的确立，即关关键在于如何何划分员工和和非员工。 中华人民共共和国劳动合合同法第十十条是这样规规定的“建立劳动关关系，应当 订立书面劳劳动合同。巳巳建立劳动关关系，未同时时订立书面劳劳动合同的，应应当自 用工工之日起一个个月内订立书书面劳动合同同。用人单位位与劳动者在在用工前订立立劳 动合同同的，劳动关关系自用工之之日起建立。” 根据中华人人民共和国劳劳动合同法规规定看，划分分员工和非员员工的主要依依据 是与用用人单位建立立劳动关系并并依法签订劳劳动合同； 提供的应税税服务应限定定为提

28、供的职职务性服务。 第点介绍了了员工应当具具备哪些条件件，但并不是是说只要具备备了员工的条条件， 对员员工为本单位位或者雇主提提供的所有服服务都不征税税。员工为本本单位或者雇雇主 提供的的服务不征税税应仅限于员员工为本单位位或雇主提供供职务性服务务，员工向用用人单位或雇雇主提供与工工作（职务）无无关的服务凡凡属于应税服服务征收范围围的应 当征征收增值税。例如某公司财务人员员利用自己的的交通工具为为本单位运输输货物 收取取运费等应按按规定缴纳增增值税。又如如，“私车公用”的租金产生生增值税义务务。 （三）单位或者者个体工商户户为员工提供供交通运输业业和部分现代代服务业服务务。 注：单位或或者个体

29、工商商户为员工提提供交通运输输业和部分现现代服务业服服务，即 使使发生有偿行行为，如向员员工提供班车车接送的收费费服务，不属属于应税服务务范围。 （四）财政部部和国家税务务总局规定的的其他情形。 第十条 在境境内提供应税税服务，是指指应税服务提提供方或者接接受方在境内内。 注：本条是对对第一条所称称的“在境内提供供应税服务”的具体解释释。和 增值值税条例及细细则相比，应应征增值税的的加工修理修修配劳务仅指指劳务发 生生地在境内的的部分，而应应税服务的征征税权则体现现了属人与收收入来源地 相结合的原原则。 对第一条所称称的“境内”提供应税服服务，可以从从以下两个方方面的来把握握： “应税服务提提

30、供方在境内内”，是指境内内的单位或者者个人提供的的应税服务无无论是否发生生在境内、境境外，都属于于“应税服务提提供方在境内内”的情形，即即属人原则。 对于境内单位位或者个人提提供的境外劳劳务是否给予予税收优惠，在在财税 220111131号等文文件中具体规规定。 “应税服务务接受方在境境内”，是指应税税服务提供方方是境外单位位或个人，应应税服务接受受方在境内完完全或部分消消费或使用应应税服务，无无论应税服务务发生地是否否在境内，也也无论应税服服务接受方是是境内还是境境外单位和个个人，都属于于“应税服务接接受方在境内内”的情形，即即收入来源地地原则。 例如： 苏州某企业接接受美国某企企业提供的产

31、产品设计服务务，设计用于于a企业新产产品。如果该该美国企业是是在美国境内内进行产品设设计服务，同同时在中国境境内未设经营营机构，没有有代理人，则则属于境内单单位在境内消消费他人在境境外提供应税税服务的情形形，因此应按按规定征收增增值税。 下列情形不属属于在境内提提供应税服务务： （一）境境外单位或者者个人向境内内单位或者个个人提供完全全在境外消费费的应税服务务。 注：本本条是对完全全在境外消费费的应税服务务理解，主要要包含三层意意思： 应税服务的提提供方为境外外单位或者个个人； 境内单位或者者个人在境外外接受应税服服务； 所接受的服务务必须完全发发生境外并在在境外消费（包包括提供服务务的连续性

32、 和完整性，以以及服务的开开始和结束，包包括中间环节节均在境外）。 例如：苏州某公司在美美国租用仓库库保管货物，是是完全在境外外消费的应税税服务，因 此不属于在在境内提供应应税服务。 （二）境境外单位或者者个人向境内内单位或者个个人出租完全全在境外使用用的有形动 产。 注：本条是对出出租的完全在在境外使用有有形动产的理理解，主要包包含两层意思思： 应税服务的提提供方为境外外单位或者个个人； 有形动产完全全在境外使用用，这就要求求有形动产使使用的开始和和结束均在境境 外（含中中间环节）。 例如：中国公民民在美国承租租一辆车旅游游，由于完全全在境外使用用，因此不属属于在境 内内提供应税服服务。 （

33、三）财政政部和国家税税务总局规定定的其他情形形。 第十一条 单单位和个体工工商户的下列列情形，视同同提供应税服服务： （一）向其他单单位或者个人人无偿提供交交通运输业和和部分现代服服务业服务，但但以公益活动动为目的或者者以社会公众众为对象的除除外。 （二）财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。 注：本条是关于于视同提供应应税服务的具具体规定，对对于单位和个个体工商户向向其他单位或或者个人无偿偿提供交通运运输业和部分分现代服务业业服务视同其其提供了应税税服务。 理解本条需把把握以下内容容： 为了体现税收收制度设计的的完整性及堵堵塞征管漏洞洞，将无偿提提供应税服务务与有偿提供供应税服务同同等对

34、待，全全部纳入应税税服务的范畴畴，体现了税税收制度的公公平性。同时时，将以公益益活动为目的的或者以社会会公众为对象象的排除在视视同提供应税税服务之外，也也有利于促进进社会公益事事业的发展。 “视同提供应应税服务”的规定只适适用单位和个个体工商户，不不包括其他个个人。 要注意区别别提供应税服服务、视同提提供应税服务务以及非营业业活动三者的的不同，准确确把握征税与与不征税的处处理原则。 提供的旅客利用用里程积分兑兑换的航空运运输服务，不不征收增值税税。（财税2011133号） 根据国家指令令无偿提供的的航空运输服服务，属于试试点实施办法法第十一条条规定的以公公益活动为目目的的服务，不不征收增值税税

35、。（财税2011133号） 纳税筹划： 如何合理规避避或合理利用用内部服务中中的视同销售售？ 对于可能或肯肯定发生的坏坏账损失，如如何减轻税收收成本？ 营改增企业还还要注意哪些些货物类的视视同销售？ 五、税率和征收收率第十二条 增增值税税率： （一）提供有形形动产租赁服服务，税率为为17%。 注：本条是对提提供有形动产产租赁服务适适用增值税税税率的规定。 有形动产租租赁，包括有有形动产融资资租赁和有形形动产经营性性租赁。 远洋运输的光光租业务和航航空运输的干干租业务属于于有形动产经经营性租赁，适适用税率为增增值税基本税税率17%。 （二）提供交通通运输业服务务，税率为111%。 注：本条是对交

36、交通运输业服服务的适用增增值税税率的的规定。 对远洋运输企企业从事程租租、期租业务务，以及航空空运输企业从从事湿租业务务取得 的收收入，按照交交通运输业服服务征税，适适用税率为111%。 铁路运输服务务未纳入本次次营业税改征征增值税试点点范畴，仍按按照现行营业业税规 定征征收营业税。 （三）提供供现代服务业业服务（有形形动产租赁服服务除外），税税率为6%。 注：本条是对对提供部分现现代服务业服服务（有形动动产租赁服务务除 外）适适用增值税税税率的规定。 适用6%税税率的部分现现代服务业服服务包括：研研发和技术服服务、信 息息技术服务、文文化创意服务务、物流辅助助服务、鉴证证咨询服务。 （四）财

37、政部和和国家税务总总局规定的应应税服务，税税率为零。 注：本本条是对应税税服务零税率率的规定。 对应税服务务适用零税率率，意味着应应税服务能够够以不含税的的价格进入国国际市场，从从而提高了本本市出口服务务企业的国际际竞争力，为为现代服务业业的深入发展展和走向世界界创造了条件件。对于调整整完善我国出出口贸易结构构，特别是促促进服务贸易易出口具有重重要意义。 对于适用零零税率的应税税服务的具体体范围，包括括试点地区的的单位和个人人提供的国际际运输服务、向向境外单位提提供的研发服服务和设计服服务适用增值值税零税率。 其中：国际运运输服务是指指： a、在境内载运运旅客或者货货物出境； b、在境外载运运

38、旅客或者货货物入境； c、在境外载运运旅客或者货货物。同时，向境外单单位提供的设设计服务，不不包括对境内内不动产提供供的设计服务务。 具体内容由财财政部和国家家税务总局关关于应税服务务适用增值税税零税率和免免税政策的通通知（财税税20111131号号）明确。 第十三条 增增值税征收率率为3%。 注：本条是对对增值税征收收率的规定。 小规模纳税税人提供应税税服务的征收收率为3%。 一般纳税人人如有符合规规定的特定项项目，可以选选择 适用简简易计税方法法的，征收率率为3%。 特定项目是是指：一般纳纳税人提供的的公共交通运运输服 务（包包括轮客渡、公公交客运、轨轨道交通、出出租车）。财税201111

39、333： 按照交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点实施办法（财财税201111111号，以下简简称试点实实施办法）和和交通运输输业和部分现现代服务业营营业税改征增增值税试点有有关事项的规规定（财税税20111111号号，以下简称称试点有关关事项的规定定）认定的的一般纳税人人，销售自己己使用2012年年1月1日（含含）以后购进进或自制的固固定资产，按按照适用税率率征收增值税税；销售自己己使用过的22011年112月31日日（含）以前前购进或者自自制的固定资资产，按照44%征收率减减半征收增值值税。 使用过的固定资资产，是指纳纳税人根据财财务会计制度度已经计提折折旧的固定资资产

40、。 关于交通运输输业和部分现现代服务业营营业税改征增增值税试点若若干税收政策策的补充通知知(财税【22012】 53号) 船舶代理服务统统一按照港口口码头服务缴缴纳增值税。财财政部国家税税务总局关于于交通运输业业和部分现代代服务业营业业税改征增值值税试点若干干税收政策的的通知（财财税201111333号）第四条条中“提供船舶代代理服务的单单位和个人，受受船舶所有人人、船舶经营营人或者船舶舶承租人委托托向运输服务务接收方或者者运输服务接接收方代理人人收取的运输输服务收入，应应当按照水路路运输服务缴缴纳增值税”的规定相应应废止。 纳税筹划： 1、高税率转转化为低税率率； 2、低税率转转化为高税率率

41、； 3、区分适用用税率与征收收率。 六、应纳税额的的计算 第一节 一一般性规定 第十四条 增值税的计计税方法，包包括一般计税税方法和简易易计税方法。 注： 一般情况下下，一般纳税税人适用一般般计税方法，即即按照销项税税 额减去进进项税额的差差额作为应纳纳税额。小规规模纳税人适适用简易 计计税方法，即即按照销售额额与征收率的的乘积作为应应纳税额。 一般纳税人人部分特定项项目可以选择择简易计税方方法来计算征征收 增值税税。 第十五条 一般纳税人人提供应税服服务适用一般般计税方法计计税。 一般纳税人提供供财政部和国国家税务总局局规定的特定定应税服务，可可以选择适用用简易计税方方法计税，但但一经选择，

42、336个月内不不得变更。 注： 一般纳税人提提供应税服务务适用一般计计税方法。在在一般计税方方法下，纳税税人提供的应应税服务和销销售货物、提提供加工修理理修配劳务采采用一致的计计税方法。一一般计税方法法在本章第二二节作出了详详细规定。 本条所称特定定应税服务是是指第十三条条解释中所述述的特定项目目。一般纳税税人如果提供供了特定应税税服务，可适适用简易计税税方法来计算算征收增值税税。但对于增增值税一般纳纳税人而言，对对于同一项特特定应税服务务，可选择按按一般计税方方法或按简易易计税方法征征收，一旦选选定后，366个月内不得得再调整计税税方法。 纳税筹划： 企业在何种情情况下优先选选择简易征收收方

43、式？ 企业选择了一一般纳税人之之后就不得在在规定时间内内选择简易征征收方式了吗吗？ 第十六条 小小规模纳税人人提供应税服服务适用简易易计税方法计计税。 注：小规模纳纳税人的计税税方法比较简简单，采用简简易计税方法法计算应纳税税额，具体计计算方法在本本章第三十条条和第三十一一条作出了详详细规定。 第十七条 境境外单位或者者个人在境内内提供应税服服务，在境内内未设有经营营机构的，扣扣缴义务人按按照下列公式式计算应扣缴缴税额：应扣缴税额=接接受方支付的的价款（1+税率率）税率 注：本条款规定定了境外单位位和个人在境境内提供应税税服务，扣缴缴义务人扣缴缴税款的计算算问题 。 如果接受应应税服务方支支付

44、的价款为为含税价格，在在计算应扣缴缴税额时，应应转换为不含含税价格； 在计算应扣缴缴税款时使用用的税率应当当为应税服务务的适用税率率，不须区分分扣缴义务人人是增值税一一般纳税人或或者小规模纳纳税人。 例如： 如境外公司为为苏州纳税人人A提供系统统支持、咨询询服务，合同同价款1066万元，该 境外公公司在苏州有有代理机构，则则该代理机构构应当扣缴的的税额计算如如下： 应扣缴增值税税=106万万（1+6%）*6%=6万元 第二节 一一般计税方法法 第十八条 一般般计税方法的的应纳税额，是是指当期销项项税额抵扣当当期进项税额额后的余额。应应纳税额计算算公式： 应纳税额=当期期销项税额当期进项税税额

45、当期销项税税额小于当期期进项税额不不足抵扣时，其其不足部分可可以结转下期期继续抵扣。 注：营业税改改征增值税后后，纳税人的的计税依据发发生了重大调调整。本条 规定了增值值税一般纳税税人应纳税额额的计算方法法。目前我国国采用的是购购 进扣税税法，与现行行增值税规定定一致。也就就是纳税人在在购进货物时时支付税款(构成进项税税额)，在销销售货物时按按照销售额收收取税款(构构成销项税额额)，同时允允许从销项税税额中扣除进进项税额，这这样就相当于于仅对货物、加加工修理修配配劳务和应税税服务的增值值部分征税。当当销项税额小小于进项 税额时，目目前做法是余余额部分结转转下期继续抵抵扣。 例如： 苏州某一般般

46、纳税人20012年3月月取得交通运运输收入1111万元（含含税），当 月外购汽汽油10万元元，购入运输输车辆20万万元，发生的的联运支出550万元， 以上支出均均为不含税金金额，且按规规定取得抵扣扣凭证。 该纳税人22012年33月应纳税额额=111（1111%）11%11017%22017%-55011%111-1.773.45.5=00.4万元。 第十九条 销销项税额，是是指纳税人提提供应税服务务按照销售额额和增值税税税率计算的增增值税额。销项税额计算公公式： 销项税额额=销售额税率 注：销项税税额是增值税税中的一个重重要概念，从从上述销项税税额的计算公公式中我 们可以看出出，销项税额额是

47、应税服务务的销售额和和税率的乘积积，也就是整整体税金 的概念。在在增值税计算算征收过程中中，只有增值值税一般纳税税人才会出现现使用销 项税额概念念。 一般纳税人应应在“应交税费”科目下设置置“应交增值税税”明细科目。在在“应 交增值值税”明细账中，应应设置“销项税额”等专栏。 “销项税额额”专栏，记录录一般纳税人人销售货物或或者提供应税税劳务和应税税服务 应收收取的增值税税额。一般纳纳税人销售货货物或者提供供应税劳务和和应税服务应应收 取的销销项税额，用用蓝字登记；退回销售货货物以及服务务中止或者折折让应冲销销销 项税额，用用红字登记。 第二十条 一一般计税方法法的销售额不不包括销项税税额，纳

48、税人人采用销售额额和销项 税税额合并定价价方法的，按按照下列公式式计算销售额额： 销售额含税销销售额（1+税率率） 注： 确定一般般纳税人应税税服务的销售售额时，可能能会遇到一般般纳税人由于于销售对 象的不同同、开具发票票种类的不同同而将销售额额和销项税额额合并定价的的情况。对 此，本条条规定，一般般纳税人销售售货物或者应应税服务，采采用销售额和和销项税额 合并定价价方法的，按按照销售额含税销售额额（1+税率率）的公式计计算销售额。 和原先营营业税规定相相比，本条对对应税服务纳纳税人确认销销售额有一定定变化。 应税服务务原征收营业业税时，纳税税人根据实际际取得的价款款确认营业收收入，按照营营业

49、收入和营营业税率的乘乘积确认应交交营业税。在在应税服务征征收增值税后后，一般纳税税人取得的含含税销售额，先先进行价税分分离后变成不不含税销售额额确认销售收收入，再根据据不含税销售售额与税率之之间的乘积确确认销项税额额。 纳税筹划： 增值税间接税税的特点及其其抵扣机制，决决定了营改增增后纳税人必必须调整定价价策略。 第二十十一条 进项项税额，是指指纳税人购进进货物或者接接受加工修理理修配劳务和和应 税服务务，支付或者者负担的增值值税税额。 注： 部分应税服服务改征增值值税后，对于于纳税人最大大的变化就是是，取得的发发票或 合法法凭证从原有有的不作为增增值税扣税凭凭证变为了增增值税扣税凭凭证（即纳

50、入入进 项税额额核算）。同同时，现行税税法对增值税税扣税凭证规规定了认证抵抵扣期限。纳纳 税人应按按时合法取得得增值税扣税税凭证，并在在规定的时间间内认证抵扣扣。 进项税额有有三方面的意意义： a、必须是增值值税一般纳税税人，才涉及及进项税额的的抵扣问题； b、产生进项税税额的行为必必须是购进货货物、加工修修理修配劳务务和接受应税税服务； c、支付或者者负担的进项项税额是指支支付给销货方方或者购买方方自己负担的的增值税额。 对纳税人会会计核算而言言，在原会计计核算下，纳纳税人取得的的票据凭证，直直接计入成本本费用，在新新会计核算下下，纳税人取取得的如增值值税专用发票票，根据发票票注明的价款款计

51、入成本费费用，发票上上注明的增值值税额计入应应交税金-应应交增值税（进进项税额）。 “进项税额”专专栏，记录一一般纳税人购购进货物或者者接受加工修修理修配劳务务和应税服务务而支付的、准准予从销项税税额中抵扣的的增值税额。一一般纳税人购购进货物或者者接受加工修修理修配劳务务和应税服务务支付的进项项税额，用蓝蓝字登记；退退回所购货物物以及服务中中止或者折让让应冲销的进进项税额，用用红字登记。 第二十二条条 下列进项项税额准予从从销项税额中中抵扣： 注：本条规定定了纳税人可可抵扣增值税税进项税额的的情况。 （一）从销销售方或者提提供方取得的的增值税专用用发票上注明明的增值税额额。 注：从货物销售售方

52、、加工修修理修配劳务务或者应税服服务提供方取取得的增值税税专用发票（包包括货物运输输业增值税专专用发票、税税控系统开具具的机动车销销售统一发票票）上注明的的增值税额。增增值税专用发发票是为加强强增值税抵扣扣管理，根据据增值税的特特点设计的，专专供一般纳税税人使用的一一种发票。增增值税专用发发票是一般纳纳税人从销项项税额中抵扣扣进项税额的的扣税凭证，且且是目前最主主要的一种扣扣税凭证。增增值税专用发发票目前申报报抵扣的期限限是自开票之之日起1800日内进行认认证，并在认认证通过的次次月申报期内内申报抵扣进进项税额。 例如： 苏州某纳税人22012年11月1日取得得同日开具的的电费增值税税专用发票

53、，票票面金额为110万元，该该纳税人于22012年55月28日认认证，并于认认证次月申报报期申报抵扣扣。（该张增增值税专用发发票认证期限限是自开票之之日起1800天内，即认认证的最晚期期限为20112年6月228日，并于于7月申报期期申报抵扣）。 （二）从从海关取得的的海关进口增增值税专用缴缴款书上注明明的增值税额额。 注：根据当当前税法规定定，进口环节节的增值税是是由海关代征征的，纳税人人在进口货物物办理报关进进口手续时，需需向海关申报报缴纳进口增增值税并从海海关取得完税税证明，其取取得的海关进进口专用缴款款书可申报抵抵扣。海关进进口专用缴款款书目前抵扣扣的期限是自自开具之日起起180日后后

54、的第一个纳纳税申报期结结束以前申报报抵扣进项税税额。 （三）购进进农产品，除除取得增值税税专用发票或或者海关进口口增值税专用用缴款书外，按按照农产品收收购发票或者者销售发票上上注明的农产产品买价和113%的扣除除率计算的进进项税额。计计算公式为： 进项税额=买价价扣除率买价，是指纳税税人购进农产产品在农产品品收购发票或或者销售发票票上注明的价价款和按照规规定缴纳的烟烟叶税。 注：购进农产品品，除取得增增值税专用发发票或者海关关进口增值税税专用缴款书书外，按照农农产品收购发发票或者销售售发票上注明明的农产品买买价和13%的扣除率计计算的进项税税额。目前，农农业生产者销销售自产农产产品是免征增增值

55、税的，其其不能开具增增值税专用发发票，只能开开具农产品销销售发票。对对于小规模纳纳税人销售农农产品也是不不得自行开具具增值税专用用发票的，只只能开具普通通发票。对于于农民个人，应应由收购单位位向农民开具具收购发票（目目前江苏省统统一票种为通通用机打或手手工发票）。按按规定凭上述述凭证也可以以计算进项税税额从应税服服务的销项税税额中扣除。 （四）接接受交通运输输业服务，除除取得增值税税专用发票外外，按照运输输费用结算 单据上注明明的运输费用用金额和7%的扣除率计计算的进项税税额。进项税税额计算公式式：进项税额额=运输费用用金额扣除率 运输费用金额，是是指运输费用用结算单据上上注明的运输输费用（包

56、括括铁路临管线线及铁路专线线运输费用）、建建设基金，不不包括装卸费费、保险费等等其他杂费。 注：接受交通通运输服务，主主要有以下情情况： 从非试点地区区的单位和个个人接受交通通运输服务，非非试点地区的的单位和个人人开具运输费费用结算单据据（包括由地地税部门代开开的公路、内内河货物运输输业统一发票票），受票方方按照运输费费用结算单据据上注明的运运输费用金额额和7%的扣扣除率计算抵抵扣进项税额额； 从试点地区区的小规模纳纳税人接受交交通运输服务务，小规模纳纳税人向主管管税务 机关关申请代开货货物运输业增增值税专用发发票，受票方方按照增值税税专用发票上上注 明的价价税合计金额额和7%的扣扣除率计算抵

57、抵扣进项税额额；如未取得得代开的专用用发 票或取取得的代开专专用发票不符符合规定，则则不得计算抵抵扣进项税额额。 从试点地区区的一般纳税税人接受交通通运输服务，按按照其开具的的增值税专用用发票上注明明的进项税额额进行抵扣（适适用11%的的税率）。如如未取得专用用发票或取得得的专用发票票不符合规定定，也不得计计算抵扣进项项税额。 另外，可抵扣扣的运输费用用金额不包括括装卸费等。从从试点地区接接受的改增增增值税的装卸卸服务等物流流辅助服务，可可取得专用发发票，并按专专用发票上注注明的税额（金金额*6%）进进行抵扣。 增值税一般纳纳税人取得的的公路内河货货物运输业统统一发票，应应在开具之日日起180

58、日日内到税务机机关办理认证证，并在认证证通过的次月月申报期内，向向主管税务机机关申报抵扣扣进项税额。 （五）接接受境外单位位或者个人提提供的应税服服务，从税务务机关或 者境内代理理人取得的解解缴税款的中中华人民共和和国税收通用用缴款 书书（以下称通通用缴款书）上上注明的增值值税额。 注：此条条款是试点中中的一个突破破，新增了代代扣代缴税款款的税单 可可作为进项税税额抵扣凭证证的规定。 接受境外单单位或者个人人提供应税服服务，代扣代代缴增值税是是取得 的中中华人民共和和国税收通用用缴款书上注注明的增值税税额。根据第第 六条规定定，扣缴义务务人按照本实实施办法扣缴缴应税服务税税款后， 向向主管税务

59、机机关申报缴纳纳相应税款，并并由主管税务务机关出具中中 华人民共共和国税收通通用缴款书。扣扣缴义务人凭凭中华人民共共和国 税收收通用缴款书书上注明的增增值税额从应应税服务的销销项税额中抵抵 扣。 第二十三条 纳税人取得得的增值税扣扣税凭证不符符合法律、行行政法规或者者国家税务总总局有关规定定的，其进项项税额不得从从销项税额中中抵扣。 增值税扣税凭证证，是指增值值税专用发票票、海关进口口增值税专用用缴款书、农农产品收购发发票、农产品品销售发票、运运输费用结算算单据和通用用缴款书。 纳税人凭通用缴缴款书抵扣进进项税额的，应应当具备书面面合同、付款款证明和 境境外单位的对对账单或者发发票。资料不不全

60、的，其进进项税额不得得从销项税额额中抵扣。 注：在增值税税征收管理中中，纳税人购购进货物或者者接受应税服服务，所支付付或者 负担担的增值税额额是否属于可可抵扣的进项项税额，是以以增值税扣税税凭证作为依依据 的。因因此，本条对对纳税人取得得的增值税扣扣税凭证做出出了规定，即即不符合法律律、 行政法法规或者国家家税务总局有有关规定的，其其进项税额不不得从销项税税额中抵扣。 主要是为了了督促纳税人人按照规定取取得扣税凭证证，提高税法法遵从度。本办法中的的增值税扣税税凭证由现增增值税暂行条条例规定的增增值税专用发发票 （包包括税控系统统开具的机动动车销售统一一发票）、海海关进口增值值税专用缴款款书、农