货币资金审计

1、第一节 货币资金审计概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计项目二 货币资金审计货币资金审计第1页学习目与要求经过本章内容学习，要求大家了解货币资金与各交易循环关系，掌握与货币资金内部控制规范要求，掌握库存现金及银行存款实质性程序。货币资金审计第2页重难点提醒 1货币资金内部控制规范 2监盘库存现金； 3取得并检验银行存款余额调整表； 4函证银行存款余额。货币资金审计第3页第一节 货币资金审计概述 一、货币资金与交易循环 二、凭证和会计统计 三、货币资金内部控制规范货币资金审计第4页 三、货币资金内部控制规范 1.岗位分工及授权同意（重点掌握）（1）出纳员负责什么，不得兼任什么（出纳员应担负现

2、金收付、银行结算、货币资金核实及各种有价证券保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目标登记。）（2）授权同意制度；（3）付款程序：申请审批复核支付（比如借支差旅费）；（4）主要货币资金支付，集体决议和审批；（5）禁止未经授权机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 货币资金审计第5页 2.库存现金和银行存款管理（1）库存现金限额管理开支范围不坐支不设小金库；（2）恪守银行结算纪律：专员定时查对银行账户，每个月最少查对一次。 3.票据及相关印章管理货币资金审计第6页 4.内部控制监督检验内容（1）检验是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象；（2）检验货币资金支

3、出授权同意手续是否健全，是否存在越权审批行为；（3）检验是否存在办理付款业务所需全部印章交由一人保管现象；（4）检验票据购置、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。货币资金审计第7页四、货币资金控制测试（一）了解货币资金内部控制1、查阅现场观察问询2、对大中型企业绘制流程图 对小型企业采取文字叙述法3、货币资金内部调查表现金内部控制调查表应注意事项：P144银行存款内部控制调查表应注意事项：P144货币资金审计第8页（二）测试货币资金内部控制1、抽取并审查收款凭证（1）查对收款凭证与存入银行账户日期和金额是否相符。（2）将收款凭证与现金、银行存款日志账收入金额、日期查对；（3）将收款凭

4、证与银行存款簿、银行对账单查对；（4）将收款凭证与应收账款等相关明细账相关统计查对。（5）将收款凭证与销售发票等相关原始凭证查对货币资金审计第9页2、抽取并审查付款凭证（1）检验付款授权同意手续是否符合要求；（2）将付款凭证与现金、银行存款日志账支出金额、日期查对；（3）将付款凭证与银行对账单查对；（4）将付款凭证与应付账款等相关明细账相关统计查对。（5）将付款凭证与购货发票、报销单据等相关原始凭证查对；货币资金审计第10页3、检验一定时间现金、银行存款日志账并与总账查对。4、抽取一定时间银行存款余额调整表，查验其是否按月正确编制并经复核。5、检验外币资金折算方法是否符合相关要求，是否与上年度

5、一致。（三）评价货币资金内部控制货币资金审计第11页【例】以下情形中，不违反货币资金“不相容岗位相互分离”控制标准是( )。A由出纳人员兼任会计档案保管工作B由出纳人员保管签发支票所需全部印章C由出纳人员兼任收入总账和明细账登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账登记工作货币资金审计第12页【答案】D【解析】出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目标登记工作，故选项A、B、C都属于违反出纳员不相容岗位职责；选项D“固定资产明细账及总账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员不相容岗位职责。货币资金审计第13页第二节 库存现金审计 一、审计目标 二、库

6、存现金内部控制测试 三、库存现金实质性程序货币资金审计第14页 一、现金审计目标1、确定被审计单位现金在会计报表中是否存在，是否为被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在特定时间内发生现金收支业务是否均已统计完成，有没有遗漏。3、确定现金余额是否正确。4确定现金在会计报表上披露是否恰当。现金审计货币资金审计第15页二、库存现金内部控制测试 （依据前述货币资金控制测试中库存现金部分）货币资金审计第16页三、库存现金实质性程序1、查对现金日志账与总账余额是否相符 注册会计师测试现金余额起点，是对现金日志账与总账余额是否相符，假如不相符，应查明原因，看是否存在少计、多计支出，挪用现金或其它不正当情况，

7、并作出适当统计与调整。货币资金审计第17页 2.盘点库存现金（1）目标：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；（2）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师；（3）盘点时间：最好选择在早晨上班前或下午下班时进行；（4）盘点范围：普通包含企业各部门经营库存现金；（5）盘点方式：突击进行；货币资金审计第18页 （6）盘点过程： 制订库存现金监盘计划，确定监盘时间； 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时能够封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续收付款凭证登入库存现金日志账。 审阅现金日志账并同时与现金收付凭证相查对； 由出纳员依据现金日志账进行加计累计数额结出现金结余额；

8、 监盘保险柜现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”；货币资金审计第19页 监盘金额与现金日志账余额进行查对，如有差异，应查明原因，并作出统计或适当调整。 若有冲抵库存现金借条、未提现支票、未作报销原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日金额。（7）将盘点结果填表。 货币资金审计第20页 3.抽查大额现金收支 注册会计师应抽查大额现金收支原始凭证内容是否完整，有没有授权同意，并查对相关账户进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关收支事项，应查明原因，并做对应统计。 货币资金审计第21页 4.库存现金截止测试

9、 被审计单位资产负债表中库存现金数额，应以结账日实有数额为准。所以，注册会计师必须验证库存现金收支截止日期。通常，注册会计师能够对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 货币资金审计第22页5、检验外币现金折算是否正确P1476、检验现金是否在资产负债表上恰当披露。P147货币资金审计第23页 【例6-1】在对G企业度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G企业在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G企业会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金监盘时间分别定在早晨十点和下午三

10、点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续交易登入现金日志账，结出现金日志账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日志账查对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不妥之处，并提出改进提议。 货币资金审计第24页【答案】（1）提前通知G企业会计主管人员做好监盘准备做法不妥。M注册会计师应该实施突击性检验。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金做法不妥。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘库存现金实施封存。（3）G企业会计主管人员没有参加盘点做法不妥。盘点人员应包含出纳、会计主管

11、人员和注册会计师。 货币资金审计第25页 （4）现金盘点操作程序不妥。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不妥。“库存现金盘点表”应由企业相关人员和注册会计师共同签字。【提醒】库存现金监盘时间分别定在早晨十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在早晨上班前或下午下班时，不过并不能说明监盘时间不能定在其它时间。 货币资金审计第26页案例分析题 XYZ会计师事务所接收DEF企业委托，对该企业206年度财务报表进行审计。DEF企业206年12月31日库存现金日志账余额为24 098.45元，经审查与总账和报表数相符合。为了证实资产负债表日库存现金余额真实性。注册会计

12、师杜江、刘军于207年1月5日下午5点，对DEF企业库存现金进行了监盘，盘点结果及相关资料以下：货币资金审计第27页 (1)库存现金(人民币)实有数为24 30190元，其中：100元204张，50元56张，20元28张，10元24张，5元45张，2元25张，1元12张(枚)，5角12张(枚)，2角13张，1角45张(枚)，5分23枚，2分25枚，1分15枚。 (2)盘点日已经办理收款手续还未入账收款凭证一张(凭证号85)，金额为3 52132元。货币资金审计第28页 (3)盘点日已经办理付款手续还未入账付款凭证(凭证号89)，金额为3 46221元。 (4) 207年1月4日库存现金日志账账

13、面余额为24 242.90元，207年1月1日至盘点日现金付出总额为6 521.69元，207年1月1日至盘点日现金收入总额为6 725.25元。 (5)银行核定库存现金限额30 000元。 要求：编制库存现金盘点表，并分析存在问题，得出审计结论。 货币资金审计第29页库存现金盘点表被审计单位名称DEF企业编制人杜江日 期20 x 7 1.5审计项目现金监盘复核人刘 军日 期207 1.6会计期问206年度索引号C13页次l盘点日期207.1.5币种人民币实有现金盘点统计检验盘点统计币面额张(牧)数金额项 目金额100元20420 400.00上一日现金库存账面余额24 242.9050元56

14、2 800O0加：盘点日未记账传票收入金额3 521.3220元285 60O0减：盘点日未记账传票支出金额3 462.2l10元24240.00盘点日账面应有金额24 302.015元45225.00盘点日实有现金金额24 301.902元2550.00盘点日应有与实有差异0.11货币资金审计第30页1元1212.00短款0.115角126.O02角132.60差异1角454.50原5分231.15因2分250.50分析1分150 15累计24 301.90经审计，该企业现金盘亏0.11元，应予调整。因金额很小，其追溯报表日到查账日现金支出总额6 521.69原因普通属于收支差错。经调整后。

15、本科目汇报日余额能够确认调整报表日至查账日现金收入总额6 725.25报表日库存现金应有余额24 098.34盘点人： 监盘人：杜江、刘军货币资金审计第31页第三节银行存款审计 一、审计目标 二、银行存款内部控制测试 三、银行存款实质性程序货币资金审计第32页一、银行存款审计目标1、确定被审计单位银行存款在会计报表人是否存在，是否为被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在特定时间内发生银行存款收支业务是否均已统计完成，有没有遗漏。3、确定银行存款余额是否正确。4、确定银行存款在会计报表上披露是否恰当。银行存款审计货币资金审计第33页（一）查对银行存款日志账余额与总账余额是否相符。二者余额应是一致

16、，如存在差异，应查明原因。二、银行存款实质性测试货币资金审计第34页（二） 取得并检验银行存款余额对账单和银行存款余额调整表 （1）目标：证实资产负债表中所列银行存款是否存在 （2）编制要求：依据不一样银行账户及货币币种分别编制； （3）检验调整事项性质和范围是否合理货币资金审计第35页 检验是否存在跨期收支和跨行转账调整事项编制跨行转账业务明细表，检验跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成转账业务是否反应在银行存款余额调整表调整事项中； 检验大额在途存款日期，查明发生在途存款详细原因，追查期后银行对账单存款统计日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是

17、否需审计调整； 检验被审计单位未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账原因，确定账簿统计时间晚于银行对账单日期是否合理；货币资金审计第36页 检验被审计单位未付票据明细清单中有统计，但截止资产负债表日银行对账单无统计且金额较大未付票据，获取票据领取人书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整； 检验资产负债表日后银行对账单是否完整地统计了调整事项中银行未付票据金额； (4)检验是否存在未入账利息收入和利息支出； (5)检验是否存在其它跨期收支事项； (6)假如被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金现象比较突出，检验银行存款余额调整表中支付异常领款（包含没有载明收款人）、签字不全、收款地址不

18、清、金额较大票据调整事项，确认是否存在舞弊。货币资金审计第37页银行存款余额调整表编制 例题1、P155货币资金审计第38页 2、 A企业编制年12月末银行存款余额调整表显示存在120 000元未达账项，其中包含A企业已付而银行未付材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项真实性提供审计证据有（）。A.检验201月份银行对账单B.检验相关采购协议、供给商销售发票和付款审批手续C.就年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关原材料供给商寄发询证函 货币资金审计第39页【答案】ABD【解析】因为在12月末供给商还未办理转账，所以向银行函证12月末银行存款余额是

19、无效。 货币资金审计第40页（三）函证银行存款余额 函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在另一主要程序。经过向往来银行函证，审计人员不但可了解企业银行存款可用数，同时，还可了解企业欠银行债务，函证还可用于发觉企业未登记银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)全部银行发出，其中包含企业存款账户已结清银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其它负债存在。货币资金审计第41页1、函证目标。（1）证实企业银行存款存在性。（2）了解企业所欠银行债务。（3）发觉未登记银行借款。2、函证范围CPA应向被审计单位本年度全部开户银

20、行包含银行存款账户余额为零或已结清开户银行。货币资金审计第42页函证举例：P151货币资金审计第43页（四）对定时存款或限定用途存款，应查明情况，做出统计。1、对已质押定时存款，应检验定时存单，并与对应质押协议查对，同时，关注定时存单对应质押借款有没有他人账。2、对未质押定时存款，应检验开户证书原件；3、对审计外勤工作结束日前已提取定时存款，应查对对应兑付凭证、银行对账单和定时存款复印件。1年以上定时银行存款或限定用途银行存款不属于企业流动资产，在资产负债表中应列入其它资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出对应统计。货币资金审计第44页（五）抽查大额银行存款收支注册会计师应抽查大额银行存款原

21、始凭证，看其内容是否完整，有没有授权同意，并查对相关账户进账情况，如有与被审计单位生产经营无关收支事项，应查明原因做适当统计。货币资金审计第45页（六）审查银行存款收支截止日期1、正确截止：银行存款账户余额应该包含当年最终一天收到全部存放在银行存款；企业年底前开出支票，就在本年度入账。2、审查方法在审查银行存款收支截止时，审计人员普通要审查结账日前后一段时期内收支凭证。货币资金审计第46页CPA应确定各银行存款账户最终一张支票次序号码，同时查证该号码之前全部支票是否均已开出。凡是在结账日未开出支票及以后开出支票，均不得作为结账日存款收付入账。（1） 小于该号码已开出支票均应入本期账； （2）

22、大于该号码支票不应入本期账。 货币资金审计第47页（七）审查外币银行存款折算是否正确对于有外币银行存款收支业务被审计单位，注册会计师应审查被审计单位对外币银行存款收支是否按所要求汇率折合为记账本位币金额；外币银行存款期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额；外币折合差额是否按要求计入相关账户。货币资金审计第48页（八）确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露 在资产负债表上，现金、银行存款和其它货币资金通常合并为货币资金项目一项，列在流动资产类下。普通而言，银行存款属于不受限制可自由抽取资产，故凡受限制部分（包含银行定时存款、各种确保金、押金等），均不得在货币资金项上银行存款列示。所以，

23、注册会计师应确定被审计单位银行存款账户期末余额是否正确恰当，是否在资产负债表上“货币资金”项下恰当地披露。货币资金审计第49页【例6-3】F注册会计师负责对A企业度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师碰到以下事项，请代为做出正确专业判断。（1）针对A企业以下与货币资金相关内部控制，F注册会计师应提出改进提议有（）。A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于企业支出B.在办理费用报销付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日志账和相关费用明细账C.指定负责成本核实会计人员每个月查对一次银行存款账户D.期末应该查对银行存款日志账余额和银行对账单余额。对余额查对相符银行存款

24、账户，无须编制银行存款余额调整表 【答案】BD 【解析】选项C符合不相容职务分离要求。 货币资金审计第50页 课堂练习 一、单项选择题 1货币资金内部控制以下关键步骤中，存在重大缺点是（）。A.财务专用章由专员保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对主要货币资金支付业务，实施集体决议C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查同意方可坐支现金D.指定专员定时查对银行账户，每个月查对一次，编制银行存款余额调整表，使银行存款账面余额与银行对账单调整相符 货币资金审计第51页 【答案】C【解析】坐支现金应事先得到开户银行审查同意，由开户银行核定坐支范围和限额。 货币资金审计第52页 （第2

25、-3小题资料以下）：在对N企业度财务报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目标审计。在审计过程中，A注册会计师碰到以下问题，请代为做出正确专业判断。 2N企业某银行账户银行对账单余额与银行存款日志账余额不符，A注册会计师应该执行最有效审计程序是（） A重新测试相关内部控制 B审查银行对账单中统计该账户资产负债日前后收付情况 C审查银行存款日志账中统计该账户资产负债表日前后收付情况 D审查该账户银行存款余额调整表 货币资金审计第53页 【答案】D【解析】在存在“未达账项”情况下，企业某一银行账户对账单余额与银行存款日志账余额不符是正常。为证实资产负债表中所列示银行存款是否存在，注册会计师必须

26、取得并检验银行存款余额调整表，检验调整表中“未达账项”真实性，以及资产负债表日后进账情况，所以选项D正确。 货币资金审计第54页 3针对N企业以下与现金相关内部控制，A注册会计师应提出改进提议是（）。A每日及时统计现金收入并定时向用户寄送对账单B担任登记现金日志账及总账职责人员与担任现金出纳职责人员分开C现金折扣需经过适当审批D每日盘点现金并与账面余额查对货币资金审计第55页【答案】B【解析】在选项B中，登记现金日志账与登记总账属于不相容职务，这两项职能应该分离。货币资金审计第56页 4.203月5日A注师对N企业全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N企业3月4日账面库存现金余额

27、为2000元，3月5日发生现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，201月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断年12月31日库存现金余额应为（）元。 A.1300B.2300C.700 D.2700货币资金审计第57页 【答案】B【解析】对年12月31日库存现金实存额进行追溯调整；期初实存= 期末实存 + 现金支出数- 现金收入数 （年 （20 （20 （20 12月31日） 3月5日1月1日至3月5日）1月1 日至3月5日） =1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300货币资金审计第5

28、8页二、多项选择题 1在对询证函以下处理方法中，正确有（）。A在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函情况统计于审计工作底稿B询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C收回询证函后，将主要回函复制给J企业以帮助催收货款D对以电子邮件方式回收询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所 货币资金审计第59页 【答案】A、D【解析】在选项B中，询证函应该经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章；在选项C中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算依据；选项A、D处理方法正确。 货币资金审计第60页 2、F注册会计师负责对A企业度会

29、计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师碰到以下事项，请代为做出正确专业判断。 3.F注册会计师拟对A企业货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序有（）。 A.检验银行预留印鉴保管情况 B.检验银行存款余额调整表中未达账项在资产负债表日后进账情况 C.检验现金交易中是否存在应经过银行办理转账支付项目 D.检验外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 货币资金审计第61页【答案】BD【解析】选项AC属于控制测试程序货币资金审计第62页 3.F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确有（）。A.以A企业名义寄发银行询证函B.除余额为零银行存款账户以外，必须对A企业全部银行存款账户实施函证程序C.由A企业代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D.假如银行询证函回函结果表明没有差异，则能够认定银行存款余额是正确 货币资金审计第63页【答案】AC 【解析】银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确。 货币资金