会计实务：差额征税,全额开票的原理

1、差额征税，全额开票的原理营改增后，对于增值税，出现了一系列的差额征税的政策，而差额征税后，有的能全额开专票，有的却只能差额开专票，这其中的原理是什么呢？我们知道，增值税最关系的原理就是抵扣链，比如张三卖货给李四按100，李四卖给王五按 150，这时候，对于张三来说按100缴了增值税，而李四实际按50 缴了增值税，与此同时，对于王五来说，是按150 来抵扣进项。说白了，对于王五来说，其能抵扣的进项就是张三和李四共缴的税。我们以自来水水费为例，按照国家税务总局公告2016 年第 54 号的规定：提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按

2、照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。按 54 号公告，很明显的自来水这时候是差额征税， 但是这时候该怎么开票呢？比如水厂开给物业水专票 1000，然后物业按照 1500 转给大世财税公司。这时候，对于物业来说， 自然是按差额（1500-1000）来缴税，但是开票给大世财税公司时，是按 1500 还是按 500 呢？换句话说，对于大世财税公司来说，能抵的进项是按1500 还是按 500 呢？前文开头就说过，对于王五来说，其能抵的实际是张三与李四共缴的税，这是增值税最基本的链条原理，而在物业水费上，对于大世财税公司来说，同样的，其能抵的也是水厂与物业共缴的税额，这时就很明显的，水厂按100

3、0 缴了税，而物业按 500 缴了税，因此，对于大世财税公司来说，自然应按1500 抵，即物业此时应按 1500 全额开专票给大世财税公司。这时候，可能有人会问，那为什么劳务派遣在采用差额征税时，不能全额开专票呢？财税 201647 号规定：劳务派遣一般纳税人，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。其向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。例如：小世公司向大世财税公司

4、劳务派遣员工，收取10 万，然后将 9 万作为派遣员工的工资付给了付给了派遣员工，这时候，选择差额征税时，按（10-9 ）来缴税，这时候，向大世财税公司开票时，为什么不能按10 万开专票，而只能按差额的 1 万来开票呢？前面早就说过，增值税原理关键在于抵扣链条，即对于王五来说，其能抵的实际是张三与李四共缴的税，而在劳务派遣差额征税的例子中，因为本身上劳务公司付给员工的 9 万元压根没有涉及缴税，这时候，仅仅是劳务公司按1 万缴了税，自然的，对于大世财税公司来说，其能抵的仅为劳务公司与员工共缴的（也就是万）。之所以举上面的几个例子，是因为营改增后，对于差额征税，究竟何时全额开专票，何时差额开专票，很多人知其然，而不知其所以然，甚至因为不知其所以然，而导致混淆。而大世一直认为，懂原理，则理解起来将更简单，也更方便。最后，再额外说两点：一是对于房地产来说，土地实际是进行了虚拟进项，也就是说，虚拟的认为土地进项已经缴了，从而才有全额开专票；二是如果大家实在分不清，其实对于文件，只要看其明确写了“不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票”，那就只能差额开，而如果没写，那就可以全额开专票。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的