学术研究、学术及中国会计改革与发展

1、学术研究、学术及中国会计改革与开展学术研究、学术及中国会计改革与开展什么是会计学术研究?什么是会计学术?会计学术研究和学术在推动中国会计改革与开展过程中应该扮演怎样的角色?这些在我国近十年间似乎已成为颇有争议的问题。为什么会出现这些方面的争议?笔者以为原因主要在于，十年之前我国会计界不太严格地区分学术与专业、学术组织与专业组织、学术性研究与政策性研究、以及学术与专业等。而在西方国家，上述两两之间都是泾渭清楚的，尽管互相之间也存在许多联络与交流。随着最近十年来我国会计学术界与国际会计学术界交流的日益频繁和深化，西方主流的会计学术研究范式逐渐为我国会计学术界(尤其是中青年会计学者)所承受、推崇和传

2、播，实证性的会计学术研究业已成为我国会计学术研究的主流，在今天已是不争的事实。应该说，任何一种研究方法都有其自身的局限性，实证研究方法也不例外。但是，之所以实证研究方法成为最近四十年来西方会计学术界最为广泛采用的研究方法，也是不无道理的，即实证研究通过利用大样本的实际数据，并运用多元统计等科学分析方法，严谨地检验理论假说是否可以为实际数据所验证。只要样本选取适当，统计分析方法运用合理，推理过程严谨，研究结论就具有比拟强的说服力。实证性的会计学术研究是否注定会与会计理论相脱节呢?其实未必。其关键在于研究选题的产生过程。只要研究者可以严密关注会计理论，并基于对会计理论的观察和考虑提出研究命题，实证

3、性会计学术研究非但不会脱离会计理论，而且完全可以效劳于会计政策制定和指导会计理论。例如，当采用实证性会计研究方法对资产减值准备的计提和转回是我国上市公司盈余管理的重要手段进展了系统验证之后，会计准那么限制企业转回业已计提的固定资产等非流动资产减值准备的规定，就有了比拟充分的学术研究证据的支持。类似地，会计学术即便百分之百地登载实证性会计研究论文，只要选题适当，研究过程严谨，对于中国会计改革与开展，同样是可以发挥其积极的推动作用的。由于会计学术研究主流范式的转变，会计学术研究从其形式上看似乎与会计理论渐行渐远了。因此，许多会计实务工作者纷纷反映会计学术研究论文看不懂了，甚至发出了不少批评声，批评

4、会计学术研究脱离会计理论，批评会计的论文背离读者(当然主要是指会计实务界的读者)需求。无论这些批评是否合理，但它毕竟反映了会计学术研究与会计实际工作者需求之间间隔 日渐扩大之事实。面对上述困惑，我们需要认真考虑一个根本问题：会计学术研究论文是否应该按照会计实务工作者的需要来写?换言之，会计实务工作者是否应该是会计学术研究论文的主要读者?对于这个问题，我国会计界长期以来一直倾向于肯定的答复。似乎只有这样，才意味着会计学术研究是结合会计理论并效劳于会计理论的。这种观点，假如说在过去尚可成立，今天那么已难以成立。这并不是说会计学术研究可以脱离会计理论，可以不考虑会计理论中面临的问题，可以完全不顾及会

5、计实务工作者的需求，而是说会计学术研究就其终极目的来说是要效劳于会计理论的，但作为一篇详细的会计学术研究论文，往往需要专注于一个点，采取严谨的科学研究方法，加以系统地验证。也正因如此，会计学术研究论文的优劣，不能简单地以是否可以直接效劳于会计理论为唯一的衡量标准，而是应该看其是否可以严谨地验证论文提出的研究假说，是否发现或验证了会计理论或相关领域中存在的某一规律性现象。这就意味着，会计学术论文有其自身的评价标准，从而也就未必需要完全符合会计实务工作者的口味。因此，介于会计论文作者与读者之间的会计如何应对，便成理解决上述困惑的关键之所在。令人欣慰的是，?财会通讯?等会计在这方面已经进展了积极的尝

6、试和有益的探究。以?财会通讯?来说，该刊虽是省级，但在我国会计界长期以来都有着重要的影响力。与其他同类刊物一样，?财会通讯?在没有分别按综合版、学术版和理财版出版之前，如何使刊物发表的文章可以适应不同类别读者的需要，一直以来都是一个难以两全的问题：假如更多地发表了学术性论文，实务界的读者会觉得远离了他们的需要；假如过少地发表了学术性论文，或者发表的论文学术水准不够高，刊物在学术界的地位和影响力就会下降。自从改版之后，上述矛盾得到了较好的解决：综合版面向会计实务工作者，主要登载偏于会计实务研究的论文，即便是学术论文，也多为偏于会计政策性研究的论文；学术版面向会计理论工作者，主要登载会计学术研究论

7、文；理财版那么更为群众化，面向关心企业甚至个人理财的广阔读者，主要登载关于企业和个人理财之道方面的文章。在这样改版之后，就很好地细分了读者市场，从而使得不同版本的?财会通讯?可以分别满足不同细分市场读者的需求。改版后的?财会通讯?刊系，构造合理，定位明确，不仅为财务会计知识和信息的传播提供了强大的平台，也为广阔财务会计工作者理解财务会计开展趋势，学习财务会计最新知识提供了更为便捷的园地，还为财务会计学者发表最新学术研究成果提供了更为广阔的舞台。该刊经过几年来的不断改革与探究，其在会计学术界和实务界的影响在不断扩大。该刊近年来发表的重点文章大局部为我国许多权威检索机构转载或索引。例如，在中国人民

8、大学书报资料中心索引排名中，2022年在2787种社会科学中排列第49名，比改版前的2022年的第569名进步了520位；2022年在1161种经济类中排列第8名，比改版前的2022年的第115名进步了107位：2022年在财务会计类中排列第1名，比改版前的2022年的第5名进步了4位。与此同时，该刊的获奖率和获奖层面也在不断进步，不仅在湖北省的各类论文联盟.Ll.评选中屡获佳绩，更为可喜的是，在中国会计学会的年度优秀论文评选中也连续获奖，这在省级会计刊物中是非常突出的。会计学术研究和会计学术，需要为中国会计改革与开展鼓与呼，需要在中国会计改革与开展过程中发挥积极的推动作用。伴随三十年的中国经

9、济改革与开放，三十年的中国会计改革与开展，获得了世人瞩目的成绩和进步。尤其是在最近的几年间，中国会计改革与开展走出了三十年来最为强健的步伐，掀开了三十年来最为华彩的一页，那就是中国会计准那么的国际趋同和国际等效。多少年来，我国会计人在如何权衡会计的中国特色与国际化方面充满争论，步履维艰。随着中国经济的改革与开放，尤其是随着中国参加T，我国会计人越发意识到中国会计的国际化是中国会计改革与开展的必然方向。但是，中国是世界人口最多的国家，是一个各地区经济开展不甚平衡的开展中国家，是一个长期执行统一会计制度的国家，是一个国有经济比重仍然很高的国家，。所有这一切。又决定了中国会计改革与开展过程中不能不充

10、分考虑中国的国情。因此，“国际化与“中国特色便成了确定中国会计改革与开展方向时必须权衡的两股力量。无论是会计学术界还是会计实务界，在如何详细权衡这两股力量方面都表现出了迟疑、惶惑乃至往复变化。1998年股份公司会计制度到2000年企业会计制度的转变，就包含了这样的痕迹。也正因如此，在2022年之前的一段时间里，我国会计准那么开展的步伐比拟缓慢。自2022年起，随着一批批会计准那么征求意见稿的相继推出，人们感觉到了中国会计改革与开展新的春天的到来。尤其是到了2022年2月，财政部发布了包括根本会计准那么和38项详细会计准那么的新会计准那么体系，在给中国会计界和企业界带来强烈震撼的同时，也使世界会

11、计界为之震惊。从新会计准那么中不难读出，中国会计准那么在充分吸收国际会计准那么精华的同时，也彰显了中国魅力。中国以前所未有之魄力，全面实现了中国会计准那么与国际会计准那么的趋同。与此同时，在一些重要的方面，创造性地提出了有别于国际会计准那么的中国主张，诸如关于关联方关系的界定、关于同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分、关于固定资产等非流动资产减值准备计提之后不得转回的规定等，赢得了国际会计组织的认同和赞誉。中国会计准那么的国际趋同，不仅有助于世界理解中国企业，也同样有助于中国企业走向世界市常中国无须在与欧盟的贸易会谈中再为会计数字而争执，无须在与国际资本市场沟通中再为会计数字而多费口

12、舌。作为开展中国家中第一个实现与国际会计准那么趋同的国家，中国除了因此而赢得了世界的赞许和尊重之外，更为重要的是，中国会计准那么的国际趋同必将加快我国经济和社会开展的步伐。在实现了会计准那么国际趋同的同时，我国又在为实现中国会计准那么的国际等效而积极努力。作为一个大国有承当责任的勇气，但也不能不争取应有的权益。既然我国的会计准那么业已与国际会计准那么趋同，按中国会计准那么编制，并按中国会计准那么及审计准那么审计后的财务报告，就应该得到国际社会的认同。为此，我国正在与一些国际会计组织进展积极的磋商和协调。相信有朝一日，一切都将成为现实。中国会计改革与开展业已获得的成就可喜可贺，但所有这一切不是终

13、点，而是进一步开展的新起点。在将来一段时间里，为了进一步推动中国会计的改革与开展，我们终究需要从哪些方面着手?在哪些关键点上发力?需要慎重考虑，但不可过于迟疑。就笔者所见，以下三个方面应该给予高度重视。第一，中国会计师事务所的国际化问题。“国际四大在中国审计市场中占有的主导性的市场份额，使得中国外乡的会计师事务所感受到了宏大的压力。稍加分析可知，之所以“外来的和尚盖过了“外乡的和尚，一个重要原因便是中国企业海外上市而海外资本市场不认同中国外乡会计师事务所的审计报告。因此，从技术层面上分析，可以有两个方法解决我国外乡会计师事务所的开展问题：一是中国企业不去海外上市，乃至让海外企业来我国上市，这样

14、我国外乡会计师事务所无须国际化也可盆丰钵满；二是开展我国的会计师事务所，并使之充分地实现国际化，得到国际社会的认可。就第一个方法而言，看起来是更容易做到的，但这在将来相当长的一段时期内难以成为现实。假如不采取第二个方法，而只是简单等待到那一天，我国外乡会计师事务所恐怕也就更缺乏竞争力了。我国外乡会计师事务所的国际化，在悲观者看来似乎是遥不可及的事情，但其实大可不必如此悲观。应该看到，外乡会计师事务所中比拟领先的几家，不仅年营业收入规模已经到达数亿，而且其中有些业已通过与海外会计师事务所的合并，走出了其国际化的坚实一步。更为重要的是，我国正在为实现我国会计准那么的国际等效而努力。一旦与相关海外会

15、计组织达成一致，符合一定条件的我国外乡会计师事务所提供的审计报告，就可以得到海外资本市场和投资者的认可。政府部门的努力固然重要，但更为重要的是我国外乡会计师事务所的自身建立必须朝着国际化的方向开展。外乡的未必就是“土的，关键在于如何在注册会计师队伍建立、会计师事务所组织建立、以及会计师事务所业务规模等方面不断进步，到达国际先进程度。第二，中国管理睬计的国际化问题。在过去近二十年间，资本市场的开展极大地推动了我国财务会计的国际化。但是，我国管理睬计的开展那么似乎不如20世纪80年代那么广受重视。也许这只是一种相比照拟，但确实需要注意到，我国管理睬计的开展在最近的二十年间几乎是处于一种自发的状态，

16、缺乏全国性的组织和引导，缺乏系统的考虑与规划。而恰恰就在这最近的二十年间，管理睬计在西方国家得到了迅猛的开展，诸如作业本钱会计、平衡计分卡、经济增加值等现代管理睬计概念、原理和方法，业已为众多企业广泛采用。在我国，也同样已有不少企业开场采用了这些现代管理睬计方法。但是，由于缺乏组织和引导，我国管理睬计开展与国际先进程度相比，还存在着较大的间隔 。最近，财政部结合其他相关部委推出的“内部控制标准，尽管客观上也会有助于管理睬计根底工作的完善，但毕竟主要是为确保财务会计信息的可靠性而提出。因此，成立管理睬计标准建立的专门组织，推动我国管理睬计开展的标准化和国际化，应该已是时候了。第三，中国会计教育的

17、国际化问题。我们议论会计改革与开展，议论中国会计的国际化，无论如何是不能避谈会计教育的国际化问题的。无论是企业的会计人员，还是从事审计签证的注册会计师，都是会计教育的“产品。因此，假如会计教育不能实现国际化，中国会计事业的国际化就缺乏根基。就我国会计教育的现状而言，虽然已经朝着国际化的方向开展，但国际化的程度还不够高。笔者认为，在我国今后会计教育的开展过程中，至少需要逐步实现以下三个方面的国际化：一是会计师资队伍的国际化，不仅仅意味着从海外引进师资，而且意味着国内培养的师资需要去海外进修学习，以充分体验国际一流的会计教育应该是怎样的，体会国际一流的会计老师应该具备哪些根本素质。为此，除了各高校

18、可以利用国家留学基金等选送年轻老师出国进修之外，财政部举办的“会计后备人才方案(高校老师系列)应该持之以恒地办下去，并应该鼓励会计师事务所和相关企业为我国会计师资的国际化提供一定的条件支持。二是会计学术研究的国际化，乍看起来似乎与会计教育的国际化没有直接的关联，其实不然。会计教育过程不应该仅仅是成熟会计知识的传授，更应该是对会计理论和实务问题的深度剖析和考虑。分开了深化的学术研究，理论分析和实务考虑往往就只能浮于外表。因此，我国会计界对待会计学术研究需要有胸怀、有耐心，不能因其不直接为解决会计理论中的问题开出详细的“药方而无视它、指责它和贬低它。三是会计教育形式的国际化，假如仅仅从形式上讲，或许是比拟容易模拟的，但从“有其形到“有其神的演进，那么同样需要一个不短的过