中级财务负债相关知识

1、第十章 负债1一、负债的含义及特征企业会计准则基本准则中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节 负债概述2二、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债按照流动性3分类：预计在一个正常营业周期中清偿的负债主要为交易目的而持有的负债自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

2、年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。4（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量5应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务

3、费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。6六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材P2532.薪酬的内容见右表7（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始

4、成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本83.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用确认薪酬时实际发放时主营业务成本库存商品结转成本9企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款确认薪酬时实际购买时应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用累计折旧确认薪酬时计提折旧时10（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬非

5、货币性福利相关成本费用银行存款支付租金时确认薪酬时11七、应交税费（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。12（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。13视同销售行为1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；2、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或

6、个体经营者；3、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。14应交增值税与未交增值税当月交纳当月的增值税 转出当月未交增值税转出当月多交增值税 交纳前期未交增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）借：应交税费未交增值税贷：银行存款 15（三）应交消费税的会计核算1.消费税的计算方法含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税

7、消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。162.销售应税消费品的会计核算3.委托加工应税消费品的会计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。营业税金及附加应交税费应交消费税174.进口应税消费品的会计核算5.实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产银行存款材料采购银行存款应交税费应交消费税18（四）应交营业税的会计核算1.应交营业税的计算含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。

8、计算方法：应纳税额=营业额适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。192.提供应税劳务的会计核算3.转让无形资产的会计核算如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目；如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。营业税金及附加应交税费应交营业税其他业务成本204.销售不动产的会计核算5.实际缴纳营业税的会计核算固定资产清理应交税费应交营业税银行存款应交税费应交营业税21一、长期借款（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的

9、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点有：第三节 非流动负债22（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务1.取得长期借款的会计核算“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账长期借款本金银行存款长期借款利息调整按照实际收到的金额按取得长期借款的本金按二者的差额232.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时在建工程应付利息财务费用长期借款利息调整符合资本化条件的部分不符合资本化条件的部分按借款本金和合同利率计算确定的应支

10、付的利息调整额：实际利息和应付利息的差额应付利息银行存款按本期应支付的利息金额24当实际利率和合同利率差异较小时，也可采用合同利率来计算确定利息费用。在建工程银行存款财务费用长期借款利息调整长期借款本金按照归还的长期借款本金按转销的利息调整的金额按实际归还的金额按借贷双方之间的差额25二、应付债券（一）应付债券的核算内容含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项证券市场企业债券发行者（债务人）购买者（债权人）资金26（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算2.溢价发行债券的会计核算银行存款应付债券面值按实际收到的

11、金额银行存款应付债券面值应付债券利息调整按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入超过债券面值的债券溢价273.折价发行债券的会计核算银行存款应付债券面值应付债券利息调整按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入低于债券面值的债券折价28（三）应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。1.平价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在建工程财务费用应付债券应计利息应付利息对于分期付息的债券对于到期一次

12、付息的债券292.溢价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在建工程财务费用应付债券应计利息应付利息应付债券利息调整按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）303.折价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在建工程财务费用应付债券应计利息应付利息应付债券利息调整按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）31（四）应付债券到期偿还的会计核算1.分期付息债券的偿还对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。应付利息应付债券面值银行存款按偿还债券本金的金额按偿还债券最后一期利息的金额按实际支

13、付的本金与最后一期利息的金额之和322.到期一次付息债券的偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。应付债券面值银行存款按偿还本金的金额按偿还债券全部利息的金额应付债券应计利息33五、预计负债含义：预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。（一）或有事项的含义及特征含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。或有事项作为一种状况，可能是一种潜在的权利，也可能是一种现时或潜在的义务。34特征：（1）或有事项由过去的交易或事项形成（2）或有事项的结果具有不确定性两层含义：一是或有事项的结果是否发生具

14、有不确定性，二是发生的时间或金额具有不确定性。（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定35（二）预计负债的确认条件（同时满足）（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量解释：（1）已有充分的信息表明，一项负债有可能在结账日或结账日之前发生，如诉讼虽尚在审理中，但根据专家意见，有关各方形成企业将履行义务的合理预期等。 （2）经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达致到基本确定的程度。 （3）这项负债将导致的损失金额可以合理地加以估计。36（三）预计负债的计量1.最佳估计数的确定当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计

15、负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。应当分别以下两种情况进行处理：37一、借款费用的内容含义：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。主要内容：（1）借款利息（2）因借款产生的折价或者溢价的摊销（3）因外币借款而发生的汇兑差额（4）辅助费用第四节 借款费用38二、借款费用资本化的条件（一）借款费用资本化的基本原则符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。39（二）资本化期间的确定资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。含义：借