论金融会计国际化对我国商业银行的影响

1、论金融会计国际化对我国商业银行的影响根据入世承诺，到2022年年底中国将全面开放银行业。而随着时间的临近，中国的商业银行也加快了改革的步伐。在国有商业银行中，中国建立银行已于2022年10月27日在香港证交所挂牌上市，中国银行也正积极筹备在香港上市，中国工商银行上市也将在今年年底前完成，中国农业银行正为股份制改造和上市进展“热身准备。在股份制商业银行中，交通银行已于2022年6月份率先在香港成功上市，深圳开展银行、上海浦东开展银行、招商银行、华夏银行、民生银行这五家上市公司也正在积极寻求海外上市，中信银行、广东开展银行、光大银行、兴业银行、恒丰银行、浙商银行正在积极筹备在国内或在海外上市，与国

2、际接轨已成为中国银行业开展的必然趋势。而随着银行业国际化的不断开展，我国金融会计的国际化也在积极推进，这将会对我国商业银行会计信息质量和经营管理产生重要影响。一、金融会计的国际化趋势目前，中国银行业的会计业务遵循着三种不同的会计标准：?金融企业会计制度?1993年版、?金融企业会计制度?2001年版以及国际财务报告准那么。随着商业银行改革的不断推进，商业银行会计标准逐渐从1993年?金融企业会计制度?和2001年?金融企业会计制度?转向国际财务报告准那么。1993年至2000年之间，我国商业银行的会计业务主要遵循1993年的?金融企业会计制度?；2001年至2022年，除上市股份制商业银行采用

3、2001年?金融企业会计制度?外，其余银行仍然采用1993年?金融企业会计制度?；2022年，财务重组之后的中行和建行采用了2001年?金融企业会计制度?，工行和农行仍然采用1993年?金融企业会计制度?，股份制银行中，除了中信银行、光大银行和广发行之外，其他银行都采用了2001年?金融企业会计制度?；从2022年起，我国商业银行的年报编制全面采用2001年?金融企业会计制度?，同时，已经上市的五家银行还需要根据证监会的要求按照国际会计准那么进展调整，但转换尚未涉及国际会计准那么第39号和第32号的内容；在海外上市或拟上市的商业银行已经开始全面采用国际财务报告准那么编制年报。2022年8月财政

4、部发布了?金融工具确认和计量暂行规定试行?以下简称?暂行规定?，该规定于2022年1月1日在上市和拟上市的商业银行范围内试行，标志着我国银行业在金融工具的会计处理方面率先与国际财务报告准那么接轨。2022年9月，财政部又发布了?企业会计准那么第号金融工具确认和计量?、?企业会计准那么第号金融资产转移?、?企业会计准那么第号套期保值?、?企业会计准那么第号金融工具列报和披露?四项会计准那么征求意见稿。与国际惯例相比，四项金融会计准那么征求意见稿的本质内容与国际会计准那么第39号和第32号的规定大多是一样的，同时充分考虑了中国的国情。?暂行规定?和金融会计四项准那么征求意见稿的发布，打破了传统会计

5、理论对衍生金融工具的束缚，弥补了我国在金融工具会计领域的空白，是我国会计准那么与国际会计准那么接轨迈出的重要一步，必将加速我国金融会计的国际化，对我国的银行业，特别是上市和拟上市银行的财务状况和经营管理产生重要影响。二、金融会计国际化对商业银行资产负债表的影响首先，金融会计国际化将改变传统的金融资产和负债分类方式，将金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产；将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债，资产与负债分类一经确定，不得随意变更。这种分类方法可以充分反映商业银行持有金融工具的目的和意图，有助于报表使用者对商业银行风险管理做出有效判断。其次，资产负债

6、表工程将更加丰富。根据?暂行规定?的要求，当且仅当成为金融工具合同的一方时，企业才可以在资产负债表上确认金融资产或金融负债。?金融资产转移?对金融工具终止确认的条件是：金融资产所有权相关的风险和回报是否已经本质上发生转移，而且没有保存对金融资产的控制权。根据这些规定，商业银行应将衍生工具隐含的各种权利和合同义务确认为资产或负债，已经证券化的信贷资产以及其他不满足终止确认条件的金融资产和负债也要进入表内核算，资产负债表的内容将更加丰富，提供的信息将会更加全面。再者，金融工具以公允价值计量的部分，其价值随着公允价值的变化而变化。一方面金融资产或负债的公允价值不断变动，另一方面公允价值的变动计入当期

7、损益或权益，进而影响了权益的变动，因此在没有其他资产和负债变动的情况下，金融工具价值的波动必然会带来资产负债率的波动。同时?暂行规定?对上市和拟上市商业银行的金融资产减值提出了更高的要求，除交易性金融资产外，其余金融资产的减值均采用“将来现金流量折现法，相对于“五级分类法，会加剧资产的波动。?套期保值?对从事套期活动的会计处理做了明确规定，对其运用的先决条件套期关系作出了严格要求。由于目前我国衍生金融工具品种较少，商业银行进展套期避险的程度还有待进步，很难到达运用套期会计的条件，因此近期内套期会计对商业银行资产负债表的影响不会很大。三、金融会计国际化对商业银行损益表的影响一对商业银行经营损益的

8、影响。根据现行会计框架，金融工具经济价值的变动仅在其实际实现时确认为收益，导致银行可能仅仅为了增加会计利润而进展某项交易。而?暂行规定?要求几乎所有的金融工具都应在资产负债表中确认，并按照金融工具持有目的不同使用不同的计量属性，对交易性金融资产或金融负债公允价值变动所产生的利得或损失，计入当期损益，对于可供出售的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，直接计入资本公积，从而遏制了银行利用金融工具价值变动操纵利润的行为。对计提的减值准备不得转回的要求，也降低了利用减值准备转回操纵利润的可能性。?金融资产转移?对金融工具的终止确认加以限制，意味着商业银行可能提早确认的利得将会更少，调控收益的空间进一

9、步缩校二对商业银行损益表的影响。金融会计的国际化也对传统的损益表披露方式产生了重要影响。传统的损益表根据实现原那么确认收益、本钱、利得、损失，而公允价值计量属性的使用，特别是衍生金融工具的表内确认必然会导致大量的未实现利得或损失的存在，因此以历史本钱原那么、实现原那么、配比原那么和稳健原那么为特征的传统收益确定形式面临着宏大挑战。面对不断出现的问题，西方国家的会计准那么制定机构如英国的会计准那么委员会asb，美国的财务会计准那么委员会fasb和国际会计准那么理事会iasb都在致力于财务业绩报表的改进，一张被称作“第四财务报表的“全面收益表正在形成。我国金融会计的开展，特别是衍生金融工具的表内确

10、认和公允价值计量必将会促使我国损益表不断改进。四、金融会计国际化对商业银行会计信息质量的影响一公允价值的运用对商业银行会计信息质量的影响。用公允价值计量衍生金融工具有利于其在表内反映，进步会计信息的相关性，也更符合目前银行业的风险管理惯例和现代化管理风险技术，有助于财务报表使用者理解商业银行真实财务状况，更易于评价银行通过使用衍生工具进展风险管理的有效性。公允价值的运用也会对商业银行会计信息产生负面影响。公允价值计量的不确定性、变动性和集合性，难以满足会计信息可靠性的质量要求。公允价值的任何变化都将反映在损益表中，使财务报告波动性上升，可能导致市场对银行经济价值的错误判断。公允价值计量的可靠性

11、受到市场开展程度的制约，非市场化资产的价值确定严重依赖于银行所采用估价模型的科学性。更重要的是，假定各金融机构根据不同的假设采用不同的估价模型，其公允价值变动对损益账户的影响在不同银行之间可能相差悬殊，从而降低会计信息的可比性。对于外部独立审计来说，证实通过模型获得的公允价值是否可靠也面临着很大的挑战。二减值准备方法的改变对商业银行会计信息质量的影响。我国2001年?金融企业会计制度?中要求，信贷资产专项准备按照五级分类结果及时、足额计提，这更加符合银行监管的目的，即防范和化解银行业风险，保护存款人和其他客户的合法权益，促进银行业安康开展。而?暂行规定?对上市和拟上市商业银行的金融资产减值提出

12、了更高的要求，除交易性金融资产外，其余以摊余本钱计量的金融资产发生减值，应当将该金融资产的账面价值减记至可收回金额，可收回金额按照将来现金流量折现法确定。这不仅充分考虑到了债务人的财务状况、抵押品经营状况，而且还综合考虑了债务人所处行业开展前景、技术、市尝经济或法律环境和时间等外界因素的影响。因此，相对于五级分类法，将来现金流量折现法更加客观、公允，更符合会计信息对外披露的要求。五、金融会计的国际化对商业银行经营管理的影响一促进商业银行不断进步风险管理才能。金融会计的国际化过程，不仅仅是一个会计处理标准转换的过程，更是一个银行内部管理程度不断进步的过程。商业银行风险管理过程涉及以下四个方面：风

13、险识别机制、风险预警机制、风险决策机制、风险躲避机制，是进展有效风险管理不可缺少的因素，与金融工具的计量、减值准备的计提、衍生金融工具套期保值会计、金融工具风险的披露等严密相连。商业银行只有在风险管理体系完备、风险管理技术成熟的情况下，金融工具会计才能得到有效地运用。二对商业银行监管资本提出了更高的要求。金融会计的国际化影响了现行资本充足率的计算。根据现行?商业银行资本充足率管理方法?，资本充足率根据资本和风险加权资产计算。一方面，金融工具公允价值的频繁变化，增加了银行资本的波动性。另一方面，加权风险资产的计算主要包括表内业务的信誉风险和表外业务的市场风险。而按照?暂行规定?的要求，表外业务中衍生金融工具部分将纳入表内反映，这必将影响到加权风险资产的计算。在资产证券化方面，?金融资产转移?规定，资产能否从表内转移到表外主要根据金融资产所有权相关的风险和回报是否已经本质上发生转移，而且没有保存对金融资产的控制权。因此，假设已经证券