国际税收知识点总结

1、国际税收知识点总结名词：法人居民身份的判定标准：1、实际管理机构所在地标准： 凡是一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。区分总机构所在地和实际管理和控制地：总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。2、注册地标准：凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管 理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。经营所得来源地的判定：3、常设机构标准：一个企业的经营所得是否来源于本国取决于该企业是否在本国

2、设立了常设机构。常设机构：指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。（1）实际联系原则：一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，而对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税（2）引力原则：如果非居民公司在一国设立了常设机构，即使它在本国的一些经营活动没有通过这个 常设机构，只要与这些经营活动与该公司的业务活动相同或类似，也要对其征税。5、预提税：对非居民纳税人来源于本国境内的投资所得（股息、利息、特许权使用费等）由支付人源泉扣 缴所得税的一种征税方法。一般单独规定比例税率，按收入全额（即没有费用扣除）计算征收。6、法律性重复征税当两个或两个以上拥有税收管辖

3、权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权7、经济性重复征税当两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权8、税收饶让：是居住国对来源国因采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税额同样给予抵免的措施。税收饶让不是一种解决国际重复征税的办法。9、导管公司：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的 完全受其控制的子公司。10、基地公司：在避税地设立而实际受外国股东控制的公司。其全部或主要经营活动在避税地境外进行。 避税地：指人们在取得收入或资产的情况下不缴或少缴所得税、实际税收负担远低于国际一般水平的地 区。包括以下三种类型：没有所得税

4、或一般财产税的国家和地区； 所得税或一般财产税的税负远远低于国际一般负担水平的国家或地区；对某些经济活动领域，特别是对离岸经济活动给予特殊的减免税优惠的国家或地区（离岸中心）11、资本弱化：在公司的资本结构中，降低股本的比重，提高贷款的比重。12、滥用税收协定：指一个第三国居民利用其他两个国家质检签订的国际税收协定获取其本不应得到的 税收利益。13、正常交易原则：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交易原则行事，即 按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下的交易定价一 致。也称独立核算原则。14、预约定价协议：指在进行跨国交易前，跨国关

5、联企业纳税人和税务当局之间就其转让定价方法达成 的协议。在协议约定的期间内照此执行，税务局不再进行转让定价调整。优点：(1)可以为征纳双方创造相互理解、相互合作的环境，使双方在转让定价的有关问题上达成谅解。(2)可以将费时费力的事后调整变为事先裁定，减少不确定性，增加可预见性。(3)可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件材料的负担(4)可以避免没完没了的诉讼程序缺点：(1)申请复杂，费时费力(2)需要披露的信息过于详细，涉及公司机密(3)有效时限问题，商业环境变化很快，预约定价协议只能适应于短期15、受控外国公司：被本国居民股东直接或间接控制的外国公司实体16、基地所得：基地公司虚构营业的各种形

6、式的所得17、受益所有人(是否适用协定)：指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人” 一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等 不属于“受益所人”知识点总结：1、国际税收的本质：国家之间的税收关系 2、所得课税对国际投资的影响直接投资：在国外创办企业或购买外国企业 10%以上的股权间接投资：购买外国债券或购买外国企业10%以下的股权国尿H接投笔的忖际税收问题甲国居4乙国蛀音异利词卓锂扈居住国（干】4LCL皋鼻肉乙）取t带Z.国世尢物自超A;庸椁税A; ftHft郎曾性国务打斯舞基在加也亚于金司a：所用税A;所得税（强提国际间接投

7、资的国际税收问期HW.债权中国居M乙国居民B附息居住国（r）泳程来算国（乙）课反即用裨税A：所得税，阳提下3、所得税的管辖权分为：地域管辖权；居民管辖权；公民管辖权（拥有本国国籍的公民） 4、住所标准：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内境外取得的所 得，需要交纳个人所得税。在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。住所：一般是指一个人固定的或永久性的居住地 5、停留时间标准：尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中停留时间较长，超过了规定的天数，也 要视为本国的税收居民。（我国是满一个纳税年度，即从1月1日到12月31日，跨年

8、度住满365天不 是）6、我国判定法人居民身份采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”只要具备一个、就属于中国的 居民企业7、我国判定经营所得来源地实际上采用常设机构标准，且不实行“引力原则”8、投资所得：因拥有一定的产权而取得的收益，包括股息、利息、特许权使用费和租金所得等9、股息所得来源地：我国依据分配股息公司的居住地为来源地。10、利息所得来源地：我国主要以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准判定借款利息的来源地11、特许权使用费来源地：我国以特许权的使用地为特许权使用费的来源地 12、租金所得来源地：我国采用的是租赁财产使用地标准13、财产所得：指纳税人因拥有、适用、转让手中的财产而

9、取得的所得或收益。一般以不动产的坐落地、转让股票的公司的所在地为所得的来源地。14、国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对 象征收相同或类似的税收。15、所得国际重复征税产生的原因：（1）两国同种税收管辖权交叉重叠（2）两国不同种税收管辖权交叉重叠（3）两国对企业之间收入分配和费用扣除的看法和法规存在差异（4）两国对关联企业转让价格看法不一致 16、避免国际重复征税的办法： 约束各国的税收管辖权 17、居民与居民重叠依照下列顺序确定居民管辖权：（1）长期性住所（2）重要利益中心（3）习惯性住所（4）国籍 当法人的居民身份发生冲突时，依据“实际管理

10、机构所在地”标准来决定哪个国家有税收管辖权18、来源地与来源地重叠经营所得根据“常设机构”为标准来确定经营所得的来源地劳务所得：非独立个人劳务所得由其居住国征税；独立个人劳务所得目前没有统一的规范19、对于投资所得中股息所得和利息所得，支付人所在国与所得受益人所在国共享征税权。（预提税）20、不动产转让所得由不动产所在国征税;动产转让由转让者的居住国征税21、不同税收管辖权重叠造成的国际重复征税 减除方法：居民管辖权与地域管辖权的交叉重叠：实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取某种方法减轻或免除国际重复征税。22、减除国际重复征税的方法:（三）不同税收

11、管辖权重叠所造成 的国际重复征税的免除基本照刮：来源国优先扯堂.居住国敢担生嗦父若.免税法全额免税累进免税免除方法扣除法按抵免 程度抵免法持抵免 时很低税法全艘抵免1%河出生粽合抵免分国抵免分项抵免直接抵免间接抵免一层间接抵免多层间接抵免扣除法：指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，介许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除,只对扣除后的余额征税。（扣除法可以缓解重复征税，但不能完全消除重复征税）免税法：指一国政府对本国居民的国外所得给予全部或部分免税待遇。（可以有效的消除国际重复征税）全额免税法：仅以国内所得部分确定税率累进免税法：以国内税率作为适用税率，以国内所得为税基。全

12、款免税法公式：疑向居住国盘她的所用税粮E国内应税所得赛乂本国税率）塞避免税法公式:应向罟住国瞧梁的所得税纲（国内外应税所得翻乂本国税理）x田内府校所错何国内外应晚所得期例44甲国居民公司A来兼于得国的 苏闰金司所科推所用万元）税率军国（本国）704慎上岸却出卓，牙物计步自甲旧鸳行免税端和打除湛条件下，%依司应向苴居住国后国施炳的公同所用税税IK仃.精； 费税法r *70X40%=刘1力扣除法：X= （ （704-5C） - （50 X3（K ） J X4Cft-42 f百元）ft,在*国对其区民的境外所得不实斤任何免障条件下itTF5C X.CflfrT8（五元】抵免法：是指居住国政府对其居民

13、的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的全部或部分，根据一定条件从其应纳本国所得税额中冲抵。（可以有效的免除重复征税）在国外分公司均盈利的情况下，采用综合限额法比实行分国限额法对纳税人有利在国外分公司既有盈利又有亏损的情况下，采用分国限额法对纳税人比较有利，可以避免盈亏相抵减少 抵免额的情况 我国目前对企业和个人的国外税收抵免限额的计算主要采用分国限额法（企业所得：分国不分项；个人 所得：分国分项）对于母子公司，股息预提税属于直接抵免，所得税属于间接抵免。例4. 2：甲国居民公司A金熊抵免法；卬居民纳税人的国外所得已钠国外 所得税款.可以属其应第本国所得税救中专翻神 底.米须抵

14、免法：即唐健纳税人的国外所寄已蜗国外 所得税款.可以从其应纲赤国所得税题中冲抵. 但可以神推的数粒不能超it其国外所将按本国福 受让算昆曲衲蜕粗；即抵免眼觌L.捍国公司所都依所存月元利率甲0（*a） 曲不圜过的万元的耀分an2071元以上的蟀州M4乙s0兽未；分罂沃,在甲国实行全翻生税法扣避免税法条杵下,班司应向其国在国中国藏鲂的公司所餐税就意8 .例4. 2：全赧免税法：X-20 X3(A i 30jm乙国0j网E.K 分别计Jtt e国4h MKMIUOUttff F.1於H向向K后住国小国城曲的怨5所相片蜕（X）.髀：a）至桢抵电法:-lSO20) XMH -20K35H-23 t刀死，

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20、1?G. ?!ii /； r：|-3OTiL_3Mi子公司采用累进税率时:例4 7t甲国4公司对咒国R外引冲股q口军 乙国R公司对国国。司控映本国所存荐国租本 5元j甲国曰公司*M0询乙国子心司用7504M内国孙公闻C500融注1乜蹴彳和吸用的C通利金鼻按里就H配r酒但建昌区均能征他提程.计，：在中国沅许基层E挎抵华茶料卜;9dl应向K智住国甲国湛轴的化司所用敢蜕叛.舞（简便计算注：1）/鼻A公n:应从口公司赛部的股息,S公司亶曲公可茯割的物息（500-500X20H） X5M-200（2*注旬度同乙国纳所警税21=仃卧-）xm1-jOT200L WM乂加电）-3W4d鹿取B公司找得的量息（T

21、WW 35OJ XKtM 44M1:乙甘切之司应向用国郎班书背税- X34A430f 1 40%X30% )在我国直接或间接持股20%以上才能享受间接抵免的优惠（可以连乘，比较蛋疼） 23、避税与偷税：相同之处：两者都是有意采取减轻自己税收负担的行为。区别（1）偷税纳税义务已经发生，避税纳税义务被规避（2）偷税违反税法，避税钻税法的空子，形式上并不违法（3）偷税构成犯罪，受法律制裁；避税不构成违法犯罪行为。解决避税的措施：（1）完善税法（2）在税法中引入“滥用权力”或“滥用法律”的概念 24、国际避税：指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞， 在从事跨越国境

22、的活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国家纳税义务的行为。解决措施：（1）完善涉外税收法规（2）与他国签订税收协定国际避税的成因：（1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得的来源地存在差异（税收管辖权的真空）（2）税率差异（避税地）（3）国际税收协定的大量存在（滥用国际税收 协定）（4）涉外税收法规中的漏洞 25、国际避税地的类型：（1）不收任何所得税的国家和地区（开曼群岛）（2）征收所得税但税率较低的 国家和地区（瑞士、英属维尔京群岛）（3）所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区 （中国香港）（4） 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供

23、特殊税收优惠的国家和地区（卢森堡）（5）与其他国家签订有大量税收协定的国家和地区（荷兰） 26、转让定价：指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或钱财而进行的内部交易 作价。国际转让定价：跨国公司集团内部跨国交易的转让定价27、国际避税的主要手段（一）避税性移居（二）改变公司组织形式（三）转让定价（四）资本弱化（五） 滥用国际税收协定（六）利用国际避税地28、避税性移居避税原理：避免成为高税国的居民纳税人改变公司组织形式的避税原理： 总、分公司合并纳税；母子公司独立纳税转让定价的避税原理：利用转让定价将公司利润从搞税国关联企业转移到低税国关联企业资本弱化避税原理：利息和股息的税

24、务处理不同，利息可以在所得税前列支，股息为所得税后分配。滥用国际税收协定避税原理：第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司（称为“导管公司”）。以享受国际税收协定的优惠（主要是规避预提税）利用避税地避税原理：29、关联企业的判定：（1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本（2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业或缔约国另一方企业的管理、控制或资本（满足两个条件之一就 是关联企业）31、只要一方对中间放持股比例达到 25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股 比例计算。32、转让定价调整的原则：总利润原则：指按照一定标准将跨国公司的总

25、利润分配给各关联企业正常交易定价原则：跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现 的独立竞争精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。34、转让定价的审核和调整方法： 可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法以及其他合理方法。 可比非受控价格法：根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关 联企业之间不合理的转让定价。（是最合理、最科学的方法）适用于：跨国关联企业之间有形资产的交易、贷款、劳务提供、资产租赁和无形资产转让等交易。再销售价格法：以关联企业之间交易的买方（再销售方）将购进的货物再销售给非关联企业时的

26、销售价格扣除合理销售利润及其他费用后的余额确定关联企业之间的交易价格。公平销售价格=再销售价格X （ 1-合理销售毛利率）适用于：销售企业（不需要加工）在销售方使用了无形资产的情况下，再销售方法不适用。成本加成法：又称成本加利润发，即以关联企业发生的成本加上合理的利润后的金额为依据，借以确定 关联企业间合理的转让价格。35、转让定价调整中国际重复征税问题的产生：当一国税务机关依据正常交易原则对跨国关联企业一方进行转让定价调整（初始调整）时，对受该调整影响的关联企业另一方也要进行适当的相关调整，即相 应调整。否则，便会带来转让定价调整中的国际重复征税问题。（经济性重复征税）解决办法：（1）通过双

27、边税收协定中的相互协商程序等条款来规定相应调整义务（2）通过仲裁条约（如欧盟）或在双边税收协定中加入调整委员会仲裁程序 （3）签订多边预约定价协议36、关联企业的判定（具有下列关系之一）：一方直接或间接持有另一方 25% （含25%）以上的股份一方与另一方的借贷资金占实收资本的 50% （含50% ）以上，或借贷资金总额的10% （含10%） 以上是由另一方担保一方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或 者双方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派（4）半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同事担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少有一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级 成员一方的生产经营活动必须有另一方提供的工业产权、专业技术等特许权才能正常进行一方购买或销售活动主要由另一方控制一方接受或提供劳务主要由另一方控制一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或双方在利益上有相关联的关系37、转让定价应当重点调查以下企业：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利道德企业（3）低于同行业利润水平的企业（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的企业（5）与避税港关联方发生业务往来的企业（6）未按规定进行关联申报