二十世纪管理会计的发展及其未来展望

1、二十世纪管理睬计的开展及其将来展望管理睬计的开展，丰富了会计科学的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计科学已经进入了一个崭新的开展阶段。因此，管理睬计的开展可以视为20世纪会计科学的重大事件。本文试图对20世纪管理睬计的开展进展回忆和总结，并简要展望其将来开展趋势。一、现代会计形成管理睬计与财务会计两个相对独立领域的历史背景从今天的目光看，会计是一个决策支持信息系统。现代会计一般是以企业会计为主体。管理睬计与财务会计是企业会计的两个重要领域。但是，从历史的视角来看，形成这种格局却经历了漫长的开展过程。这个过程大致上开场形成于20世纪，并得到相应的开展。现代公司制度、金融市场与会计具有共生互动

2、性注：胡玉明：?试论现代公司制度、金融市场与企业理财和会计的共生性?，?会计研究?，1996年第6期。企业组织形式沿着独资、合伙和公司制度的轨迹开展。在金融市场不兴隆的环境下，企业的组织形式以独资、合伙企业为主。这时，会计只是在一个企业范围内为企业提供财务信息，效劳于企业的经营管理。会计根本上也只是簿记，主要是记帐和算帐，报帐不是主要的。金融市场和现代公司制度的产生和开展，扩大了会计的效劳对象，使其不仅为企业内部经营管理效劳，而且还为企业的相关利益者效劳，同时，会计的内容也得到了拓展，会计不仅要记帐、算帐，而且还要报帐按公认会计原那么编制会计报表和查帐。以股份公司为根底而出现的经营权与所有权相

3、别离的现象对现代会计产生了极为重大而深入的影响。正是基于两权别离，适应公司的所有者和经营者的不同信息需求，现代会计才逐步形成两个相对独立的领域：管理睬计anageentranagerialaunting与财务会计finanialaunting。财务会计主要是通过提供定期的财务报表，为外界与公司存在经济利益关系的各界人士效劳。金融市场和现代公司制度的产生和开展，使得会计信息使用者多元化。财务会计正是从这些不同信息使用者的利益和要求出发，集中研究有关的会计问题，并着重通过正确提供各种财务报表来满足上述各有关方面的不同需要。由此产生了以财务报表为中心的“会计观，从而形成了“财务会计这个概念。由于那些

4、与公司存在经济利益关系的社会各界人士，都不直接参加公司管理活动，他们只能从公司提供的财务报表中获得有关公司经营成果和财务状况等间接材料。为了保障他们的经济利益，他们自然要求财务会计一定要站在“公证人的地位，客观地反映情况，以保证有关资料的真实可靠。于是财务会计从日常的财务处理到提供财务报表，都要严格遵循符合公司外部各有关经济利益关系人利益的“公认会计原那么generallyaeptedauntingpriniples，gaap。现代企业财务会计之精华表达于公司财务会计之中。因此，完全可以说，财务会计是一种社会化的会计，其提供的信息是一种社会化的公共产品。管理睬计那么不同，它继续保持其原有的“阵

5、地，主要为企业内部经营管理效劳，即为企业管理部门正确地进展管理决策和有效经营提供相关信息。假如说财务会计是以财务报表为中心的“会计观，那么，管理睬计就是以经营管理为中心的“会计观；假如说财务会计是社会化的会计，那么，管理睬计就是企业化或个体化的会计。它只是为特定的信息使用者提供相关信息，正所谓“相关信息适时地提供应相关的人rightinfratinisprvidedtrightpepleattherighttie。假如说，管理睬计主要或侧重于为企业内部经营管理效劳，那么，会计一开场就是以效劳于经营管理为目的而产生的，因此，会计一开场就是如今人们所说的“管理睬计。尽管如今人们普遍认为现代意义上的

6、管理睬计是从财务会计中别离出来的一个会计分支。但是，会计开展史却说明，最早期的会计就是管理睬计。即使站在今天的角度看，被人们普遍认为是财务会计体系的重要组成部分会计核算记帐、算帐也是为企业内部经营管理效劳的。甚至被公认为财务会计典型特征的复式簿记推而广之包括总帐与明细帐的平行登记、帐证、帐表以及表与表的核对等，从本质上看，与其说是一种科学的记帐方法，不如说是一种内部控制制度。它同样也是为企业内部经营管理效劳的。由此可见，财务会计体系中，记帐、算帐属于管理睬计范畴，只有报帐才是财务会计之本质。财务报表只是核算结果的表格化而已注：当然，核算的过程和结果表达了财务会计社会化要求，公认会计原那么对会计

7、核算具有标准作用。历史本钱原那么尽管“四面楚歌，屡受指责，但其地位仍然如故。我认为一个很重要的原因就在于企业的内部经营管理还需要它。“从完好的意义上说，财务会计首先同时是管理睬计广义的管理睬计。它效劳于企业管理，是以整个企业作为一个整体，提供集中、概括性的资料，为企业的高层指导效劳注：余绪缨编著：?管理睬计?修订本，中国财政经济出版社，1990年4月版，p.15.。综合上述，金融市场和现代公司制度的产生和开展，促使原先只为企业内部经营管理效劳的会计相当于如今人们所说的“管理睬计，打破了只为一个企业内部经营管理效劳的局限，走向社会，别离出一个侧重于为社会效劳的社会化会计如今人们所说的“财务会计。

8、从此，管理睬计与财务会计分别按各自的性质和开展规律，不断地向前开展。今天，管理睬计与财务会计已经开展成为两个相对独立的会计学科领域，但从整体上看，它们属于会计科学的“同源分流。二、20世纪管理睬计的开展尽管会计一开场就是以效劳于经营管理为目的而产生的，它一开场就是如今人们所说的“管理睬计，但是，自从财务会计从管理睬计别离出来之后，作为与财务会计相对独立的管理睬计本身也得到了开展。在20世纪，管理睬计的开展历程大致可以分为两个阶段注：有关两个阶段的划分和阐述参考了余绪缨：?现代管理睬计是一门有助于进步经济效益的学科?，?中国经济问题?，1983年第4期。1.20世纪初到50年代的执行性管理睬计阶

9、段管理睬计的开展起源于1911年西方管理理论古典学派的代表人物泰罗f.taylr发表的名著?科学管理原理?priniplesfsientifianageent。随着泰罗的科学管理理论在理论中的广泛应用，管理睬计如何为进步企业的消费和工作效率效劳，便开场提到议事日程上来。于是，“标准本钱standardst、“预算控制budgetntrl和“差异分析varianeanalysis等这些与泰罗的科学管理方法直接相联络的技术方法开场被引入管理睬计，成为管理睬计方法体系的重要组成部分。与此同时，会计学术界也开场涉及管理睬计有关问题的研究。从1918年开场，哈里森g.harrisn一直致力于标准本钱的研

10、究，先后发表了?有助于消费的本钱会计?stauntingtaidprdutin、?新工业时代的本钱会计?stauntingintheneindustrialday和?本钱会计的科学基捶sientifibasisfrstaunting等著作。1919年创立的美国全国本钱会计师协会1957年更名为全国会计师协会有力地推动了标准本钱计算的开展。到20年代，标准本钱已经非常普及并有了很大开展。1930年，哈里森还把他对标准本钱计算的研究成果写成了?标准本钱?一书注：参阅费文星：?西方管理睬计的产生和开展?，辽宁人民出版社，1990年7月版，pp47.。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理睬计讲座，

11、主持人麦金西j.kinsey被誉为美国管理睬计的创始人。1921年6月美国国会公布了?预算与会计法?，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统阐述预算控制的著作?预算控制论?budgetaryntrl。同年，著名会计学家奎因坦斯h.quaintane出版了?管理睬计：财务管理入门?anagerialaunting：anintrdutintfinanialanageent一书，第一次提出了“管理睬计这个名称。1924年麦金西又公开出版了世界上第一部以anagerialaunting命名的著作?管理睬计?。同时，布利斯blis

12、s所写的一部管理睬计方面的著作?通过会计进展经营管理?anageentthrughaunts也相继问世注：杨宗昌等：?简明西方会计开展史?，辽宁人民出版社，1992年10月版，p.114.。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理睬计已有初步统一的理论。但是，社会经济环境的影响力不可低估。在此后相当长的时间内，管理睬计并没有得到应有的开展，它只是被看成会计配合推行泰罗的科学管理所作的一些尝试，只是作为原有传统会计体系中的一个附带部分而存在，并没有形成一个相对独立的完好体系。其主要原因在于，一门新的学科的创立不仅要有本学科中的一些新的因素的成长，还要有相邻学科的配合和它赖以形成的理论与

13、理论的根底或条件。所有这些在当时是不具备的。以标准本钱、预算控制和差异分析为主要内容的管理睬计，其根本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何进步消费效率和消费经济效果问题。我们知道，消费效率和经济效果的上下，通常可借助于投入与产出的比照关系来表达。把标准本钱和差异分析纳入会计体系中，通过严密的事先计算与事后分析，促进企业用较少的材、工、费消费出较多的产品。其综合表现就是消费本钱的降低，从而进步消费经济效果。可见，以泰罗的科学管理学说为根底的管理睬计，对促进企业进步消费效率和消费经济效果具有积极的推动作用。尽管如此，同企业管理的全局、企业和外界关系等有关问

14、题还没有在管理睬计体系中得到应有的反映。因此，总的说来，这个时期的管理睬计还只是一种部分性、执行性的管理睬计，仍处于管理睬计开展历程的初级阶段。这个时期的管理睬计追求的是“效率effiieny，它强调的是把事情做好dingthingright。2.20世纪50年代之后的决策性管理睬计阶段尽管管理睬计的开展起源于1911年泰罗的?科学管理原理?，但是，管理睬计的真正开展却是建立在20世纪50年代之后现代管理科学开展的根底之上的。从20世纪50年代开场，西方国家进入了所谓战后期。这时的西方国家经济开展出现了许多新的特点。主要表如今：一方面，现代科学技术获得突飞猛进的开展，并被大规模地应用于消费领域

15、，从而使社会消费得以开展；另一方面，西方国家的企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业规模越来越大，消费经营日趋复杂，市场情况瞬时万变，企业竞争更加剧烈。这些新的情况和环境，对企业管理提出了相应的新要求，即迫切要务实现企业管理现代化。面对突如其来的新形势，战前曾风行一时的泰罗的“科学管理学说就显得非常被动，其重部分、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，不能与之相适应。首先，泰罗的科学管理学说着眼于对消费过程进展科学管理，把重点放在通过对消费过程的个别环节、个别方面的高度标准化，为尽可能进步消费和工作效率创造条件，但是，对企业管理的全局、企业与外部的关系那么很少考虑。这种理论在新的情况下就显得有些本末倒置

16、。其次，泰罗的科学管理学说不把工人当做具有主动性、创造性的人，而是把他们当做机器的奴隶或附属品，强调管得严，才能进步效率，使广阔工人处于消极被动和极度紧张的状态，势必引起工人群众的强烈不满和反对，因此不可能获得应有的效果。正是由于泰罗的科学管理学说的根本缺陷，不能适应战后西方经济开展的新形势和要求，它为现代管理科学所取代，也就成为历史的必然。现代管理科学是一个非常庞大而复杂的知识体系。它由“管理科学派和“行为科学派这两大理论学派组成。现代管理科学的形成和开展，对管理睬计的开展，在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其相貌焕然一新。在50年代，为了有效地实行内部控制

17、，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师ntrller制。1955年美国会计学会拟定方案，对施行控制最常用的本钱概念加以明确。1958年，美国会计学会在一份研究报告中，又以管理理论中的各种管理睬计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。在该份报告中明确地指出了管理睬计的根本方法即标准本钱计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理睬计方法体系的基矗60年代，电子计算机和信息科学的开展，产生了“业绩会计和“决策会计，从而使管理睬计的理论方法体系化。1962年贝格尔beker和格林green发表了?预算编制和职工行为?budgetingandepl

18、yeebehavir一文。该文对管理睬计的另一个重要内容行为会计作了精辟的阐述。进入70年代之后，又有柯普兰aplan的?管理睬计和行为科学?anageentauntingandbehaviralsiene、霍普伍德hpd的?会计系统和管理行为?anauntingsysteandanagerialbehavir等优秀著作问世。上述这些著作对管理睬计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。到70年代末，美国学术界对于现代管理睬计理论体系的研究可谓到达了顶峰，仅以管理睬计命名的专著和教科书就有近百种之多，真是群芳竞香，百花争艳。其中，最有代表性的当属穆尔re和杰德凯jaedike合著的?管理睬计?

19、anagerialaunting、纳尔逊nelsn和米勒iller合著的?现代管理睬计?dernanagerialaunting和霍恩格伦hrngren的?管理睬计导论?intrdutintanageentaunting等。这些著作在美国相当流行，被公认为美国各大学会计专业的权威教材注：杨宗昌等：?简明西方会计开展史?，辽宁人民出版社，1992年10月版，pp.148151.。至此，管理睬计形成了以“决策与方案会计和“执行会计为主体的管理睬计构造体系。其中，“决策会计居首位。因为方案是以决策为根底的，它是决策所定目的的综合表达。进入80年代，由于“信息经济学infratinenis和“代理理论

20、agenythery的引进，管理睬计又有新的开展。但是，面对世界范围内高新技术蓬勃开展，并被广泛应用于经济领域，管理睬计又显然有些过时落伍。为此，以美国会计学家卡普兰kaplan教授为代表的创新管理睬计学派致力于管理睬计信息相关性的研究，由此迎来了一个以“作业ativity为核心的“作业管理睬计时代。90年代是一个以战略管理为中心的新时代，管理睬计进入了“战略管理睬计strategianageentaunting时代，并将继续得到进一步的开展。可见，管理睬计是在新的历史条件下，以现代管理科学为根底，一方面丰富和开展了其早期形成的一些技术方法；另一方面，又大量吸收了现代管理科学中的运筹学、行为科

21、学等方面的研究成果，把它们引进、应用到管理睬计中，形成一个与管理现代化相适应的管理睬计理论体系。这个时期的管理睬计是一种全局性的、以效劳于企业进步经济效益为核心的决策性管理睬计。它包含了执行性管理睬计，但无论从广度还是深度看，与执行性管理睬计已经不可同日而语了。这个时期的管理睬计追求的是“效益effetive，它强调的是首先把事情做对dingrightthing，然后再把事情做好dingthingright。尽管管理睬计首先在美国得到开展，但是，它很快风行西方世界，为许多国家所引进和开展。虽然我国直到70年代末才开场引进西方管理睬计，但是，客观地说，新中国的企业应用管理睬计的历史可以追溯到50年代的班组核算和60年代的资金本钱归口分级管理。1978年之后，我国进入了改革开放时期。在传统的方案经济体制向市场经济体制转变的过程中，在20年年的企业改革过程中，我国企业在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为根底的具有中国特色的责任会计体系。80年代末，与经济责任制配套，许多企业实行了责任会计、厂内银