零基础0609全30讲讲义

1、所得税课程内容企业所得税个人所得税企业所得税概述法人综合税制应纳税所得额和征税范围一、境内企业和其他取得收入的组织。（个人独资企业、工商户和合伙企业的自然人缴纳个人所得税）二、分类（属地兼属人原则）三、所得来源地企业的生产经营所得、其他所得和所得来源地确定：所得。销售货物所得，按照交易活动发生地确定。提供劳务所得，按照劳务发生地确定。分类判定标准征税对象税率及计税方法居民地或实际管理机构所在地境内境内外的所得一般计税方法25%非居民依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但 境内设立机构、场所与机构场所有关的境内外所得一般计税方法25%与机构场所无关的来源于境内的所得预提所得税方法20%（

2、实际 10%）境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的来源于境内所得预提所得税方法20%（实际 10%）3.转让所得。不动产转让所得按不动产所在地确定，动产转让所得按转让方机构、场所所在地确定，权益性投资转让所得按被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由财政、税务主管部门确定。税率应纳税所得额的计算计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征计算公式二（间接法）：入免入各项扣除允许弥补的以前年度亏损

3、应纳税所得额会计利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额收入总额收入确认时间收入确认金额视同销售收入销售（营业）收入不征入6.免入1.收入确认时间2.收入确认金额转让所得=收入-成本接受捐赠捐赠收入金额：受赠货币性资产：直接并入当期的应纳税所得受赠非货币性资产：收入包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。股息红利等权益性投资收益按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入【提示】被投资企业将股权溢价形成的资本公积转为股本的，投资方企业的股息红利收入，投资方也不得增加长期投资的计税基础。买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各

4、项的销售收入。股权转让收入转让协议生效且完成股权变更手续时权益投资收益被投资方做出利润分配决定的日期利息、特许权收入按照合同约定的应付日期受赠收入实际收到时种类税率适用范围基本税率25%居民企业境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业税率15%国家重点扶持的高新技术企业税率20%符合条件的小型微利企业低税率（预提）20%（实际 10%境内未设立机构、场所的非居民企业虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业3.视同销售收入4.销售（营业）收入是计算业务招待费、费限额标准的依据。【提示】股权投资企业此类收入包括其从被投资企业分配的股息红利及股权转让收入。

5、5.不征入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性、。性基金；（3）6.免规定的其他：专项用途的财政性入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。（3）境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开并上市流通的12 个月取得的投资收益。（4）符合条件的非组织的收入。【提示】非组织从事性活动取得的收入为应入。【提示】二者区别不征入购置的资产不能提折旧摊销，支出的费用不能税前扣除；免入无此限制。知识点：扣除项目税前扣除原则扣除范围计算免税利息收入国债金额（适用年利率365

6、）持有天数收入包括：销货收入、服务收入、收入、特许权收入不包括：转让收入、股息红利收入、受赠收入会计科目包括：主营业务收入、其他业务收入（含视同销售）不包括：营业外收入、投资收益等。处置资产-不视同销售确认收入将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状、结构或性能改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）将资产在总机构及其分支机构间转移（交增不交所）上述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所属的用途资产移送他人用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工或福利用于股息分配按视同销售确认收入用于对外捐赠其他改变资产所属的用途【提示】视同销售收入资产：按同类资产同期对外售价确定销售收入；外购资产

7、：可按购入时的价格确定销售收入。【提示】视同销售，所得税不视同销售。具体扣除规定不得扣除项目亏损弥补资产的税务处理一、税前扣除原则二、扣除范围三、具体扣除规定1.工资薪金支出2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目限额具体规定福利费工资总额14%未准的据实扣除，准的当期和后期均不能扣除（性差异）工会经费工资总额2%职工教育经费工资总额2.5%未准的准予扣除；超过部分准予结转以后年度扣除（时间性差异）一般合理的工资、薪金支出准予据实扣除国企超过限定部分，不得税前扣除股权激励行权所得行权时公允价值行权价格可立即行权的：直接确认工资扣除未来才行权的：行权后或达到条件时确认工资扣除1.成本销售成本、

8、劳务成本、转让固定资产、无形资产的成本等2.费用销售费用、用、财务费用3.税金包括：已缴纳的消费税、城建税、资源税、土地、出口关税及教育费附加、税、车船税、土地使用税、印花税。不包括：已经计入资产成本中的税金。如契税、车辆购置税、进口关税等。不包括：已缴纳的和企业所得税。4.损失税前可以扣除的损失为净损失。净损失损失资产成本转出的进项税额赔偿补偿企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.其他其他和企业生产经营有关的合理支出。扣除原则应用举例权责发生制原则如：三项期间费用的扣除配比原则如：扣除的销售成本与销售收入相配比相关性原则如：与正常销售经营无

9、关的罚款支出不能扣确定性原则如：估计的坏账准备不能扣合理性原则如：工资薪金不合理的不能扣3.社会保险费4.利息费用5.业务招待费发生额的 60%且不超过当年销售（营业）收入的 5。（孰低选谁做限额）筹建期内的业务招待费按实际发生额计 60%计入企业筹办费，按规定扣除。6.费和业务宣传费7.租赁费8.公益性捐赠支出扣除范围通过公益性社会团体或者县级（含）以上人民及其部门，用于规定公益事业的捐赠【提示】直接向受益人的捐赠不得税前扣除。扣除不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。经营租赁费用化根据租赁期限均匀扣除融资性租赁资本化资本化处理，应当提取折旧费用，折旧可以扣除；租赁费支出不得扣除。范围

10、非性质的赞助支出不得税前扣除。扣除限额不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（时间性差异）企业筹建期间发生的费和业务宣传费，按实际发生额计入企业筹办费，可按上述规定税前扣除。据实扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出金融企业的各项存款利息支出同业拆借利息支出企业经批准债券的利息支出限额扣除非金融向非金融借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。关联利息费用限额内据实扣除，超出部分不可扣除。限制本金：债资比金融企业为 5：1；其他企业为 2：1债资比：债权投资/权益投资限制利率：同类金融机构利率五险

11、一金按范围和标准缴纳的，准予扣除补充养老、补充医疗限额标准内准予扣除特殊工种人身安全保险费、商业保险费符合规定的准予扣除保险费准予扣除投资者、职工的商业保险费不得扣除企业的职工培训费用，全额扣除核电厂操作员培养费用，作为发电成本扣除四、不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。企业所得税。3.滞纳金。罚金、罚款和被没收财物的损失。超过规定标准的捐赠支出。赞助支出。7.核定的准备金支出。8.企业之间支付的、企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。五、亏损弥补税法上的亏损是指应纳税所得额小于 0，而不是会

12、计利润小于 0。某一纳税年度发生的亏损可以用下年度的所得弥补，但最长不得超过 5 年。（先亏先补后亏后补）3. 汇总计算企业所得税时，其损）营业机构的亏损不得抵减境内的。（可抵境内亏六、资产的税务处理资产的税务处理与会计规定类似，但不完全一致。（一）下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（房屋、建筑物无论是否使用均折旧）以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。（二）固定资产折旧企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折

13、旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的 次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。会计税法取得入账价值如：自建固定资产以达到预定可使用状态前发生的支出为入账价值计税基础如：自建固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础持有折旧摊销方法年限多样一般只认可直，并且有最低折旧年限要求出售损益收入账面净值损益收入计税基础余值标准3.固定资产按照直计算的折旧，准予扣除。【提示】会计上可以采用的折旧方法较多，但税法上一般只认可直（三）固定资产折旧的计提年限计算的折旧。（四）折旧的所得税处理会计年限税法最低年限：调增；会计

14、年限税法最低年限：按会计年限计算扣除，不调整。3.会计年限已满，税法最低年限未到且扣除。（调减）折旧尚未足额扣除：尚未足额的折旧可在剩余年限继续4.固定资产减值准备，不得税前扣除。折旧按税（五）无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：定的计税基础计算扣除。自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。自创商誉。（外购商誉也不摊销）与经营活动无关的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（六）无形资产的摊销无形资产的摊销采取直计算。无形资产的摊销不得低于 10 年。外购商誉，在企业整体转让或者（七）投资资产成本的扣除方法时准予扣除。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应

15、纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。（八）投资企业撤回或减少投资的税务处理相当于初始投资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；（免入）3.其余部分确认为投资资产转让所得。（计税）知识点：形式：税基式、税率式、税额式（一）符合条件的技术转让所得（二）加计扣除研究开发费未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除政策一个纳税年度内，居民企业转让技术所所得不超过 500 万元的部分，免征；超过 500 万元的部分，减半征收。【提示】技

16、术转让、技术开发和与之相关的技术、技术服务在中有免税规定。计算技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税费限制出口和限制出术转让所得，不享受此。居民企业从直接或间接持有股权之和达到 100%的关联方取得的技术转让所得，不享受此。房屋、建筑物20 年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10 年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5 年飞机、火车、轮船以外的工具4 年电子设备3 年（三）加速折旧六行业：生物药品制造业,设备制造业,铁路船舶航天和其他设备制造业,计算机通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输技术服务业四领域：轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业（四）税额抵免企业购

17、置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等设备的，该设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年【提示】设备投资额确定抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。知识点：应纳税额计算居民企业应纳税额非居民企业应纳税额一、居民企业查账征收居民企业应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额直接法：收入总额不征入免入各项扣除金额弥补亏损间接法：会计利润总额纳税调整项目金额已纳抵免抵免政策分国不分项限额抵免超过抵免限额的部分，可以在以后 5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。抵免限额抵免限额为该项所得依照本定计算的应纳税额抵免限额=中国境内、所

18、得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、应纳税所得总额进项税额允许抵扣设备投资额不包括进项税额进项税额不允许抵扣设备投资额应为上注明的价税合计金额取得普通设备投资额为普通上注明的金额适用固定资产更新快、强、高腐蚀加速折旧方法缩短折旧年限：最低折旧年限不得低于规定折旧年限的 60%加速折旧法：双倍余额递减法、年数总合法六行业四领域14 年（15 年）后新购进的固定资产可缩短折旧年限或采取加速折旧方法小微企业,新购进的研发和生产经营共用的仪器设备,单价不超 100 万的,一次计入费用扣除,单价超过 100 万的,可缩短折旧年限或采取加速折旧方法全行业1

19、4 年 1 月 1 日后新购入的专门用于研发的仪器设备单价不超 100 万的,一次计入费用扣除,单价超过 100 万的,可缩短折旧年限或采取加速折旧方法单价不超过 5000 元的固定资产,允许一次计入成本费用扣除,不再分年度折旧形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销共同合作开发的项目，合作各方分别加计扣除。委托外部研发的，受托方应提供费用支出明细，由委托方加计扣除。残疾工资在工资据实扣除的基础上，按支付给残疾职工工资的 100%加计扣除【例题.计算题】某企业 2016 年度境内应纳税所得额为 200 万元，适用 25%的企业所得税税率。另外,该企业分别在 A、B 两国设有分支机构，在

20、 A 国分支机构应纳税所得额为 50 万元,A率为 20%；在 B 国分支机构应纳税所得额为 30 万元，B万元的企业所得税。率为 30%。两分支在 A、B 两国分别缴纳了 10 万元和 9要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。【】方法一：境内外所得应纳税额（2005030）25%70（万元）A 国扣除限额5025%12.5（万元）A 国实缴税额 10 万元，可全额扣除。B 国扣除限额3025%7.5（万元）B 国实纳税额 9 万元，只能扣除 7.5 万元汇总应纳所得税70107.552.5（万元）方法二：A 国扣除限额5025%12.5（万元）A 国实缴税额10（万元）A 国补

21、交：2.5 万元B 国扣除限额3025%7.5（万元）B 国实缴税额9（万元） B 国本期不纳税。汇总应纳所得税20025%2.552.5（万元）【提示】权益性投资收益在已纳所得要采用间接抵免方法。已纳所得税=分得的股息红利等收益/（1-所得税税率）所得税税率二、居民企业核定征收三、非居民企业应纳税额有机构+相关查账同居民核定按收入总额核定应纳税所得额应纳税所得额收入总额核定利润率按成本费用核定应纳税所得额应纳税所得额成本费用总额（1 一经核定的利润率）经税务机关核定的利润率核定范围依照法律、行政的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政的规定应当设置但未设置账薄的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资

22、料的；虽设置账簿，但账目或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经责令限期申报，逾期仍不申报的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。【提示】专门从事股权投资业务的企业，不得核定。核定方法按收入总额核定应纳税所得额应纳税所得额收入总额应税所得率按成本费用核定应纳税所得额应纳税所得额成本费用总额（1 一应税所得率）应税所得率来源于某国（地区）的应纳税所得额25%知识点：征收管理一、纳税地点1.除法律、行政另有规定外，居民企业以企业登记地为纳税地点；但登记地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。2.居民企业境内设立不具有法人资格的营业

23、机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（总分机构汇总纳税）3.非居民境内有机构场所的，就来源于境内的所得和与机构场所有关的所得，以机构场所所在地为纳税地点。有二个或以上机构场所的，经后可以选择主要机构场所汇总缴纳企业所得税。4.非居民未在境内设立机构场所的，或者所得与其机构场所无关的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。5.除另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。二、纳税期限按年计征，分月/季预缴，年终汇算清缴。自年度终了之日起 5 个月内，向报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退。年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起 60 日内，向办理汇算清缴。按月按季预缴的，自

24、月份或季度终了之日起 15 日内，报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴。三、合伙企业所得税的征收管理1.合伙企业以每一个为纳税义务人，合伙企业是自然人的，缴纳个人所得税；是法人的和其他组织的，缴纳企业所得税。（先分后税）。2.法人个人所得税不得用合伙企业的亏损抵减其。课程内容01.02.税率和征税范围应纳税所得额应纳税额计算05.06.已纳税额抵免07.征收管理概述自然人分项征收逐步向分类与综合相结合的模式转变应纳税所得额=收入-扣除3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额应纳税所得额经费支出总额（1 一经核定的利润率）经税务机关核定的利润率无机构 或 不相关预提所得股息、红利等权益性投资收益和利

25、息、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让所得，以收入全额减除净值后的余额为应纳税所得额。税 知识点：个人所得税：自然人以及自然人属性的企业（工商户、个人独资企业、合伙企业中的自然人）。一、居民二、非居民三、下列所得，不论支付地点是否（1）因任职、受雇、履约等而境内，均为来源于中国境内的所得：境内提供劳务取得的所得；（2）将出租给承租人境内使用而取得的所得；（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等或者境内转让其他取得的所得；（4）各种特许权境内使用而取得的所得；（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。知识点：征税范围分类征收，十一个税目（一）工

26、资、薪金所得范围是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。不征税项目独生补贴；执行工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿费；差旅费津贴、误餐（不含以此名义的、津贴）。其他规定公司职工取得的用于企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得出租汽车经营对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。判定标准境内无住所且不居住的个人。境内无住所且居住不满一年的个人。纳税义务有限纳税义务征税对象境内所得判定标准境内有住所的个人。境内

27、无住所，而境内居住满一年的个人。【提示】住 所：性居住地满一年：是指在一个纳税年度（即公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止）内，境内居住满 365 日。临时离境不扣减在华天数。临时离境：一次不超过 30 日或累计不超过 90 日的离境。纳税义务全面纳税义务征税对象境内外所得（二）工商户的生产、经营所得1.此税目只适用于其生产经营所得，其他所得按其他适用税目计税。2.从事出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“工商户的生产经营所得”项目计算。出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营3.个独、合伙企业的个人投资者以企业或企事业的，比照此税目计税。为本人、家庭成员及其相关支付与企业生产经营无关

28、的消费性支出及汽车、住房等性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人生产经营所得，依照“工商户生产经营所得”计税。【提示】除个独和合伙企业外的个人投资者的上述支出，视为企业对个人的红利分配，按“利息、股息、红利所得”交个税。（三）对企事业的承包经营、承租经营所得含转包、转租所得（四）劳务所得：个人独立非雇佣劳务1.翻译、审稿、书画所得，未税。的按“劳务所得”计税，的按“稿酬所得”计2.商品计税。活动中的，如果是非雇员“按劳务所得”计税，雇员按“工资薪金所得”（五）稿酬所得指个人作品以、报刊形式取得的所得。（六）特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权

29、的使用权取得的所得。包括个人提供和转让专利权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬收入。【举例】例如，某作家长篇历史小说取得的所得为稿酬所得，而将小说的改编权转让给影视公司的所得为特许权使用费所得。（七）利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。1.国债、部分地方债券、国家的金融债券利息免税。2.个独、合伙企业以外的其他企业个人投资者，以企业为本人、家庭成员及其相关支付与企业生产经营无关的消费性支出及汽车、住房等性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“利息股息红利所得”项目计征个人所得税，上述支出不允许在所得税前扣除

30、。（个人独资企业、合伙企业个人投资者此类所得，按“工商户的生产经营所得”计税。）3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（八）租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船、其他取得的所得，含转租所得。（九）转让所得是指个人转让有价证劵、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他1.个人转让自用达 5 年以上的唯一家庭住房免税。取得的所得。2.个人转让沪深二市暂不征收个税。经营情况税目承包承租人对经营成果

31、不拥有所，仅按合同规定取得一定所得的“工资薪金”承包承租人对经营成果拥有所，仅按合同规定向发包出租方交纳一定费用的“承包承租经营所得”【提示】依车辆所判定：车属公司按工资，车属个人按。3.量化资产转让：取得时暂缓征收个税，转让时收入减去成本费用后按“转让所得”征税。（十）偶然所得个人得奖中彩以及其他偶然性质所得（均由发奖或机构代扣代缴）含：个人取得的不竞争款。（十一）其他所得（财政部门确定）含：个人受赠的所得，个人提供担保的所得。知识点：税率知识点：应纳税所得额应纳税所得额每次收入费用减除一、每次收入的确定“次”的判断劳务所得只有收入的，以取得该项收入为一次同一事项连续取得收入的，以一个月内的

32、收入为一次稿酬所得以每次、取得的收入为一次，具体可分为：每次收入适用范围按年计征工商户生产经营所得、承包承租经营所得按月计征工资薪金所得、租赁所得按次计征劳务所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得工资薪金所得七级超额累进税率 3%-45%工商户生产、经营所得五级超额累进税率 5%-35%个人独资和合伙企业生产经营所得对企事业承包、承租经营所得劳务所得比例税率 20%（一次收入畸高的加成征收，三级超额累进税率）20000 元以内 20%20000-50000 元 30%50000 元以上部分 40%稿酬所得比例税率 20%（税额减征 30% ，实际税率 14%）租

33、赁所得比例税率 20%（个人市价出租的住房减按 10%计税）利息、股息、红利所得比例税率 20%特许权使用费所得比例税率 20%转让所得偶然所得其他所得二、费用减除标准（三）附加减除费用（工资薪金所得每月 4800）（1） 华侨）；（2）应聘（3）境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍（含台及境内的企事业、社会团体、国家机关中工作取得工资薪金所得的外籍含）；境内有住所而 任职或受雇取得工资薪金所得的个人。【提示】在境内外企工作的（四）应纳税所得额的其他规定不能附加减除。不得扣直接捐赠应税所得项目一般减除规定工资薪金所得按月减除 3500 元或 4800 元工商户生产经营所得

34、以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。【提示】不得减除个人投资者的工资，但可按年扣除 42000 元的费用（每月 3500 元）对企事业承包、承租经营所得【提示】可减除上交的承包费，不得减除承包人的工资，但可按月减除 3500 元的费用应税所得项目一般减除规定劳务所得稿酬所得特许权使用费所得租赁所得实行或定率扣除每次收入4000 元：扣 800 元每次收入4000 元：定率扣 20%转让所得转让的收入额减除原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。合理费用为卖出财时的有关费用。利息、股息、红利所得偶然所得其他所得全额计税，无减除再版：另一次稿酬所连载：连载作为一次

35、，作为另一次连载：连载完成后取得的所有收入合并为一次预付稿酬或分次支付稿酬：合并计算为一次添加印数而追加稿酬：和以前合并计算为一次特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税租赁所得以 1 个月内取得的收入为一次利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次偶然所得以每次收入为一次其他所得以每次收入为一次知识点：应纳税额计算应纳税所得额每次收入费用减除应纳税额应纳税所得额税率一、工资、薪金所得应纳税额（每月收入额3500 元或 4800 元）适用税率速算扣除数【提示】按月计税，费用有一

36、般减除和附加减除，税率为七级超额累计税率。二、工商户的生产、经营所得应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数【提示 1】 1.按年计税扣除项目与企业所得税的扣除类似，但捐赠扣除限额不同；另外业主工资不可扣，但可按年扣除42000 元费用。税率为五级超额累计税率【提示 2】核定征收应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入应税所得率成本费用（1应税所得率）应税所得率三、对企事业承包经营、承租经营所得：应纳税额（年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数【提示】按年计税。上缴的承包费可扣除；承包人个人工资不可扣除，但可按实际承包承租期扣除每月 3500 元费用。税率为五级超额

37、累计税率。实质是工资薪金还是承包承租要分清。四、劳务【提示】所得1.收入“次”的规定2.或定率扣除除限额扣除间接公益救济性捐赠个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及严重自然地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过申报的应纳税所得额 30%的部 分（不是收入额的 30%），可从其应纳税所得额中扣除。【提示】企业所得税中捐赠的扣除限额为利润总额的 12%全额扣除个人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管 确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除， 抵扣的，不

38、得结转抵扣3.税率 20%，但有收入畸高加成征收的规定。劳务税率表五、稿酬所得应纳税额的计算【提示】1.收入“次”的规定2.或定率扣除3.名义税率 20%，减征 30%，实际税率 14%4.合作著书：先分后税六、特许权使用费所得应纳税额的计算（一）每次收入4000 元的应纳税额（每次收入额800）20%（二）每次收入在 4000 元以上的应纳税额每次收入额（120%）20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额每次收入额20%【提示】1.收入全额计税，无扣除。收到的2.股利按面值确认收入。政策：（1）国债利息、09-11 年地方征税。债券利息、国家的金融债券利息免税；储蓄存款利息暂免（

39、2）个人从公开 持股期限1 个月的1 个月但 1 年的1 年的和转让市场取得的上市公司全额计税暂减按 50%计税免税取得的股息红利:八、租赁所得应纳税额九、转让所得应纳税额应纳税额（收入总额原值合理税费）20%收入按月计算不含扣除租赁过程中的税费可扣：城建及附加、税、印花税等不可扣：向出租方支付的转租，含的负担的修缮费每次 800 元为限费用：800 元或 20%用扣除前述费用后的余额判定税率20%个人出租住房减按 10%级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过 20000 元的部分2002超过 2000050000 元的部分3020003超过 50000 元的部分407000【提示】

40、沪深二市转让所得暂不征收个税。十、偶然所得和其他所得应纳税额应纳税额每次收入额20%【提示】一般全额计税，捐赠可限额内扣除。应纳税额计算中的特殊问题一、个人取得全年奖金计税方法【例题计算题】某月应缴纳的个人所得税。16 年 12 月取得工资 3800 元，全年奖金 24000 元，计算其 12正确工资：应纳税额=（3800-3500）3%=9（元）奖金：24000122000，找税率为 10%，速算扣除数 105，应纳税额2400010%1052295（元）【提示】如果雇员领取奖金当月工资薪金所得低于税差额部分，再计税。如上例中 12 月工资为 2500 元，则定的费用扣除额的，则在奖金中减除

41、奖金：（24000-1000）12=1916.67，找税率为 10%、105。应纳税额=（24000-1000）10%1052195（元）【例题计算题】为，2017 年 1 月取得 2016 年不含税全年奖金收入 22800 元请计算取得的全年奖金应缴纳多少个人所得税？（注：1 月份工资超过扣除标准，雇主负担不含税奖金计税雇主为雇员负担：应税所得额=全年一次奖金+雇主为雇员负担的-当月低于费用标准差额雇主为雇员负担全部：不含税全年奖金/12 查找适用税率 A 和速算扣除数 A.含税全年奖金收入=（不含税全年奖金收入-速算扣除数）/（1-税率 A）按含税全年奖金收入除以 12 的商数，查找使用税

42、率 B 和速算扣除数 B应纳税额=含税全年奖金收入税率 B-速算扣除数 B雇主为雇员按一定比例负担：含税全年奖金收入=（不含税全年奖金收入-速算扣除数雇主负担比例）/（1-税率 A雇主负担比例）一般规定雇员取得除全年奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税定缴纳个人所得税。年薪制和绩效工资的，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资适用本计税方法。一个纳税年度内，对每一个，该计算方法只允许采用一次。含税奖金计税全年奖金12按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=全年奖金适用税率-速算扣除数收入不含原值购置相关税费（含）税费转让过程中

43、的和各种费用全部）正确（1）由于 1 月的工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以 12 的商来确定适用税率和速算扣除数。每月的不含税奖金22800121900（元），查找不含税税率级次，适用税率和速算扣除数分别为 10%和 105 元。含税的全年含税的全年奖金收入（22800-105）（1-10%）25216.67（元）奖金收入除以 12 的商来确定适用税率和速算扣除数。每月的含税奖金25216.67122223.04（元），适用税率和速算扣除数分别为 10%和 105元。（4）的不含税全年奖金应缴纳的个人所得税25216.6710%-1052416.67（元【例题】上例中如果雇主负担

44、80%。则含税全年一次奖金收入=（22800-10580%）（1-10%80%）24691.30（元）应纳个税=24691.3010%-1052364.13（元）负担=2364.1380%=1891.30（元）个人负担=472.83（元）二、企业年金和职业年金个税规定三、个人所得征税办法计税方法：行权所得=（每价-每股施权价）股数应纳税额=（行权所得规定月份数适用税率-速算扣除数）规定月份数时一般不征税行权时实际价（施权价）低于日公平市场价（当日收盘价）的差额，按“工资薪金所得”计税【提示】区别于所在月份其他工资薪金，单独计税。持有时税后利润分配所得按“利息、股息、红利所得”计个税【提示】境内

45、上市公司和新三板股息红利有差别。转让时高于日公平市场价的差额按“转让所得”征免个税【提示】个人境内上市公司转让所得，暂不征收个税；转让上市公司的所得，应依法缴纳个税。缴费个人缴费缴费暂不缴个税不超过本人缴费工资计税基数的 4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除计税基数为本人上一年度月平均工资（含全年奖金等）；上限为当地上年职工月平均工资 300%准缴付的部分，应并入个人当期的工资、薪金所得计税运营年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴个税领取退休后按月领，全额按照“工资、薪金所得”计税；按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，全额按计个税。领取，后继承原因：按 12 个

46、月分摊计税其他原因：作为 1 个月工薪计税【提示】按除以月份数后的商数找税率和速扣数。月份数：员工取得来源于中国境内的形式的工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12 个月的，按 12 个月计算。（到行权月份数）四、个人因解除劳动合同取得经济补偿金五、退养征税问题六、个人提前退休取得的补贴收入征税规定七、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方取得工资、薪金所得的征税问题【提示】雇用1.凡是由雇佣和派遣和派遣分别扣缴个税，应合并二份收入自行申报补税。分别支付的，只由雇佣一方在支付工资、薪金时，按税定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税

47、率，计算扣缴个人所得税。2.工资薪金的一部分上缴派遣的可以扣除实际上缴部分后的余额计算个税。八、个人取得拍卖收入征收个税自己的文字作品手稿原件或复印件“特许权使用费所得”应纳税额（转让收入额-800 元或 20%）20%除文字作品原稿及复印件外的其他财“转让所得”基本规定按“工资、薪金所得”计税，不属于免税的离退休工资计税方法把一次收入划分成若干月份收入每月收入正常计算个税每月个税月份数=全部个税应纳税额=（ 补贴收入办理提前退休手续至法定退休 的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休 的实际月份数基本规定退养至法定退休之间从原任职取得的工资薪金，不属于离退休工资，应按“工资薪金所得”计税。退养取得的收入，应按下列方法计税。个人办理退养手续