合并财务报表

1、归并财务报表归并财务报表归并财务报表归并财务报表一、对子公司的个别财务报表进行调整关于非同一控制下公司归并中获得的子公司，应该依据母公司在购置日设置的备查簿中登记的该子公司有关可鉴别财产、欠债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反应为在购置日公允价值基础上确立的可鉴别财产、欠债等在本期财产欠债表日应有的金额。二、按权益法调整对子公司的长久股权投资归并报表准则规定，归并财务报表应该以母公司和其子公司的财务报表为基础，依据其余有关资料，依据权益法调整对子公司的长久股权投资后，由母公司编制。依据权益法调整对子公司的长久股权投资，在归并工作稿本中应编制的调整分录为：（一）

2、关于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长久股权投资【调整后子公司净利润母%】贷：投资利润依据顾肩负子公司当期发生的损失份额，编制相反的调整分录。（二）关于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资利润贷：长久股权投资（三）关于子公司除净损益之外所有者权益的其余改动，在持股比率不变的状况下，按母公司应享有或应肩负的份额借：长久股权投资贷：资本公积（四）连续编制归并财务报表时的抵销办理借：长久股权投资贷：资本公积未分派利润年初三、编制抵销分录（一）长久股权投资与子公司所有者权益的抵销办理借：实收资本【子贷：长久股权投资【母公司公司】调整后的长久股权投资】资本公积年初【子少量股东权益【子公司】公司

3、所有者权益总数少%】今年【子未分派利润年初（归并当期公司】为“营业外收入”）（贷方差额）盈利公积年初【子注：同一控制下的公司归并，没有借公司】贷方差额。今年【子（二）母公司与子公司、子公司相公司】互之间拥有对方长久股权投资的投资利润的抵销办理未分派利润年关【子公司】借：投资利润【母公司的投资损商誉【调整后长久股权投资益=子公司的净利润母公司持股%】-子公司所有者权益总数母%】少量股东损益【子公司的净利润少量股东持股%】未分派利润年初【子公司年初未分派利润】贷：提取盈利公积【子公司当年提取盈利公积】对所有者（或股东）的分派【子公司当年宣布股利】未分派利润年关【子公司】需要说明的是，在将母公司投资

4、利润等项目与子公司今年利润分派项目抵销时，应将子公司个别所有者权益改动表中提取盈利公积的金额全额抵销，即经过贷记“提取盈利公积”、“对所有者（或股东）的分派”和“未分派利润年关”项目，将其所有抵销。在当期归并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈利公积的金额调整回来。（三）内部债权与债务的抵销处理应收账款与对付账款的抵销处理（1）首次编制归并财务报表时应收账款与对付账款的抵销办理。借：对付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：财产减值损失（2）连续编制归并财务报表时的抵销办理将内部应收账款与对付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额借：对付账款贷：应收账款应将上期财产减值损失中抵销的内部应收账款计

5、提的坏账准备对本期期初未分派利润的影响予以抵销，即按上期财产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额借：应收账款坏账准备贷：未分派利润年初关于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减改动的金额也应予以抵销借：应收账款坏账准备贷：财产减值损失或借：财产减值损失贷：应收账款坏账准备应收单据与对付单据、预支账款与预收账款等的抵销办理关于其余内部债权债务项目的抵销，应该比较应收账款与对付账款的有关规定办理。对付债券与拥有至到期投资等金融财产的抵销借：对付债券【期末摊余成本】（或）投资利润贷：拥有至到期投资【期贷：营业成本借：营业成本末摊余成本】借：营业成本贷：存货（期末存货中未实

6、（或）投资利润现内部销售利润）贷：存货（期末存货中未实借：投资利润【期初摊余现内部销售利润）借：存货贬价准备成本实质利率】借：存货贬价准备贷：未分派利润年初贷：财务开销贷：财产减值损失借：存货贬价准备借：对付利息【面值票2.连续编制归并财务报表时的抵面利率】贷：财产减值损失销办理贷：应收利息毛利率=（销售收入-销售成本）/销售借：未分派利润年初（年初收入（五）存货价值中包括的未实现存货中未实现内部销售利润）内部销售损益的抵销办理存货中包括的未实现内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本=贷：营业成本1.当期内部购进商品的抵销办理购货方内部存货结存价值销售方毛利率借：营业收入（本期内部商

7、品销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）（六）内部固定财产交易的抵销售产生的收入）办理贷：营业成本（一）未发生变卖或报废的内部交易（1）一方销售的商品，另一方购借：固定财产累计折旧（本期固定财产的抵销入后作为固定财产多提折旧）1.将期初固定财产原价中未实现借：营业收入（本期内部固定资贷：管理开销内部销售利润抵销产交易产生的收入）（二）发生变卖或报废状况下的借：未分派利润年初贷：营业成本（本期内部固定内部交易固定财产的抵销资交易产生的销售成本）贷：固定财产原价（期初固定财产原价中未实现内部销售利润）固定财产原价（本期购入的固定财产原价中未实现内部销售利润）将期初累计多提折旧抵销（2）一方的

8、固定财产，另一方购借：固定财产累计折旧（期初入后仍作为固定财产累计多提折旧）借：营业外收入贷：未分派利润年初贷：固定财产原价将本期购入的固定财产原价中未实现内部销售利润抵销4.将本期多提折旧抵销将上述抵销分录中的“固定财产原价”项目和“固定财产-累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目取代。（1）将期初固定财产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分派利润年初贷：营业外收入（期初固定财产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分派利润年初（3）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理开销从公司内部购入的无形财产，其

9、抵销办理方法与固定财产原价中包括的未实现内部销售利润的抵销基真相似，可比较进行抵销办理。（六）编制归并现金流量表时应进行抵销办理的项目公司公司内部当期以现金投资或收买股权增添的投资所产生的现金流量的抵销办理公司公司内部当期获得投资收益到的现金与分派股利、利润或偿付利息支付的现金抵销办理公司公司内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销办理公司公司内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销办理公司公司内部办理固定财产等回收的现金净额与购建固定财产等支付的现金的抵销办理【例题5】A股份有限公司（以下简称A公司）于2007年1月1日以钱币资本投资7100万元，获得B公司90%的股权。A公司和B公司所

10、得税均采纳债务法核算，适用的所得税税率均为33%。A公司和B公司属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈利公积。有关资料以下：（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为7700万元，此中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈利公积200万元，未分派利润1800万元。2007年1月1日，B公司除一台固定财产和一项无形财产的公允价值和账面价值不同样外，其余财产和欠债的公允价值与账面价值同样。该项固定财产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，估计尚可使用年限为10年，采纳年限均匀法计提折旧，无残值；该项无形财产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，估计尚可使

11、用年限为5年，采纳直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可鉴别净财产的公允价值为8000万元。（2）2007年和2008年B公司有关资料以下：2007年实现净利润340万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润440万元，分派2007年现金股利200万元，2008年12月1日出租的一项投资性房地产采纳公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其余增减变化。要求：（1）在归并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假设归并日固定财产、无形财产的公允价值与账面价值的差额均经过“

12、资本公积”调整。2）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。（3）分别编制2007年和2008年借：管理开销与归并财务报表有关的抵销分录。20（1）2007年贷：无形财产累计摊销20借：固定财产原价2002008年贷：资本公积借：固定财产原价200200借：管理开销贷：资本公积20200贷：固定财产-累计折旧借：未分派利润年初2020借：无形财产原价贷：固定财产-累计折旧10020贷：资本公积借：管理开销10020贷：固定财产-累计折旧2007年权益法核算应确认的投资贷：投资利润20利润=（340-40）90%=270万元，270借：无形财产原价2007年景本法核算确认

13、的投资利润为借：提取盈利公积100零，27贷：资本公积2007年权益法核算应调增投资利润贷：盈利公积100270万元；27借：未分派利润年初权益法核算2007年12月31日长久股2008年20权投资的账面余额=7100+270-10090%=2008年权益法核算应确认的投资7280万元，贷：无形财产累计摊销利润=（440-40）90%=360万元，20成本法核算2007年12月31日长久股2008年景本法核算确认的投资利润权投资的账面余额=7100-10090%=7010万=20090%+恢复的长久股权投资成本100借：管理开销元，2090%=270万元，贷：无形财产累计摊销权益法核算2007

14、年长久股权投资应调2008年权益法核算应调增投资利润增=7280-7010=270万元。20=360-270=90万元；借：长久股权投资2）2007年2702008年权益法核算应确认的资本公积贷：未分派利润年初对B公司所有者权益项目的抵=10067%90%=60.3万元，243（270-27）销：2008年景本法核算不确认资本公积，盈利公积借：股本2008年权益法核算应调增资本公积27500060.3万元；资本公积资本公积年初权益法核算2008年12月31日长久股60.31000权投资的账面余额投资利润今年=7280+360-180+60.3=7520.3万元，900成本法核算2008年12月

15、31日长久股借：提取盈利公积9盈利公积年初权投资的账面余额=7010+10090%=7100万贷：盈利公积200元，9今年34（340权益法核算2008年长久股权投资应调（3）抵销分录10%）增=7520.3-7100=420.3万元。未分派利润年关2007年度借：长久股权投资420.31966（1800+34090%-40-100）贷：长久股权投资对所有者（或股东）的分今年7280配10044（44010%）少量股东权益820未分派利润年关未分派利润年关2122（1800+340（5000+1000+200+34+1966）10%196690%-40+44090%-40-100-200）营业外收入2008年贷：长久股权投资1007520.3对B公司所有