债务重组的主要方式

1、第十一章章债务务重组考情分析析本本章是教教材变动动非常大大的一章章,在考考试中比比较重要要，各种种题型都都有可能能出现。考生主主要应注注意混合合重组的的会计处处理。最近近三年本本章考试试题型、分值分分布年份 单项选择择题多项选择择题判断题计算分析析题综合题合计20077年1分1分20066年20055年2分2分4分本章章主要考考点1.各各种债务务重组方方式下债债务人债债务重组组利得和和债权人人债务重重组损失失的确定定22.修改改其他债债务条件件下或有有应付金金额、或或有应收收金额的的处理3.各种债债务重组组方式下下债权人人和债务务人的会会计处理理44.资产产减值准准备、债债务重组组和非货货币性

2、资资产交换换结合的的会计处处理 第一节债务重重组方式式一、债务务重组的的涵义债务务重组，是指在在债务人人发生财财务困难难的情况况下，债债权人按按照其与与债务人人达成的的协议或或者法院院的裁定定作出让让步的事事项。【提提示】两两个特征征：债务务人财务务困难；债权人人作出让让步。债务务人发生生财务困困难，是是指因债债务人出出现资金金周转困困难、经经营陷入入困境或或者其他他方面的的原因，导致其其无法或或者没有有能力按按原定条条件偿还还债务。债债权人作作出让步步，是指指债权人人同意发发生财务务困难的的债务人人现在或或者将来来以低于于重组债债务账面面价值的的金额或或者价值值偿还债债务。“债权人人作出让让

3、步”的的情形主主要包括括：债权权人减免免债务人人部分债债务本金金或者利利息、降降低债务务人应付付债务的的利率等等。【提示示】债务务重组涉涉及债权权人与债债务人,对债权权人而言言,为“债权重重组”,对债务务人而言言,为“债务重重组”。为便于于表述,统称为为“债务务重组”。二、债务重重组的方方式债务重重组主要要有以下下几种方方式：（一一）以资资产清偿偿债务，是指债债务人转转让其资资产给债债权人以以清偿债债务的债债务重组组方式。债务人人通常用用于偿债债的资产产主要有有：现金金、债券券投资、股权投投资、存存货、固固定资产产、无形形资产等等。这里里所指的的现金，包括库库存现金金、银行行存款和和其他货货币

4、资金金。在债债务重组组的情况况下，以以现金清清偿债务务，是指指以低于于债务的的账面价价值的现现金清偿偿债务。如果以以等量的的现金偿偿还所欠欠债务，则不属属于本章章所指的的债务重重组。（二二）将债债务转为为资本，是指债债务人将将债务转转为资本本，同时时债权人人将债权权转为股股权的债债务重组组方式。但债务务人根据据转换协协议，将将应付可可转换公公司债券券转为资资本的，则属于于正常情情况下的的债务转转为资本本，不能能作为本本章所指指债务重重组。债务务转为资资本时，对股份份有限公公司而言言，是将将债务转转为股本本；对其其他企业业而言，是将债债务转为为实收资资本。将将债务转转为资本本的结果果是，债债务人

5、因因此而增增加股本本（或实实收资本本），债债权人因因此而增增加股权权投资。（三）修修改其他他债务条条件，如如减少债债务本金金、降低低利率、免去应应付未付付的利息息、延长长偿还期期限等。（四）以以上三种种方式的的组合，是指采采用以上上三种方方式共同同清偿债债务的债债务重组组形式。第二节债务重重组的会会计处理理一、以资资产清偿偿债务（一一）以现现金（广广义）清清偿债务务11.债务务人的账账务处理理以以现金清清偿债务务的，债债务人应应当在满满足金融融负债终终止确认认条件时时，终止止确认重重组债务务，并将将重组债债务的账账面价值值与实际际支付现现金之间间的差额额，计入入当期损损益（营营业外收收入）。2

6、.债债权人的的账务处处理以现金金清偿债债务的，债权人人应当将将重组债债权的账账面余额额与收到到的现金金之间的的差额，计入当当期损益益（营业业外支出出）。债债权人已已对债权权计提减减值准备备的，应应当先将将该差额额冲减减减值准备备，冲减减后尚有有余额的的，计入入营业外外支出（债务重重组损失失）；冲冲减后减减值准备备仍有余余额的，应予转转回并抵抵减当期期资产减减值损失失。 【提示】注意债债权人对对提取过过减值准准备的债债权的会会计处理理。比如，债务人人以800万元偿偿付应付付账款1100万万元，如如果债权权人对该该应收账账款计提提了100万元的的坏账准准备，则则债权人人的账务务处理如如下：【答答疑

7、编号号1211101101】借借：银行行存款80坏账准准备110营营业外支支出100贷：应收账账款1100如果果债权人人对该债债权计提提了300万元的的坏账准准备，则则账务处处理如下下：借：银银行存款款800坏账账准备30贷：应应收账款款1000资产产减值损损失 100【例111-1】甲企业业于2006年年1月220日销销售一批批材料给给乙企业业，不含含税价格格为2000 0000元元，增值值税税率率为177，按按合同规规定，乙乙企业应应于2006年年4月11日前偿偿付货款款。由于于乙企业业发生财财务困难难，无法法按合同同规定的的期限偿偿还债务务，经双双方协商商于7月月1日进进行债务务重组。债

8、务重重组协议议规定，甲企业业同意减减免乙企企业300 0000元债债务，余余额用现现金立即即偿清。甲企业业已于77月100日收到到乙企业业通过转转账偿还还的剩余余款项。甲企业业已为该该项应收收债权计计提了220 0000元元的坏账账准备。【答答疑编号号1211101102】（1）乙乙企业（债务人人）的账账务处理理第第一，计计算债务务重组利利得应付账账款账面面余额 2334 0000减：支付的的现金 2204 0000 债债务重组组利得 330 0000第二二，会计计分录借：应付账账款 2234 0000贷：银行存存款 2204 0000 营业业外收入入债债务重组组利得30 0000（2）甲甲企

9、业（债权人人）的账账务处理理第第一，计计算债务务重组损损失应收账账款账面面余额2334 0000减：收到的的现金2204 0000 差差额 330 0000减：已计提提坏账准准备 20 0000债务务重组损损失 100 0000第二，会计分分录借：银银行存款款 2204 0000营业业外支出出债债务重组组损失 100 0000坏坏账准备备 220 0000贷：应应收账款款 2334 0000【思思考】假假设本题题中甲企企业计提提了388 0000元的的坏账准准备，如如何进行行账务处处理？借：银行存存款 2044 0000坏坏账准备备 38 0000贷：应收账账款 2234 0000 资产产减值

10、损损失 88 0000由于以以前提取取坏账准准备导致致债务重重组时出出现贷方方差额时时，该差差额不能能计入“营业外外收入”。在债债务重组组中，债债权人是是不能出出现利得得的。（二二）以非非现金资资产清偿偿债务基本本的处理理原则【债债务人】 以以非现金金资产清清偿债务务的，债债务人应应当在符符合金融融负债终终止确认认条件时时，终止止确认重重组债务务，并将将重组债债务的账账面价值值与转让让的非现现金资产产公允价价值之间间的差额额，计入入当期损损益（营营业外收收入）。转让的的非现金金资产公公允价值值与其账账面价值值之间的的差额，计入当当期损益益非非现金资资产公允允价值与与账面价价值的差差额，应应当分

11、别别下列情情况进行行处理：（1）非非现金资资产为存存货的，应当视视同销售售处理，根据本本书第第十三章章收入相关规规定，按按非现金金资产的的公允价价值确认认销售商商品收入入，同时时结转相相应的成成本。（22）非现现金资产产为固定定资产、无形资资产的，其公允允价值和和账面价价值的差差额，计计入营业业外收入入或营业业外支出出。（3）非现金金资产为为长期股股权投资资或股票票、债券券等金融融资产的的，其公公允价值值和账面面价值的的差额，计入投投资损益益。【债权权人】以非非现金资资产清偿偿债务的的，债权权人应当当对受让让的非现现金资产产按其公公允价值值入账。重重组债权权的账面面余额与与受让的的非现金金资产

12、的的公允价价值之间间的差额额，在满满足金融融资产终终止确认认条件时时，计入入当期损损益（营营业外支支出）。债债权人已已对债权权计提减减值准备备的，应应当先将将该差额额冲减减减值准备备，冲减减后尚有有余额的的，计入入营业外外支出（债务重重组损失失）；冲冲减后减减值准备备仍有余余额的，应予转转回并抵抵减当期期资产减减值损失失。 1.以库存存材料、商品产产品抵偿偿债务【例例112】甲甲公司欠欠乙公司司购货款款3500 0000元。由于甲甲公司财财务发生生困难，短期内内不能支支付已于于206年55月1日日到期的的货款。206年77月100日，经经双方协协商，乙乙公司同同意甲公公司以其其生产的的产品偿偿

13、还债务务。该产产品的公公允价值值为2000 0000元元，实际际成本为为1200 0000元。甲公司司为增值值税一般般纳税人人。适用用的增值值税税率率为177。乙乙公司于于206年88月100日收到到甲公司司抵债的的产品，并作为为产成品品入库；乙公司司对该项项应收账账款计提提了500 0000元的的坏账准准备。【答答疑编号号1211101103】（1）甲甲公司的的账务处处理.第一一，计算算债务重重组利得得应应付账款款的账面面余额 3550 0000减：所转让让产品的的公允价价值 2000 0000增增值税销销项税额额（2000 000017）334 0000 债务务重组利利得 1116 000

14、0第第二，会会计分录录借借：应付付账款 3550 0000贷：主主营业务务收入 2200 0000应交税税费应交增增值税（销项税税额）34 0000营业外外收入债务务重组利利得 1166 0000借：主主营业务务成本 1120 0000贷：库存商商品 1200 0000 手写写板图示示11001-001：先做做正常销销售的账账务处理理：借：银银行存款款2344 0000贷贷：主营营业务收收入2200 0000应交税税费应应交增值值税（销销项税额额） 334 0000由于于企业没没有实际际收到银银行存款款，而是是将该批批产品抵抵偿了3350 0000的债务务，将“银行存存款”科科目替换换为“应应

15、付账款款”，差差额计入入“营业业外收入入债务务重组利利得”。债债务重组组的账务务处理：借借：应付付账款 3350 0000 贷贷：主营营业务收收入2000 0000应应交税费费应应交增值值税（销销项税额额） 34 0000营业外外收入债务务重组利利得1166 0000 （22）乙公公司的账账务处理理第第一，计计算债务务重组损损失应收账账款的账账面余额额 3350 0000减减：受让让资产的的公允价价值 2334 0000 差额额1116 0000减减：已计计提坏账账准备 550 0000债务重重组损失失 666 0000第二二，会计计分录借：库存商商品 2000 0000应应交税费费应应交增值

16、值税（进进项税额额）334 0000坏账准准备 500 0000营营业外支支出债务重重组损失失 66 0000贷：应收账账款 3500 0000【提示示】1.如如果债权权人计提提的坏账账准备金金额较大大，导致致出现该该笔分录录的贷方方差额，则仍作作为“资资产减值值损失。22.如果果债务人人以库存存材料清清偿债务务，则视视同销售售取得的的收入作作“其他他业务收收入”，发出材材料的成成本作“其他业业务成本本”处理理。3.关关于增值值税的特特殊问题题。“对于于增值税税应税项项目，如如果债权权人不向向债务人人另行支支付增值值税，则则债务重重组利得得应为转转让非现现金资产产的公允允价值和和该非现现金资产

17、产的增值值税销项项税额与与重组债债务账面面价值之之差；如如债权人人向债务务人另行行支付增增值税，则债务务重组利利得应为为转让非非现金资资产的公公允价值值与重组组债务账账面价值值的差额额”。【债债务人会会计处理理】借：应应付账款款 3350 0000贷：主营业业务收入入 2000 0000应交交税费应交交增值税税（销项项税额） 344 0000营业业外收入入债债务重组组利得 1116 0000借：主营业业务成本本 1200 0000贷贷：库存存商品 1220 0000如果果债权人人向债务务人另行行支付增增值税，则，会会计处理理为：借：应付账账款 3500 0000银银行存款款 334 0000贷

18、：主主营业务务收入 2200 0000应交税税费应交增增值税（销项税税额） 34 0000营业外外收入债务务重组利利得 1116 000034 0000借借：主营营业务成成本 1220 0000贷：库库存商品品 1120 0000【债权人人账务处处理】借：库存商商品2200 0000应交交税费应交交增值税税（进项项税额） 344 0000坏坏账准备备 550 0000营业外外支出债务务重组损损失 66 0000贷：应收账账款 3500 0000如果债债权人向向债务人人另行支支付增值值税，则则，会计计处理为为：借：库库存商品品2000 0000应交税税费应交增增值税（进项税税额） 34 0000

19、坏账账准备 500 0000营营业外支支出债务重重组损失失 666 000034 0000贷：应收账账款 3500 0000银行行存款 344 0000【例11单选选题】甲甲公司应应收乙公公司货款款8000万元，经磋商商，双方方同意按按6000万元结结清该笔笔货款。甲公司司已经为为该笔应应收账款款计提了了1000万元的的坏账准准备，在在债务重重组日，该事项项对甲公公司和乙乙公司的的影响分分别为（）。AA.甲公公司资本本公积减减少2000万元元，乙公公司资本本公积增增加2000万元元BB.甲公公司营业业外支出出增加1100万万元，乙乙公司资资本公积积增加2200万万元C.甲甲公司营营业外支支出增

20、加加2000万元，乙公司司营业外外收入增增加2000万元元DD.甲公公司营业业外支出出增加1100万万元，乙乙公司营营业外收收入增加加2000万元【答答疑编号号1211101104】【答案】D 【解解析】甲甲公司实实际收到到的款项项6000万元小小于应收收债权账账面价值值7000万元的的差额1100万万元计入入当期营营业外支支出，乙乙公司实实际支付付的款项项6000万元小小于应付付债务账账面余额额8000万元的的差额2200万万元计入入营业外外收入。 2.以以固定资资产抵偿偿债务【例例113】甲甲公司于于205年11月1日日销售给给乙公司司一批材材料，价价值4000 0000元元（包括括应收取

21、取的增值值税税额额），按按购销合合同约定定，乙公公司应于于205年110月331日前前支付货货款，但但至2006年年1月331日乙乙公司尚尚未支付付货款。由于乙乙公司发发生财务务困难，短期内内不能支支付货款款。2006年年2月33日，经经过协商商，甲公公司同意意乙公司司以一台台设备偿偿还债务务。该项项设备的的账面原原价为3350 0000元，已已提折旧旧5万元元，设备备的公允允价值为为3600 0000元（假设企企业转让让该项设设备不需需要交纳纳增值税税）。甲甲公司对对该项应应收账款款提取坏坏账准备备20 0000元。设设备已于于206年33月100日运抵抵甲公司司。假定定不考虑虑与该项项债务

22、重重组相关关的税费费。【答疑疑编号11211102001】（11）乙公公司的账账务处理理第第一，计计算固定定资产清清理损益益固固定资产产公允价价值 3660 0000减：固定资资产净值值3000 0000处理固固定资产产净收益益660 0000第二二，计算算债务重重组利得得应应付账款款的账面面余额 4000 0000减：固定资资产公允允价值 3600 0000债务重重组利得得440 0000第三三，会计计分录首先先，将固固定资产产净值转转入固定定资产清清理：借：固定资资产清理理 3000 0000累累计折旧旧550 0000贷：固固定资产产 3350 0000其其次，结结转债务务重组利利得：借

23、：应付账账款 4000 0000贷贷：固定定资产清清理 3660 0000营营业外收收入债务重重组利得得 40 0000最最后，结结转转让让固定资资产的利利得：借：固定资资产清理理 60 0000贷：营业外外收入处置置固定资资产利得得 60 0000【提示】两笔分分录合并并借借：应付付账款4000 0000贷：固固定资产产清理3000 0000营营业外收收入债务重重组利得得 440 0000处置置非流动动资产利利得 660 0000【分分析】第一一步，出出售固定定资产 手写写板图示示11002-001：借：银行存存款3360 0000贷：固定资资产清理理3300 0000营业外外收入处置置非流

24、动动资产利利得 60 0000第第二步，以出售售收入抵抵债债务务（将“银行存存款”科科目换成成“应付付账款”科目）借借：应付付账款4000 0000贷贷：固定定资产清清理3000 0000营业业外收入入处处置非流流动资产产利得 600 0000营业业外收入入债债务重组组利得 400 0000（2）甲公司司的账务务处理第一一，计算算债务重重组损失失应应收账款款账面余余额 4000 0000减：受受让资产产的公允允价值 3660 0000差额额 40 0000减减：坏账账准备 200 0000债务重重组损失失 220 0000 第二二，会计计分录 3.以股股票、债债券等金金融资产产抵偿债债务【例1

25、1144】甲公公司于22066年7月月1日销销售给乙乙公司一一批产品品，价值值4500 0000元（包括应应收取的的增值税税税额），乙公公司于当当日开出出六个月月承兑的的商业汇汇票。乙乙公司于于206年112月331日尚尚未支付付货款。由于乙乙公司发发生财务务困难，短期内内不能支支付货款款。经与与甲公司司协商，甲公司司同意乙乙公司以以其所拥拥有并作作为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的某公公司股票票抵偿债债务。该股股票的账账面价值值4000 0000元（为取得得时的成成本），公允价价值3880 0000元元。假定定甲公司司为该项项应收账账款提取取了坏账账准备440 0000元元。

26、用于于抵债的的股票已已于2007年年1月222日办办理了相相关转让让手续；甲公司司将取得得的某公公司股票票作为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产。甲公公司已将将该项应应收票据据转入应应收账款款；乙公公司已将将应付票票据转入入应付账账款。【答答疑编号号1211102202】（1）乙乙公司的的账务处处理第一，计算债债务重组组利得应付付账款的的账面余余额 4450 0000减减：股票票的公允允价值 3800 0000债务重重组利得得700 0000第二，计算转转让股票票收益股票票的公允允价值 3380 0000减减：股票票的账面面价值 4000 0000转让股股票损益益20

27、0 0000第三，会计分分录借：应应付账款款 4550 0000投资收收益 20 0000贷：交易性性金融资资产 4400 0000营业外外收入债务务重组利利得 70 0000【分析】第第一步，出售股股票 手写写板图示示11002-003：借：银行存存款3880 0000投资收收益 220 0000贷：交交易性金金融资产产4000 0000第二步步，以出出售收入入抵偿4450 0000元的债债务（借借方改为为应付账账款）借：应付账账款4550 0000投资收收益 220 0000贷：交交易性金金融资产产4000 0000营业业外收入入债债务重组组利得 70 0000（2）甲甲公司的的账务处处理

28、第一，计算债债务重组组损失应收收账款账账面余额额 4550 0000减：受让资资产的公公允价值值 3880 0000差额额 770 0000减：坏账准准备 440 0000债务务重组损损失 330 0000第二二，会计计分录 二、将债债务转为为资本将债债务转为为资本，是指债债务人将将债务转转为资本本，同时时债权人人将债权权转为股股权的债债务重组组方式。将债务务转为资资本，应应当分别别一下情情况处理理：1.债债务人账账务处理理债债务人为为股份有有限公司司时，（11）债务务人应当当在满足足金融负负债终止止确认条条件时，终止确确认重组组债务，并将债债权人因因放弃债债权而享享有股份份的面值值总额确确认

29、为股股本；（22）股份份的公允允价值总总额与股股本之间间的差额额作为资资本公积积；（3）重组债债务的账账面价值值与股份份的公允允价值总总额之间间的差额额作为债债务重组组利得，计入当当期损益益（营业业外收入入）。债务务人为其其他企业业时：（11）债务务人应当当在满足足金融负负债终止止确认条条件时，终止确确认重组组债务，并将债债权人因因放弃债债权而享享有的股股权份额额确认为为实收资资本；（22）股权权的公允允价值与与实收资资本之间间的差额额确认为为资本公公积；（33）重组组债务的的账面价价值与股股权的公公允价值值之间的的差额作作为债务务重组利利得，计计入当期期损益（营业外外收入）。与股份份有限公公

30、司的规规定基本本相同上上基本类类似，但但注意将将股本本改为为实收收资本。2.债债权人账账务处理理（1）债债权人在在债务重重组日，应当将将享有股股权的公公允价值值确认为为对债务务人的投投资；（22）重组组债权的的账面余余额与因因放弃债债权而享享有的股股权的公公允价值值之间的的差额，在未提提减值准准备的情情况下，将该差差额确认认为债务务重组损损失（营营业外支支出）；如果计计提了减减值准备备，则先先冲减减减值准备备，减值值准备不不足冲减减的部分分，确认认为债务务重组损损失；如如果冲减减后减值值准备仍仍有余额额，则抵抵减当期期的资产产减值损损失。以债债务转为为资本的的，债权权人应将将因放弃弃债权而而享

31、有的的股权按按公允价价值计量量。发生生的相关关税费，分别按按照长期期股权投投资或者者金融工工具确认认计量的的规定进进行处理理。【例11155】2006年年7月11日，甲甲公司应应收乙公公司账款款的账面面余额为为60 0000元，由由于乙公公司发生生财务困困难，无无法偿付付该应付付账款。经双方方协商同同意，乙乙公司以以其普通通股偿还还债务。假定普普通股的的面值为为1元，乙公司司以200 0000股抵抵偿该项项债务，股票每每股市价价为2.5元。甲公司司对该项项应收账账款计提提了坏账账准备22 0000元。股票登登记手续续已于22066年8月月9日办办理完毕毕，甲公公司将其其作为长长期股权权投资核核

32、算。 【答答疑编号号1211102203】（1）乙乙公司的的账务处处理第一，计算应应计入资资本公积积的金额额股股票的公公允价值值 500 0000减：股股票的面面值总额额 220 0000应计计入资本本公积 30 0000第第二，计计算债务务重利得得债债务账面面价值 600 0000股票的的公允价价值 550 0000债务务重组利利得 10 0000第第三，会会计分录录借借：应付付账款 600 0000贷贷：股本本 200 0000资本本公积股本本溢价 300 0000营业业外收入入债债务重组组利得 100 0000【分析析】第一步步，发行行新股220 0000股股 手写写板图示示11002-

33、005：借：银行存存款550 0000贷：股股本200 0000资本本公积股本本溢价30 0000第第二步，以发行行收入抵抵债600 0000元借：应付账账款660 0000贷：股股本200 0000资本本公积股本本溢价30 0000营业外外收入债务务重组利利得110 0000 （2）甲甲公司的的账务处处理第一，计算债债务重组组损失应收收账款账账面余额额 660 0000减：所转股股权的公公允价值值 550 0000差额额 110 0000减：已计提提坏账准准备 2 0000债务务重组损损失 8 0000第二二，会计计分录借：长期股股权投资资 550 0000营业外外支出债务务重组损损失 8

34、0000坏账准准备 2 0000贷：应应收账款款 600 0000 三、修改其其他债务务条件是指指修改不不包括上上述（一一）和（二）两两种方式式在内的的债务条条件进行行债务重重组的方方式，如如延长偿偿还期、减少债债务本金金、降低低利率、免去应应付未付付的利息息等。以修改改其他债债务条件件进行债债务重组组的，债债务人和和债权人人应分别别以下情情况处理理：1.不不附或有有条件的的债务重重组【债务务人账务务处理】不附或或有条件件的债务务重组，债务人人应将重重组债务务的账面面余额减减记至将将来应付付金额，减记的的金额作作为债务务重组利利得，于于当期确确认计入入损益。重组后后债务的的账面余余额为将将来应

35、付付金额。【提示】“将来来应付金金额”表表述不妥妥。结合合财政部部企业业会计准准则讲解解，恰恰当的表表述应为为“重组组后债务务的入账账价值”或“修修改其他他债务条条件后债债务的公公允价值值”。借：应付账账款 （重组债债务的账账面余额额）贷贷：应付付账款债务务重组 （重重组后债债务的公公允价值值）营业业外收入入债债务重组组利得 （差差额）简言言之，就就是“注注销旧债债务，记记录新债债务”，新旧之之间的差差额作为为债务重重组利得得处理。 【债权权人账务务处理】以修改改其他债债务条件件进行债债务重组组，如修修改后的的债务条条款不涉涉及或有有应收金金额，则则债权人人在重组组日，应应当将修修改其他他债务

36、条条件后的的债权的的公允价价值作为为重组后后债权的的账面价价值，重重组债权权的账面面余额与与重组后后债权账账面价值值之间的的差额确确认为债债务重组组损失，计入当当期损益益。如果果债权人人已对该该项债权权计提了了坏账准准备，应应当首先先冲减已已计提的的坏账准准备。简言言之，就就是“注注销旧债债权，记记录新债债权”，新旧之之间的差差额作为为债务重重组损失失处理，如果债债权计提提了坏账账准备，按照前前述原则则处理。借借：应收收账款债务务重组（重组组后债权权的公允允价值）坏账账准备（已计计提的坏坏账准备备）营营业外支支出债务重重组损失失（差差额）贷：应应收账款款（重组债债权的账账面余额额）【例111-

37、66】甲公公司2006年年12月月31日日，应收收乙公司司票据的的账面余余额为665 4400元元，其中中，5 4000元为累累计应收收的利息息，票面面年利率率4。由于乙乙公司连连年亏损损，资金金周转困困难，不不能偿付付应于22066年122月311日前支支付的应应付票据据。经双双方协商商，于22077年1月月5日进进行债务务重组。甲公司司同意将将债务本本金减至至50 0000元；免免去债务务人所欠欠的全部部利息；将利率率从4降低到到2（等于实实际利率率），并并将债务务到期日日延至22088年122月311日，利利息按年年支付。该项债债务重组组协议从从协议签签订日起起开始实实施。甲甲、乙公公司

38、已将将应收、应付票票据转入入应收、应付账账款。甲甲公司乙乙为该项项应收款款项计提提了5 0000元坏账账准备。 【分析析】修改改债务条条件后重重组债务务的公允允价值（现值）等于550 0000元元。【答疑疑编号11211102004】（11）乙公公司的账账务处理理第第一，计计算债务务重组利利得应付账账款的账账面余额额 65 4000减减：重组组后债务务公允价价值 550 0000债务务重组利利得 155 4000第二，会计分分录207年11月5日日债务重重组时（注销旧旧债务，记录新新债务）借借：应付付账款 665 4400贷：应应付账款款债债务重组组 50 0000营业外外收入债务务重组利利得

39、 155 4000【提示示】“不不附或有有条件的的债务重重组，债债务人应应将重组组债务的的账面余余额减记记至将来来应付金金额，减减记的金金额作为为债务重重组利得得，于当当期确认认计入损损益”。这里并并不是将将重组债债务减记记至“将将来应付付金额”。因为为，这里里的将来来应付金金额是552 0000元元。207年112月331日支支付利息息借借：财务务费用 1 0000贷：银银行存款款（50000002） 1 000022088年122月311日偿还还本金和和最后一一年利息息借借：财务务费用 1 0000应付账账款债务重重组 500 0000贷贷：银行行存款 51 0000（2）甲甲公司的的账务

40、处处理第一，计算债债务重组组损失应收收账款账账面余额额 655 4000减：重重组后债债权公允允价值 50 0000差差额 115 4400减：已计提提坏账准准备 5 0000债债务重组组损失 110 4400第二二，会计计分录2007年年1月55日债务务重组时时借借：应收收账款债务务重组 550 0000营业外外支出债务务重组损损失 100 4000（倒倒挤）坏账准准备 5 0000贷：应收账账款 655 4000207年112月331日收收到利息息借借：银行行存款 10000贷贷：财务务费用（即利息息收入）（50000002） 10000208年112月331日收收到本金金和最后后一年利利

41、息借：银银行存款款551 0000贷：财财务费用用 1 0000应应收账款款债债务重组组55 00000 如果果实际利利率不是是2，则500 0000元就就不是修修改债务务条件后后重组债债务的公公允价值值。从债债务人的的角度来来看，应应该根据据未来现现金流入入现值确确定债务务的公允允价值，那未来来的现金金流量是是就是每每年支付付的利息息，本题题涉及两两年；则则未来的的现金流流量是：1 00001 000050 0000=522 0000（元元），根根据实际际利率进进行折现现。假如如实际利利率为33，则则计算未未来现金金流量的的现值50 00002（PP/F，1，33）51 0000（PP/F，

42、2，33）。由由于教材材以及财财政部的的企业会会计准则则讲解，并没有有就这个个问题展展开论述述，故对对此了解解即可。【例题22】20007年年3月331日甲甲公司应应付某金金融机构构一笔贷贷款1000万元元到期，因发生生财务困困难，短短期内无无法支付付，当日日，甲公公司与金金融机构构签订债债务重组组协议，约定减减免甲公公司债务务的200，其其余部分分延期两两年支付付，年利利率为55（相相当于实实际利率率），利利息按年年支付。金融机机构已为为该项贷贷款计提提了100万元呆呆账准备备，假定定不考虑虑其他因因素，甲甲公司在在该项债债务重组组业务中中确认的的债务重重组利得得为（）万元元。A.110B.

43、112C.116D.220【答疑疑编号11211102005】【答答案】DD【解析】甲公司司（债务务人）应应确认的的债务重重组利得得应是110020200（万元元）。2.附或有有条件的的债务重重组【债务务人账务务处理】附附或有条条件的债债务重组组，对于于债务人人而言，修改后后的债务务条款如如涉及或或有应付付金额，且该或或有应付付金额符符合或有有事项中中有关预预计负债债确认条条件的，债务人人应当将将该或有有应付金金额确认认为预计计负债。重组债债务的账账面价值值与重组组后债务务的入账账价值和和预计负负债金额额之和的的差额，作为债债务重组组利得，计入营营业外收收入。债务务人在债债务重组组日：借：应付

44、账账款（重重组债务务的账面面余额）贷：应付账账款债务重重组（重组后后债务的的公允价价值）预预计负债债（或或有应付付金额）营业外外收入债务务重组利利得（差额）或或有应付付金额在在随后会会计期间间没有发发生的，企业应应当冲销销已确认认的预计计负债，同时确确认营业业外收入入。借：预预计负债债贷：营业外外收入债务务重组利利得或有应应付金额额在随后后会计期期间实际际发生时时，会计计分录为为：借：预预计负债债贷：银行存存款【债权权人账务务处理】对对债权人人而言，修改后后的债务务条款中中涉及或或有应收收金额的的，不应应当确认认或有应应收金额额，不得得将其计计入重组组后债权权的账面面价值。根据谨谨慎性原原则，

45、或或有应收收金额属属于或有有资产，或有资资产不予予确认。只有在在或有应应收金额额实际发发生时，才计入入当期损损益。借：应收账账款债务重重组（重组组后债权权的公允允价值，不包括括或有应应收金额额） 坏账账准备营业外外支出债务务重组损损失（或贷贷记资产产减值损损失） 贷：应应收账款款 （重重组债权权的账面面余额）【例3】203年66月300日，红红星公司司从某银银行取得得年利率率10、三年年期的贷贷款1000万元元。现因因红星公公司发生生财务困困难，各各年贷款款利息均均未偿还还，遂于于205年112月331日进进行债务务重组，银行同同意延长长到期日日至2009年年12月月31日日，利率率降至77，

46、免免除积欠欠利息225万元元，本金金减至880万元元，利息息按年支支付，但但附有一一条件：债务重重组后，如红星星公司自自第二年年起有盈盈利，则则利率回回复至110，若无盈盈利，利利率仍维维持7。债务务重组协协议于22055年122月311日签订订。贷款款银行已已对该项项贷款计计提了33万元的的贷款损损失准备备。假定定实际利利率等于于名义利利率。【答答疑编号号1211103301】红红星公司司（债务务人）的的账务处处理，第一一，计算算债务重重组利得得长长期借款款的账面面余额 1 2500 0000减：重重组贷款款的公允允价值 8000 0000或或有应付付金额8000 0000（107）33 7

47、72 0000债务务重组利利得 3778 0000第二二，会计计分录 手写写板图示示11003-001:债务务重组后后第二年年起如果果有盈利利利率恢恢复至110，时间是是207、22088和2009三三年。或或有应付付金额是是8000 0000（107）33722 0000205年112月331日债债务重组组时【注注销旧债债，记录录新债】借借：长期期借款 ll 2550 0000贷：长长期借款款债债务重组组 8000 0000预计计负债 72 0000营业外外收入债务务重组利利得 3778 00002006年年12月月31日日支付利利息时借：财务费费用 556 0000贷：银银行存款款（800

48、0 00007） 556 0000假设设红星公公司自债债务重组组后的第第二年起起盈利，207年112月331日和和208年112月331日支支付利息息时，红红星公司司应按110的的利率支支付利息息，则每每年需支支付利息息80 0000元（8800 0000100），其中含含或有应应付金额额24 0000元（880 000032 4400）。借：财财务费用用 566 0000预预计负债债 244 0000贷贷：银行行存款 880 00002009年年l2月月31日日支付最最后一次次利息880 0000元元和本金金8000 0000元时时借借：长期期借款债务务重组 8800 0000财务务费用 5

49、6 0000预计计负债 24 0000贷：银行存存款 8880 0000假设设红星公公司自债债务重组组后的第第二年起起仍没有有盈利，207年ll2月331日和和208年112月331日支支付利息息时借：财财务费用用56 0000贷：银行存存款 556 0000 将将未发生生的预计计负债应应该转入入营业外外收入借：预计负负债 772 0000贷：营营业外收收入 72 0000修修改其他他债务条条件这种种债务重重组方式式的账务务处理是是基本思思路：对于于债务人人来说，就是注注销旧债债务，记记录新债债务，如如果不涉涉及或有有应付金金额，则则一般按按新旧债债务之间间的差额额，确认认债务重重组利得得。如

50、果果涉及到到或有应应付金额额（符合合预计负负债确认认条件），应该该贷记预预计负债债，借贷贷差额一一般即为为债务重重组利得得。对于债债权人来来说，就就是注销销旧债权权，记录录新债权权，新旧旧债权之之间的差差额，确确认债务务重组损损失（如如果该债债权计提提了坏账账准备，应先冲冲减已提提坏账）。对于于或有应应收金额额，按照照谨慎性性原则，不予确确认。四、以组合合方式清清偿债务务（一）债债务人的的处理债务务重组以以现金、非现金金资产、债务转转为资本本、修改改其他债债务条件件等方式式组合进进行的，对债务务人来说说，应当当依次：11.以支支付的现现金、转转让的非非现金资资产公允允价值、债权人人享有股股份的

51、公公允价值值冲减重重组债务务的账面面价值；22.修改改其他债债务条件件的，应应当将修修改其他他债务条条件后债债务的公公允价值值作为重重组后债债务的入入账价值值；3.（冲减后后的）重重组债务务的账面面价值与与重组后后债务的的入账价价值之间间的差额额，作为为债务重重组利得得，计入入营业外外收入；44.修改改后的债债务条款款如涉及及或有应应付金额额，且该该或有应应付金额额符合预预计负债债确认条条件的，债务人人应当将将该或有有应付金金额确认认为预计计负债。（冲减减后）重重组债务务的账面面价值，与重组组后债务务的入账账价值和和预计负负债金额额之和的的差额，计入营营业外收收入。以上上所产生生的债务务重组利

52、利得、资资产转让让损益等等均于债债务重组组当期确确认。（二二）债权权人的处处理债务重重组采用用以现金金、非现现金资产产、债务务转为资资本、修修改其他他债务条条件等方方式组合合进行的的，对债债权人来来说，应应先以收收到的现现金、受受让非现现金资产产的公允允价值、因放弃弃债权而而享有的的股权的的公允价价值冲减减重组债债权的账账面余额额，差额额与重组组债权入入账价值值进行比比较，据据此计算算债务重重组损失失。债权权人已对对债权计计提减值值准备的的，应当当先将该该差额冲冲减减值值准备，减值准准备不足足以冲减减的部分分，作为为债务重重组损失失，计入入营业外外支出。以以上产生生的债务务重组损损失于债债务重

53、组组当期确确认。【例例4单单选题】甲公司司应收乙乙公司账账款1 5000万元已已逾期，甲公司司为该笔笔应收账账款计提提了1000万元元坏账准准备，经经协商决决定进行行债务重重组。债债务重组组内容是是: 乙公司司以银行行存款偿偿付甲公公司账款款2000万元；乙公公司以一一项固定定资产和和一项长长期股权权投资偿偿付所欠欠账款的的余额。乙公司司该项固固定资产产的账面面价值为为5000万元，公允价价值为6600万万元；长长期股权权投资的的账面价价值为5550万万元，公公允价值值为5000万元元。假定定不考虑虑相关税税费。该该甲公司司的债务务重组损损失为（）万万元。A.0B.1100C.30D.80【答答疑编号号1211103302】