财务管理编制计划

1、财务管理编制计划1第1页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划总体计划总体计划需要考虑的主要因素：其他审计人员或专家（以前年度）客户要求提供额外服务的计划 与以前年度相比已经发生变化的内容 是否需要对以前年度使用的审计程序进行修正 花费非常多时间的审计领域2第2页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划总体计划需要追加的审计程序 修改或开发交易测试和余额测试确定审计项目的总体时间安排确定需要参加审计的人员并通知他们是否要求客户对审计小组的工作提供帮助，并与客户就需要的详细信息进行沟通3第3页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制

2、计划时间预算管理工作接受审计委托首次接受委托客户概况财务报告试算平衡表重要性4第4页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划时间预算控制系统的记录时间预算和时间控制设计交易测试设计余额测试分析性复核管理建议书复核和修改5第5页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划时间预算外勤工作（年末）交易测试符合性测试 销售和收款循环 购货和付款循环 工资和人事循环 存货和仓储循环 筹资和偿还循环6第6页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划时间预算余额测试现金短期投资应收帐款和应收票据 询证函存货 观察 计价预付费用7第7页，共71页，

3、2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划时间预算长期投资长期资产递延费用银行借款应付帐款和应计负债应付票据应交税金 8第8页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划时间预算长期负债其他负债股本股东或所有者权益收入费用关联方交易或有事项期后事项9第9页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划期中审计时间预算1销售和收款循环2购货和付款循环3工资和人事循环4存货和仓储循环 5筹资和偿还循环 10第10页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划期中审计时间预算内部控制评价符合性测试 交易测试6中期财务报告的分析性复核 7其他

4、： 11第11页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划时间预算总体时间安排 139小时管理工作 28小时 20外勤工作 （ 年末） 49小时 35期中审计 （年中） 53小时 38后勤工作 9小时 712第12页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三编制计划经费预算小时数工资率合伙人 1805900第二合伙人1501150高级人员 701248680后勤人员 259225总计 9955 预算收费 800013第13页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三交易测试14第14页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三AICPA

5、SAS 55SAS 55, 美国于1988年正式发布。主要内容是注册会计师在财务报表审计过程中，要对被审计企业的内部控制结构进行评估审计准则委员会推迟了生效日期，至1990年1月1日正式执行15第15页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三AICPA SAS 55SAS 55颁布后，出现了一些问题，如“如何在审计实务中应用这条准则？” “在评估内部控制结构中有什么要求” “如何在审计文档中记录对内部控制的评估?” 在1989年期间,制定了审计指南来解决应用 SAS 55 的问题。该指南提供了三个公司的审计文件作为审计中的范例。16第16页，共71页，2022年，5月20日，9点

6、22分，星期三AICPA SAS 781996年美国注册会计师协会发布审计准则公告第78号，并从1997年1月起取代1988年发布的 SAS 55。该准则将内部控制划分为五种成份，它们分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控17第17页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三审计概念控制 采购单必须经不同级别的人签名同意符合性测试 选择一组采购单的样本，检查是否有不同级别的人的签名同意18第18页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三审计概念实施符合性测试的条件 内部控制存在 计划依赖内容控制 成本效益原则 其它 19第19页，共71页，2022年，5

7、月20日，9点22分，星期三审计概念交易测试中的要点：控制是否按预先设计运行控制是否有效控制是否在审计的全部过程中都得到应用20第20页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三审计概念交易测试的主要方法：检查文档(inspection of documents)重新执行(Reperformance)调查(enquiry)观察(observation)21第21页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三审计概念交易测试的方向 运输文件 销售记录有效性完整性证据证据审计样本审计样本22第22页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三审计概念样本量的确定属性

8、描述预期总体误差（EPDR）可容忍误差（TDR）误受风险（ARO）设计样本量专业判断23第23页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三审计概念执行测试执行测试是占用时间最多的阶段主要步骤是核对文档和相关的记录核心部分是记录每一个误差记录样本量和误差总数24第24页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三审计概念评估结果推断总体最高误差率（CUDR） 样本误差率 样本误差比较最高误差率和可容忍误差率分析误差得出内部控制有效性的结论25第25页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三美国COSO舞弊财务报告研究典型的财务报表舞弊技术使用的方法 样本公司

9、该方法舞弊的百分数1收入确认不合理： 50 记录不存在的收入 26 提前确认收入 24 没有描述(含高估收入) 162高估资产(不含由于收入导致的应收账款的高估) 5026第26页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三美国COSO舞弊财务报告研究高估现存的资产 37记录不存在的资产或不属于自己的资产12应记入费用的资产予以资本化 63低估费用或负债(不含已资本化的费用)184挪用或贪污资产 125不适当地披露财务报表信息 86其他各种各样的技术 2027第27页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环确定总体： 截止x5年10月31日，已使用的全部销

10、售发票从1941到43582418张发票（根据销售日记帐）28第28页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环确定样本规模：ARO（误受风险）10EPDR（预期总体误差）1.5%TDR（可容忍误差）529第29页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三属性抽样统计样本表决定样本规模：ARO10EPDR可容忍误差(TDR)(用百分比表示)2345678.00114765745383228.5019412996776455481.00-17696776455481.50-1321056455482.00-19813288754830第30页，共71页，20

11、22年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环确定样本规模为100个销售发票总数量样本规模241810024.18张发票抽样间隔为24张随机选择的起点为#1942发票每隔24张选一张发票作为样本31第31页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环对每一个样本执行审计程序，例如： 销售发票号码1942，顾客是zz建筑公司，发票总额141,024，销售净额124800，GST12480078736，PST12480067488，根据销售发票确定的欠款，存款总额24659132第32页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环执行审计程序S

12、检查销售发票附件 检查所有有关劳务税和省级销售税的计算，测试总额的准确性。 注意到顾客收到货物的签字；如果已给予信用的话，注意批准赊销的授权签字。33第33页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环 如果适用的话，将销售发票日期与所附装运单日期比较。 审核合理性和分类 追查x5年1月的销售金额至应收帐款明细帐和销售日记帐，所有细节核对相符。追查全部销售日记帐至总帐（收入、应收帐款、商品劳务税和省级销售税）。34第34页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环P 追查销售发票上的详细情况到永续盘存制存货记录，核对已售商品的说明和数量。 复核

13、永续盘存制中的成本减少额的计算；根据永续盘存制记录中的单位成本（购买）确定，减少的金额是合理的。L 将销售发票上的销售价格与为打印出来的某一特定月份的经过授权的商品价目表核对相符。35第35页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环D 注意到已给予顾客折扣，计算折扣金额以查证准确性（在明细帐中）。 注意到折扣金额符合公司政策。36第36页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环R 追查应收帐款明细帐中的未付款发票到标明已收到款项的明细帐分录。 追查至进帐单副件。 追查进帐单副件至银行对帐单。 检查日期以验证合理性。37第37页，共71页，

14、2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环对现金销售而言：不执行D和R，另外两个审计程序： 追查X5年1月的现金销售到现金日记帐，所有细节核对相符。将现金销售栏纵向加总，并追查至总帐（银行存款、收入）。38第38页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环E 追查现金销售总额到每日的销售日记帐。 纵向加总销售日记帐中的现金销售栏。 追查全部现金销售到进帐单存根。追查总额至银行对帐单。 检查日期以确保存款业务在同一天内进行。 复核附件以查证分类。39第39页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环号码连续性测试和日记帐已检查下述

15、两天的销售日记帐，注意到所有项目按序列示，没有重复，也没有其他错误。（还将所有数据加总，并追查总额至总帐。） X5年6月16日 X5年9月30日40第40页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环贷项通知单 检查了整个期间的销售日记帐，注意到通常只有一小部分贷项通知单金额在$100以上。注意到X5年4月和X5年10月的两项例外情况，每月分别签发了一张$950.14和$134.85的贷项通知单。所有贷项通知单由David A或Karen B授权签发。W/P 20-2.2日记帐 将如上所述相同日期的现金收入日记帐加总，并追查至总帐。41第41页，共71页，2022年，5

16、月20日，9点22分，星期三销售和收款循环在年末审计时，对11月和12月各选一张发票进行测试。X5112 4366s，p，l，d，rX5121 4606s，p，l，e42第42页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环43第43页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环结论：遗漏表明顾客已收到货物的签字和遗漏信用授权，这两项误差都是由于疏忽造成的。5个被发现的误差都不是金额方面的错误。 销售和收款循环中的所有控制特征都与预先的设想一样，可以依赖。 金额方面的误差 X控制特征方面的误差 同时涉及金额和控制特征的误差 已查证销售业已记录，付款

17、已经收到。44第44页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环汇总审计程序和审计证据 45第45页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环结论1、根据交易测试结果，审计人员得出了资产负债表和利润表帐户的控制风险是低、中或高（依次为L、M和H）的结论L/M/HL 现金L 应收帐款L 其他应收款L 坏帐准备46第46页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三销售和收款循环L 销售L 销售退回和折让2、记录余额测试设计的结果B-310。 在W/P280页完成3、对于这些测试结果对余额测试的性质、范围和时间的影响进行评价。根据交易测

18、试结果，我认为销售和收款循环中的控制如同所记录的一样有效运作，因而可以依赖。TW 47第47页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三案例分析纵横国际48第48页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环样本规模：金额单位系统抽样将会用来测试购货循环根据X4年12月31日的年末资料，重要性水平初步被评估为$4，000.00必须参加测试的截止到X5年10月31日止的10个月的全部购货金额为$339，425.9249第49页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环样本规模 $339，425.92 = 84.9 85 $4,000.

19、00被选中的第一张支票号码为#8678，系统选样以支票累加金额每隔$4000的支票作为样本50第50页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环对每一个样本执行审计程序，例如： 支票号码8690，日期是X5/01/03，收款人是Finishes Ltd.，支票金额124,831，帐户代码1510，帐户名称存货。执行的审计程序如下：51第51页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环E 检查实际已付讫支票，检查支票的真实性和背书的正确性。 核对所有细节确保支票已由银行付讫。 检查付讫日期至支票，确定合理性。检查相关订货单（附在已付款发票和验收

20、单之后）的合理性 查证支出得到核准，货物已经收到。 52第52页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环V追查支票金额到实际发票。 查证发票的真实性，将所有金额和详细情况与支票副联核对相符，以保证发票数字是正确的，也经过了适当的审批和付款。购货发票还要和其后所附的验收单核对相符。 还注意到支票日期一般在发票日期之后两周到一个月。而且订货单日期、验收单日期和发票日期都是合理的。53第53页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环T追查支票金额到应付账款明细帐，所有细节核对相符。 注意到所有支出在实际付款之前已输入应付账款明细帐。（追查发票的

21、过帐和付款）+ 追查发票金额到购货日记帐和验收单，所有细节核对相符。 54第54页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环B 检查日期的合理性。I 追查发票详细情况至存货的永续盘存记录，核对已购货物的所有细节，包括说明、成本和数量。 注意到成本中包括了运费。55第55页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环号码连续性测试： 检查1月、4月和6月所有的现金支出日记帐，注意到所有支票已按编号顺序记录入帐。日记帐： 分别加总2月、5月和11月的购货日记帐，追查总额至总帐。 分别加总1月、4月和10月的现金支出日记帐，追查总额至总帐。56第56

22、页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环在年末审计时，对11月和12月各选一张发票进行测试。X51101 9791X51202 990857第57页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环观察到的误差汇总表：8801 缺少验收单8964 将运费错误地归为办公费9215 订货单缺少授权9686 验收单和发票相隔6星期58第58页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环结论： 缺少记录的这项差异是由行政人员疏忽造成的。购货和收货循环中所有的控制特征都与预先的设想一样，可以依赖。59第59页，共71页，2022年，

23、5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环汇总审计程序和审计证据：60第60页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环结论1 根据交易测试结果，审计人员得出了资产负债表和利润表帐户的控制风险是低、中或高（依次为L、M和H）的结论。L 现金L 销售费用L 管理费用NA 资产出售利得/损失 61第61页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三购货和付款循环2记录余额测试B-310设计的结果。 在工作底稿第280页完成3对于这些测试结果对余额测试的性质、范围和时间的影响进行评价。根据交易测试的结果，我认为购货和付款循环中的控制如同所记录的一样有效运作，因而可以依赖。TW 62第62页，共71页，2022年，5月20日，9点22分，星期三存货和仓储循环结合销售和收款循环、购货和付款循环进行交易测试大部分工作可以作为年末存货测试的一部分来执行受到该循环影响的帐户余额进行扩大范围的测试可能更加符合成本效益原则控制风险设为m63第63页，