论企业所得税的税收筹划

1、论企业所得税的税收筹划内容提要:进展税收筹划是加强企业财务管理的重要内容，尤其对企业所得税进展税收筹划意义更为重大。本文从对企业组织形式、所得税税率、利用税收优惠政策、资本构造决策、费用列支方法、销售收入、固定资产折旧、存货计价方法等8个方面进展所得税税收筹划入手，提出企业所得税的8项详细税收筹划方法。关键词：纳税义务人；企业所得税；税收筹划税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进展科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出适宜的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。企业所得税是我国的主体税种，税收筹划的关键是降低应税收入，尽可能

2、地扩大准予扣除工程的金额，从而降低应纳税所得额，最终到达降低企业所得税的目的。因此，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，本文拟就企业所得税的税收筹划作一讨论。一、对企业组织形式的税收筹划企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。根据规定，不同的组织形式，对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人，假设盈利，其利润不能并入母公司利润，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税，使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母

3、公司交纳企业所得税，无论其所在地税负上下，均不能增减公司的整体税负。再者作为公司，其营业利润要交纳企业所得税，是企业所得税的纳税义务人，而税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，又成为个人所得税的纳税义务人。而合伙企业那么不作为公司对待，不构成企业所得税的纳税义务人，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。例如，纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年应纳税所得额为300000元。该商店假设按合伙企业课征个人所得税假定甲、乙、丙分配比例一样，应纳税额为10000035%-67503=84750元。如按公司课征所得税，税率33%，应纳税额30000033%=99000元，税后利润202

4、200元全部作为股息分配，甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税6700035%-67503=50100元，共纳税99000+50100=149100元。很明显两者税负不一致。因此，甲、乙、丙做出了不组织公司，而办合伙企业的决策。因此，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的税收筹划，才能决定是设立股份还是设立合伙企业，是设立子公司还是设立分公司。二、对企业所得税税率的税收筹划企业所得税税率有三档：年应纳税所得额在3万元含3万元以下的企业，税率为18%；年应纳税所得额在10万元含10万元以下至3万元的企业，税率为27%；年应纳税所得额在10万元以上的企业，税率为33%.因此，仅从税率因

5、素考虑，在进展该税种的税收筹划时，就存在着税收筹划的空间。例如，假定某企业12月30日测算的年应纳税所得额为100100元，那么假设该企业不进展税收筹划，其企业所得税的应纳税额=10010033%=33033元。假设该企业进展了税收筹划，12月31日，支付税务咨询费100元，那么该企业应纳税所得额=100100-100=100000元，那么应纳税额=10000027%=27000元，通过比较我们发现，通过税收筹划，支付费用本钱仅为100元，却获得节税收益为：33033-27000=6033元，显然，对企业所得税税率进展税收筹划的空间是相当大的。三、对企业利用税收优惠政策的税收筹划税收优惠是税制

6、设计的根本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业假设充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除工程或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局结合公布的?技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行方法?明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造工程的企业，其工程所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造工程设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这是自施行新税制以来国家制定的对企业所得税纳税影响很大的一项税收优惠政策。企业应当及时抓住这一机遇，进

7、展必要的技术改造和技术创新，促进产品的更新换代，增强产品的市场竞争才能。但选择税收优惠作为税收筹划打破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分理解税收优惠条款，并按规定程序进展申请，防止因程序不当而失去应有权益。四、对企业资本构造决策利用税收优惠政策的税收筹划企业筹资决策的一个根本根据就是资金本钱，不同渠道来源的资金获得本钱各不一样。如股票的筹资本钱为发放的股息和红利，债券和银行借款的筹资本钱为利息。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后的收益中分配；而利息支付那么可作为费用列支，在计算应税所得中允许扣除。因此

8、，企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最正确的资本构造。例如某企业通过债券筹资，债券票面利率为12%，企业所得税率33%，那么企业实际负担的税后利率为8.04%12%1-33%，借入资金的利息费用可以起到节税作用，而企业普通股筹资所支付的利息和红利都必须由税后利润承担，实际本钱等于其支付额。五、对企业费用列支方法的税收筹划费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以进展费用列支应注意以下几点：1.已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。2.对于可以合理预计发生额的费用、损失应采用预

9、提方法计入费用。3.适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。4.对于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。六、对企业销售收入的税收筹划纳税人假设可以推延应纳税所得的实现，那么可以使本期应纳税所得减少，从而推延或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，主要的收入是销售商品的收入，因此推延销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或获得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款销售商品以合同约

10、定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售那么在交付货物时确认收入实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以通过销售方式的选择，推延销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使收入平安地收回。七、对企业固定资产折旧的税收筹划固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的工程，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。固定资产的折旧涉及到三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值确实定。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法包括双倍余额递减法、年数总和法。在这三种方法中，

11、加速折旧法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。这样，在税率不变的情况下，企业前期的应纳税所得额就会减少，而后期的应纳税所得额就会增加，使企业前期少缴纳所得税，后期多缴纳所得税，即企业的一部分所得税缴纳时间后移，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推延到后期缴纳，相当于依法从国家获得了一笔无息贷款。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。税法对于固定资产的折旧年限有一定规定，但是其规定的年限是有一定弹性的。在税率不变的前提下，企业可尽量选择较短的折旧年限，从而使企业前期折旧多，获得延期纳税的好处。其次，还应估计净残值。我国税法规定，固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原值中

12、减除，残值比例在原值的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应尽量估计的低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，而各期的折旧额也相对多了，从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。八、对企业存货计价方法的税收筹划期末存货的计价的上下，对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同，会形成不同的期末本钱，从而得出不同的企业利润，进而影响所得税的数额。我国税法规定，存货发出的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、挪动平均法、毛利率法和个别计价法等。在税率不变的情况下，假设物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的本钱降低，本期销货本钱进步，从而降低应纳税所得额，到达减少所得税的目的；反之，假设物价持续下降，采