试论无形资产减值准备与累计摊销的关系

1、试论无形资产减值预备与累计摊销的干系新准那么公布以后，管帐核算产生很多新的变革，无形资产新准那么也不破例。如在?企业管帐准那么第6号无形资产?中关于无形资产减值预备的计提与“累计摊销账户的设立就有很多新的变革和打破。无形资产减值与摊销是无形资产核算的紧张构成部门，从资产欠债表上看，“累计摊销与“减值预备都是“无形资产的备抵工程，两者互为增补，配合反响无形资产账面代价的淘汰。无论是计提减值预备，照旧提取摊销，都差异程度地表现了“准确盘算损益、淘汰风险丧失、公正确定本钱赔偿尺度的“审慎原那么。也正是由于无形资产减值与摊销有着很多配合之处，以是导致实务中对两者的干系熟悉不清。为此，本文侧重就两者之间

2、的区别和接洽作一探析。一、无形资产减值预备与累计摊销的区别一性子目的差异无形资产摊销是指将利用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其利用寿命内举行体系公正地分派。累计摊销是“资产代价消耗的计量，它把无形资产的代价根据一定尺度分摊到无形资产估计可利用的限期内，以实现收入与用度的配比，属于本钱的分派本领或分摊历程。摊销表现的无形资产代价的减损，重要是由于无形资产到场消费谋划运动而形成的代价转移，它可以从业务收入中得到赔偿。而无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于其账面代价。无形资产作为资产的一种，意味着“将来经济长处，无形资产减值预备本色上是从“资产是预期的将来经济长处的角度动身，对可收回金额与账面

3、代价举行按期比力。当可收回金额低于账面代价时，确认无形资产产生了减值，要计提无形资产减值预备，从而调解无形资产的账面代价，以使账面代价真实客不雅地反响现实代价。无形资产减值所表现的代价减损，重要是由于企业外部环境或内部因素的变革而引起的，与消费谋划的干系不大，它大概产生也大概不产生，具有很大的不确定性。由此可见，计提摊销是对无形资产代价的分摊，并不表现无形资产代价的现实淘汰。只管摊销，特殊是加快摊销，在一定程度上起到反响诸如技能进步等因素带来的资产贬值的作用，但这并非摊销的重要作用，摊销不克不及实时反响与调解可收回金额与账面代价的缺点；而无形资产减值预备正是在对无形资产计提摊销的底子上，以一种

4、更机动、更实时的方法，确保无形资产现时代价计量信息的有效与相干。因此，也有人以为计提减值预备是对汗青本钱的修正，反响了无形资产当前的代价，是一种资产计价的本领。二理论底子差异计提无形资产减值预备的理论底子重要是使无形资产切合资产的界说。而当无形资产的可收回金额减至账面代价以下时，由此所形成的减值已不切合无形资产的界说，因此应将这部门减值从无形资产代价中剔除，并将减值列入当期损益。无形资产摊销的理论底子是权责产生制管帐假设。管帐根本准那么划定，企业应当以权责产生制为底子举行确认、计量和陈诉。权责产生制要求企业对收入与用度简直认应当以收入和用度的现实产生和影响作为计量的尺度。无形资产能在较长的时间

5、里给企业带来经济长处，而对利用寿命有限的无形资产，其代价将随时间的推移而消散，因此，要将其无形资产代价按经济长处的预期实现方法分期计入用度，而这正是权责产生制详细要求的表现。三核算原那么差异计提无形资产减值预备是以审慎性原那么为根据的。审慎性原那么要求企业对生意业务大概事项举行确认、计量和陈诉时应当保持应有的审慎，不该高估资产或收益、低估欠债或用度。将无形资产的可收回金额低于其账面代价的差额计入当期损益，同时冲减其账面代价，表现了“审慎头脑。无形资产摊销是以配比原那么为根据的。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济长处，而对利用寿命有限的无形资产，其代价将随时间的推移而消散。?企业管帐准那么第

6、6号无形资产?中划定，“利用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在利用寿命内体系公正摊销，“企业选择的无形资产摊销要领，应当反响与该项无形资产有关的经济长处的预期实现方法，这种将摊销金额与其产生的经济长处接洽起来的头脑，正是配比原那么的详细表现和运用。四核算范畴差异?企业管帐准那么第6号无形资产?中划定，企业应当于获得无形资产时阐发断定其利用寿命，并对利用寿命有限的无形资产举行摊销，对利用寿命不确定的无形资产那么不该摊销。而计提减值预备，?企业管帐准那么第8号资产减值?中划定，对利用寿命确定的无形资产，企业应当在资产欠债表日断定资产是否存在大概产生减值的迹象，存在减值迹象时，才对其举行减值测试

7、；对利用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当举行减值测试。进而在?企业管帐准那么第8号资产减值?第五条中进一步明白，当存在“资产的时价当期大幅度下跌，其跌幅显着高于因时间的推移大概正常利用而估计的下跌等七种迹象的，表白资产大概产生了减值，应当估计其可收回金额。当可收回金额的计量效果表白，资产的可收回金额低于其账面代价的，应当将资产的账面代价减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值丧失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。由此可见，计提摊销的无形资产范畴不包罗利用寿命不确定的无形资产，而计提减值预备的无形资产范畴恰包罗利用寿命不确定的无形资产。以是，计提减值预备的无形资

8、产范畴比计提摊销的无形资产范畴要大得多。五计提时间差异无形资产摊销的计提通常是按月举行的，并根据用途别离计入相干的本钱或当期用度，属于因正常时间推移在差异管帐期间的本钱或用度，具有体系性和关联性；而无形资产减值预备的核算通常是在资产欠债表日对利用寿命确定的无形资产减值或年末对利用寿命不确定的无形资产减值根据现实减值测试环境来举行，在并无证据表白减值已产生的环境下，不必作账务处理惩罚，因此差异管帐期间的减值丧失与时间推移或正常利用之间并不存在一定的体系的接洽。六计提要领差异对无形资产摊销的核算，?企业管帐准那么第6号无形资产?中划定，起首，断定无形资产利用寿命。对利用寿命确定的无形资产举行摊销，

9、利用寿命不确定的无形资产不存在摊销题目；其次，确定摊销期间。利用寿命确定的无形资产的应摊销金额应当自无形资产可供利用时起，至不再作为无形资产确认时止的整个期间内举行摊销；再次，选择摊销要领。企业应当根据无形资产所含经济长处的预期实现方法来选择摊销要领，可以接纳直线法、双倍余额递减法、年纪总和法、消费总量法、车流量法等；无法可靠确定预期实现方法的，应当接纳直线法摊销。同时，又划定，企业至少应当于每年年度终了，对利用寿命有限的无形资产的利用寿命及摊销要领举行复核，无形资产的利用寿命及摊销要领与从前估计差异的，应当改变摊销限期和摊销要领。企业还应当在每个管帐期间对利用寿命不确定的无形资产的利用寿命举

10、行复核。假设有证据表白无形资产的利用寿命是有限的，应当估计其利用寿命，并按无形资产准那么划定处理惩罚。而对无形资产减值预备的核算，?企业管帐准那么第8号资产减值?中划定，起首，无形资产减值的测试。当无形资产不克不及收回账面代价时，减值丧失就产生了，就应当对其存在减值的迹象举行断定；其次，无形资产可收回金额的计量。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额应当根据资产的公允代价减行止理用度后的净额与资产估计将来现金流量的现值两者之间较高者确定。再次，减值丧失简直认。可收回金额的计量效果表白，资产的可收回金额低于其账面代价的，应当将资产的账面代价减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值

11、丧失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。资产减值丧失一经确认，在以后管帐期间不得转回。可见，无形资产减值预备的核算没有象摊销那样有多种可选择的要领，它重要是于期末通过对无形资产可收回金额与其账面代价的估价、阐发比力、断定来举行计提的。七计提基数差异无形资产摊销是以无形资产本钱原值减去估计残值后金额作为摊销基数，并在估计确定的利用寿命年限内计提摊销的。已计提减值预备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值预备累计金额。利用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但以下环境除外：1有第三方容许在无形资产利用寿命竣事时购置该无形资产。2可以根据活泼市场得到估计残值信息，而且该市场在无形资产利用

12、寿命竣事时很大概存在。应留意的是，资产减值丧失确认后，减值资产的摊销用度应当在将来期间作相应调解，以使该资产在剩余利用寿命内，体系地分摊调解后的资产账面代价扣除估计净残值。但因无形资产减值预备而调解无形资产摊销额时，对此前已计提的累计摊销不作调解。由上可见，无形资产本钱原值利用寿命、估计残值等都是事先确定好的，属于带有一定主不雅性的管帐估算。而无形资产减值预备那么是针对无形资产账面代价而言的，在期末时按账面代价与可收回金额孰低的原那么来计量，对可收回金额低于账面代价的差额计提无形资产减值预备。而可收回金额是根据核算日前后的相干信息确定的，不成事先确定。可见，相对摊销而言，无形资产减值这种估算是

13、过后的，客不雅一些，差异时间计提的减值预备金额具有不确定性。八纳税影响差异?企业所得税税前扣除措施?第二十二条划定，企业谋划运动中利用的无形资产摊销费可以在税前扣除。2022年1月1日实行的?新企业所得税法?第十二条也划定，在盘算应纳税所得额时，企业根据划定盘算的无形资产摊销用度，准予扣除。而计提的无形资产减值预备，?企业所得税税前扣除措施?第六条明白划定：在盘算应纳税所得额时，存货贬价预备、短期投资贬价预备、恒久投资减值预备、风险预备基金包罗投资风险预备基金以及国度税收法例划定可提取的预备金重要指经报税务构造容许提取坏账预备金之外的任何情势的预备金都不得扣除。这就表白无论企业接纳什么样的资产

14、减值预备政策，在税收法例上均不予认可，从而制止对所得税的打击。可见，企业计提无形资产减值预备是不得在税前扣除的，它对所得税数额没有影响，但是由于无形资产减值预备的提取，会影响摊销数额的变革，从而会形成纳税的临时性差异。九账务处理惩罚差异无形资产的摊销与一样平常谋划办理痛痒相干，是常常产生的，以是其摊销额直接表如今企业的常常性用度中，提取时借记“办理用度、“其他业务本钱等科目，贷记“累计摊销科目；而无形资产减值预备的提取与企业一样平常谋划办理无直接关联，导致减值的情况也并非是常常产生的，资产欠债表日，企业根据资产减值准那么确定无形资产产生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值丧失科目，贷记“无形

15、资产减值预备科目。只管无形资产减值与摊销有着上述种种区别，但它们不是伶仃的，而是互相接洽，互相影响的。二、无形资产减值预备与累计摊销的接洽一两者的金额巨细互相影响无形资产累计摊销额的巨细会影响无形资产减值预备计提数额的凹凸，而无形资产减值预备的提取，也实着实在地通过改变摊销的核算基数而影响摊销额的几多。别的，它们还反响了如许一种干系：“无形资产本钱原值减去“累计摊销即是“净值：“净值再减去“减值预备即是“无形资产的账面代价。这末了得出的“账面代价，可以明白为此时如今该项无形资产的可收回金额。以是从这个角度来看，“无形资产减值预备也是“累计摊销的修正与增补，它们配合反响着无形资产的现时代价。二两

16、者的作用都使得无形资产账面代价低落从资产欠债表上看，“累计摊销与“无形资产减值预备账户都是“无形资产账户的备抵工程，都表现为无形资产代价的淘汰。当无形资产摊销时，那么是将应摊销金额记入“累计摊销账户的贷方；当无形资产产生减值时，通过计提“无形资产减值预备来淘汰其账面代价，减记至可收回金额。以上干系的公式表现为：无形资产账面代价无形资产原价本钱累计摊销无形资产减值预备。三两者的效果都市影响企业当期利润的淘汰从利润表上看，无形资产当期计提的摊销金额计入“办理用度、“其他业务本钱账户；当期产生的根据资产减值准那么确定的无形资产减值丧失，按应减记的金额计入“资产减值丧失账户。无论是“办理用度、“其他业务本钱照旧“资产减值丧失，它们都是损益类账户，其终极都要结转计入“本年利润账户借方，从而使企业当期利润淘汰。四两者的核算都必要借助管帐职业断定管帐职业断定贯串于无形资产摊销的始终。起首，断定确定无形资产利用寿命。新准那么划定，企业对获得的无形资产，应阐发断定其有无利用寿命，如利用寿命有限那么要进一步断定确定利用寿命年限。其次，断定确定无形资产的摊销金