会计分录大全文件

1、会计分录大全讲明：为提高做题速度，加强经历。以下资料共享，欢迎转载并请注明出处。请考友审核如有错误、遗漏与mail:联系。现金、银行一、现金 1、备用金设置备用金二级科目发生时拨给内部各部门周转用： 借：其他应收款备用金 贷：现金 /银行存款单独设置备用金科目发生时拨给内部各部门周转用：借：备用金 贷：现金 /银行存款报销/定期补足时：不再通过“备用金”科目，只在增、减备用金金额度时涉及；按A） 借：治理费用（等费用科目） 贷：现金 /银行存款2、现金清查溢余 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损益 查明缘故：无法支付人 借：待处理财产损溢待处理流淌资产损益 贷：营业外收入一应付现金溢

2、余无法查明 其它应付款一应付现金溢余（X单位或个人）支付给个人/单位短缺 借：待处理财产损溢待处理流淌资产损益 贷：现金 查明缘故：赔偿人借：治理费用一现金短缺无法查明 其他应收款应收现金短缺款（X个人）个人承担责任 其他应收款应收保险公司赔款 保险公司贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损益 3、同意捐赠借：现金 贷：待转资产价值接收货币性资产价值 缴纳所得税 借：待转资产价值接收货币性资产价值 贷：资本公积其他资本公积 应交税金应交所得税 二、银行存款 货款交存银行借：银行存款 贷：现金 提取现金 借：现金 贷：银行存款 先征后返增值税 借：银行存款 贷：补贴收入 专款拨入 借：银行存款 贷：

3、专项应付款（所有者权益章节做详细讲明） 结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额盈余借：银行存款 贷：财务费用-汇兑损益期末汇率折人民币 与 愿账面金额 之差 损失借：财务费用-汇兑损益贷： 银行存款存 银行/其他金融机构 款 不能收回借：营业外支出贷： 银行存款三、其他货币资金 取得： 借：其他货币资金外埠存款/银行汇票/银行本票/信用证存款/信用卡存款/存出投资款（已存入证券公司，未进行短期投资的现金） 贷：银行存款 采购/购买 原材料： 借：在途物资/ 原材料应交税金应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金外埠存款/银行汇票/银行本票/信用证存款/信用卡存

4、款购原料后，有余额/汇本票超期未用：转回借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款/银行汇票/银行本票/信用证存款收到信用卡存款 付款凭证及发票胀单：借：银行存款贷：其他货币资金信用卡存款取得投资： 借：短期投资 贷：其他货币资金（明细）四、应收票据 上项业务：实现销售，货款未收时赊销借：应收账款 贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额） 不带息商业汇票计息 收到银行承兑票据：借：应收票据 贷：应收账款 到期收回：借：银行存款贷：应收票据到期无法收回：借：应收账款贷：应收票据带息商业汇票计息 货款已收收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额） 期末（中期期末；

5、年度终了），计提利息：借：应收票据贷： 财务费用到期收回借：银行存款贷：应收票据 财务费用票据总期利息-B（已计提）或：借：应收票据贷： 财务费用余期利息借：银行存款贷：应收票据原票面价+各期总利息到期无法收回：借：应收账款贷：应收票据 财务费用转让、背书票据（购原料） 借：原材料/在途物资 取得时 成本价应交税金应交增值税（进项税）取得时 专票注明税额 贷：应收票据 银行存款等（也可能在借方）/财务费用申请贴现 借：银行存款 财务费用（贴现息本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） 已贴现票据到期承兑人拒付 银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款X公司 贷：银行存款 公司银行帐户资金不足

6、 借：应收账款X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分） 到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据 未到期，但确不能收回/到期拒付 （坏账损失的确认）借：应收账款 （可计提坏账预备） 同： HYPERLINK l _无望收到所购物资_计提坏账预备 无望收到所购物资 计提坏账预备 ？贷：应收票据 五、应收账款 发生： 借：应收账款X公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 收回款项并发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价现金折扣） 财务费用 贷：应收账款X公司（总价） 发生销售折让或退货： 借：主营业务收入 应交税金

7、应交增值税（销项税） 贷：应收账款 转回成本 借：库存商品 贷：主营业务成本 坏账损失的会计处理（确认）直接（确认损失）转销法借：治理费用贷：应收账款X公司备抵法 （按期可能坏账损失）计提坏账预备 （按期可能）借：治理费用坏帐损失 贷：坏账预备按期可能：余额百分比法；账龄分析法；赊销百分比发；个不认定法余额百分比法；账龄分析法（账龄无法认定 按 先发生先收回 确认）： 计提早 坏准余额用T字账上期贷余 本期+收回坏账损失坏账预备 +贷：=（ 借余 +本期应计提数 ）（应提数 ）=（ 本期应计提数 贷余（已确认的坏损） 借： =应收账款余额%注：如计提早有借方余额，应提数借方余额+本期应提数；

8、如计提早有贷方余额，应提数本期应提数贷方余额（负数为帐面多冲减治理费用）。 类： HYPERLINK l _无望收到所购物资_计提坏账预备 无望收到所购物资 计提坏账预备赊销百分比发：据 当期赊销额 % 可能损失/计提坏损借：治理费用坏帐损失 贷：坏账预备个不认定法：据每项 应收款项可能损失；同一期间运用时，应从其他方法计提坏准 的应收账款 中剔除借：治理费用坏帐损失 贷：坏账预备确认损失，冲销坏账借：坏账预备贷：应收账款X公司已 确认损失（冲销坏账）又收回直接转销法：借：应收账款X公司贷：治理费用备抵法：借：应收账款X公司贷：坏账预备同时：借：银行存款贷：应收账款X公司会计与税法坏帐预备计提

9、基数的区不： A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成 B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 售后回购业务 发出 借：应收账款（银行存款） 贷：库存商品按帐面成本计价 应交税金应交增值税（销项税）售出价*税率 待转库存商品差价 按月确认售后回购财务费用 借：财务费用 每期数（不含税回购价不含税售出价）/期间数 贷：待转库存商品差价 发出商品（如：试用、未确认收入） 发出 借：发出商品 同时（假设按税法规定缴税）借：应收账款 贷：库存商品 贷：应交税金应交增值税（销项税） 收回 做相反分录 应收债权出售/贴现（融资）应收债权 不追索 按

10、出售 作 结转 坏准出售 风险、酬劳 发生转移 质押 作 借款 销售 退回 未 （按期 提坏准） 确认 折让贴现 负还款责任 现金折扣 正 借 营业外支出不 出售损益= 负 贷 营业外收入应收债权 不追索 按 出售 作 结转 坏准出售 风险、酬劳 发生转移 质押 作 借款 销售 退回 未 （按期 提坏准） 确认 折让贴现 负还款责任 现金折扣 正 借 营业外支出不 出售损益= 负 贷 营业外收入出售（风险、酬劳 未发生转移 发生转移追索）、贴现（负还款责任）：作 借款（按期 提坏准） 借：银行存款 按实际收到的款项财务费用 按实际支付的手续费贷：短期借款等 按银行借款本金出售（风险、酬劳 发生

11、转移不追索）、贴现（不负还款责任）：结转 坏准 确认/销售退回、销售折让、现金折扣、出售损益借：银行存款（按实际收到的款项）坏账预备（按售出应收债权已提取的坏账预备的金额）其他应收款（按协议约定可能将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）财务费用（按应支付的相关手续费的金额）营业外支出（=正 按借方差额）贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额） 营业外收入（=负 按贷方差额）六、预付账款 发生 借：预付账款 贷：银行存款 付出及不足金额补付 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税） 贷：预付账款 银行存款（预付不足部分） 多付，退回：借：银行存款贷：预付账款无望收到所购物资 计提坏账预备借：

12、其他应收款贷：预付账款借：治理费用贷：坏账预备注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等缘故已无望再收到所购物资的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账预备。 类： HYPERLINK l _备抵法_（按期可能坏账损失） 备抵法 （按期可能坏账损失） 将 应收账款 科目 均改为 其他应收款应收债权出售和融资七、存货 （原材料、在途物资、包装物、低值易耗品、托付加工物资）存货取得 外购票 料 同时到达并入库：借：原材料 /包装物/低值易耗品应交税金应交增值税（进项税） 贷：银行存款/ 应付票据/预付账款/应付账款已 付款/开出汇票，票到 料未到/未入

13、库：借：在途物资应交税金应交增值税（进项税） 贷：银行存款/ 应付票据/应付账款料 到/入库：借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：在途物资料到，验收入库，票未到：暂估价入库借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：应付账款暂估应付账款注：本月未入库增值税不得抵扣 下月初 再红字同样分录，冲回（票到时做正常分录A）： HYPERLINK l _票_料_同时到达并入库： _票_料_同时到达并入库：借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：应付账款暂估应付账款预付款，采购：借：预付账款 贷：银行存款票 料 同时到达并入库（做A）： HYPERLINK l _票_料_同时到达并入库： _票_料_同时到达并入库：预

14、付，不足：借：预付账款 贷：银行存款预付，多付：借：银行存款贷：预付账款 自制：借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：生产成本非货币性交易取得 支付补价借：原材料 应交税金应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等） 应交税金应交增值税（销项税） 银行存款（支付的不价和相关税费） 收到补价借：原材料 应交税金应交增值税（进项税） 银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等） 应交税金应交增值税（销项税） 营业外收入非货币性交易收益 补价收益补价补价/公允价*帐面价补价/公允价*应交税金和教育费附加 债务重组取得 支付补价借：原材料（应收账款进项税+补价+相关税费） 应交税金应交增值税（进

15、项税） 贷：应收账款 银行存款（补价+相关税费） 收到补价借：原材料（应收账款进项税补价+相关税费） 银行存款（补价） 贷：应收账款 银行存款（相关税费） 同意捐赠借：原材料 应交税金应交增值税（进项税） 贷：待转资产价值同意非现金资产预备 按税法规定的入帐价值确定银行存款 相关费用 应交税金税费：消费税、资源税、都市维护建设税、教育费附加 期末（年）：交所得税时年末税前会计利润0，（无其他纳税调整事项）： 0借：待转资产价值同意捐赠非货币性资产价值 按税法规定的入帐价值确定贷：资本公积同意捐赠非现金资产预备 应交税金应交所得税 所得税% （+税前会计利） 数 所得税% （定为负值） 数 无该

16、笔分录处置后：交所得税后借：资本公积同意非现金资产预备 贷：资本公积其他资本公积 投资者投入：各方确认价借：原材料 应交税金应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本） 盘盈托付加工物资 托付方：拨付/发出时借：托付加工物资 贷：原材料 /库存商品直接出售 收回后接着加工借：托付加工物资 加工费受托方 代扣代缴的消费税 加工费直接出售 收回后接着加工借：托付加工物资 加工费受托方 代扣代缴的消费税 加工费 应交税金应交增值税（进项税） 加工费增值税%应交税金应交消费税 材料金额+加工费 1消费税% 消费税%贷：银行存款 /应付账款直接出售 收回后接着加工借：原材料 直接出售 收回后接着加工借：

17、原材料 /库存商品贷：托付加工物资加工费受托方 代扣代缴的消费税 加工费存货日常事务 在途物资借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税） 贷：应付账款 估价入帐借：原材料 贷：应付账款估价 注：本月未入库增值税不得抵扣 HYPERLINK l _料到，验收入库，票未到：暂估价入库 料到，验收入库，票未到：暂估价入库 生产、日常领用借：生产成本 （产品生产 领用）制造费用 （车间治理部门 领用）治理费用 （行政治理部门 领用）营业费用（专设销售机构 领用）贷：原材料 /包装物/低值易耗品福利部门、在建工程 领用，发生特不损失：应作进项税额转出借：应付福利费 （用于职工福利）在建工程 /或工程物资

18、 （在建工程领用） 待处理财产损溢 （发生特不损失）贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 用于职工福利借： 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 出售存货（非主营业务）：出售原材料借：银行存款 /应收账款贷：其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）月末结转成本：按收入和费用配比原则借：其他业务支出贷：原材料 /在途物资/包装物/低值易耗品 出售时实际成本关于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额借：其他业务支出（对外销售）长期股权投资（用于投资）营业外支出（用于捐赠）应付账款（用于抵债）固定资产（用于换入资产）贷：原材料 应交税金应

19、交增值税（销项税额）随同商品出售包装物：借：营业费用 （出售，不单独计价包装物）其他业务支出 （出售，单独计价包装物；视同材料销售）贷：包装物出租、借包装物：第一次领用时：借：其他业务支出 （出租）营业费用 （出借）贷：包装物注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。 注：额大通过 待摊费用 核算。摊销方法：1.一次转销，2.五五摊销（领用时摊销一半，报废时摊销另一半）， 3.净值摊销。“包装物”下设二级科目：库存未用包装物，库存已用包装物，出租包装物，出借包装物，包装物摊销。收到租金：借：银行存款 /应收账款贷：其他业务收入收到(出租、借)押金:

20、借：银行存款/银行存款贷：其他应付款退回押金：做相反分录没收押金（逾期未退）：借：其他应付款贷：应交税金应交增值税（销项税额）其他业务收入 按差额没收押金收入，应交消费税：借：其他业务支出 贷：应交税金应交消费税报废时：借：原材料 / 按 残料价值贷：其他业务支出 （出租）营业费用 （出借）低值易耗品 一次转销：一次全部转入成本费用领用时：借： 相关成本费用贷：低值易耗品报废时：残料价值 作 当月 摊销额的减少 冲减相关成本费用借：原材料 / 贷：制造费用 营业费用 分次转销：领用时计入待摊费用，分次摊入时计入有关成本领用时：借：待摊费用贷：低值易耗品分次摊销时：入成本费用借：制造费用 营业费

21、用 贷：待摊费用报废时：残料价值 作 当月 摊销额的减少 冲减相关成本费用借：原材料 / 贷：制造费用 营业费用 发生毁损、遗失：全部转入 成本费用打算成本法（原材料、包装物、低值易耗品、托付加工物资） 货到，验收入库，票未到：暂估价入库借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：应付账款暂估应付账款注：本月未入库增值税不得抵扣 下月初 再红字同样分录，冲回（票到时做正常分录B）：借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：应付账款暂估应付账款货到付款、发票到达借：物资采购 实际成本 应交税金应交增值税（进项税） 贷：银行存款 /应付账款/应付票据 货入库；确认存货/收货的材料成本差异按每批（单笔）：借：原材

22、料 /包装物/低值易耗品 打算成本（不含暂估入账的材料的打算成本）材料成本差异（超） 实际成本（即发票价，不含暂估入账的物采）打算成本=贷：物资采购 实际成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）单位打算成本 材料成本差异（节）实际成本（不含暂估入账后确认的物采）打算成本=按月末汇总：借：原材料 /包装物/低值易耗品 打算成本（不含暂估入账的材料的打算成本）贷：物资采购 月末结转已付款入库的材料成本差异，物资采购余额转出：借方（超支）：借：材料成本差异 实际成本（不含暂估入账后确认的物采）打算成本（ B）贷方物资采购）=贷：物资采购 贷方（节约） 借：物资采购 贷：材料成本差异 实际成本（不含暂

23、估入账后确认的物采）打算成本（ B）贷方物资采购=打算成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*打算价 实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价） 材料成本差异率（月初结存差异+本期差异）/（月初打算成本+本期打算成本） 分摊本月材料成本差异 借：生产成本（等，+或） 贷：材料成本差异（+或）本月领用存货应负担的成本差异本月领用存货打算成本材料成本差异率转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。注：资表中，存货项目：椐“原材料”等科目本月余额“材料成本差异” 本月借余额填列。毛利率法（适用于 商业批发企） 据本期销售净额乘往常期实际(或本月打算)毛利率计算本期销售毛利

24、，并计算发出存货成本销售成本销售收入毛利 例：某商业公司采纳毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月销售成本4550*（124）3458万元 5月末成本2400元 零售价法（适用于 商业零售企） 用成本占零售价的百分比计算期末存货成本成本率（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价） 本期销售存货的成本期初存货+本期购货- 本期销售收入成本率本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采纳零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货10

25、0000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？ 成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 销售成本100000*8080000元 托付代销商品核算 受托方： 发出时借：托付代销商品 贷：库存商品 收到销货清单，开具发票借：应收账款 贷:主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税） 收到款项借：银行存款 贷：应收账款 结转成本借：主营业务成本 贷：托付代销商品 支付代销费用借：营业费用 贷：银行存款（或应收账款） 受托方： 收到借：托付代销商品 贷：托付代销款 对外销售借：应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销

26、项税） 月底开出销货清单，收到托付单位发票借：代销商品款 应交税金应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） 结转成本借：主营业务成本 贷：托付代销商品 盘存 盘盈发生：借：原材料 包装物/低值易耗品贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 盘盈期末：冲减借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢贷：营业外收入 盘亏发生：借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 盘亏 贷：原材料 包装物/低值易耗品期末：借：营业外支出 特不缘故造成（自然灾难或意外事故）按 净损失损失赔款治理费用 其他缘故造成的净损失，如：定额内自然损耗，因计量、日常治理而损失其他应收款X个人 其他应收款应收保险赔偿款X保险公司贷：待处

27、理财产损溢待处理流淌资产损溢存货期末计价 按成本与可变现净值孰低法计提跌价预备借：治理费用计提的存货跌价预备 贷：存货跌价预备可能损失预备 存货账面价与可可变现净值的差额 贷 余市价回升未到计提早存货帐面价值，部分冲回 借：存货跌价预备 存货账面价与可可变现净值的差额已提的存货跌价预备 的绝对值贷：治理费用计提的存货低价预备 市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值 借：存货跌价预备 存货账面价与可可变现净值的差额已提的存货跌价预备 ，前期已提 存跌准贷：治理费用计提的存货低价预备 注：冲减的跌价预备金额，应以存货跌价预备科目的余额冲减至零为限。因销售、债务重组、非货币性交易结转的

28、存货跌价预备 上期末该类存货所计提的存货跌价预备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额八、短期投资 取得时借：短期投资股票/债券/基金X应收股利 （已宣告未领取的股利 ；属垫付的资金） 应收利息 （已到期未领取的利息 ；属垫付的资金）贷：银行存款 /其它货币资金存出投资款收到投资前已宣告现金股利/利息借：银行存款 贷：应收股利 应收利息持有期（取得后）猎取股利/利息：（作 初始成本收回 冲 短投 账面价）借：银行存款 贷：短期投资 计提跌价预备 按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价预备。借：投资收益计提短期投资跌价预备 贷：短期

29、投资跌价预备 部分出售借：银行存款 短期投资跌价预备（出售部分分摊额，也可期末一起调整） 贷：短期投资 投资收益计提短期投资跌价预备（借或贷） 出售短期股票 扣 计提短期投资跌价预备（贷）余额全部出售、处理借：银行存款 短期投资跌价预备 贷：短期投资 投资收益计提短期投资跌价预备（借或贷） 出售短期股票 扣 计提短期投资跌价预备（贷）余额；账面价值与实际取得价款的差额九、长期股权投资 成本法 取得 购时宣告分派股利（未领取）借：长期股权投资X公司 成交价应收股利 已宣告未分派现金股利 贷：银行存款 购后宣告分派购前股利（未领取）借：应收股利 已宣告未分派现金股利贷：长期股权投资X公司 （冲减初

30、始成本）债务人抵偿债务而取得 收到补价借：长期股权投资（应收账款补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款 支付补价借：长期股权投资（应收账款+补价） 贷：应收账款 银行存款（支付补价） 非货币性交易取得（固定资产换入、以存货投资） 固定资产换入固定资产账面价 转入 固定资产清理借：固定资产清理 原值已提折旧累计折旧 已提折旧贷：固定资产 原值补价调整支付补价借：长期股权投资X公司 贷：固定资产清理 银行存款 收到补价借：长期股权投资X公司 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入非货币性交易收益 以存货投资：借：长期股权投资X公司 存货跌价预备 已提存货跌价预备贷：原材料 / 账面余额应交税金

31、应交增值税（销项税额）日常事务 追加投资借：长期股权投资X公司 贷：银行存款 收到投资年度往常的利润或现金股利借：银行存款 贷：长期股权投资X公司 HYPERLINK l _购时宣告分派股利（未领取） 购时宣告分派股利（未领取） /应收股利 HYPERLINK l _购后宣告分派购前股利（未领取） 购后宣告分派购前股利（未领取）投资年度的利润和现金股利的处理借：银行存款 贷：投资收益 长期股权投资X公司 投资公司投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12） 我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。 【应冲

32、减初始投资成本的金额】被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例投资公司投资年度应享有的投资收益 即：超过应享有收益部分冲减投资成本 投资以后的利润或现金股利的处理 投后 年，被投企： 长期股权投资、 投后 年，被投企： 长期股权投资、 eq oac(,3)（ eq oac(,A) eq oac(,B)）持股% 投资收益（投企） eq oac(,A)累计（含投前）分派利润/股利 eq oac(,B)累计实现净损益 贷：借： eq oac(,3)累计冲减投资成本的金额累计已冲减初始成 负贷 累计已 冲减初始成本 贷： eq oac(,C)本期分派的利润/股利 借：应收股利 本期 被投企 分

33、派的利润/股利 eq oac(,C)长期股权投资X公司 已 冲减的初始成本 = 2 * GB3 HYPERLINK l _购后宣告分派购前股利（未领取） 购后宣告分派购前股利（未领取） 贷：投资收益股利收入 本期确认的投资收益 eq oac(,C) 长期股权投资X公司 本期应冲减初始成本 = 1 * GB3 权益法 长期股权投资X公司（投资成本） eq oac(,1)份额，投资时被投企所有者权益投资方投资持股%/股票投资投资成本X公司 X公司（股权投资差额） eq oac(,2)股权投资差额初始投资成本 eq oac(,1)0，借方差额资本公积（股权投资差额） eq oac(,2)0， 贷方差

34、额X公司（损益调整） 损益缘故X公司（股权投资预备）非损益缘故投资时被投企所有者权益股本资本公积（资本溢价）盈余公积未分配利润分派现金股利（至投前）净利润（至投前）注：每项业务必有“长期股权投资X公司（投资成本）”，其余三科目必与其相对应。 取得（初始/追加）股票 借：长期股权投资X公司（投资成本） /股票投资投资成本X公司 按 份额（初始成本） 贷：银行存款 初始投资成本 高于 应享有被投资公司份额（投资差 借差）：借：长期股权投资X公司（股权投资差额） eq oac(,2)初始投资成本 eq oac(,1)0，借方差额；合同年限/10年摊销贷：长期股权投资X公司（投资成本） （冲减实付 投

35、资成本 趋于 权益成本）新的投资成本 eq oac(,1)份额A借：长期股权投资X公司（投资成本）贷：长期股权投资X公司（投资成本）年末摊销股权投资差额(初投时 成份 借差)： eq oac(,2)初投借差年数（摊年限）12持有月数总的处理思路是，将初始投资和再投资看作是同一事项，应将产生的股权投资差额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资公司（股权投资差额）”科目中，接着摊销；抵销后的余额如为贷方，则反映在“资本公积股权投资预备”科目中初投借差 初摊借：投资收益股权投资差额摊销贷：长期股权投资X公司（股权投资差额）初投借差摊年数 12持有月数追投时 为 股权投资 借方

36、差额：据 初、追投 借差分不摊销借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股权投资X公司（股权投资差额）（初借差摊年限）（追借差追投摊年限 12持有月数）追投借差小，并入初投未摊完 按 剩年限并初投摊借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股权投资X公司（股权投资差额）(初借差已摊 初借差追投 借差)初投剩摊年数追投时 为（成份）股权投资 贷方差额 据 初、追投 借差摊销初投借差摊余追投贷差：（不足冲减部分，按年限摊）借：长期股权投资X公司（投资成本）贷：长期股权投资X公司（股权投资差额）追投贷差经上述处理后，尚余借差在规定的剩余摊销年限内接着摊销。借：投资收益股权投资差额摊销贷：长期股权投资X公司

37、（股权投资差额）（初投借差摊余追投贷差）剩摊年限初投借差摊余追投贷差：借：长期股权投资X公司（投资成本） 追投 贷差（绝对值）追投（成本份额）0贷：长期股权投资X公司（股权投资差额） 初投差借余初投借差累计已摊初投差 （将初投借差摊余冲减到零） 初投借差摊年限已摊年数资本公积股权投资预备 平衡数追投 贷差初投差借余（已摊初投差）初始投资成本 低于 应享有被投资公司份额（初投 贷差；新投资成本的确认） 借：长期股权投资X公司（投资成本）（增加 投资成本 趋于 权益成本 新投资成本的确认）贷：资本公积股权投资预备 eq oac(,2)初始投资成本“份额”0， 贷方差额 新的投资成本 eq oac(

38、,1)份额A借：长期股权投资X公司（投资成本）借：长期股权投资X公司（投资成本）年末摊销股权投资差额（初投时 成份 贷差）：追加投资产生的股权投资借方差额应首先冲减已计入“资本公积股权投资预备”的原贷方差额，但以当初产生的贷方差额为限；冲减后尚有余额的，才确认为股权投资借方差额，计入“长期股权投资被投资单位（股权投资差额）”，并按规定年限摊销。(且计入 资本公积) 追投时 为 股权投资 借方差额：以初投 贷差为限 冲减追投借差，不足冲减部分，按年限摊初投贷差追投借差：借：资本公积股权投资预备贷：长期股权投资X公司（投资成本）追投借差追投（初成份额）追加投资产生的股权投资借方差额应与“长期股权投

39、资被投资单位（股权投资差额）”的原贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。借：长期股权投资被投资单位（股权投资差额）贷：长期股权投资被投资单位（投资成本）（按本次追加投资形成的股权投资借差金额）经上述处理后，尚余借（贷）差在规定的摊销年限内接着摊销。 初投贷差追投借差：（不足冲减部分，按年限摊）借：资本公积股权投资预备 初投贷差长期股权投资X公司（股权投资差额）平衡数追投借差初投贷差贷：长期股权投资X公司（投资成本） 追投借差追投（初成份额）经上述处理后，所产生的借差在规定的摊销年限内摊销。借：投资收益股权投资差额摊销贷：长期股权投资X公司（股权投资差额）平衡数摊年限追投时 为 股权投资

40、 贷方差额：新产生的贷方差额计入“资本公积股权投资预备”。借：长期股权投资X公司（投资成本）追投 贷差 贷：资本公积股权投资预备被投资公司实现净损益 被投资公司分派利润或现金股利（投资往常年度）借：应收股利 /银行存款贷： 长期股权投资X公司（投资成本） ef: HYPERLINK l _被投资公司分派利润或现金股利（投资以后年度） 被投资公司分派利润或现金股利（投资以后年度）被投资公司实现净利润（盈利）借： 长期股权投资X公司（损益调整） 盈利额贷：投资收益股权投资收益 被投资公司发生净损失（亏损）借：投资收益股权投资损失 贷：长期股权投资X公司（损益调整） 亏损额加权持股比例原持股比例*当

41、年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 被投资公司分派利润或现金股利（投资以后年度）借：应收股利 贷：长期股权投资X公司（损益调整） ef: HYPERLINK l _被投资公司分派利润或现金股利（投资往常年度） 被投资公司分派利润或现金股利（投资往常年度）被投资公司接收捐赠 被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 1 借：固定资产 贷：待转资产价值同意捐赠非货币性资产 应交税金（或银行存款）支付的相关税费 2 借：待转资产价值同意捐赠非货币性资产 贷：资本公积同意非现金资产预备 3处理借：资本公积股权投资预备 贷：资本公积其他资本公积 投资公司 借：长期股权投资X公司（股权投资预备

42、）.被投资公司确认资本公积*应享有份额 贷：资本公积股权投资预备 被投资公司增资扩股 借：长期股权投资X公司（股权投资预备）被投资公司确认资本公积*应享有份额 贷：资本公积股权投资预备 被投资公司同意其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上） 专项拨款转入（同上） 关联交易差价（同上） 投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股权投资x公司（股权投资差额） 被投资公司重大会计差错更正（例：发觉某办公用设备未提折旧） 分录中1 2 3代实际金额 被投资公司 补提折旧借：往常年度损益调整1 贷：累计折旧 调减应交所得税借：

43、应交税金应交所得税.1*所得税率 贷：往常年度损益调整2 减少未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：往常年度损益调整321 冲回多提公积金借：盈余公积法定公积金按调整年度计提比例*3 法定公益金 贷：利润分配未分配利润4 调整后减少未分配利润（净利润）34 投资公司 损益调整借：往常年度损益调整上 34 贷：长期股权投资x公司（损益调整） 若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 冲减未分配利润借：利润分配未分配利润5 贷：往常年度损益调整 冲回多提公积金借：盈余公积法定公积金 法定公益金 贷：利润分配未分配利润6 调整未分配利润（净利润）56 权益法转成本法（资本公积预备不作处理） 出售、处

44、置部分股权（导致采纳成本法） 借：银行存款 贷：长期股权投资x公司（投资成本） （损益调整） 投资收益（借或贷） 转为成本法借：长期股权投资x公司成本法投资成本 贷：长期股权投资x公司（投资成本）权益法下帐面余额 （损益调整）权益法下帐面余额 宣告分派前期现金股利 冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资x公司 成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额） 取得长期股权投资（成本法）借：长期股权投资x公司 贷：银行存款 宣告分派投资前现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资x公司 追溯调整 追加投资前应摊销投资差额追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间1 （成本法初始投资成本应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间 持有期间应确认投资收益持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额 2 成本法改权益法的累计阻碍数持有期间应确认投资收益追加投资前应摊销投资差额21 借：长期股权投资x公司（投资成本） （股权