增值税收入与企业所得税收入对比课件

1、增值税与企业所得税收入确认的对比2014年9月两个问题收入的确认需要解决两个问题：一是时点：何时确认收入二是计量：确认多少收入企业所得税收入确认条件原则：权责发生制与实质重于形式（财税（2008）875号）销售商品收入的确认条件：（同时符合）1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。企业所得税收入确认条件提供劳务收入的确认条件（完工百分比）：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地

2、确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 增值税收入确认条件原则：没有明确的确认原则，但个人倾向于收付实现制与权责发生制并行确认条件：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税暂行条例实施细则第十九条托收承付企业所得税：办妥托收手续时确认收入。（企业所得税条例第二十三条）（该规定与权责发生制原则相背离？）增值税：发出货物并办妥托收手续的当天确认收入。（增值税暂行条例第六条）差异：增值税强调发出货物，而企业所得税只注重是否办妥托收手续。预收货款方式企业所得税：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（国税函200

3、8875号）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（企业所得税条例第二十三条）增值税：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；企业所得税：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（国税函2008875号）增值税：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外

4、费用，但是不包括收取的销项税额。（增值税暂行条例第六条） 混合销售行为：根据主业判断是否征收增值税 商品需要安装和检验差异：关于销售商品需要安装和检验的，企业所得税对收入的确认时间进行了明确规定，而增值税只是着重明确金额的确认，对这种销售方式收入确认时点没有单独明确规定，只能视企业实际采取的具体销售方式进一步确认。 商品需要安装和检验企业所得税：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（国税函2008875号）增值税：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（增值税暂行条例实

5、施细则第三十八条） 委托代销方式例：A企业2010年2月20日委托B企业销售甲商品1000件，协议价100元件，B企业按协议价格出售给顾客，A企业按售价的5支付B企业手续费。B企业销售了全部甲商品，并于2010年6月25日向A支付了全部货款，2010年7月10向A企业开具了代销清单。那么增值税上A企业应于6月25日收到全部货款时确认收入，所得税上应于7月10日收到代销清单时确认收入。 委托代销方式售后回购以旧换新商业折扣视同销售业务特殊情形下的收入计量差异差异：如有证据表明不符合企业所得税销售收入确认条件的，企业所得税采用了“实质重于形式”原则，不确认收入的实现。而增值税上并不承认售后回购的融

6、资行为，何况企业在销售时还需要按照规定开具发票并收取价款，本身已构成增值税计税收入的实现，加上增值税是“以票管税”，故这种销售行为在增值税上是否可以不确认为纳税义务发生还需要进一步探讨。 售后回购企业所得税：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（国税函2008875号）增值税：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 以旧换新差异：财税199674号文件规定，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。而企业所得税没有此方面的规定。

7、 以旧换新企业所得税：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（国税函2008875号）增值税：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（国税发1993154号） 商业折扣差异：对商业折扣，增值税上要求销售额和折扣额开在同一张发票上，才允许从销售额中减除折扣额，否则不允许，而企业所得税无此方面规定，也就是说，无论发票如何开具，都按折扣后的金额确定收入计算企业所得税。商业

8、折扣视同销售业务企业所得税：关键看资产所有权属是否发生实质性改变。增值税：一看货物是自产（委托加工）还是外购，二看货物是用于对内（消费、职工福利、非应税项目）还是对外（分配、投资、捐赠）。 自产（委托加工）一律视同销售交增值税，外购对内进项转出，对外视同销售。会计：关键看资产相关经济利益是否能流入企业视同销售业务项目 会计 增值税 所得税 6、将购买的货物分配给股东或者投资者确认收入 视同销售，销项税 视同销售，征税 7、将购买的货物无偿赠送他人不确认收入 视同销售，销项税 视同销售，征税 8、将自产、委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或者个体经营者确认收入 视同销售，销项税 视同销售，征税 9、将自产、委托加工的货物分配给投资者或者股东确认收入 视同销售，销项税 视同销售，征税 10、将外购的货物用于非应税项目不确认收入 不视同销售，进项税转出 不视同销售视同销售业务项目 会计 增值税 所得税 11、将外购的货物作为集体福利或者个人消费不确认收入 不视同销售，进项税转出 视同销售，征税1