2022年初级会计职称考试知识点解析

1、初级会计职称考试知识点解析增值税出口退（免）税:出口产品退（免）税，是国际上通行的税收规则，目的在于鼓励本国产品出口，使本国产品以不含税价格进人国际市场，增强本国产品的竞争能力。按照增值税暂行条例的规定，国内实行出口货品零税率（除少数特殊货品外）的优惠政策。所谓零税率是指货品在出口时整体税负为零，不仅出口环节不必纳税，并且还可以退还此前环节已纳税款。出口货品除国家明确规定不予退（免）税的货品外。都属于出口退（免）税的范畴。增值税出口退（免）税的“出口货品”，必须同步具有如下条件：（1）属于增值税、消费税征税范畴的货品；（2）经中华人民共和国海关报关离境的货品；（3）财务会计上作对外销售解决的货

2、品；（4）出口结汇（部分货品除外）并已核销的货品。（一）出口货品退（免）税的范畴1.下列公司出口的货品，除另有规定外，予以免税并退税：（1）生产公司自营出口或委托外贸公司代理出口的自产货品。（2）有出口经营权的外贸公司收购后直接出口或委托其她外贸公司代理出口的货品。（3）特定出口货品。有些出口货品虽然不同步具有出口货品的4个条件，但由于其销售方式、消费环节、结算措施的特殊性，国家准予退还或免征其增值税和消费税。这些货品重要有：对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货品；对外承办修理修配业务的公司用于对外修理修配的货品；外轮供应公司、远洋运送供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货品；运用

3、国际金融组织或外国政府贷款，采用国际招标方式，由国内公司中标销售的机电产品、建筑材料；公司在国内采购并运往境外作为在国外投资的货品；对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货品；对港澳台地区贸易的货品等。2.下列公司出口的货品，除另有规定外，予以免税，但不予退税：（1）属于生产公司的小规模纳税人自营出口或委托外贸公司代理出口的自产货品。（2）外贸公司从小规模纳税人购进并持一般发票的货品出口，免税但不予退税。但对出口的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、纸制品等，考虑到这些产品大多由小规模纳税人生产、加工、采购，并且其出口比重较大的特殊因素，特准予

4、退税。（3）外贸公司直接购进国家规定的免税货品（涉及免税农产品）出口的，免税但不予退税。此外，下列出口货品，免税但不予退税：（1）来料加工复出口的货品。即原料进口免税，加工后复出口不办理退税。（2）避孕药物和用品、古旧图书。因其内销免税，出口也免税。（3）国家出口筹划内的卷烟。因其在生产环节已免征增值税和消费税，因此出口环节不办理退税。非出口筹划内的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律退税。（4）军品以及军队系统公司出口军需工厂生产或军需部门凋拨的货品。（5）国家规定的其她免税货品。如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。出口享有免征增值税的货品，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，

5、涉及准予抵扣的运送费用所含的进项税额，不能从内销货品的销项税额中抵扣，应计入产品成本。3.除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货品不免税也不退税：（1）国家筹划外出口的原油。（2）国家严禁出口的货品，涉及天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。（3）国家规定的其她不免税也不退税的出口货品。此外，出口公司不能提供出口退（免）税所需单证，或提供的单证有问题的出口货品，不得退（免）税。（二）出口货品合用的退税率出口货品的退税率，是出口货品的实际退税额与退税计税根据的比例。根据财政部、国家税务总局有关调节出口货品退税率的告知等文献的规定，国内出口货品的退税率共有6档：17%、13%、11%、8

6、%、6%、5%。出口应税货品的退（免）税政策如有变化，执行新调节后的税目税率。出口公司应将不同税率的货品分开核算和申报，凡划分不清合用退税率的。一律从低合用退税率计算退（免）税。（三）出口货品应退增值税的计算根据出口货品退（免）税管理措施的规定，国内现行出口货品退（免）税计算措施有两种：一种是“免、抵、退”措施，重要合用于自营和委托出口自产货品的生产公司|;另一种是“先征后退”措施，重要合用于收购货品出口的外（工）贸公司。1.“免、抵、退”税的计算措施生产公司自营或委托外贸公司代理出口（如下简称生产公司出口）自产货品，除另有规定外，增值税实行“免、抵、退”税管理措施。生产公司是指独立核算，具有

7、实际生产能力的增值税一般纳税人。小规模纳税人出口自产货品仍实行免征增值税的措施。生产公司出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税的措施。实行“免、抵、退”税管理措施的“免”税，是指对生产公司出口自产货品，免征本公司生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产公司出口自产货品所耗用的原材料、零部件、11月1日，国内出口货品的退税率调节为17%、14%、13%、11%、9%和5%六档。燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货品的应纳税额；“退”税，是指生产公司出口的自产货品在当月内应抵顶的进项税额不小于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（1）当期应纳税额的计算当期应 当期内销货品 （当

8、期进 当期免抵退税不得 上期留纳税额= 的销项税额 项税额 免征和抵扣税额 ） 抵税额其中：当期免抵退税不得免征和抵扣额=出口货品离岸价外汇人民币牌价（出口货品征税率出口货品退税率） 免抵退税不得免征和抵扣额抵减额出口货品离岸价以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，公司必须按照实际离岸价向主管税务机关申报，同步主管税务机关有权根据有关法规予以核定。其计算公式为：免抵退税不得免征 = 免税购进 出口货品 出口货品和抵扣税额抵减额 原材料价格 征税率 退税率免税购进原材料，涉及从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为构成计税价格。进料加工

9、免税进口料件的构成计税价格=货品到岸价+海关实征关税和消费税（2）免抵退税额的计算免抵退税额= 出口货品离岸价 外汇人民币牌价 出口货品退税率免抵退税额抵减额其中： 免抵退税额抵减额=免税购进原材料出口货品退税率如当期没有免税购进原料价格，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”、“免抵退税额抵减额”就不用计算。（3）当期应退税额和免抵退税额的计算如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”拟定

10、。2.“先征后退”的计算措施（1）外贸公司以及实行外贸公司财务制度的工贸公司收购货品出口，免征其出口销售环节的增值税；其收购货品的成本部分，因外贸公司在支付收购货款的同步也支付了增值税进项税款，因此，在货品出口后按收购成本与退税率计算退税，征、退税之差计人公司成本。外贸公司出口货品增值税的计算应根据购进出口货品增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。应退税额=外贸收购金额（不含增值税）退税率（2）外贸公司收购小规模纳税人出口货品增值税的退税规定凡从小规模纳税人购进持一般发票特准退税出口货品（抽纱、工艺品等），同样实行出口免税并退税的措施。由于小规模纳税人使用的是一般发票，其销售额和应纳税额

11、没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货品退税。其计算公式为：应退税额=一般发票所列销售（含增值税）金额（1+征收率）退税率凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货品，按如下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额退税率（3）外贸公司委托生产公司加工收回后报关出口的货品，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费。凭受托方开具的货品合用的退税率，计算加工费的应退税额。此外，7月12日，国家税务总局印发有关出口货品退（免）税若干问题

12、的告知，对出口货品退（免）税有关问题作出如下规定：（1）公司以实物投资出境的设备及零部件，实行出口退（免）税政策：公司以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税；公司以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退（免）税：应退税额=增值税专用发票所列明的金额（不含税额）设备折余价值/设备原值合用退税率设备折余价值=设备原价一已提折旧公司以实物投资出境的自用旧设备，须按照向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。（2）公司出口国家明确规定不予退（免）增值税的货品，除税法规定视同自产产品以外的其她外购货品等情形，视同内销货品计提销项税额或征

13、收增值税，但另有规定的除外。一般纳税人以一般贸易方式出口上述货品，其销项税额计算公式如下：销项税额=出口货品离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率相应计提销项税额的出口货品，生产公司如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸公司如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转人进项税额科目。出口公司出口的上述货品若为应税消费品，除另有规定外，出口公司为生产公司的，须按有关税法规定计算缴纳消费税；出口公司为外贸公司的，不退还消费税。一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述

14、货品以及小规模纳税人出口上述货品。其应纳税额计算公式如下：应纳税额=（出口货品离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率对出口公司按上述规定计算缴纳增值税、消费税的出口货品，不再办理退税。对已计算免抵退税的，生产公司应在申报纳税当月冲减调节免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸公司应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。七、增值税的减免税与起征点增值税具有链条机制的特点，即上一环节销售时向下一环节收取的税金，是下一环节的进项税额，下一环节计算增值税时可以将进项税额从其销项税额中扣除。这样，一环套一环，环环相扣，形成了增值税特有的链条机制。因此，增值税的这种内在机制是排斥免税的。但为了体现产业政

15、策，国内增值税法律制度规定了增值税减免的三种形式：（1）直接免税。享有直接免税的重要有：农业生产者销售的自产农业产品，避孕药物和用品，古旧图书，直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备，外国政府、国际组织免费援助的进口物资和设备，来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备，由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品等。享有直接免税的纳税人，销售免税货品或劳务不得开具增值税专用发票，进项税额也不能抵扣。（2）起征点。对未达到起征点的纳税人实行免税；超过起征点的全额征税。根据增值税暂行条例的规定，个人销售额未达到起征点的，免征增值税。根据12月27日财政部、国家税务总局印发的有关下岗失业人员再

16、就业有关税收政策问题的告知，现行增值税的起征点为：销售货品的起征点为月销售额，5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额，5003000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元。国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际状况拟定本地区合用的起征点，并报国家税务总局备案。根据国家税务总局有关个体工商户销售农产品有关税收政策问题的告知，自1月1日起，对销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等农产品的个体工商户，以及以销售上述农产品为主的个体工商户，其起征点一律拟定为月销售额5000元，按次纳税的，起征点一律拟定为每次（日）销售额200元。（3）先征后返或即征即退。实行增值税先征后返

17、的纳税人，先按规定缴纳增值税，再由财政部门审批，并按照纳税人实际缴纳的税额所有或根据一定比例办理退税。实行增值税即征即退的纳税人，先按规定缴税，再由财政部门委托税务部门审批后办理退税手续。国内目前实行的增值税先征后返和即征即退政策，基本是1994年税制改革后来，为了保证新旧税制的衔接和平稳过渡，或者为了照顾某些行业和部门的困难而制定的过渡性措施，大多规定了执行期限。八、增值税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（一）增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承当纳税义务、扣缴义务的起始时间。增值税纳税义务发生时间分为两种状况：一是销售货品或

18、者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款或获得索取销售款凭据的当天。二是进口货品的纳税义务发生时间为报关进口的当天。按销售结算方式的不同，纳税义务的发生时间具体规定如下：（1）采用直接受款方式销售货品，不管货品与否发出，均为收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采用托收承付和委托银行收款方式销售货品，为发出货品并办妥托罢手续的当天。（3）采用赊销和分期收款方式销售货品，为按合同商定的收款日期的当天。（4）采用预收货款方式销售货品，为货品发出的当天。（5）委托其她纳税人代销货品，为收到代销单位销售的代销清单的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同步收讫销售额或获得索

19、取销售额凭据的当天。（7）纳税人发生按规定视同销售货品行为（委托她人代销、销售代销货品除外），为货品移送的当天。（二）增值税纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货品的，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税务管理证明，向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。需向购货方开具增值税专用发票的，也应回其机构所在地补开。未持有其机构所在地的主管税务机关核发的外出经营

20、活动税收管理证明，到外县（市）销售货品或者应税劳务的，销售地主管税务机关一律按4%的征收率征税，并可处1万元如下罚款。未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。（3）非固定业户销售货品或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。（4）非固定业户到外县（市）销售货品或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（5）进口货品应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（三）增值税纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核

21、定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。增值税报缴税款的期限有如下几种形式：（1）以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10 日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月110日内申报纳税，并结清上月应纳税款。（2）纳税人进口货品，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。（3）纳税人出口货品，应当按月向税务机关申报办理该项出口货品退税。九、增值税专用发票管理增值税专用发票（如下简称专用发票）是指增值税一般纳税人销售货品或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。由此可见，专用发票不

22、仅是经济业务收付款的原始凭证，并且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的重要根据，是购货方据以抵扣增值税税款的法定凭证。增值税暂行条例对增值税专用发票的使用作出了规定。1993年12月国家税务总局发布了增值税专用发票使用规定（试行），自1994年1月1日起执行，之后又发布了一系列有关专用发票的规定、文献。10月17日，国家税务总局印发有关修订（增值税专用发票使用规定）的告知，修订后的增值税专用发票使用规定自1月1日起施行。此前有关增值税专用发票的规定、告示等文献同步废止。增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其她联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其她联次用途，由一般纳税人自行拟定。（一）增值税专用发票的领购、开具范畴增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。一般纳税人销售货品或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，涉及领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。商业公司一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不涉及劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小