政府与非营利组织会计第4章财政总预算会计

1、第4章 财政总预算会计 4.1 财政总预算会计概述4.2 财政总预算会计的收入4.3 财政总预算会计的支出4.4 财政总预算会计的资产16:01:104.5 财政总预算会计的负债4.6 财政总预算会计的净资产4.7 财政总预算的财务报表4.1 概述4.1.1 财政总预算会计概念 1）财政总预算会计的概念 财政部预算司颁布的财政总预算会计制度中规定，财政总预算会计是各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计，简称总会计。4.1.1 财政总预算会计概念 2）财政总预算会

2、计主体 财政总预算会计的会计主体是各级人民政府，具体由各级政府财政部门，根据工作需要，配备一定数量的专职会计人员，负责组织和管理总会计工作，并保持相对稳定。因此可以将财政部门视为政府的理财机构。财政总预算会计通常设置在各级政府财政部门的国库管理机构，如中央财政的国库司、地方财政的国库处、国库科等。 4.1.1 财政总预算会计概念 3）财政总预算会计对象 财政总预算会计的核算对象是财政性资金，包括政府财政总预算资金和其他财政资金。其中，政府财政总预算资金是纳入总预算管理的财政资金，主要包括一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金和社会保险基金预算资金。需要注意的是，社会保险基金

3、预算资金适用于资金（基金）类会计制度，并未纳入财政总预算会计的核算范围。其他财政资金是由财政部门管理的总预算资金以外的财政资金，包括财政专户管理资金、专用基金和代管资金等。 4.1.2 财政总预算会计的目标与任务 1）财政总预算会计的目标 按照财政总预算会计制度的规定，财政总预算会计应向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。其中财政总预算会计的信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、政府财政部门自身和其他会计信息使用者。 财政总预算会计制度所规定的总会计目标与企业会计一样，要实现提供决策相关性信息和反映受托责任履行情况的双重目标。其中，

4、决策相关性信息包括：（1）为财政预算管理服务，提供与预算执行情况有关的信息；（2）为政府宏观经济管理服务，提供与政府的财务状况、运行情况有关的信息。4.1.2 财政总预算会计的目标与任务 2）财政总预算会计的任务1、进行会计核算。2、严格财政资金收付调度管理。3、规范账户管理。4、实行会计监督，参与预算管理。5、协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关部门之间的业务关系；6、组织本地区财政总决算、部门决算编审和汇总工作；7、组织和指导下级政府总会计工作。4.1.3 财政总预算会计的计量方法 财政总预算会计制度第二十三条和第二十八条分别规定，“总会计核算的

5、资产，应当按照取得或发生时实际金额进行计量”。“总会计核算的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行计量”。因此，财政总预算会计的资产、负债以历史成本为主要计量属性，而且一般不需要后续计量。 4.1.4 财政总预算会计的要素与会计科目1）财政总预算会计要素 财政总预算会计的要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。因此，财政总预算会计要素是政府预算会计和政府财务会计的融合，既包含了政府预算会计要素，也包含了政府财务会计要素。4.1.4 财政总预算会计的要素与会计科目2）财政总预算会计科目 财政总预算会计科目4.1.4 财政总预算会计的要素与会计科目2）财政总预算会计科目 财政总预算会计

6、科目使用要求各级总会计应当对有关法律、法规允许进行的经济活动，按照本制度的规定使用会计科目进行核算；不得以本制度规定的会计科目及使用说明作为进行有关经济活动的依据。各级总会计应当按照本制度的规定设置和使用会计科目，不需使用的总账科目可以不用；在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，各级总会计可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细科目，或者自行减少、合并本制度规定的明细科目。各级总会计应当使用本制度统一规定的会计科目编号，不得随意打乱重编。4.2 收入4.2.1 一般公共预算本级收入1）一般公共预算本级收入的概念与分类 一般公共预算本级收入是指各级政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税

7、收收入和非税收入。财政总预算会计核算的一般公共预算本级收入，应当按照政府收支分类科目中的一般公共预算本级收入科目进行分类，并且仅包括一般公共预算本级收入科目中的税收收入和非税收入科目，不包括债务收入和转移性收入科目。按照现行政府收支分类科目，一般公共预算本级收入科目分设为类、款、项、目四级，各级科目逐级递进，内容也逐级细化。4.2.1 一般公共预算本级收入税收收入 税收收入反映政府通过征税取得的公共财政收入。该类及科目分设如下款级科目：增值税、消费税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、

8、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入。 税收收入类级科目按税种开设款级科目，有利于反映一级政府在各税种上取得的税收收入信息。4.2.1 一般公共预算本级收入非税收入 非税收入反映各级政府及其所属部门和单位依法利用行政权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务征收、收取、募集的除税收和政府债务收入以外的财政收入。该科目分设如下款级科目：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入。 在款级科目下，专项收入再按专项收入的种类设置项级和目级科目，确保专款专用。4.2.1 一般公共预算本级收入2）一般公共预算本级收入的核算 为核算一般公共预算本级

9、收入业务，财政总预算会计应设置“一般公共预算本级收入”总账科目。本科目应当根据政府收支分类科目中“一般公共预算本级收入”科目的规定进行明细核算。一般公共预算本级收入的主要账务处理如下：（1）各级政府财政部门收到款项时，根据当日国库报来的“收入日报表”所列一般公共预算本级收入的实际缴库金额数，借记“国库存款”等科目，贷记本科目；当日预算收入数为负数时，以红字计入（采用计算机记账的，以负数反映）。（2）年终结账时，本科目贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时贷方余额反映一般公共预算本级收入的累计数。4.2.1

10、一般公共预算本级收入【例4-1】某市财政局收到国库报来的预算收入日报表，列示纳入一般公共预算本级收入的国有企业增值税收入为150 000元，行政收费收入180 000元。借：国库存款 330 000 贷：一般公共预算本级收入税收收入增值税 150 000 一般公共预算本级收入非税收入行政性收费 180 000【例4-2】某政府财政收到国库报送的预算收入日报表，由于发生退库， 本日纳入一般公共预算本级收入的消费税收入减少1 20 000元。借：国库存款 120 000（红字） 贷：一般公共预算本级收入税收收入消费税 120 000 （红字） 4.2.2 政府性基金预算本级收入1）政府性基金预算本

11、级收入的概念与分类 政府性基金预算本级收入是指各级政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。政府性基金预算是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。 财政总预算会计核算的政府性基金预算本级收入，应当按照政府收支分类科目中的政府性基金预算本级收入科目进行分类，并且仅包括政府性基金预算本级收入科目中的非税收入科目，不包括转移性收入科目。按照政府收支分类科目，政府性基金预算本级收入科目分设类、款、项、目四级，各级科目逐级递进，内容也逐级细化。4.2.2 政府性基金预算本级收入2）政府性基金预算本级收入的核算 根

12、据预算收入日报表所列政府性基金本级收入金额：借：国库存款 贷：政府性基金预算本级收入4.2.2 政府性基金预算本级收入2）政府性基金预算本级收入的核算 年终转账时：借：政府性基金预算本级收入 贷：政府性基金预算结转结余4.2.2 政府性基金预算本级收入【例4-4】某市财政局收到国库报来的政府性基金收入日报表，列示当日纳入政府性基金预算本级收入的铁路建设基金收入56000元。借：国库存款基金预算存款 56 000 贷：政府性基金预算本级收入 56 000同时，在基金预算收入明细账贷方登记：非税收入政府基金预算收入铁路建设基金收入 56 000【例4-5】某市财政局收到国库报来的政府性基金收入日报

13、表，列示国有土地收益基金收入60 000元，港口建设费收入150 000元。借：国库存款基金预算存款 210 000贷：政府性基金预算本级收入国有土地收益基金收入 150 000 港口建设费收入 60 000 4.2.3 国有资本经营预算本级收入1）国有资本经营预算本级收入的概念与分类 国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算。国有资本经营预算本级收入是指各级是指政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。现行国有资本经营预算本级收入设置的项级科目包括：利润收入；股利、利息收入；产权转让收入。清算收入。其他国有资本经营预算本级收

14、入。4.2.3 国有资本经营预算本级收入2）国有资本经营预算本级收入的核算 根据预算收入日报表，按照列示的纳入国有资本经营预算本级收入：借：国库存款 贷：国有资本经营预算本级收入4.2.3 国有资本经营预算本级收入2）国有资本经营预算本级收入的核算 年末转账时：借：国有资本经营预算本级收入 贷：国有资本经营预算结转结余4.2.3 国有资本经营预算本级收入【例4-7】某市财政局收到国库报来的预算收入日报表。列示“国有资本经营收入利润收入烟草企业利润收入”4 100 000元，“国有资本经营收入股利、股息收入国有控股公司股利、股息收入”3 300 000元。借：国库存款国有资本经营预算存款 7 4

15、00 000 贷：国有资本经营预算本级收入利润收入烟草企业利润收入 4 100 000 国有资本经营预算本级收入利润收入国有控股公司股利、股息收入 3 300 0004.2.4 其他财政资金收入1）财政专户管理资金收入概念 财政专户管理资金由行政事业单位或其他单位在履行或代行政府职能时，依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的纳入财政专户管理的财政性资金。财政专户管理资金收入是指政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收入。按照“收支两条线，财政专户管理”的方式，财政专户管理资金由财政部门建立专户进行管理。收款单位收取的各项收费必须按一定方式上缴财政专户，使用资金必须经过财政部门审批，由财政专

16、户核拨。4.2.4 其他财政资金收入1）财政专户管理资金收入核算 为核算财政专户管理资金收入业务，财政总预算会计应设置“财政专户管理资金收入”总账科目。本科目应当按照政府收支分类科目中收入分类科目规定进行明细核算。同时，根据管理需要，按部门（单位）等进行明细核算。财政专户管理资金收入的主要账务处理如下：收到财政专户管理资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。年终转账时，本科目贷方余额全数转入“财政专户管理资金结余”科目，借记本科目，贷记“财政专户管理资金结余”科目。结转后，本科目无余额。本科目平时贷方余额反映财政专户管理资金收入的累计数。4.2.4 其他财政资金收入【例4-9】某市财政收

17、到待缴国库单一账户的教育收费收入200 000元，存入财政专户。借：其他财政存款财政专户管理资金存款 200 000 贷：财政专户管理资金收入行政事业性收费收入教育收费 200 000【例4-10】某市财政局年终结转财政专户管理资金收入账户，结转前“财政专户管理资金收入”账户贷方余额50 000 000元。借：财政专户管理资金收入 50 000 000 贷：财政专户管理资金结余 50 000 0004.2.4 其他财政资金收入2）专用基金收入概念 专用基金收入是指政府财政根据法律法规等规定设立的各项专用基金（包括粮食风险基金等）取得的资金收入。专用基金收入必须专款专用，不能随意改变用途。在管理

18、上要做到先收后支，量入为出。专用基金收入的款项一般要求进行专户存储，存入财政部门按规定在有关银行开设的财政专户。4.2.4 其他财政资金收入2）专用基金收入核算 为了核算各项专用基金收入，财政总预算会计应设置“专用基金收入”科目。本科目应当按照专用基金的种类进行明细核算。专用基金收入的主要账务处理如下：通过预算支出安排取得专用基金收入转入财政专户的，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；同时，借记“一般公共预算支出”等科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。退回专用基金收入时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目。通过预算支出安排取得专用基金收入仍存在国库的，借记“一般公共预算本级支出”等

19、科目，贷记“专用基金收入”科目。年终转账时，本科目贷方余额全数转入“专用基金结余”科目，借记本科目，贷记“专用基金结余”科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时贷方余额反映取得专用基金收入的累计数。4.2.4 其他财政资金收入【例4-11】某市财政局通过预算支出安排取得粮食风险基金收入350 000元，该专项资金仍存在国库。 借：一般公共预算本级支出 350 000 贷：专用基金收入 350 000【例4-12】某市财政局从本级预算支出中安排粮食风险基金250 000元，从国库拨出款项，并存入农业银行粮食风险基金财政专户。 借：一般公共预算本级支出 250 000 贷：国库存款 250 000

20、 同时， 借：其他财政存款专用基金存款 250 000 贷：专用基金收入粮食风险基金 250 0004.2.5 转移性收入1）转移性收入的概念与分类 转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入、调入资金和地区间援助收入等。 转移性收入按照所涉及会计主体的不同，可以分为上下级政府财政之间财政资金的调拨、地区间政府之间资金调拨援助和本级政府财政不同类型资金之间的调剂。 转移性收入按照转入资金性质的不同，可以分为一般公共预算中的转移性收入和政府性基金预算中的转移性收入。4.2.5 转移性收入2）补助收入的核算 补助收入是指上

21、级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项，包括上级税收返还、转移支付等。为核算补助收入业务，财政总预算会计应设置“补助收入”科目，本科目下应当按照不同的资金性质设置“一般公共预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科目。补助收入的主要账务处理如下：（1）收到上级政府财政拨入的补助款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”等科目，贷记本科目。（2）专项转移支付资金实行特设专户管理的，政府财政应当根据上级政府财政下达的预算文件确认补助收入。年度当中收到资金时，借记“其他财政存款”科目， 贷记“与上级往来”等科目；年度终了，根据专项转移支付资金预算文件，借记“与上级往来”

22、科目，贷记本科目。（3）从“与上级往来”科目转入本科目时，借记“与上级往来”科目， 贷记本科目。4.2.5 转移性收入（4）有主权外债业务的财政部门，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用，且贷款的最终还款责任由上级政府财政承担的，本级政府财政部门收到贷款资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；外方将贷款资金直接支付给供应商或用款单位时，借记“一般公共预算本级支出”，贷记本科目。（5）年终与上级政府财政结算时，根据预算文件，按照尚未收到的补助款金额，借记“与上级往来”科目，贷记本科目。退还或核减补助收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“与上级往来”等科目。（6）年终转账时，本科目贷

23、方余额应根据不同资金性质分别转入对应的结转结余科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时贷方余额反映补助收入的累计数。4.2.5 转移性收入【例4-15】年终某市财政与上级财政结算，根据预算文件，确认应获得“清洁能源科技创新发展”专项转移支付资金5 000 000元。该专项转移支付资金由省财政政府性基金预算收入设立。 借：与上级往来5 000 000 贷：补助收入政府性基金预算补助收入 5 000 000 当实际收到该笔专项转移支付资金时，该市财政应根据预算收入日报表所列示金额，作如下会计分录： 借：其他财政存款 5 0

24、00 000 贷：与上级往来 5 000 0004.2.5 转移性收入2）上解收入的核算 上解收入是指按照财政体制规定由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。包括按财政管理体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的收入、按财政管理体制结算后由下级财政补缴给本级财政的收入和各种专项上解收入等。 为核算上解收入业务，财政总预算会计应设置“上解收入”总账科目。本科目下应当按照不同资金性质设置“一般公共预算上解收入”、“政府性基金预算上解收入”等明细科目。同时，还应当按照上解地区进行明细核算。上解收入的主要账务处理如下：（1）收到下级政府财政的上解款时，借记“国库存款”等科目，贷记本科目。4.

25、2.5 转移性收入（2）年终与下级政府财政结算时，根据预算文件，按照尚未收到的上解款金额， 借记“与下级往来”科目，贷记本科目。退还或核减上解收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“与下级往来”等科目。（3）年终转账时，本科目贷方余额应根据不同资金性质分别转入对应的结转结余科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时贷方余额反映上解收入的累计数。4.2.5 转移性收入【例4-18】某省财政收到国库报来的预算收入日报表，列示当日共收到所属某市一般公共预算转移性上解收入39 700元。其中，“转移性收入一般性转移支付收入体制上

26、解收入”23 000元，“转移性收入专项转移支付收入专项上解收入”16 700元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款 39 700 贷：上解收入一般性转移支付收入体制上解收入（某市） 23 000 专项转移支付收入专项上解收入（某市） 16 7004.2.5 转移性收入4）调入资金的核算 调入资金是指政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。为核算调入资金业务，财政总预算会计应设置“调入资金”总账科目。本科目下应当按照不同资金性质设置“一般公共预算调入资金”、“政府性基金预算调入资金”等明细科目。 调入资金的主要账务处理如下：（1）从其他类型预算资金及其他渠

27、道调入一般公共预算时，按照调入的资金金额，借记“调出资金政府性基金预算调出资金”、“调出资金国有资本经营预算调出资金”、“国库存款”等科目，同时，贷记本科目（一般公共预算调入资金）。4.2.5 转移性收入（2）从其他类型预算资金及其他渠道调入政府性基金预算时，按照调入的资金金额，借记“调出资金一般公共预算调出资金”、“国库存款”等科目，贷记本科目（政府性基金预算调入资金）。（3）年终转账时，本科目贷方余额分别转入相应的结转结余科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时贷方余额反映调入资金的累计数。4.2.5 转移性收入

28、【例4-21】某市财政为平衡一般公共预算，从政府性基金预算结转结余中调入资金450 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：调出资金政府性基金预算调出资金 450 000 贷：调入资金一般公共预算调入资金 450 000 【例4-22】某市财政年终“调入资金”总账科目贷方余额为700 000元。具体情况为：“一般公共预算调入资金”450 000元，“政府性基金预算调入资金”250 000元。财政总预算会计分别将其转入“一般公共预算结转结余”和“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：调入资金 700 000 贷：一般公共预算结转结余 450 000

29、政府性基金预算结转结余 250 0004.2.5 转移性收入5）动用预算稳定调节基金的核算 动用预算稳定调节基金是指为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。为核算动用预算稳定调节基金业务，财政总预算会计应设置“动用预算稳定调节基金”总账科目。本科目核算政府财政为弥补本年度预算资金的不足，调用的预算稳定调节基金。动用预算稳定调节基金的主要账务处理如下：（1）调用预算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金”科目，贷记本科目。（2）年终转账时，本科目贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时贷方余

30、额反映动用预算稳定调节基金的累计数。4.2.5 转移性收入【例4-23】某市财政年终发生财政短收，为弥补本年度预算资金的不足，决定动用预算稳定调节基金240 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：预算稳定调节基金 240 000 贷：动用预算稳定调节基金 240 000【例4-24】承上例，年终，该市财政“动用预算稳定调节基金”科目贷方余额240 000元，全数转入“一般公共预算结转结余”科目。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：动用预算稳定调节基金240 000 贷：一般公共预算结转结余 240 0004.2.5 转移性收入6）地区间援助收入的核算 地区间援助收入是指受援方政

31、府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。地区间援助收入的使用主体为各级财政部门，其他部门不能使用。 为核算地区间援助收入业务，财政总预算会计应设置“地区间援助收入”总账科目。本科目应当按照援助地区及管理需要进行相应的明细核算。地区间援助收入的主要账务处理如下：（1）收到援助方政府财政转来的资金时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。（2）年终转账时，本科目贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时贷方余额反映地区间援助收入的累计数。4.2.5 转移性收入【例4-25】某市财政收到甲市财

32、政转来的可统筹使用的援助资金70 000元。某市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款 70 000 贷：地区间援助收入甲市财政 70 000 【例4-26】某市财政年终“地区间援助收入”总账科目贷方余额为132 000元，财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：地区间援助收入 132 000 贷：一般公共预算结转结余 132 000同时，财政总预算会计应结清所有地区间援助收入明细账的余额。4.2.6 债务性收入1）债务性收入的内容及核算要求概念 债务性收入是指政府财政根据法律法规等的规定，通过举借债务的方式筹集资金所取得的

33、收入。对于政府举借债务筹措资金的行为，中华人民共和国预算法、国务院关于加强地方政府性债务管理的意见、地方政府一般债务预算管理办法、地方政府专项债务预算管理办法等均对其进行了规范。按照上述相关法规的要求，省级以上政府才有权利适度举借债务，省级以下市县级政府确需举借债务的，可以由省、自治区、直辖市政府代为举借。因此，财政总预算会计的债务性收入包括债务收入和债务转贷收入。4.2.6 债务性收入1）债务性收入的内容及核算要求要求根据中华人民共和国预算法第三十四条的规定，中央一般公共预算中必需的部分资金，可以通过举借国内和国外债务等方式筹措；中央政府财政举借债务应当控制适当的规模，保持合理的结构；对中央

34、一般公共预算中举借的债务实行余额管理，余额的规模不得超过全国人民代表大会批准的限额。国务院财政部门具体负责对中央政府债务的统一管理。4.2.6 债务性收入1）债务性收入的内容及核算要求要求根据中华人民共和国预算法第三十五条的规定，经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务的方式筹措。举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大会或者全国人民代表大会常务委员会批准。省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人民代表大会常务委员会批准。举借的债务应当有偿还计划和稳定的偿还资金来源，只能用于

35、公益性资本支出，不得用于经常性支出。除前款规定外，地方政府及其所属部门不得以任何方式举借债务。除法律另有规定外，地方政府及其所属部门不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保。国务院建立地方政府债务风险评估和预警机制、应急处置机制以及责任追究制度。国务院财政部门对地方政府债务实施监督。4.2.6 债务性收入2）债务收入的核算 债务收入是指省级以上政府财政根据法律法规等规定，通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的资金收入。 为核算债务收入业务，财政总预算会计应设置“债务收入”总账科目。本科目应当按照政府收支分类科目中“债务收入”科目的规定进行明细核算，并区分一般债

36、务收入和专项债务收入。4.2.6 债务性收入债务收入的主要账务处理如下：（1）省级以上政府财政收到政府债券发行收入时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”科目，按照政府债券实际发行额，贷记本科目，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出科目；根据债务管理部门转来的债券发行确认文件等相关资料，按照到期应付的政府债券本金金额，借记“待偿债净资产应付短期政府债券/应付长期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”等科目。（2）政府财政向外国政府、国际金融组织等机构借款时，按照借入的金额，借记“国库存款”、“其他财政存款”等科目，贷记本科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按

37、照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。4.2.6 债务性收入（3）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记本科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件，借记

38、“补助支出”科目，贷记本科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。4.2.6 债务性收入下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记本科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产借入款项”科目，贷记“借入款项”科目；同时，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金应收主权外债转贷款”科目。（4）年终转账时，本科目下“专项债务收入”明细科目的贷方余额应按照对应的政府性基金种类分别转入“政

39、府性基金预算结转结余”相应明细科目，借记本科目（专项债务收入明细科目），贷记“政府性基金预算结转结余”科目；本科目下其他明细科目的贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记本科目（其他明细科目），贷记“一般公共预算结转结余”科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时贷方余额反映债务收入的累计数。4.2.6 债务性收入【例4-27】中央财政发行短期政府债券，债券面值50亿元，票面利率为3.5%，到期一次还本付息。该国债经招标按面值发行，发行款项49.6亿元存入国库。借：国库存款 4 960 000 000 一般公共预算本级支出 40 000 000 贷：债务收入国内债务收入（一般债务收入）

40、 5 000 000 000 同时： 借：待偿债净资产应付短期政府债券5 000 000 000 贷：应付短期政府债券应付国债 5 000 000 000 4.2.6 债务性收入2）债务转贷收入的核算 债务转贷收入是指本级政府财政收到上级政府财政转贷的债务收入。债务转贷收入按照资金来源不同分为地方政府债券转贷收入和主权外债转贷收入；按照资金性质不同分为一般债务转贷收入和专项债务转贷收入。一般债务转贷收入纳入一般公共预算管理，专项债务转贷收入纳入政府性基金预算管理。 为核算债务转贷收入业务，财政总预算会计应设置“债务转贷收入”总账科目。本科目下应当设置“地方政府一般债务转贷收入”、“地方政府专项

41、债务转贷收入”明细科目。债务转贷收入的主要账务处理如下：4.2.6 债务性收入（1）省级以下（不含省级）政府财政收到地方政府债券转贷收入时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”科目，贷记本科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额，借记“待偿债净资产应付地方政府债券转贷款”科目，贷记“应付地方政府债券转贷款”科目。（2）省级以下（不含省级）政府财政收到主权外债转贷收入的具体账务处理如下：本级财政收到主权外债转贷资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权

42、外债转贷款”科目。从上级政府财政借入主权外债转贷款，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：4.2.6 债务性收入其一，本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记本科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款”科目。 其二，本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料及预算文件，借记“补助支出”科目，贷记本科目

43、；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款”科目。4.2.6 债务性收入其三，下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记本科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款”科目；同时，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金应收主权外债转贷款”科目。下级政府财政根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记本科

44、目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款”科目。4.2.6 债务性收入（3）年终转账时，本科目下“地方政府一般债务转贷收入”明细科目的贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。本科目下“地方政府专项债务转贷收入”明细科目的贷方余额按照对应的政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”相应明细科目，借记本科目，贷记“政府性基金预算结转结余”科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时贷方余额反映债务转贷收入的累计数。4.2.6 债务性收入【例4-33】某市财政

45、收到省财政转来的地方政府债券转贷款10亿元，存入国库。市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款 1 000 000 000 贷：债务转贷收入地方政府一般债务转贷收入1 000 000 000借：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款 1 000 000 000 贷：应付地方政府债券转贷款应付地方政府一般债券转贷款 1 000 000 0004.3 支出4.3.1 财政总预算会计支出的概念与管理要求1）财政总预算会计支出的概念 财政总预算会计的支出是指政府财政为实现政府职能，对财政资金的分配和使用。总会计核算的支出包括一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、国有资本经营预算本级支出、财

46、政专户管理资金支出、专用基金支出、转移性支出、债务还本支出、债务转贷支出等。4.3.1 财政总预算会计支出的概念与管理要求2）财政总预算会计支出的管理要求 财政总预算会计制度第三十九条规定，总会计应当加强支出管理，科学预测和调度资金，严格按照批准的年度预算和用款计划办理支出，严格审核拨付申请，严格按预算管理规定和拨付实际列报支出，不得办理无预算、无用款计划、超预算、超用款计划的支出，不得任意调整预算支出科目。对于各项支出的账务处理必须以审核无误的国库划款清算凭证、资金支付凭证和其他合法凭证为依据。地方各级财政部门除国库集中支付结余外，不得采用权责发生制列支。权责发生制列支只限于年末采用，平时不

47、得采用。4.3.2 一般公共预算本级支出1）一般公共预算本级支出的概念与分类 一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的支出。一般公共预算主要用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的支出。一般公共预算本级支出是各级政府最主要的财政资金支出。 根据政府收支分类科目, 一般公共预算本级支出需要进行功能分类与经济分类。一般公共预算本级支出按照功能进行分类一般包括：一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科学技术支持、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、医疗卫生支出、节能环保支出、城乡社区支出、农林水支出、

48、交通运输支出、资源勘探电力信息等支出、商业服务业等支出、金融支出、援助其他地区支出、国土海洋气象等支出、住房保障支出、粮油物资储备支出、债务付息支出、债务发行费用支出、其他支出等。4.3.2 一般公共预算本级支出2）一般公共预算本级支出的核算 为了核算一般公共预算本级支出，应设置“一般公共预算本级支出”总账科目。本科目应当根据政府收支分类科目中支出功能分类科目设置明细科目。同时，根据管理需要，按照支出经济分类科目、部门等进行明细核算。一般公共预算本级支出的主要账务处理如下：（1）实际发生一般公共预算本级支出时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目。（2）年度终了，对纳入国库集中

49、支付管理的、当年未支而需结转下一年度支付的款项（国库集中支付结余），采用权责发生制确认支出时，借记本科目，贷记“应付国库集中支付结余”科目。（3）年终转账时，本科目借方余额应全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记本科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时借方余额反映一般公共预算本级支出的累计数。4.3.2 一般公共预算本级支出 【例4-41】某市财政总预算会计开出拨款凭证，对市检察院办公大楼改造项目通过国库以实拨资金的方式拨付专项支出3 000 000元。 开出拨款凭证时 借：一般公共预算本级支出 3 000 000 贷：国库存款 3 000 000 同时

50、，在一般公共预算本级支出明细借方登记： 一般公共服务支出公共安全检察院 3 000 0004.3.3 政府性基金预算本级支出 1）政府性基金预算本级支出的概念与分类 政府性基金预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入政府性基金预算的支出。与一般公共预算本级支出相比，政府性基金预算本级支出具有专款专用的特征，管理上要求先收后支，自求平衡。 财政总预算会计核算的政府性基金预算本级支出，应当按照政府收支分类科目中的政府性基金预算本级支出科目进行分类，不包括转移性支出科目。按照先行政府收支分类科目，政府性基金预算本级支出科目分设类、款、项三级，各级科目逐级递进，内容也逐级细化。4.3.3 政

51、府性基金预算本级支出 2）政府性基金预算本级支出的核算 为核算政府性基金预算本级支出业务，财政总预算会计应设置“政府性基金预算本级支出”总账科目。本科目应当按照政府收支分类科目中支出功能分类科目设置明细科目。同时，根据管理需要，按照支出经济分类科目、部门等进行明细核算。政府性基金预算本级支出的主要账务处理如下：（1）实际发生政府性基金预算本级支出时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。（2）年度终了，对纳入国库集中支付管理的、当年未支而需结转下一年度支付的款项（国库集中支付结余），采用权责发生制确认支出时，借记本科目，贷记“应付国库集中支付结余”科目。（3）年终转账时，本科目借方余额应全数转入“

52、政府性基金预算结转结余”科目，借记“政府性基金预算结转结余”科目，贷记本科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时借方余额反映政府性基金预算本级支出的累计数。4.3.3 政府性基金预算本级支出【例4-44】某市财政总预算会计收到财政国库执行机构报来的基金预算支出清单。列示以财政直接支付方式，通过零余额账户支付款项共计364 000元。其中：“教育地方教育附加安排的支出160 000元，“科学技术核电站乏燃料处理处置基金支出”150 000元，“文化体育与传媒体育车手等级认定费安排的支出”54 000元。经核对无误后，列报基金预算支出。 借：政府性基金预算本级支出 364 000 贷：国库存款 3

53、64 000 同时，在基金预算支出明细账登记：教育地方教育附加安排的支出 160 000 科学技术核电站乏燃料处理处置基金支出 150 000 文化体育与传媒体育车手等级认定费安排的支出 54 0004.3.4 国有资本经营预算本级支出1）国有资本经营预算本级支出的概念国有资本经营预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入国有资本经营预算的支出。国有资本经营预算单独编制，预算支出按当年预算收入规模安排，以收定支，不列赤字。根据相关规定，国有资本经营预算除调入一般公共预算和补充全国社会保障基金外，主要用于：（1）解决国有企业历史遗留问题及相关改革成本支出；（2）关系国家安全、国民经济命脉

54、的重要行业和关键领域国家资本注入；（3）国有企业政策性补贴。4.3.4 国有资本经营预算本级支出2）国有资本经营预算本级支出的核算 为核算国有资本经营预算本级支出，应设置“国有资本经营预算本级支出”科目。根据管理需要，按照支出经济分类科目、部门等进行明细核算。国有资本经营预算本级支出的主要账务处理如下：（1）实际发生国有资本经营预算本级支出时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。（2）年度终了，对纳入国库集中支付管理的、当年未支而需结转下一年度支付的款项（国库集中支付结余），采用权责发生制确认支出时，借记本科目，贷记“应付国库集中支付结余”科目。（3）年终转账时，本科目借方余额应全数转入“国有资

55、本经营预算结转结余”科目，借记“国有资本经营预算结转结余”科目，贷记本科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时借方余额反映国有资本经营预算本级支出的累计数。4.3.4 国有资本经营预算本级支出【例4-47】某市财政局根据经批准的国有资本经营预算，直接拨付给某国有资本经营预算资金使用单位共计1 830 000元，具体项目为：“解决历史遗留问题及改革成本支出国有企业改革成本支出”580 000元，“国有企业资本金注入国有经济结构调整支出”600 000元。 借：国有资本经营预算本级支出 1 180 000 贷：国库存款 1 180 000 同时，在国有资本经营预算本级支出明细账借方登记： 解决历史

56、遗留问题及改革成本支出国有企业改革成本支出 580 000 国有企业资本金注入国有经济结构调整支出 600 0004.3.5 其他财政资金支出财政专户管理资金支出概念 财政专户管理资金支出是指政府财政用纳入财政专户管理的教育收费等资金安排的支出。各种教育收费由各教育单位按规定标准收取，并按规定缴入财政专户，实行收支两条线管理。财政部门通常采用返还教育收费的方式向有关教育单位拨付财政专户资金，并监督其按部门预算的规定用途使用。4.3.5 其他财政资金支出财政专户管理资金支出核算 为核算财政专户管理资金支出业务，财政总预算会计应设置“财政专户管理资金支出”总账科目。本科目应当按照政府收支分类科目中

57、支出功能分类科目设置相应明细科目。同时，根据管理需要，按照支出经济分类科目、部门（单位）等进行明细核算。财政专户管理资金支出的主要账务处理如下：发生财政专户管理资金支出时，借记本科目，贷记“其他财政存款”等有关科目。年终转账时，本科目借方余额全数转入“财政专户管理资金结余”科目，借记“财政专户管理资金结余”科目，贷记本科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时借方余额反映财政专户管理资金支出的累计数。4.3.5 其他财政资金支出【例4-50】某市财政通过在商业银行开设的财政专户，向某学校核拨教育经费1 200 000元。 借：财政专户管理资金支出教育支出 1 200 000 贷：其他财政存款 1

58、 200 000【例4-51】某市财政局年终结转财政专户管理资金支出账户，结转前“财政专户管理资金支出”账户借方余额15 000 000元。 借：财政专户管理资金结余 15 000 000 贷：财政专户管理资金支出 15 000 000 同时，财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金支出明细账的余额4.3.5 其他财政资金支出2）专用基金支出概念 专用基金支出是指政府财政用专用基金收入安排的支出。目前主要是用粮食风险基金收入安排的相应支出。国家为保证粮食生产的稳定性，维护粮食正常流通秩序，平抑粮食的市场价格，每年从财政预算中划出一定数额的资金，专门用于粮农直接补贴、粮油储备费用补贴等。财政总预

59、算会计在拨付专用基金时，应做到先收后支，量入为出，并做到按规定的用途拨付。4.3.5 其他财政资金支出2）专用基金支出核算 为核算专用基金指出业务，财政总预算会计应设置“专用基金支出”科目。本科目应当根据专用基金的种类设置明细科目。同时，根据管理需要，按部门等进行明细核算。专用基金支出的主要账务处理如下：发生专用基金支出时，借记本科目，贷记“其他财政存款”等有关科目。退回专用基金支出时，做相反的会计分录。年终转账时，本科目借方余额全数转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金结余”科目，贷记本科目。结转后，本科目无余额。 本科目平时借方余额反映专用基金支出的累计数。4.3.5 其他财政资金支出【

60、例4-52】某市财政局根据农业局用款计划拨出粮食风险基金520 000元。 借：专用基金支出粮食风险基金 520 000 贷：其他财政存款 520 000 【例4-53】年终，某市财政局将全年专用基金支出1 3 3 0 000元转入“专用基金结余”账户。 借：专用基金结余 1 330 000 贷：专用基金支出 1 330 000 同时，结清所有专用基金支出明细账。4.3.6 转移性支出1）转移性支出的概念与分类概念 转移性支出与转移性收入相对应，是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的支出，包括补助支出、上解支出、调出资金、地区间援助支出等。4.3.6