管理咨询：原理·方法·专题（第二版）第十章其他管理咨询业务

1、第十章 其他管理咨询业务纲要第一节 财务顾问第二节 代理记账第三节 税务代理第一节 财务顾问一、财务顾问的意义二、财务顾问地位的确立与业务范围三、财务顾问的素质要求四、财务顾问的业务规则一、财务顾问的意义广义的财务顾问 即财务咨询，是财务咨询者接受委托，分析、评价客户（如企业）的各项财务活动，指导其有效地组织资金运动，理顺财务关系的活动。这是管理咨询的重要专业领域之一，即财务管理咨询。狭义的财务顾问 通常指拥有财务专业知识和技能的单位或人员，受托担任客户的常年财务顾问职务，就财务、会计及相关的问题提供咨询、指导服务。一、财务顾问的意义开展财务顾问工作具有积极的作用，主要表现为：1可以顺利解决疑

2、难、复杂的财务、会计问题。2节省管理人员的时间和精力。3有利于打破常规思维，提供财务管理的合理化建议。4有利于加强对财务工作的监督。二、财务顾问地位的确立与业务范围财务顾问有临时或一次性财务顾问和常年或长期财务顾问之分。只要作为有偿的咨询服务来开展，一般应通过协议或合同来确立财务顾问的地位，明确聘请方和受聘方的权利、义务与责任。 财务顾问按管理者的要求，主要就财务、会计、税务等专业问题展开顾问工作。二、财务顾问地位的确立与业务范围财务顾问具体的业务范围主要有：1解答管理者或财会人员的财务、会计、税收等方面的疑问，弥补其专业知识的不足。2进行财务诊断，发现单位财务运行中存在的问题，评价财务管理活

3、动的有效性。3指导财务规章的建立，监督规章的执行与落实。4就某一专项的财务问题，如企业投资、资产管理、利润分配方案等进行咨询、设计，提供各种可供选择、参谋的方案。5进行财务分析，提交财务分析报告。6客户委托的其他合法顾问工作。 三、财务顾问的素质要求1系统而深厚的知识结构。 首先，要全面而深入地掌握本专业的知识领域，包括簿记、中高级财务会计、管理会计、财务管理、审计、成本会计、会计制度设计、会计法学、计算机技术、国际会计、西方财务会计、战略财务管理、战略管理会计、国际财务管理、财务分析、资产评估、人力资源会计、责任会计、通货膨胀会计、社会责任会计等。 其次，要了解和熟悉相关学科领域的知识，如数

4、学、统计学、法学、经济学、财政学、金融学、国际贸易、管理学、市场营销、计算机科学、哲学、文学、心理学、政治学、工学、社会学等。三、财务顾问的素质要求2具有分析、发现和综合问题的能力。3具有创新思维和解决问题的能力。4具有良好的沟通表达和人际关系能力。四、财务顾问的业务规则担任财务顾问除要遵循管理咨询的一般业务规则外，还应特别注意遵守以下规则：1加强与客户的联系，尽可能多地了解实际情况。2积极主动开展工作。3避免盲目指导和不懂装懂。第二节 代理记账一、代理记账的意义与要求二、代理记账机构三、代理记账的程序与方法一、代理记账的意义与要求（一）代理记账的意义（二）代理记账的要求（三）代理记账规范（一

5、）代理记账的意义代理记账是由社会中介机构即会计咨询、服务机构（如会计咨询公司、代理记账公司、会计师事务所等）及其人员接受委托，代理中、小型经济组织或个体工商户等单位进行会计账务处理的业务。代理记账业务中，受托代理记账的机构必须是符合规定条件、持有经财政部门审批的代理记账许可证书的合法专业机构。被代理的单位通常是中、小型经济组织或个体工商户（一）代理记账的意义1可以高水平地处理会计业务。2可以保持稳固的合作关系。3可以节省费用开支。（二）代理记账的要求1合法性要求。2真实性要求。3为客户保密的要求。4有偿性要求。5自愿性要求。（三）代理记账规范为了规范代理记账行为，确保代理记账业健康发展，财政部

6、颁布代理记账管理办法（以下简称办法），自2005年3月1日起执行。该办法对代理记账对象、代理记账机构条件、代理记账业务范围、代理记账合同等内容作了具体的规定，它是代理记账的具体行为规范。二、代理记账机构（一）代理记账机构的设立（二）代理记账许可证书（三）代理记账机构年检（一）代理记账机构的设立开展代理记账业务的机构通常有两种：一种是专门的代理记账机构，其主要业务就是代理记账，如代理记账公司；另一种是兼营代理记账的机构，如会计咨询公司、会计师事务所等。（一）代理记账机构的设立 代理记账管理办法规定，设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：1三名以上持有会计从业资格证书

7、的专职从业人员；2主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；3有固定的办公场所；4有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。（二）代理记账许可证书除会计师事务所以外的会计中介服务机构要取得代理记账的资格，首先要取得代理记账许可证书。领取该证书，应当由代理记账机构的筹建者或已建立的会计服务机构，按行政隶属关系向当地县级以上人民政府财政部门的会计事务管理机关提出书面申请。（二）代理记账许可证书申请者应向发证机关报送下列文件：1填写好的代理记账许可证书申请表；2机构的协议或者章程；3从业人员身份证明、会计从业资格证书,主管代理记账业务的负责人具备会计师以上专业技术职务资格的证明材料；

8、4主管代理记账业务的负责人、持有会计从业资格证书的专职从业人员在机构专职从业的书面承诺；5办公地址及办公用房产权或者使用权证明；6代理记账业务规范和财务会计管理制度；7工商行政管理部门核准机构名称的有关材料。（三）代理记账机构年检持有代理记账许可证书的代理记账机构，按规定接受财政机关的年度检查。办法规定，代理记账机构应当于每年4月30日之前,向审批机关报送下列材料：1代理记账机构基本情况表； 2营业执照、办公用房产权或者使用权证明； 3专职及兼职从业人员身份证明、会计从业资格证书、会计专业技术职务资格证书。（三）代理记账机构年检财政机关在年检中发现代理记账机构有下列情况之一的，应当撤销并收回代

9、理记账许可证书，或限期整顿：1从业人员数量不足，业务素质差，不按照发证机关要求进行人员和业务培训的；2业务不规范，或者不认真履行与委托人签订的委托合同，给委托人和国家造成一定经济损失的；3转让代理记账许可证书，给其他单位或者个人造成一定经济损失的；4不按规定向发证机关报送年检资料，或者拒绝接受发证机关管理的；5在开展业务中有严重违反法律、行政法规规定的行为的。 三、代理记账的程序与方法（一）代理记账关系的确立与终止（二）代理记账的业务范围 （三）委托人的义务（四）代理记账机构及人员的义务（五）代理记账人员的从业规则（一）代理记账关系的确立与终止代理记账关系的确立，是代理记账机构与委托单位两者之

10、间在相互协商的基础上，通过签订书面委托合同或协议完成的。代理记账机构所属会计人员不得私自对外承接业务，而应由所在机构统一受理。（一）代理记账关系的确立与终止办法规定，代理记账协议除法律规定的基本条款外，还应当明确以下内容：1委托人、受托人对会计资料真实性、完整性承担的责任；2会计资料传递程序和签收手续；3编制和提供财务会计报告的要求；4会计档案的保管要求及相应责任；5委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜。（一）代理记账关系的确立与终止代理关系的终止有两种情况： 其一是代理记账合同期限已满，双方无意续签合同，则代理关系自然终止； 其二是单方因故终止。（一）代理记账关系的确立与终止委托

11、人在委托代理期限内可单方终止代理行为的情况：代理人死亡；代理人未按委托合同的规定办理代理业务；代理记账机构被取消代理记账资格；代理记账机构已破产、解体或解散。代理人在委托代理期限内可单方终止代理行为的情况：委托人死亡或破产、解体、解散；委托人授意代理人实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的；委托人提供虚假的会计凭证造成代理错误或委托人自己实施违反国家法律、行政法规行为的。（二）代理记账的业务范围 办法规定，代理记账机构可以接受委托，代理委托人办理下列业务：1根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会

12、计账簿、编制财务会计报告等；2对外提供财务会计报告；3向税务机关提供税务资料；4委托人委托的其他会计业务。（三）委托人的义务1对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证； 2应当配备专人负责日常货币收支和保管； 3及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料； 4对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充。 同时，办法规定，委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。（四）代理记账机构及人员的义务办法规定，受托人受托代理记账，应当履行以下义务：1按照委托合同办理代理记账业务,

13、遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；2对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；3对委托人示意其做出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求,应当拒绝；4对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（四）代理记账机构及人员的义务办法规定，代理记账机构在办理代理记账业务时，应当明确以下几项责任：1代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。2代理记账机构对其专职从业人员和兼职人员的业务活动承担责任。3代理记账机构根据委托合同约定承办代

14、理记账业务范围内的业务，应当符合法律、法规、规章的规定。（五）代理记账人员的从业规则1遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度，依法履行职责；2对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务；3对委托人示意其做出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要求，应当拒绝；4对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任。第三节 税务代理一、税务代理的概念及意义二、税务代理的原则三、税务代理人及其业务范围四、税务代理的法律关系五、税务代理人的权利和义务 六、税务代理的法律责任一、税务代理的概念及意义概念：税务代理是指税务代理人在法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，

15、代为办理税务事宜的各项行为的总称。意义：1有利于强化税收法制管理，保证征税纳税公平合理。2有利于企业加强管理，促进社会分工协作。3有利于提高税收效率，增加财政收入。二、税务代理的原则1独立、客观、公正、中性原则。2依法代理原则。3代理自愿原则。4有偿服务原则。三、税务代理人及其业务范围（一）税务代理人资格（二）税务代理的业务范围（一）税务代理人资格在我国，根据税务代理试行办法的规定，税务代理人是指具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计专业理论知识以及法律基础知识，经国家税务总局及其省、自治区、直辖市税务师资格审查委员会批准，从事税务代理的专门人员注册税务师及其工作机构税务师事务所。取得注

16、册税务师执业资格证书并经注册登记后，方能从事税务代理活动。（二）税务代理的业务范围1办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续；2办理除增值税专用发票外的发票领购手续；3办理纳税申报或扣缴税款报告；4办理缴纳税款和申请退税手续；5制作涉税文书；6审查纳税情况；7建账建制，办理账务；8税务咨询，受聘税务顾问；9税务行政复议手续；10国家税务总局规定的其他业务。四、税务代理的法律关系（一）税务代理关系的确立（二）税务代理关系的变更 （三）税务代理关系的终止（一）税务代理关系的确立 税务代理作为一项社会中介服务，代理关系的建立不仅要符合代理双方的共同意愿，而且要具备相应的前提条件：首先，委托项目必

17、须符合法律规定，税务代理人只能在上述税务代理业务范围内从事代理活动。其次，受托代理机构及专业人员必须具备合法从业资格，未经国家税务总局确认批准、不具有我国注册税务师执业注册证书者，不得从事税务代理业务。再次，注册税务师承办代理业务，必须由所在的税务师事务所统一受理。最后，签订委托代理协议书。（一）税务代理关系的确立委托代理协议书的签订、生效，标志着税务代理关系的确立。在正式签约前，委托方、受托方应就委托项目内容、服务标准、代理费用、双方权利义务等进行洽谈，在协商一致的基础上，委托方、受托方就约定内容签订委托代理协议书。（二）税务代理关系的变更 税务代理协议书签订后，税务代理人应严格履行协议，按

18、协议约定的代理内容和代理权利、期限进行税务代理；超出协议书约定的业务需代理时，必须先修订委托代理协议书。修订后的协议书具有同等法律效力。（三）税务代理关系的终止税务代理关系的终止可分为自然终止和特殊终止两大类。1自然终止 按照法律规定，税务代理期限届满，委托代理协议书届时失效，税务代理关系自然终止。2特殊终止（1）被代理人单方终止代理关系有下列情况之一的，被代理人在代理期限内可单方终止代理关系： 税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务； 税务师事务所被注销资格； 税务师事务所破产、解体或被解散。2特殊终止（2）代理人单方终止代理关系有下列情况之一的，税务代理人在委托期限内，可单方终止代理关

19、系： 委托人死亡或解体、破产； 委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的； 委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。五、税务代理人的权利和义务 （一）税务代理人的权利（二）税务代理人的义务（一）税务代理人的权利1税务代理人有权依照规定的范围，代理由纳税人、扣缴义务人委托的代理事宜。2税务代理人依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。3税务代理人有权根据代理业务需要，查阅被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施。被代理人应当向代理人提供真实的经营情况和财务会计资料。4税务代理人

20、可向当地税务机关查询或订购税收政策、法律、法规和有关资料。5税务代理人对纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝。6税务代理人对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。（二）税务代理人的义务1税务代理人在办理代理业务时，必须向有关的税务工作人员出示注册税务师执业证书，按照主管税务机关的要求，如实提供有关资料，不得隐瞒、谎报，并在税务文书上署名盖章。2税务代理人对被代理人的偷税以及骗取减税、免税和退税的行为，应予以制止，并及时报告税务机关。3税务代理人在从事代理业务期间和停止代理业务以后，都不得泄露因代理业务而获知的被代理单位的秘密。4税务代理人应当建立税务代理档案

21、，如实记载各项代理业务的始末和保存计税资料及涉税文书。税务代理档案至少保存5年。 六、税务代理的法律责任目前规范税务代理法律责任的法律主要有民法通则、合同法、税收征收管理法及其实施细则以及其他有关法律、行政法规。承担的法律责任既包括民事法律责任，也包括刑事法律责任。六、税务代理的法律责任（一）税务代理人的法律责任 （二）被代理人的法律责任（三）共同法律责任（一）税务代理人的法律责任 1民法通则规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。根据这项规定，税务代理人如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给被代理人造成不应有的损失的，应由税务代理人负责。2税收征收管理法实施细则规定：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。（一）税务代理人的法律责任 3注册税务师资格制度暂行规定规定：对注册税务师及其所在机构违反该规定的行为，分别按下列规定进行处理：（1）注册