行业会计比较（第五版）第十章旅游餐饮服务企业会计

1、第十章 旅游餐饮服务企业会计第一节第二节第三节旅游餐饮服务企业会计的特点旅游经营业务的核算餐饮经营业务的核算服务经营业务的核算第四节学习目的与要求 学习本章的目的，是掌握旅游、餐饮和服务企业特殊业务的会计核算方法。因此，要求学员在学习本章时，首先要了解旅游、餐饮和服务企业的会计核算的特点；其次，要理解这些行业与其他行业不同的特殊业务的核算方法，进而掌握对这些特殊业务进行会计处理的技能。系统性 配套性核算对象的多样性生产、销售和服务成本核算的特殊性组织国内居民出国旅游、接待外国人来华旅游具有涉外性货币核算的涉外性第一节 旅游餐饮服务企业会计的特点旅游业、餐饮业和服务业均是以服务设施为条件，向消费

2、者提供劳动服务的服务性行业，旅游餐饮服务企业是我国第三产业的重要组成部分第二节 旅游经营业务的核算中国旅游组织体系青年旅行社系统：接待世界各国或地区的青年旅游者 中国旅行社系统：接待海外华侨、外籍华人、港澳及台湾同胞 中国国际旅行社系统：接待外国自费旅游者 第二节 旅游经营业务的核算第二节 旅游经营业务的核算旅行社营业收入的核算 在一定时期内提供各种劳务的全部收入 组团社营业收入接团社营业收入营业成本、营业费用、辅助营业支出和管理费用、财务费用旅游经营业务营业成本的核算 直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出 第二节 旅游经营业务的核算旅行社的营业收入 ：指旅行社通过各项经营业务

3、所得的全部收入，包括旅行社按照规定的旅游服务收费标准，在一定时期内提供各种劳务的全部收入。具体包括综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入和其他服务收入。 “主营业务收入” “本年利润”第二节 旅游经营业务的核算组团社营业收入的核算组团社在收费方式上通常采用包价形式，与旅游者一次结算费用。一般是在旅游者入境日期15天前，通过中国银行将旅游包价费用汇到组团社。在组织国外旅游团结束旅游后，根据旅游团的实际来华人数及实际旅游项目等，编制“结算账单”送交财务部门入账，同时把“结算账单”的有关联寄给国外旅游机构，通过中国银行退还余款或补收欠款。第二节 旅游经营业务的核

4、算例101华夏旅行社200年3月6日收到美国S旅行社旅费汇款水单，金额为US$15 000，当日中国银行汇率为RMB￥8.3US$1。4月3日该旅游团如期结束全部旅程离境。业务部报送的结算账单中，应收综合服务费等总计为RMB￥123 836，按合同规定汇率RMB￥8.3US$1折合为US$14 920。4月5日财务部将余下的US$80预收款退回，当日中国银行汇率为RMB￥8.2US$1。 第二节 旅游经营业务的核算3月6日，收到汇款时：借：银行存款美元户（$15 0007.7） ￥115 500 贷：应收账款应收国外结算款（$15 0007.7） ￥115 5004月3日，收到业务部报送的结算

5、账单时：借：应收账款应收国外结算款（$14 9207.7） ￥114 884 贷：主营业务收入 114 8844月5日，退回余款时：借：应收账款应收国外结算款（$807.7） ￥616 贷：银行存款美元户（US$807.6） ￥608 财务费用 8第二节 旅游经营业务的核算第二节 旅游经营业务的核算接团社营业收入的核算接团业社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费和加项服务费、全程陪同费等。拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。第二节 旅游经营业务的核算例102春华旅行社（接团社）4月3日向华夏旅行社（组团社发出拨款结算通知单，金

6、额为96 400元。该笔款项于4月5日收到。根据有关凭证，会计处理如下：4月3日，发出拨款通知单时：借：应收账款应收国内结算款（华夏旅行社） 96 400 贷：主营业务收入 96 4004月5日，收到款项时：借：银行存款 96 400 贷：应收账款应收国内结算款（华夏旅行社） 96 400第二节 旅游经营业务的核算第二节 旅游经营业务的核算旅游经营业务的营业成本 ：指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出，主要包括旅游者的膳食费、住宿费、游览船（车）票、门票以及交通费、文娱费、行李托运费、票务费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。如果由旅行社自行安排旅

7、游车辆的，还包括其耗用的汽油费、车辆折旧费、司机工资等 “主营业务成本” “本年利润”第二节 旅游经营业务的核算例103华夏旅行社3月份拨付给接团社综合服务费260 790元，支付城市间交通费24 500元、餐费7 320元、专项附加费12 960元。根据有关凭证，应作如下会计处理：支付各种款项时，应及时分别记入有关账户：借：主营业务成本综合服务费 260 790 城市间交通费 24 500 餐费 7 320 专项附加费 12 960 贷：银行存款 305 570月末，结转营业成本时：借：本年利润 305 570 贷：主营业务成本 305 570第三节 餐饮经营业务的核算餐饮业又称饮食业，包括

8、各种类型和各种风味的中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店和冷饮店等，是国民经济中的一个重要行业 。第三节 餐饮经营业务的核算花色品种多，根据顾客的需求烹制加工，现制现卖，每个品种生产销售的数量不多生产销售时间短促，而且集中在早、午、晚三餐时间 每一种饮食制品的规格质量不一，配料随季节变化而不同，烹制方法和风味也多种多样，色、香、味、形要求高餐饮业的生产成本只能粗算，不能细算。一般只算总成本，不算单位成本；只算原料成本，不算全部成本 特点第三节 餐饮经营业务的核算原材料和饮食制品成本的核算 定价：销售毛利率 成本毛利率法销售结算方式：先就餐后结算 一手钱一手货 先存款后就餐 饮食制品定价和销售的

9、核算 餐饮经营业务的核算原材料：入库管理 购进后直接交付厨房使用饮食制品：“领料制”核算法 “以存计耗”核算法第三节 餐饮经营业务的核算“领料制”核算法所有发出的原材料均需填制领料单，并据此借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。 在月份终了对存放在操作间里已领用而未耗用的原材料和已制成但尚未售出的成品及半成品进行实地盘点，调整营业成本，借记“主营业务成本”（红字）账户，贷记“原材料”（红字）账户。调整后的“主营业务成本”账户本期借方发生额合计数，即为本月耗用原材料总成本。下月初，再将假退料数额原数冲回，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。 第三节 餐饮经营业务的核算第三节 餐

10、饮经营业务的核算为简化核算手续，月末对盘存的原材料也可以不办理假退料手续，将其保留在“主营业务成本”账户中。但本月的原材料总成本则不再是“主营业务成本”账户的借方发生额合计数，而应根据下面的公式计算求得： =操作间月初原材料结存额+本月原材料领用 额-操作间月末原材料盘存额第三节 餐饮经营业务的核算“以存计耗”核算法 购进的原材料记入“原材料”账户，操作间平时领用时，只办理领料手续，会计上不作账务处理。月末，将操作间剩余原材料的盘存金额加上库存原材料的盘存金额，倒挤出本月耗用的原材料总成本。 =月初原材料仓库和操作间结存额+本月购进原材 料额- 月末原材料仓库和操作间结存额本月耗用原材料总成本

11、 第三节 餐饮经营业务的核算“以存计耗”核算法优点：计算简单缺点：平时原材料发出不记账，无法分清耗用成本和保 管损失，会将各种损失、浪费甚至贪污统统计入 成本，不利于加强企业管理。适用：经营规模较小、没条件也没必要建立原材料范围 库房的小型餐饮企业 第三节 餐饮经营业务的核算第三节 餐饮经营业务的核算饮食制品的定价-销售毛利率法销售毛利率是指毛利额与售价的比率第三节 餐饮经营业务的核算第三节 餐饮经营业务的核算例106西芹百合每盘的原材料成本为6.84元，规定的销售毛利率为40%，则西芹百合每盘的售价应为： （元）第三节 餐饮经营业务的核算饮食制品的定价-成本毛利率法成本毛利率是指毛利额与成本

12、的比率 售价=原材料成本（1+成本毛利率） 第三节 餐饮经营业务的核算例107 西芹百合每盘的原材料成本为6.84元，假定其成本毛利率为66.66%，则西芹百合每盘的售价应为：西芹百合每盘售价=6.84(1+66.66%)=11.4（元）第三节 餐饮经营业务的核算销售毛利率与成本毛利率的换算 例108销售毛利率为40%，将其换算为成本毛利率则为： 第三节 餐饮经营业务的核算餐饮企业销售收入的核算 第三节 餐饮经营业务的核算根据上述资料，该餐厅财务部门的会计处理为：根据本日存入数额： 借：库存现金 15 680 贷：预收账款 15 680根据本日营业额： 借：预收账款 18 645 贷：主营业务

13、收入 18 645第三节 餐饮经营业务的核算 根据收取的手续费： 借：库存现金 50 贷：财务费用 50根据本日收取的押金： 借：库存现金 100 贷：其他应付款押金 100第四节 服务经营业务的核算服务业一般是指利用一定的场所、设备和工具提供服务劳动的行业。它的经营方式多样，服务项目繁多，而且所提供的往往是带有一定技艺的服务性劳动。服务经营业务同时具有生产、服务、销售三项职能。第四节 服务经营业务的核算旅馆经营业务的核算 为住宿的客人提供住房、生活设施和服务人员的劳动，并收取一定费用的行业。客房经营情况的好坏主要是看其出租和收入情况，反映这一信息的是客房出租率和租金收入率两个指标。 第四节

14、服务经营业务的核算客房出租率，又称客房利用率和客房开房率，是指已出租客房占可以出租客房的比例。客房出租率越高，说明经营效益越好；反之，则说明经营效益差。若是小旅店，可出租客房数量按出租床位数算。第四节 服务经营业务的核算例1010悦来宾馆现有可供出租的客房200间，3月份共出租4 650间天，则该宾馆3月份的客房出租率为：客房出租率第四节 服务经营业务的核算租金收入率是指在一定时期内客房的实收房租总额占应收房租总额的比例。 第四节 服务经营业务的核算 例1011 悦来宾馆现有可供出租的总统套房一间，每间天租金1 580元；豪华套房19间，每间天租金为880元；豪华标准间80间，每间天租金580

15、元；普通标准间70间，每间天租金480元；单人间30间，每间天租金380元。3月份实收客房租金总额为2 448 504元，则该宾馆3月份的租金收入率为：第四节 服务经营业务的核算客房营业收入的核算 客房营业收入的入账时间应为客房实际出租时间，即按权责发生制的原则进行核算。其入账价格应以实际出租价格为准。 第四节 服务经营业务的核算 记账时，应按预收的押金，借记“库存现金”或“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；按当日应收的客房租金（即已实现的营业收入）借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户；同时，还应冲减结账客人预交的押金，借记“预收账款”账户，贷记“应收账款”账户。第四节 服务经营

16、业务的核算理发、美容、浴池经营业务的核算 理发、美容、浴池经营业务是通过服务人员利用各种服务设施及工具，为消费者进行剪发、修面、烫发、焗油、文眉、洁身、按摩等项目的一种业务。在管理上有先收款后服务和先服务后收款两种方式。第四节 服务经营业务的核算照相、洗染、修理经营业务的核算 照相业是利用摄影艺术和造型艺术，为顾客提供人物和实物影像的经营服务型行业。照相企业在收入核算上是先收款后交件。洗染业是从事服装及纺织品的洗烫、染色、织补、干洗等业务的服务行业。洗染业的收款办法一般是先服务后收款。 修理业是从事修理的技术人员应用必要的设备和工具，对家用电器、钟表、照相机、文体用品等进行修复的行业。修理业的收款方式一般有先服务后收款、先收款后服务、上门服务和立等可取等。