初级会计实务项目十三利润核算

1、项目十三利润核算 （一）营业利润 营业利润是指企业在一定期间的日常活动取得的利润。 营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失） 项目导读（二）利润总额 利润总额营业利润+营业外收入营业外支出（三）净利润净利润（税后利润）利润总额所得税费用 本章在本书中居有非常重要的地位，对于营业外收入、营业外支出应与存货非正常损失、固定资产处置、无形资产出售结合学习和复习；利润形成和分配应结合报表编制学习和复习。学习要点: 营业外收入业务的核算 政府补助业务的核算 营业外支出业务的核算 结转本年利润业务的核算 应交所得税的

2、计算 所得税费用业务的核算利润项目的列示项 目 金额营业收入营业外收入营业外支出利润总额（反映企业实现的利润；如为亏损总额，以“-”号填列）所得税费用净利润（反映企业实现的净利润；净亏损以“-”号填列）任务1 营业外收支核算 一、营业外收支概述 营业外收支亦称营业外利得和损失，或简称利得与损失。这些收入和支出偶发性很强，前后不发生联系，而且每项收入和支出往往是彼此孤立的。收入没有相应的成本和费用，支出没有相应的收入。 在企业经营活动中，难免会遇到一些与企业经营无直接联系的经济业务，如发生自然灾害、非常事项或其他客观因素造成的财产损失，以及其他各种意外的收入和支出等。二、营业外收支核算的账户设置

3、 借方 贷方期末转入“本年利润”取得的各项营业外收入 营业外收入借方 贷方发生各项营业外支出的实际发生数期末转入“本年利润营业外支出三、营业外收支核算的账务处理 （一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。营业外收入并不是由企业的经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，是一种纯收入，因此不需要与费用配比。营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。1. 非流动资产处置利得的账务处理借：待处理财产损溢 固定资产清理 银行存款 无形资产 原材料 贷：营业外收入2. 盘盈利得、捐赠利得的账务处理借：待处理

4、财产损溢 库存现金 银行存款 贷：营业外收入3. 营业外收入期末的账务处理借：营业外收入 贷：本年利润（二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。1. 非流动资产处置损失的账务处理借：营业外支出 贷：固定资产清理 无形资产 【例题】某国有工业企业2018年5月份发生一场火灾，共计损失120万，其中，流动资产损失75万，固定资产损失45万。经查明，事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司的赔偿款40万，其中，流动资产保险赔偿款30万，固定资产保险赔偿款1O万。

5、企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为( )。 A 120万 B 80万 C 45万 D 35万答案：B2. 盘亏、罚款支出的账务处理借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 库存现金3. 营业外支出期末的账务处理借：本年利润 贷：营业外支出 (1) 用银行存款20 000元捐赠给社会福利部门。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000(2)企业因污水处置不当，造成环境污染，被环保部门罚款5 000元。借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000【例题】企业发生如下经济业务：任务2 政府补助核算 一、政府补助概述 企业会计准则16号政

6、府补助规定“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产但不包括政府作为企业所有者投入的资本。”（一）政府补助的定义 （二）政府补助特征 1. 来源于政府的经济资源2. 无偿性（三）政府补助的确认和计量 1. 能够满足政府补助所附条件2. 能够收到政府补助（四）政府补助形式 1. 财政拨款2. 财政贴息3. 税收返还4. 无偿划拨非货币性资产二、政府补助核算的账户设置 借方 贷方 在相关资产使用寿命内分配递延收益 在发生相关费用或损失的未来期间，应补偿的金额 企业收到或应收的与资产相关的政府补助 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，收到或应收的金额企业应在以后

7、期间计入当期损益的政府补助金额 递延收益 企业取得与资产相关的政府补助不能全额确认为当期收益应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说这类补助应当先确认为递延收益然后自相关资产可供使用时起在该项资产使用寿命内平均分配计入当期营业外收入。 （一）与资产相关的政府补助三、政府补助核算的账务处理 【例题】2018年2月甲企业需购置一台环保设备预计价款为500万元因资金不足按相关规定向有关部门提出补助210万的申请。2018年3月1日政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万财政拨款(同日到账)。 2018年4月30日甲企业购入不需安装环保设备实际成本为480万使用寿命10年采用直线法计提

8、折旧(假设无残值)。 假设2022年4月甲企业出售了这台设备取得价款120万。(不考虑其他因素) 1)2018年3月1日实际收到财政拨款确认政府补助： 借：银行存款 2100000 贷：递延收益 21000002)2018年4月30日购入设备：借：固定资产 4800000 贷：银行存款 48000003)自2018年5月起每个资产负债日(月末)计提折旧同时分摊递延收益：计提折旧：借：管理费用 40000 贷：累计折旧 40000 分摊递延收益(月末)：借：递延收益 17500 贷：营业外收入 17500 4)2022年4月出售设备同时转销递延收益余额：出售设备： 借：固定资产清理 960000

9、 累计折旧 3840000 贷：固定资产 4800000 借：银行存款1200000 贷：固定资产清理960000营业外收入240000 转销递延收益余额：借：递延收益420000 贷：营业外收入420000 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益即：用于补偿企业以后期间费用或损失的在取得时先确认为递延收益然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。 （二）与收益相关的政府补助【例题】甲公司2017年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2017年1月启动数字印刷技术开发项目，预计

10、总投资360万、为期3年，已投入资金120万。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万、场地租赁费40万、人员费100万、市场营销20万），计划自筹资金120万、申请财政拨款120万。2018年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万，分两次拨付。合同签订日拨付60万，结项验收时支付60万。如果不通过验收，则不支付第二笔款项。1）2018年1月1日，实际收到拨款60万：借：银行存款600 000贷：递延收益600 0002）自2018年1月1日至2020年1月1日：每个资产负债表日，分配递延收益（假定按年分配）借：递延收益300

11、 000贷：营业外收入300 0003）2020年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万：借：银行存款600 000贷：营业外收入600 000 企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。 在实务中，政府通常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。（三）与资产和收益均相关的政府补助（四）与企业日常活动相关的政府补助 企业取得这类

12、政府补助时，应按照经验业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与日常活动无关的政府补助，应计入营业外收支。（1）计入营业收入；（2）计入其他收益；（3）冲减资产账面价值；（4）冲减成本；（5）冲减费用。任务3 所得税费用核算 一、所得税费用概述 内容概述税前会计利润与应纳税所得额核算方法应付税款法纳税影响会计法债务法递延法所得税性质我国对所得税会计的规范利润表债务法资产负债表债务法 所得税作为企业的费用性支出来处理。企业的费用性支出通常是指企业为取得一定收入或进行其他生产经营活动而导致企业资产的流出或负债的增加，而所得税正是企业为取得一定的收益而导致的资产流出，将其作为费用处理更有道理。把所

13、得税作为一项费用看待，真正反映了所得税的原始属性，体现了收入与相关费用配比的会计原则。 所得税会计研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计是以会计为工具，以税法和会计原则为理论和方法体系，将应税所得和会计所得通过帐簿加以科学核算和协调的会计程序和方法。 税前会计利润： 利润表中的利润总额应纳税所得额：按税法规定计算的应纳税所得额（1）财务会计为投资者服务，关心的是经营成果，应计算利润： （会计）收入（会计）费用=（净）利润（2）税收是为政府服务的，所关心的是维持税收收入，应计算应纳税所得额，交纳所得税：（税收）收入（税收）费用（即允许扣除数）=应纳税所得额 资产负债表债务法是

14、以资产负债表为重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用的会计核算方法。由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。在税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。因此，递延所得税资产和递延所得税负债的计量反映了资产负债表日企业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。（一）当期所得税费用 应纳税所得额税前会计利润（或） 纳税调整项目纳税调整项目：1）弥补以前年度亏损；2）永久性差异；3）暂时性差异 当期应交所得税=应纳税所得额（应税利润）*所得税税率

15、永久性差异种类会计制度税法举例收益确认不确认国债利息收入不确认确认按成本结转的视同销售费用确认不确认行政罚款不确认确认开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以实行加计扣除，即按照研发支出的实际发生数额，加计50%，作为计算应纳税所得额时的扣除项目 （二）递延所得税费用 1. 暂时性差异 暂时性差异的基本特征是某项收益和损失均可计入税前会计利润和应纳税所得，但计入时间有所不同，从而导致期末资产、负债的账面价值和按税法计算的金额不同。 暂时性差异表现为： 期末资产、负债的账面价值金额与资产、负债的计税基础金额不同 当期会计利润与当期应纳税所得额存在差异资产计税基础 该项资产在未来使用或最

16、终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即:资产的计税基础=未来可税前列支的金额 负债计税基础 账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即:负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。影响分析： 当期 税前会计利润 应纳税所得额 未来收回资产或清偿债务期间 税前会计利润 应纳税所得额(1)应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：（1）资产的账面价值其计税基础如交易性金融资产期末市场价格大于账面价值（2）负债的账面价值其计税基础（少见）通常表现为当期会计多计收益，或少计费用 在确定未来收回资产或清偿负债

17、期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 影响分析 当期税前会计利润 应纳税所得额(2)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：（1）资产的账面价值其计税基础 如 计提减值损失的资产（2）负债的账面价值其计税基础 如：预计负债（例如预计的产品质量担保） 通常表现为当期会计上多计的费用、损失或少计的收益2. 递延所得税资产与递延所得税负债（1）递延所得税资产 递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。（2）递延所得税负债 递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。项目账面价值与计税基础暂时性差异类型计入会计科目资产账面价值计税基础

18、应纳税递延所得税负债账面价值计税基础可抵扣递延所得税资产负债账面价值计税基础可抵扣递延所得税资产账面价值计税基础应纳税递延所得税负债应纳税暂时性差异通常表现为会计多计收益或少计费用可抵扣暂时性差异通常表现为会计少计收益或多计费用递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量如下图所示。3. 递延所得税 递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。 递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-

19、（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）二、所得税费用核算的账户设置 借方 贷方从当前损益中扣除的所得税费用期末转入本年利润的所得税费用 所得税费用 核算企业从本期损益中扣除的所得税费用，反映本期计入利润表的所得税费用。 本期所得税费用=应交所得税+（递延所得税资产年初余额递延所得税资产年末余额）+（递延所得税负债年末余额递延所得税负债年初余额） 借方 贷方当前递延所得税资产的发生金额当前递延所得税资产的转回金额企业确认的递延所得税资产 递延所得税资产 借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。计算公式： 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额所得税税率 本期递延所

20、得税资产发生额=递延所得税资产期初余额递延所得税资产期末余额 贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。计算公式： 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额所得税税率 本期所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额借方 贷方当前递延所得税负债的转回金额当前递延所得税负债的发生金额企业确认的递延所得税负债 递延所得税负债三、所得税费用核算的账务处理 借:所得税费用 （或贷：）递延所得税资产 贷:应交税费-应交所得税 （或借：）递延所得税负债借:本年利润 贷:所得税费用 【例题】某公司2017年利润表中的利润总额为1800万，该公司适用的所得税税率为25%，”递延所得税负

21、债“和”递延所得税资产“不存在期初余额。 2017年发生的有关交易的事项中，会计处理与税收处理存在的差异有： 1.2017年开始计提折旧的一项固定资产，成本为200万，使用年限为5年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计处理相同。 2.向相关企业提供赞助支出100万； 3.当年发生研究开发支出500万，其中300万已资本化确认为无形资产价值，税法规定，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。 4.因违反经济合同规定而支付违约金80万； 5.期末对存货计提了30万的存货跌价准备，计提存货跌价准备前账面价值为450万（税法

22、规定在实际发生损失时才可以扣除）递延所得税资产为23.1万,递延所得税负债为99万。 试计算应纳所得税及所得税费用,并编制所得税费用的会计分录。会计折旧=200*40%=80万税法折旧=200/5=40万会计实际列支无形资产开发费用=500-300=200万税法允许列支开发费用=500*150%=750万会计允许税前支付违约金80万、赞助支出100万税法不允许列支会计计提跌价准备30万税法不允许列支应纳税所得额=1800+（80-40）+（750-200）+100+80+30=1500万应纳所得税=1500*25%=375万递延所得税=99-23.1=75.9万所得税费用=375+75.9=4

23、50.9万借:所得税费用 450.9 递延所得税资产 23.1 贷:应交税费-应交所得税 375 递延所得税负债 99任务4 本年利润核算 （一）表结法 一、结转本年利润概述 表结法是月末损益类账户的余额不需要通过会计分录的方式结转到“本年利润”账户，即不在账户中结出本月实现的利润，而是通过填列“利润表”，把各损益类账户从年初至本月累计期末余额减去从年初至上月累计的期末余额，求出当月发生额，从而计算出本月利润或亏损。 （二）账结法 在账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将账上结计出的各损益类账户的余额结转到“本年利润”账户。 结转后“本年利润”账户的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”账户的