初级会计实务

1、1初级财务会计2第一章 绪论本章学习目标通过会计目标与会计职能的学习，把握会计的本质熟悉会计主体与会计客体的内容简要了解会计方法了解会计环境与会计发展过程了解会计学科体系3第一章 绪论第一节 会计目标与会计职能 会计的本质的主要观点 会计是一种管理工具或管理方法 会计是一种管理活动 会计是一个信息系统4第一章 绪论一、会计目标 会计的目标是为了满足人类社会经济活动的需要。会计的目标有决策有用和受托责任两种观点。 （一）决策有用观需要决策的经济事项如：1、投资者要决定是否对该企业投资与撤资2、金融机构或非金融机构要决定是否给予企业贷款或提供担保3、税务机关是考察企业否依法纳税4、顾客是否选购企业

2、商品或服务5第一章 绪论 5、供应商要决定给予顾客的信用额度和交易方式 6、企业管理者要根据财务状况制定工作计划 7、企业员工要根据财务状况和薪酬决定是否受聘 8、社会各类经济中介机构在开展受托工作时要了解财务信息 企业通过财务报告向社会提供财务信息（二）受托责任观 企业所有权和经营权的分离而产生的委托与受托关系 企业管理层次形成的上下各层的委托与受托关系6第一章 绪论二、会计职能核算职能确认计量记录报告预测、决策和计划职能监督职能7第一章 绪论第二节 会计主体、会计客体与会计方法会计主体会计主体是指其经济活动由会计所反映和监督的特定单位或组织。会计主体界定了会计核算工作的空间范围。会计主体的

3、划分：营利单位与组织/非营利单位与组织，独立核算单位/集团核算单位，固定单位与组织/临时单位与组织会计主体的范围8第一章 绪论会计主体的范围：会计主体与法律主体的关系会计主体等于法律主体会计主体小于法律主体会计主体大于法律主体会计客体会计反映和监督的经济活动筹资活动自有资金：投入资金和企业的留存利润借入资金：银行借款、商业信用、发行债券9第一章 绪论投资活动对内投资：取得厂房、设备、专利、研发对外投资：向其他经济实体投资的直接性投资，通过证券市场股票、债券等的间接性投资经营活动供应活动：人、财、物的供应生产活动：生产企业的生产产品循环，商业企业的购进商品循环，服务业的服务循环销售活动：产品与服

4、务的销售，资金循环10第一章 绪论生产企业会计主体的经济活动图示 企业 筹资 对外投资 对内投资 销售 供应资金（各类经济资源）厂房、设备等人力资源材料等生产产品所有者 债权人客户被投资者供货商11第一章 绪论经济业务与会计事项能以货币表现的经济活动，包括对内和对外经济活动经济业务与会计事项概念可以混用（P8）会计方法是为达到会计目标而对会计主体的经济活动进行核算、分析及监督所使用的一系列方法的总称。会计方法可分为会计核算方法、会计分析方法和会计监督方法，会计核算方法是基础。具体的会计核算方法有：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本核算、财产清查、编制财务报告12第一章

5、绪论会计核算方法图示设置账户复式记账经济活动填制和审核会计凭证登记会计账簿编制财务报告财产清查成本 计算13第一章 绪论第三节 会计环境、会计发展与会计学科体系会计环境政治法律因素经济因素教育文化因素科技因素历史地理因素会计的产生与发展我国会计的发展“会计”名称的确立“四柱清册”建国至改革开放前的会计14第一章 绪论改革 开放后的会计，1985年的会计法1992年的会计基本准则和财务通则至2006年颁布的1项基本准则和38项具体准则营利单位的“企业会计制度”，“小企业会计制度”，“金融企业会计制度”已颁布实行非营利单位的“民间非营利组织会计制度”颁布实行，“政府非营利会计制度”在建设中国外会计

6、的发展意大利人卢卡的复式记账法美国的公认会计准则国际会计准则委员会15第一章 绪论企业会计制度营利单位会计制度 非营利单位会计制度企业会计制度 民间非营利组织会计制度小企业会计制度 政府非营利组织会计制度金融企业会计制度16第一章 绪论会计学科体系按会计主体分类企业会计政府和非营利组织会计按研究内容分类财务会计管理会计税务会计环境会计、网络会计、通货膨胀会计等研究审计17第一章 绪论会计职业注册会计师会计证助理会计会计师高级会计师高高会计师18单选题会计的首要职能是（ ）。 A 核算B 监督C 计划D 控制19下列不属于会计主体的是（ ）。A 进行内部核算的生产车间B 合伙企业C 分公司D 母

7、公司及其子公司组成的企业集团20会计以货币作为统一的计量尺度，其主要优点是（）可以不考虑币值的变动有多种货币可供选择为记账本位币可以综合地反映会计主体的各种经济活动及其结果货币作为一种特殊的商品，其价值最为稳定21会计监督的主要依据是（）A 会计理论B 上级指示C 会计法规D 以往的经验22多选题会计信息使用者包括（ ） A 投资者 B 债权人C 政府部门 D管理当局 E 企业职工23下面关于财务会计报告与管理会计报告的联系与区别说法正确的是（ ） A 主要报告对象不同 B 编制依据相同C 编制程序相同 D 报告内容不同 E 编制依据不同24会计核算职能的特点是（ ） A 从数量方面核算经济活

8、动 B 提供以财务信息为主的经济信息C 核算已发生的经济事实 D 以凭证为依据 E 具有完整性、连续性和综合性25判断题只有向企业外部使用者传输会计信息的会计报告称为管理会计报告（ ）财务会计报告指的就是会计报表（ ）一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（ ）货币量度是企业的唯一计量单位。（ ）26第二章 会计要素与会计等式本章学习目标掌握会计要素的种类及其概念了解各会计要素的具体划分掌握各类会计要素之间的关系，能够运用会计等式进行说明27第二章 会计要素与会计等式第一节 会计要素会计要素是企业经济活动的具体化，分为反映企业财务状况的要素和财务成果的要素反映企业财务状况

9、的会计要素（资产负债表要素），包括资产、负债和所有者权益。28第二章 会计要素与会计等式资产：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征能够为企业带来经济利益，指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。通过这些经济资源的使用，预期会使企业经济资源总量最终得以保持或增加。被企业拥有或控制，指企业对资产有所有权，或企业虽然没有所有权，但实质上对某项资源具有使用权、处置权或收益权。如融资租赁资产在过去的交易或事项中形成，包括购买、建造或其他交易事项。29第二章 会计要素与会计等式资产的组成分为流动资产和非流动资产，流动性指预期资产转化为现金

10、的能力，转化的时间短、损失小为流动性强，反之，流动性差。流动性资产，指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动性资产，指流动资产之外的所有资产项目，包括长期投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉和其他资产。30第二章 会计要素与会计等式负债：指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债的特征预期会使企业的经济利益流出，如偿债、付款等。在过去的交易或事项中形成的现实义务，现实义务指企业在现行条件下已承担的义务，包括法定义务和推定义务。负债的组成按距离到期日的时间分为流动负债和非流动负债流动负

11、债指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款、1年内到期的长期借款等。31第二章 会计要素与会计等式所有者权益：指所有者在企业资产中享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。它是企业获取长期可使用资金的主要来源之一。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的特征是剩余权益，在经营中，所有者只能分享扣除了债权人报酬后剩余的经营成果；企业清算时，只有负债被全部清偿后，才能行使对剩余资产的要求权，股东是企业风险的最终承担者。所有者权益的内容包括所有者投入资本和经营产生的留存利润两部分。投

12、入资本包括实收资本（或股本）、资本公积；留存利润包括盈余公积和未分配利润。32第二章 会计要素与会计等式反映企业经营成果的会计要素分为收入、费用和利润三个要素，它们都是动态的、流量性质的会计要素，属于利润表要素。33第二章 会计要素与会计等式收入：指一定会计期间内企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、不是所有者投入资本的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，不包括为第三方或者客户代收的款项。收入的特征产生自企业的日常活动。非日常活动，又不是所有者投资的经济利益流入称为“利得”表现为资产的增加或负债的减少，并且导致所有者权益的增加。归属于一定的会计期间。

13、收入的内容按照日常活动的主次地位，可以分为主营业务收入和其他业务收入，也可以不进行区分34第二章 会计要素与会计等式费用：指一定会计期间内企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征产生自企业的日常活动。非日常活动，导致所有者利益减少的经济利益流出称为“损失”。表现为资产的减少或负债的增加，并且导致所有者权益的减少归属于一定的会计期间。费用与成本概念的区别：一般成本按产品或服务对象归集，费用按会计期间归集；一种观点认为成本大于费用，一种认为成本小于费用；在实际应用中没有严格界限。费用的内容费用包括营业成本、营业税金和期间费用；期间费用包括

14、营业费用、管理费用和财务费用35第二章 会计要素与会计等式利润指一定会计期间内企业的经营成果。包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。我国将利润划分为营业利润、利润总额和净利润。净利润，是企业一定会计期间的利润总额减去所得税的余额。利润总额由营业利润、补贴收入、投资收益和营业外收支净额构成。营业利润，是企业一定会计期间的营业收入减去营业成本和营业税金、营业费用、管理费用和财务费用的余额。投资收益，是企业对外投资取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额补贴收入，是企业按规定实际收到的退还增值税，或国家给予的定额补贴及其他补贴营业外收入和营业外支出是企业发生的与

15、生产经营活动和对外投资活动无直接关系的各种经济利益流入和流出。36第二章 会计要素与会计等式第二节 会计等式会计要素之间存在着符合经济活动规律的规定关系，可以表现为一系列会计等式。 资产=权益 分别从运用和来源两个角度描述企业的资金 资产=负债+所有者权益 资产-负债=所有者权益 收入-费用=利润37第二章 会计要素与会计等式经济业务的发生只引起静态要素的变化举例 单位：元 资产 = 负债 + 所有者权益平衡（1） 100 000 = 20 000 + 80 000企业用银行存款偿还欠款 10 000元-10 000 -10 000平衡（2） 90 000 = 10 000 + 80 000投

16、资者以价值8 000元的设备投资 +8 000 +8 000平衡（3） 98 000 = 10 000 + 88 00038第二章 会计要素与会计等式经济业务的发生涉及企业经营成果的实现，既影响动态要素，也影响静态要素 期末资产=期末负债+期末所有者权益减：期初资产=期初负债+期期初所有者权益资产=负债+所有者权益 资产-负债=所有者权益=利润=收入-费用39第二章 会计要素与会计等式6个会计要素的关系如下：期末资产=期末负债+期末所有者权益 =期末负债+期初所有者权益+ 所有者权益 =期末负债+期初所有者权益+利润 =期末负债+期初所有者权益+收入-费用40第二章 会计要素与会计等式经济业务

17、影响动态和静态要素举例 单位：元 资产 = 负债 + 所有者权益平衡（1） 100 000 = 20 000 + 80 000企业销售商品收入 10 000元 +10 000 +10 000 收入平衡（2） 110 000 = 20 000 + 90 000上述已销商品成本8 000元 -8 000 - 8 000 费用平衡（3） 102 000 = 20 000 + 82 000发生商品运费200元未付 +200 -200 费用平衡(4) 102 000 = 20 000 + 81 80041第二章练习题单选题下列会计要素中，反映经营成果的是（）A 资产B 成本C 所有者权益D费用42下列会

18、计要素中，反映财务状况的是（）A 收入B 成本C 所有者权益D费用43资产按流动性划分为（ ）。A 有形资产和无形资产B 自有资产和租入资产C 流动资产与非流动资产D 流动资产与固定资产44接受固定资产投资，会引起（ ）。A 资产与负债同增B 资产与所有者权益同增C 资产与负债一增一减D 资产与所有者权益一增一减45多选题下列属于财务状况要素的是（）A 资产 B 负债C 收入 D成本 E 所有者权益46下列属于经营成果要素的是（）A 资产 B 利润C 收入 D支出 E 费用47下列各项属于资产特征的是（ ） A 资产是由过去的交易或事项形成 B 资产的存在形式必须是有形的 C 资产是企业拥有或

19、控制的 D 资产必须是投资者投入或向债权人借入的 E 资产能为企业带来经济利益48下列各项属于负债特征的是（ ） A 负债是由过去的交易或事项形成 B 负债的清偿不会导致企业经济利益的流出 C 负债有确切的或合理估计的债权人 D 负债有确切的或合理估计的到期日 E 负债是一种现实义务 49所有者权益包括（ ） A 实收资本 B 费用C 盈余公积 D收入 E 未分配利润50在会计实务中,下列事项能够引起资产总额增加的有( ) A 将借款存入银行 B 转让持有的短期债券收回现金 C 用银行存款购买无形资产 D 收到投资者对企业追加的投资 E 从银行提取现金51向银行借入短期借款所引起会计等式的变动

20、说法正确的是( ) A 资产增加 B 资产减少C 负债增加 D 负债减少 E 所有者权益没有变化下列各要素中,因收入的取得而可能发生变化的有( ) A 资产 B 负债C 所有者权益 D利润 E 费用52下列经济业务中,哪些可以引起资产和负债的同时变化( ) A 出售无形资产尚未收回款项 B 用银行存款偿还应付账款 C 收到预收账款,销售尚未实现 D 取得一项短期借款,存入银行账户 E 收回应收账款53判断题对于一项资产，只有拥有其所有权才能作为企业的一项资产予以确认。（ ）流动资产是指可以在1年内变现或耗用的资产。（ ）企业预期的经济业务所将发生的负债，应当作为负债处理。（ ）对于某一会计主体

21、来说，收入能导致企业所有者权益的增加。（ ）会计要素是对会计核算对象进行基本分类而形成的项目。（ ）所有者权益优先于债权人权益。（ ）54练习会计等式的应用某企业2007年末资产总额300万,权益总额150万,2008年1月发生如下业务:从银行提取现金3 000元用银行存款10 000元偿还应付票据接受固定资产投资30 000元借入短期借款20 000元存入银行计算1月末企业的资产、负债、权益总额，并检验会计等式的正确性。55练习会计要素的增减变动某公司2007年3月31日资产总额100万，负债60万，2007年4月发生如下业务：3日向银行借入长期借款10万8日接受乙企业固定资产投资8万16日

22、收回应收账款2万，存入银行26日用银行存款偿还短期借款1万计算2007年3月31日所有者权益总额指出各业务引起财务状况要素的变化，及变化对会计等式的影响56增加习题企业在经营第一年末的资产为128 000元,负债为30 000元。第二年，所有者投资15 000元，并向所有者分配利润56 000元。第二年末，资产比年初增长25 000元，负债总额为96 000元。第三年，赚取收入894 000元，发生费用618 000元，所有者未向企业投资，企业向所有者分配利润65 000元。第三年末，负债比年初减少52 000元。要求：计算第三年末的资产额。57将表中的“？”填上相应的数字。 第三年末 第二年

23、末 第一年末资产 ？ 294 000 ？负债 ？ ？ ？所有者权益 346 000 ？ ？其他信息 第三年 第二年利润（亏损） ？ 84 000所有者投资 0 32 000向所有者分配 51 000 0资产增加额（减） 106 000 46 000负债增加额（减） （26 000） ？ 58第三章 会计假设与会计原则本章学习目标掌握会计假设的基本内容掌握会计确认的概念条件和原则掌握会计计量属性和计量原则掌握其他会计原则、明确高质量会计信息的特征59第三章 会计假设与会计原则第一节 会计假设由于会计主体进行经济活动的环境具有复杂性和不确定性，需要确定会计工作的前提条件，即会计的基本假设，主要有：

24、会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。会计主体假设，规范了会计核算的空间范围60第三章 会计假设与会计原则持续经营假设会计核算时假定会计主体的经济活动是连续不断进行的，不会进行清算。此假设是会计分期假设的基础，是处理折旧、债权债务等业务的前提。会计主体有永久存在的可能性，但也可能因为经营期限到期、破产、合并、自然灾害、战争等原因进入清算。被清算主体进行清算活动，将资源变现、偿债61第三章 会计假设与会计原则会计分期假设在持续经营前提下，将川流不息的生产经营活动人为地划分为等份的时间段落，各段落称为会计期间，如月、季、半年、年。会计年度可以采用日历年度，从1月1日到12月31日

25、，也可以采用跨年制，如从4月1日到次年3月31日。我国采用日历年度，美国采用跨年制。会计电算化可以满足任意会计分期长度。会计分期长度需要恰当，满足决策需要。为根据会计分期正确地核算损益，收入、费用、利润以及相关会计原则在会计分期假设基础上产生。62第三章 会计假设与会计原则货币计量假设会计系统接收、处理和输出的信息是可以货币计量的信息，以货币表示的数据称为财务信息，为经济决策服务。货币计量假设要求币值相对稳定。币值可以简单定义为“实际货币购买力”，由于市场的供求变化，币值是不断变化的，而会计系统中处理的财务数据来自不同时间，币值可能不同，在通货膨胀或通货紧缩时期可能剧烈变化。假设币值相对稳定才

26、能进行正常的会计核算，对通货膨胀或通货紧缩时期的剧烈变化需要根据一定的原则进行处理，是通货膨胀会计研究的主要内容。非货币量化的信息对企业决策有重要影响，如企业家能力、平治品质，企业文化、凝聚力，企业商誉等。63第三章 会计假设与会计原则第二节 会计原则会计信息质量及其衡量原则2006年2月15日财政部的新企业会计准则于2007年1月1日起在上市公司执行，鼓励其他企业执行。企业会计制度和金融企业会计制度标志着适应我国市场经济发展要求且与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上的里程碑。新制度将原13个保证会计信息质量的原则整合为8个。64第三章 会计假设与会计原则客观性

27、原则客观性原则要求真实、可靠，会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映客观经济事实，反映企业的财务状况。可靠的会计信息是严格按照会计规范进行确认、计量和报告的结果，是可以验证的，不同专业人员依据相同资料可以得到相同的会计处理结果。65第三章 会计假设与会计原则相关性原则要求提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或预测。可比性原则要求不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比，保证信息的有用性。要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随

28、意变更。如有变更，要在财务报告中进行充分披露。66第三章 会计假设与会计原则实质重于形式原则要求应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入设备的法律所有权属于出租人，但承租人要按自己设备核算。售出新产品并收回货款，虽然法律所有权归购买者，但在试用可退货期内不可以确认收入。67第三章 会计假设与会计原则及时性原则要求对已发生的交易或事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延迟。滞后的财务信息失去有用性。我国规定季度报告在会计年度前3个月、9个月结束后的30日内编制和披露；半年报在上半年结束后的2个月内编制和披露；年度报告在会计年度结束

29、后的4个月内编制和披露。68第三章 会计假设与会计原则重要性原则要求对于重要的会计事项必须按照规定的会计方法和程序进行处理、详细核算，并在财务报告中进行充分披露；对于不重要的会计事项可以采用简化甚至不进行核算和报告。重要的会计事项是被错报或漏报后能够导致决策者作出错误判断的会计事项，可以用定量和定性方法确定重要性。提出重要性原则是因为考虑核算工作的成本，要追求成本和效益的最佳比。69第三章 会计假设与会计原则明晰性原则要求会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。谨慎性原则在会计人员对经济业务无法判断哪种会计处理方法更合理时，要选择避免高估资产和收益的会计处理方法。为防范风险，

30、会计人员采用稳健的会计处理方法，充分预计可能发生的费用和损失，如各种损失准备；避免预计可能的收入和利得。谨慎性原则不可滥用。70第三章 会计假设与会计原则会计确认及其原则确认是将某个项目确定为哪个会计要素正式入账，或纳入哪个会计主体的财务报告的过程。确认包括文字和数字对具体事项的描述，会计确认是确定何时进行会计记录和报告。资产的确认符合资产定义，并同时满足与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠地计量两个条件。71第三章 会计假设与会计原则负债的确认符合负债定义，并同时满足与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量两个条件。收入的确认称

31、为收入确认或收入实现原则，要满足的条件：收入已经赚取，可能在销售点、生产点或收款点确认收入收入已经完成或可实现，取得了货款或收取货款的权力经济利益的流入额能够可靠地计量72第三章 会计假设与会计原则费用的确认在经济利益有可能流出企业并导致企业资产的减少或者负债的增加，流出额可以可靠地计量时确认。遵循配比原则，某项收入确认为哪个会计期间，与收入相对应的费用要在同一期间确认。根据收入和费用之间的直接因果关系确认与某个会计期间的收入相配比确认发生在本期间但与收入无联系的支出，立即作为损失确认，如自然灾害损失。73第三章 会计假设与会计原则合理划分收益性和资本性支出支出的效益仅影响本年度，作为收益性支

32、出处理；支出的效益影响几个会计年度作为资本性支出处理。收益性支出发生时可以直接计为费用，也可先计为流动资产，在一个年度内逐期转为费用。如年度房屋租赁支出、财产保险费等。资本性支出可以在发生时确认为长期资产，在各收益年度逐渐转作费用，如固定资产项目。74第三章 会计假设与会计原则会计计量及其原则就经济业务对会计要素的影响的变动数额进行衡量称为会计计量。记账币种，我国规定以人民币为记账本位币。若业务收支以某种外币为主可以该外币作为记账本位币，但编制和披露会计报表必须折算为人民币。计量属性是计量对象予以数量化的特征或标准，计量属性有：历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值、公允

33、价值。75第三章 会计假设与会计原则历史成本就是资产的实际取得成本，可以查证，客观可靠重置成本就是现在取得与 现有资产在数量、质量和成新度等方面相同或相似的资产所需要支付的现金，也称现行成本，不如历史成本客观和可靠。现行市价就是现在对外处理现有资产的销售价格。可变现净值实际变现额减变现费用后的余额。76第三章 会计假设与会计原则未来现金流量的现值由于货币具有时间价值，按照一定的贴现率将今后各期现金流入量贴现并汇总的值。负债是未来现金流出量的贴现金额。公允价值指在公平交易中，交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。77第三章 会计假设与会计原则历史成本原则各国都选择历史成本作为计量属性。历史成

34、本原则要求资产按照实际支付现金或公允价值计量，负债按照承担义务时实际收到的金额或承担现实义务合同额或偿债现金额计算一定条件下，非历史成本原则也可以使用，但要保证金额能够可靠地计量。如我国规定存货对外列报使用“成本与可变现净值孰低”；我国和美国对短期投资采用市价法等。78第三章 会计假设与会计原则充分披露原则要求必须报告足以影响信息使用者判断和决策的信息内容。需要足够详细以满足不同使用者需要恰当简要以帮助使用者理解，并降低报告成本。财务报告的构成财务报告的主体是财务报表，还有包括报表附注和财务状况说明书。会计工作的完整、准确和恰当是财务报告质量的基础。79本章学习目标1. 熟练掌握账户的结构、数

35、量关系及分类；2. 熟悉借贷记账法的账户特征和记账规则；3. 能熟练运用借贷记账法（会计分录、过账及 试算平衡）；4. 掌握生产企业主要业务的账务处理。80第一节、账户与复式记帐原理账户的结构及数量关系T字账户结构实际账户结构T字账户与实际账户结构的关系 会计科目（Accounting Items） 是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（主要会计科目请看 P49 表4-1） 账户（Accounts） 是以会计科目为名称，有一定结构的、对会计要素分类核算的载体。81账户的基本结构：划分左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。账户应包含的内容：（1）账户的名称（会计科目）；（2）年、月、

36、日（登记日期）；（3）会计凭证种类、编号（登账依据）；（4）摘要（概括说明经济业务的内容）；（5）增加或减少的金额及余额。（正常余额与不 正常余额）第一节、账户与复式记帐原理82第一节、账户与复式记帐原理期末余额=期初余额+本期增加额本期减少额哪方记增加额，哪方记减少额，取决于记账方法和所记经济业务内容；可简化为“T”形账户。83第一节、账户与复式记帐原理以现金账户为例，说明账户的数量关系 借方（左） 现金 贷方（右） 期初余额 2 000 （2） 1 000 800（1） （4） 500 1 000（3） 本期增加额 1 500 1 800 本期减少额 期末余额 1 700期末余额= 期初余

37、额 + 本期增加额 本期减少额 1 700 = 2 000 + 1 500 1 80084第一节、账户与复式记帐原理账户的分类按经济内容分类（1）资产类账户；（2）负债类账户；（3）所有者权益类账户；（4）成本类账户；（5）损益类（收入、费用）账户。85 按核算的详细程度分类（1）总分类（一级）账户：总括反应某项经济内容的账户（2）明细分类（二级）账户：对总分类账户进一步详核算的账户。总分类账户与明细账户是控制与被控制的关系。86按是否被定期结清分类（1）虚（暂时性）账户：只记录本期增减额，到期末会被结空从而不存在期初余额和期末余额的账户。 （如损益类账户，进入利润表） （2）实（永久性）账户

38、（进入资产负债表）4. 按用途和结构分类（不讲）87设置账户的原则 （1）统一性； （2）灵活性； （3）账户核算内容明确； （4）账户名称简明； （5）账户编号。账户依附于账簿开设。88复式记账法记账法的发展单式记账法：一项经济业务只在一个受影 响的账户中进行登记。复式记账法（Double-entry Accounting System） 对每一项经济业务都必须同时以相等的金额在两个或两个以上相关联的账户中进行登记。复式记账法有：借贷记账法、收付记账法和增减记账法。89企业的典型经济业务典型经济业务 资产 = 负债 + 所有者权益（1） +/-（2） +/-（3） +/-（4） + -（5）

39、 - +（6） + +（7） - -（8） + +（9） - -90借贷记账法下的账户结构和数量关系 资产、成本类账户余额一般在借方期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额第二节、借贷记账法下的账户特征91 第二节、借贷记账法下的账户特征 负债及所有者权益类账户余额一般在贷方期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额92收入、费用类(损益类)账户期末结清后无余额第二节、借贷记账法下的账户特征93第二节、借贷记账法下的账户特征借贷记账法下的现金账户结构借方 现金 贷方期初借方余额 2 000 （2） 1 000 800（1） （4） 500 1 000（3） 本

40、期借方发生额 1 500 1 800 本期贷方发生额 期末借方余额 1 700期末借方余额= 期初借方余额 + 本期借方发生额 本期贷方发生额 1 700 = 2 000 + 1 500 1 80094第二节、借贷记账法下的账户特征借贷记账法下的应付账款账户结构 借方 应付账款 贷方 1 000 期初贷方余额 （2） 800 2 000 （1） （4） 300 200 （3） 本期借方发生额 1 100 2 200 本期贷方发生额 2 200 期末贷方余额期末借方余额= 期初借方余额 + 本期借方增加额 本期贷方减少额95第二节、借贷记账法下的账户特征按用途和结构的账户分类（不讲） 调整账类户

41、：是调整某账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。分为：备抵账户、附加账户、备抵附加账户。 备抵账户：是抵减被调整账户余额的调整账户。 如“累计折旧”、“固定资产减值准备”都是“固定资产”的备抵账户；“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。备抵账户的余额与被调整账户的余额一定在相反的方向。 被调整账户余额 备抵账户余额= 被调整账户实际余额 96第二节、借贷记账法下的账户特征附加账户：是用来增加被调整账户余额的调整账户。 被调整账户余额 + 附加账户余额= 被调整账户的实际余额附加账户的余额与被调整账户的余额一定在相同的方向。备抵附加账户：既可用来抵减，又可用来附加被调整账户余额的调

42、整账户。97双重性质账户：期末余额可能在借方，也可能在贷方的账户。债权债务结算账户：应收账款、预付账款、其他应付款、应付帐款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金等。资产负债账户：待处理财产损溢。备抵附加账户：材料成本差异、商品进销差价。第二节、借贷记账法下的账户特征983. 借贷记账法： 将账户的左方、右方分别称为借方、贷方的复式记账法。复式记账法的理论依据是会计等式；复式记账法能通过账户记录全面反映每项经济业务的来龙去脉；这里的“借”、“贷”只是记账符号，不再具有原有的经济含义；企事业会计记账应采用借贷记账法。99典型例题一、单项选择题：例： 账户的分类基础是账户的（ ）。 A.会计科

43、目 B.经济内容 C.用途和结构 D.记账方法B100例： 会计年度末可能有余额的是（ ）。 A.应收账款 B.制造费用 C.管理费用 D.本年利润例：本期的期末余额转入下期，就是下期的（ ）。 A.发生额 B.贷方发生额 C.期初余额 D.期末余额A C101例： “累计折旧”账户的余额表示固定资产的（ ）。 A.原始价值 B.报废金额 C.本期损耗 D.累计损耗D 102二、多项选择题：例：下列属于资产类账户的是（ ）。 A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.长期投资BCD例： 下列属于负债类账户的是（ ）。 A.所得税 B.应付票据 C.预付账款 D.预收账款 BD103例：在借

44、贷记账法下，账户的结构是指（ ） A.记账的目的 B.借方登记的内容 C.贷方登记的内容 D.有无余额 E.余额在哪一方，表示什么BCDE104三、填空题例：某资产类账户期初借方余额1000元，本期贷方发生额3000元，期末借方余额4000元，本期借方发生额是 元。例：某负债类账户期初余额1000元，本期贷方发生额3000元，期末余额4000元，本期借方发生额是 元。06000105例：“应收账款”期初借方余额1000元，本期借方发生额3000元，期末贷方余额4000元，则本期贷方发生额是 元。8000106书上简答P76 练习题41；3；4；6。107 第三节、会计分录、过账、试算平衡经济业

45、务的分析与记录会计分录的编制（Accounting Entries） 会计分录是记录经济业务时，包含应借、应贷账户的名称和金额的简化记录。形式： 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 编制要点：（1）影响哪些账户 （2）影响的金额 （3）影响的方向108会计分录的种类简单分录（Simple Entries）（一借一贷）复合分录（Compound Entries）（多借一贷、一借多贷、多借多贷）109会计分录例题1、企业以现金购买800元材料。 借：原材料 800 贷：现金 8002、企业销售产品20 000元，收到3个月付款的票据 借：应收票据 20 000 贷：销售收入 20 000110

46、记账规则：有借必有贷， 借贷必相等。对于每笔经济业务，都是既有借记又有贷记；对于每笔经济业务，所有借记账户的金额之和与所有贷记账户的金额之和都是相等的。111过账： 将会计分录的内容过记到相应的账户中的过程。过账的时间与经济业务发生的时间必须在同一会计期间；过账可以根据会计分录逐笔完成，也可以将同类业务的会计分录汇总后的合计数过账。112试算平衡（一）试算平衡：在借贷记账法下，除了对每一项经济业务，登记在借方的金额与登记在贷方的金额必然相等外，还有：全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计113（二）试算平衡表：是列示全部账户及其发生额（

47、对应发生额试算平衡表）或余额（对应余额试算平衡表）的表式。P64、65表114（三）试算平衡的局限性1. 试算不平衡意味着过账有错，但试算平衡并不能说明过账没错。2. 无法通过试算平衡检验的错误有：漏记或重记整笔经济业务；记错账户；借、贷方向颠倒或记入相等的错误金额；能相互抵消的错误。115一、账务处理题：例： 乐凯贸易公司于2005年12月1日开业，12月份发生的部分经济业务如下。要求：请就这些业务编制会计分录。典型例题116（1）1日，投资者投入资本100000元，款项已存入银行。实收资本借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000银行存款（所有者权益）（资产）（+）（+）（贷）

48、（借）100000解117（2）1日，以银行存款购入办公设备，价值40000元。银行存款借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000固定资产（资产）（资产）（）（+）（贷）（借）40000118（3）2日，从银行存款提取现金8000元作为库存现金以备零星支用。银行存款借：现金 8000 贷：银行存款 8000现金（流动资产）（流动资产）（）（+）（贷）（借）8000119（4）3日，以现金1200元预付3个月房租。现金借：预付费用 1200 贷：现金 1200预付费用（资产）（资产）（）（+）（贷）（借）1200120（5）5日，从A公司赊购商品54000元，商品已验收入库。应付账款借：

49、库存商品 54000 贷：应付账款A公司 54000库存商品（负债）（资产）（+）（+）（贷）（借）54000121（6）10日，支付欠A公司的部分货款24000元。银行存款借：应付账款A公司 24000 贷：银行存款 24000应付账款（资产）（负债）（）（）（贷）（借）24000122（7）20日，销售商品50000元给甲客户，货款尚未收到。营业收入借：应收账款甲客户 50000 贷：营业收入 50000应收账款（收入）（流动资产）（+）（+）（贷）（借）50000123（8）28日，现金支付员工本月前4周工资5600元。现金借：应付工资 5600 贷：现金 5600应付工资（资产）（负债

50、）（）（+）（贷）（借）5600124（9）29日，用现金支票支付本月水电费750元。银行存款借：管理费用 750 贷：银行存款 750管理费用（资产）（费用）（）（+）（贷）（借）750125例： 乐凯公司2006年1月1日有关账户的余额数据及2006年1月有关业务如下：账户银行存款应收账款库存商品应付账款余额24850500003800030000（1）5日收回甲客户的欠账款35000元；（2）10日支付欠A公司的货款30000元；（3）12日从A公司购入商品25000元，开出转账支票10000元，余款暂欠。要求：1、请编制上述业务的会计分录； 2、开设有关T型账户，并过账。126 1、会

51、计分录如下：（1）借：银行存款 35000 贷：应收账款甲客户 35000（2）借：应付账款A公司 30000 贷：银行存款 30000（3）借：库存商品 25000 贷：银行存款 10000 应付账款A公司 15000 解127银行存款1月1日借方贷方248502、开设T型账户，并过账如下：（1） 35000（3） 10000（2） 30000应收账款1月1日借方贷方50000（1） 35000128库存商品1月1日借方贷方38000（3） 25000应付账款1月1日 30000借方贷方（2） 30000（3） 15000129银行存款（1） 25000（2） 3600（4） 1200应收账

52、款（3） 4500 （4） 1200营业收入（2） 3600（3） 4500例： 请根据下列T型账户所反映的内容，重编会计分录及经济业务摘要。 实收资本（1） 25000130（1）借：现金 25000 贷：实收资本 25000 （投资投入资本25000元）（2）借：银行存款 3600 贷：营业收入 3600 （销售商品并收回货款3600元 ）解131（3）借：应收账款 4500 贷：营业收入 4500 （赊销商品4500元）（4）借：银行存款 1200 贷：应收账款 1200 （收回部分赊销货款1200元 ）132例： 某公司2006年1月31日的试算表为： 账户名称 借方余额 贷方余额 银

53、行存款 53000 应收账款 3600 库存商品 12000 应付账款 6000 实收资本 60000 营业收入 5400 营业费用 2800 合计 71400 714001332006年2月份有业务如下： （1）1日赊销商品1800元；（2）5日支付欠货款2000元；（3）10日收回欠账款3600元； （4）18日销售商品并收回货款6800元；（5）25日，支付广告费3200元。要求：1.请编制上述业务的会计分录； 2.编制2月份的发生额试算表和余 额试算表。134 1、会计分录为：（1）借：应收账款 1800 贷：营业收入 1800（2）借：应付账款 2000 贷：银行存款 2000（3）

54、借：银行存款 3600 贷：应收账款 3600解135（4）借：银行存款 6800 贷： 营业收入 6800（5）借：营业费用 3200 贷：银行存款 32001362、（1）2月份发生额试算表为： 账户名称借方发生额贷方发生额 银行存款 10400 应收账款 1800 应付账款 8600 营业收入 营业费用 3200 合计 17400 17400 5200 3600 2000137（2）2月份余额试算表为： 账户名称借方余额贷方余额 银行存款 58200 应收账款 1800 库存商品 12000 应付账款 4000 实收资本 60000 营业收入 14000 营业费用 6000 合计 780

55、00 78000138二、单项选择题：例： 试算平衡能发现的错误是（ ）。 A. 某项经济业务未登记入账 B. 某业务只记借方金额而未记贷方金额 C. 应借应贷账户中，借贷方向相反 D. 应借或应贷账户错误B139例： 试算表的平衡是指（ ）。 A. 每项经济业务应借应贷金额相等 B. 每个账户借、贷方发生额都相等 C. 全部账户借、贷方余额合计相等 D. 总分类账与明细账金额合计相等C例：不影响会计分录内容的是（ ）。 A. 记账方法 B. 账户形式 C. 交易金额 D. 经济业务B140作业（二）P79 练习题48；9。141第六章 会计凭证掌握原始凭证的种类、要素和登记方法掌握记账凭证的

56、种类、要素和登记方法了解会计凭证的传递和保管142第一节 原始凭证会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任和作为记账依据的书面证明。分为原始凭证和记账凭证原始凭证：是记录经济业务发生和完成情况的基本单据，是经济业务内容的原始记录。记账凭证：由会计人员根据原始凭证或其他数据资料编制，核心内容是会计分录，是会计人员过账的直接依据。143第一节 原始凭证原始凭证的基本要素P109原始凭证的种类按取得来源分为外来原始凭证和自制原始凭证按填制手续分为：一次性、累计和汇总原始凭证一次性凭证：一次填制完成，可用于一项经济业务，也可用于同时发生的多项经济业务累计凭证：用于一定期间内连续发生的同

57、类业务汇总原始凭证：根据一定期间内同类业务的多张原始凭证汇总，也称为原始凭证汇总表。144第一节 原始凭证原始凭证的填制填制要求P113-114金额书写要求P113原始凭证的审核政策性审核技术性审核145第二节 记账凭证记账凭证的基本要素8要素其中第五是会计分录，是8要素的核心记账凭证的种类与格式单式记账凭证：根据一项经济业务的每一个账户而设置的记账凭证，一笔业务至少有一张借项和一张贷项记账凭证。每张凭证要列出对方科目，编号如8 ，8 2/2 适用于“科目汇总表记账程序”146第二节 记账凭证复式记账凭证将一笔经济业务完整记录在一张记账凭证上，有通用凭证和专用凭证专用凭证分为收、付、转凭证收款

58、凭证分为现金收款凭证和银行存款收款凭证付款凭证分为现金付款凭证和银行存款付款凭证提取现金编制银行付款凭证，现金送存银行编制现金付款凭证转帐凭证用于记录不涉及资金收付业务的经济业务147第二节 记账凭证记账凭证的填制与审核政策性审核技术性审核148第三节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递过程从填制到归档传递程序：属于内控制度的内容之一，以流程图表和文字说明传递时间会计凭证的保管执行会计档案管理办法建立保管、查阅、销毁等严密的工作流程149第七章 会计账簿第一节 会计账簿的种类与作用第二节 会计账簿的使用150第一节 会计账簿的种类与作用会计账簿 由一定格式和相互联系的账页组成，用来连续分类地记

59、录和反映经济业务的簿记。包括日记账、分类账和备查账“过账”是将日记账和记账凭证中的会计分录过记到分类账的过程按格式账簿可分为订本式、活页式和卡片式151第一节 会计账簿的种类与作用日记账普通日记账特种日记账现金日记账（三栏式）现金收入日记账现金支出日记账银行存款日记账（三栏式）银行存款收入日记账银行存款支出日记账购货、销货日记账（多栏式）152第一节 会计账簿的种类与作用分类账总账（三栏式、多栏式、对应账户式、日记总账式）明细账（三栏式、多栏式、数量金额式）总账与明细账的平行登记总账与明细账的关系是控制与被控制、统驭与从属平行登记三要素：同期间、同方向、同金额平行登记时间：明细账逐笔，总账可以

60、逐笔也可以汇总登记P132例153第二节 会计账簿的使用账簿的启用与更换填写账簿启用表每年初大部分账簿需要更换登记账簿的守则P134结账划线结账（单红线、双红线）期末和期初的摘要154第二节 会计账簿的使用对账账证、账账、账实核对下一步的账表核对错账的更正划线更正法：用于单纯过账数字错误补充登记法（蓝字更正法）：用于凭证小于实际数并已过账红字更正法：用于除前两种以外的已过账错误155第八章 生产企业主要经济业务的账务处理企业的主要经济活动：筹资、投资、经营企业经营的主要活动：供（采购）、产（生产）、销（销售）一、采购业务的账务处理二、生产业务的账务处理三、销售业务的账务处理四、筹资业务的账务处