会计学（第二版）第七章 负债

1、第二篇 财务会计基础第七章 负债学习目标通过本章的学习,了解负债的性质及特征,理解流动负债与非流动负债的区别;掌握交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬和应交税费的核算,尤其是增值税的计算与会计处理,了解应付债券、长期借款等非流动负债的会计处理;能够根据相关会计准则的规定对相关问题进行分析与处理。目录第一节流动负债第二节非流动负债第一节流动负债目录短期借款01交易性金融负债02应付票据03应付账款04目录预收账款05应付职工薪酬06应付股利07应交税费08其他应付款09 流动负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务,主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款

2、、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、应付利息等。 确认流动负债,主要目的是将其与企业流动资产进行比较,以大致反映出企业的短期偿债能力。短期偿债能力是短期债权人非常关心的一项财务指标,在资产负债表上必须将流动负债和非流动负债分别列示。流动负债短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。短期借款01短期借款01（一）账户设置短期借款短期借款取得借款本金的数额偿还借款的本金数额期末余额表示尚未偿还的短期借款负债类账户短期借款01（二）账务处理 2. 利息企业从银行或其他金融

3、机构取得短期借款时银行存款短期借款短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。1.取得借款短期借款01 在实际工作中，如果短期借款利息按季度支付或者到期支付，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用应付利息财务费用应付利息银行存款实际支付时短期借款01若利息数额不大或按月支付，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。短期借款银行存款 短期借款到期偿还本金时银行存款财务费用库存现金3.到期偿还（一）金融负债的定义与分类金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：交易性金融

4、负债021向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；2在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；3将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；4将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同。 符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债：1.承担金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购;2.金融负债是企业采取短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分;3.属于衍生金融工具。交易性金融负债02（二）交易性金融负债的初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入

5、当期损益。 (三）交易性金融负债后续计量按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。交易性金融负债02应付票据即短期应付票据,是指由付款人开出并承诺在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种书面证明。在我国,应付票据是在商品购销活动中,由于采用商业汇票结算方式而发生的,由收款人签发(或承兑申请人签发)、承兑人承兑的票据。应付票据03（一）应付票据的分类应付票据03带息票据按照票据是否带息分类不带息票据商业承兑汇票银行承兑汇票票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。商业汇票面值就是企业到期时应支付的金额

6、。按照票据承兑人的不同进行分类（二）应付票据的账务处理应付票据031.发生应付票据（1）企业在开出、承兑商业汇票时应付票据（按其票面金额材料采购（或原材料、 库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额） 应付票据03（2）企业在以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时应付票据应付账款拆东墙补西墙应付票据03 企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。 2.支付银行承兑汇票手续费财务费用银行存款（库存现金）【提示】费用化利息、贴现息、手续费、购入银行结算凭证等支出均通过“财务费用”科目核算。应付账款04应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务而应偿付的债务

7、。这项流动负债是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的。应付账款04（一）应付账款的确认应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。（2）在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，应将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初做方向相反的分录。实务中，应付账款应按以下情况区别处理：（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。应付账款04（二）应付账款的账务处理 1.发生应付账款（1）企业购入材料、商品等验收入库， 但货款尚未支付。材料采购、在途

8、物资等应交税费应交增值税（进项税额)应付账款按照可抵扣的增值税进项税额按发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值按应付的款项应付账款04（2）企业接受供应单位提供劳务，款项尚未支付。生产成本、管理费用等应付账款按供应单位的发票账单应付账款042. 偿还应付账款应付账款银行存款/应付票据关于现金折扣的说明：应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,视同理财收益，应在偿付应付账款时冲减财务费用。应付账款04【温馨提示1】预付账款业务不多的企业可以不设置预付账款账户，发生的预付款业务通过应付账款账户核算。【温馨提示2】预收账款业务不多的

9、企业可以不设置预收账款账户，发生的预收款业务通过应收账款账户核算。应付账款04实务中，企业外购动力、燃气等动力一般通过“应付账款”账户核算，即在每月付款时先做暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户；月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。提示应付账款04 3.转销应付账款 有时，由于债权人单位撤销等原因会产生无法支付的应付账款。企业应将确实无法支付的应付账款予以转销：借：应付账款 贷：营业外收入（一）预收账款的含义预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取款项而形成的一项流动负债,该负债应在一年内用商品或劳务偿付。预收账款05（二）

10、预收账款的账务处理预收款项时：借：银行存款 贷：预收账款销售实现时：借：预收账款 贷：主营业务收入（按实现的营业收入） 应交税费应交增值税（销项税额）预收账款05预收账款05当预收账款小于销售货物应收到的款项时借：银行存款（按购货单位补付的款项） 贷：预收账款借：预收账款（按向购货单位退回的多余款项） 贷：银行存款当预收账款大于销售货物应收到的款项时少补多退(一) 职工薪酬的概念及分类1. 短期薪酬 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金应付职工薪酬06（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤（7）短期利润分享

11、计划（8）非货币性福利（9）其他短期薪酬2. 离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。应付职工薪酬063. 辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利主要包括：（1）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。 （2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接

12、受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。应付职工薪酬064.其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬， 包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。应付职工薪酬06 (二)应付职工薪酬的核算1. 短期薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。应付职工薪酬06（1）货币性短期薪酬职工的工资、奖金、津贴和补贴，大部分的职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币

13、性短期薪酬。（2）非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬,主要包括企业以其自产产品或其他有形资产作为非货币性福利发放给职工,向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用等。应付职工薪酬062. 离职后福利的确认与计量离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。当企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项设定受益计划： ( 1 ) 计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一歩的提存金； ( 2 ) 通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报做出担保。应付

14、职工薪酬063.辞退福利的确认与计量辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。应付职工薪酬064.其他长期职工福利的确认与计量其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。 应付职工薪酬06应付

15、股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准的应付给投资者的现金股利或利润,包括股份公司应付给投资者的现金股利,以及有限责任公司应付给投资者的利润。应付股利07在会计核算中,企业的应付股利或利润均通过“应付股利”账户核算,其结构与一般负债账户的结构相同,期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审批的利润分配方案,按应支付的现金股利或利润,于宣告日借记“利润分配应付现金股利或利润”账户,贷记“应付股利”账户;实际支付时,借记“应付股利”账户,贷记“银行存款”账户。应付股利07（一）应交增值税增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。1.

16、纳税人及应纳税额按照我国现行制度的规定,纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额小于规定额度,且会计核算不健全的纳税人。一般企业购入货物或接受劳务支付的增值税(即进项税额),可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。一般纳税人当期应缴纳的增值税按扣税法计算,公式如下:应交增值税额=当期销项税额-当期进项税额应交税费082. 账户设置为正确核算增值税的应纳税额、提供准确的税务资料，一般纳税人应当在“应交税费”科目下设“应交増值税”“未交増值税”“预缴增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”等明细科目进行核算。 “应交税费 应交

17、增值税”明细科目下设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。其中， 一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应缴纳的増值税额在“简易计税”明细科目核算。应交税费083.一般纳税人购销业务的账务处理应交税费081一般购销业务的账务处理。2购入免税产品的账务处理。3视同销售的账务处理。4进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理。5缴纳增值税的账务处理。4.小规模纳税人的账务处理小规模纳税人的特点是:销售货物或提供应税劳务,只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票,因此,小规模

18、纳税人的销售发票所列金额为价税合计金额。销售额=含税销售额(1+征收率)应交税费08(二)应交消费税我国为了调节消费结构,正确引导消费,在普遍征收增值税的基础上,对部分消费品再征收消费税。消费税的纳税义务人是在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人。根据不同的应税消费品,消费税的应纳税额有从价定率和从量定额两种计算方法。计算公式为:从价定率计算的应纳税额=销售额税率从量定额计算的应纳税额=销售数量单位税额应交税费081.产品销售的会计处理企业销售产品时应缴纳的消费税,应分别具体情况进行处理。企业将生产的产品直接对外销售,企业应缴纳的消费税通过“税金及附加消费税”账户核算。应

19、交税费082.委托加工应税消费品的账务处理按照税法的规定,企业如有委托加工的应税消费品,应由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。企业委托加工的应税消费品收回后,若用于连续生产应税消费品,按规定所纳的税款可以抵扣,应借记“应交税费应交消费税”账户,贷记“银行存款”或“应付账款”等账户,待最终销售应税消费品时,再计算应缴纳的全部消费税,借记“税金及附加”账户,贷记“应交税费应交消费税”账户；企业委托加工的应税消费品收回后若直接用于销售,委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本,委托加工应税消费品销售时,不再缴纳消费税。应交税费08 (三)应交资源税资源税是国家在对我国境内开采矿产品或

20、者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。计算公式为:应纳税额=课税数量单位税额应交税费08(四)应交土地增值税土地増值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。计算土地增值额的主要扣除项目有：（1）取得土地使用权所支付的金额；（2) 开发土地的成本、费用；（3) 新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（4) 与转让房地产有关的税金。应交税费08(五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿

21、区征收的由产权所有人缴纳的税。房产税按房产原值一次减除10%30%后的余额计算缴纳。没有房产原值作为依据的,由房产所在地税务机关参考同类房产核定,房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。应交税费08(六)应交城市维护建设税为了加强城市的维护建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源,国家开征了城市维护建设税。城市维护建设税是一种附加税,应根据应交增值税、消费税之和的一定比例计算缴纳。在会计核算时,按规定计算应纳的城市维护建设税,借记“税金及附加” 等账户,贷记“应交税费应交城市维护建设税”账户;实际上缴时,借记“应交税费应交城市维护建设税”账户,贷记“银行存款”账户。应交税费08(七)应交教

22、育费附加教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。按规定计算应纳的教育费附加,借记“税金及附加”等账户,贷记“应交税费应交教育费附加”账户;实际上缴时,借记“应交税费应交教育费附加”账户,贷记“银行存款”账户。应交税费08其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收其他单位或个人的款项。例如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金(如收取的包装物的押金等)等。这些应付、暂收款项构成了企业的一项流动负债。企业发生上述各项应付、暂收款项时,借记“银行存款”“管理费用

23、”等账户,贷记“其他应付款”账户;支付时,借记“其他应付款”账户,贷记“银行存款”等账户。“其他应付款”账户按应付、暂收款项的类别和单位或个人设置明细账,进行明细分类核算。其他应付款09第二节非流动负债目录长期借款01应付债券02非流动负债通常是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。它是由企业向债权人筹集可供长期使用的资金而形成的,主要包括长期借款、应付债券等。非流动负债长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。为了总括反映长期借款的增减变动等情况,应设置“长期借款”账户核算,分别“本金”“利息调整”等进行明细核算。(1)借入时:借:银行存款

24、(实际收到的金额) 长期借款利息调整(如存在差额)贷:长期借款本金长期借款01(2)资产负债表日,确定利息费用:借:财务费用(或在建工程等)贷:应付利息长期借款利息调整(3)偿还时:借:长期借款本金贷:银行存款长期借款01应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债。企业发行的公司债券,一般要列明以下内容:企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还本方式、利息的支付方式、债券发行日期等。企业发行债券首先应由股东大会通过,再经政府有关部门批准,符合法定条件后,方可印刷发行。应付债券02(一)应付债券的分类公司债券可按不同的标准进行分类,主要有:1.按偿还本金的方式分类(1)一次还本债券:全部在一个固定的到期日偿还本金的债券。(2)分期还本债券:按不同的到期日分期偿还本金的债券。应付债券022.按支付利息的方式分类(1)到期一次付息债券:在到期日支付全部利息的债券。(2)分期付息债券:每隔一段时期支付一次利息的债券。3.按可否转换为发行企业股票分类(1)可转换债券:可按一定条件转换为发行企业普通股股票的债券。(2)