企业所得税鉴证实务要点暨新政解析

1、1企业所得税鉴证实务要点暨新政解析授课教师：康健2022年9月13日经世济民 孜孜以求2主讲人 康健 主要研究方向：货劳税政策、企业所得税、企业税收筹划、税务稽查、房地产涉税处理、税收数据分析方法与技巧、纳税评估等；长期从事税务机关、高等院校、大型企事业单位培训，具有丰富的教学经验和教学技巧；多次主持、参与国家税务总局组织的项目开发，精通目前财税领域的热点和难点， 入选国家税务总局师资人才库。中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师 ；中国注册税务师西部培训基地教授、西南财经大学客座教授、四川省税务干部学校专职财税教师、财税教研组组长，中国注册税务师协会网校教师 ，中国税务报社中国税网特聘教

2、师，“四川同心注税专家服务团” 成员。3目 录专题一：凭证处理与汇算清缴专题二：企业所得税鉴证要点解析 前 言4前 言52013年财政收支情况6相关新闻：李克强：改革是最大的红利李克强经济学 2014年财税体制改革7目 录专题一：凭证处理与汇算清缴专题二：企业所得税政策解析 前 言8专题一：凭证处理与汇算清缴9（一）会计与税法对凭证的规范与要求1没有合法有效的凭证，企业将面临怎样纳税风险？ 2凭证在企业所得税汇算清缴中居于什么样的地位？ 3税法对扣除凭证是如何规定的？税收政策 细则 4.是不是只有发票才是合法有效的凭证？白条入账问题5汇算清缴时未取得发票就一定不能进行税前扣除吗？政策链接10专

3、题二：企业所得税鉴证实务及新政解析 11第一部分 企业所得税汇算清缴解析1.依据： 企业所得税汇算清缴管理办法（含浙江省）加强企业所得税汇算清缴管理工作（2013）2.分支机构也需要进行企业所得税汇算清缴？ 财政部规定 税务总局规定 浙江规定3.企业所得税申报鉴证业务税收政策规定税协规定鉴证指南124.企业所得税申报流程及注意事项（1）纳税申报表并附送相关材料 纳税人于年度终了后5个月内或实际经营终止之日起60日内汇算清缴，自行进行税收纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表，并同时附送年度决算报表等资料 。亏损企业还申报吗？未申报税款追缴期限13（2）税务机关受理并审核纳税申报资料主管税务机关主

4、要审核纳税人名称、电话、地址、银行账号等基本资料，并同时审核报送的资料。（3）主动纠正申报错误纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。（4）税务机关确定应纳（或补退）所得税金额 纳税申报资料经审核确认无误后，税务机关确定企业当年度应纳所得税额及应当补缴的企业所得税款，或者对多缴的企业所得税款加以退还或抵顶下年度企业所得税。 14（5）清缴税款注意：a、企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。 链接b、纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。c、纳税人在纳税申报时(包括预缴申

5、报和年度申报)可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。政策链接（6）汇算清缴结束后的后续工作 汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展汇算清缴数据分析、纳税评估和检查。152014年工作要点：政策链接：2014年稽查工作要点1.虚报亏损的税务处理2.查增所得额补亏新闻链接： 最新通报16起违法案件 做好组织税收收入工作16一、收入（一）应税收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：1.销售货物收入；2.提供劳务收入；3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特许权使用费收入；8.接受捐赠收入；9.其他收入。第二部分 企

6、业所得税要素政策解析171、销售货物收入 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。会计准则收入的确认条件 税收确认收入条件政策规定房地产企业产品完工条件的规定（二）对各类收入的确认18（1）分期收款销售商品 企业所得税法及实施条例规定：（2）特殊交易类型规定：（3）售后回购，流转税处理与所得税处理一样吗？售后回购方式销售商品（4）以旧换新销售商品，企业所得税是否需要进行纳税调整？以旧换新增值税处理（5）销售过程中的价外费用和收取违约金的涉税难疑问题及案例解析价外费用（6）售后回租业务的涉税难疑问题及案例解析售后回租业务税务处理19（7）外购促销品

7、和礼品赠送的涉税难疑问题及案例解析积分购物等特殊业务的增值税处理（8）销售购物卡，发票已经开具，税收该如何处理？购物卡销售何时申报纳税的争议问题202、提供劳务收入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入 。确认条件： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）交易的完工进度能够可靠地确定； （3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。补充规定21、让渡资产使用权收入利息收入 企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。企业间的无偿借款是否也需要调增应税收入？租金收入 企业所得税法实施条例

8、规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如何理解租金的提前跨年一次性支付并正确进行收入计量？跨年租金收入的确定 特许权使用费收入 企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。22股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益 按成本法:被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益税务处理：收入确认时间：被投资方作出利润分配决定的日期4、股息、红利等权益性投资收益235、视同销售收

9、入（1）非货币性资产交换，视同销售；会计上： 执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具有商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能够可靠计量时，以换出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值，无论是否支付补价，均不确认收益； 执行会计制度的，不涉及补价的非货币性资产交换原则是换出资产账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产账面价值，不确认非货币性交易损益。税收上： 企业的非货币性资产交易，应当按照公允价值确定收入，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。24（）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配

10、，应当视同销售. 收入确认原则 视同销售收入确认 资产处置收入确定原则（3）产品分成双方究竟该如何确认所得税收入？是否纳税？视同销售价格规定 增值税呢？（4）怎样正确把握视同销售政策，才不会产生纳税风险？权责发生制和实质重于形式原则的应用产品对外捐赠该如何处理方可符合税法规定？25二、营业外收入税收中的营业外收入是指企业在营业外收入科目核算的与其生产经营没有直接关系的各项收入。261、固定资产盘盈 执行企业会计制度、小企业会计准则的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“营业外收入”账户核算。执行企业会计准则 的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“以前年度损溢调整”账户核算。小

11、企业会计准则规定272、处置固定资产净收益企业因处置固定资产而取得的净收益通过“营业外收入”账户核算。应关注的是，按照会计准则确认的处置固定资产净收益与按照税法确认的处置固定资产净收益很可能存在差异。由于税法与会计准则存在差异，则需要通过纳税调整项目明细表进行纳税调整。 283、出售无形资产收益 企业因处置无形资产而取得的净收益通过“营业外收入”账户核算。在填列年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到收入明细表中“处置无形资产收益”栏。 注意：按照会计准则确认的处置无形资产收益与按照税法确认的处置无形资产收益可能存在差异。在计算企业所得税年度报表时，则需要通过纳税调整项目明细表进行纳税调整。29

12、4、罚款收入 企业在日常经营管理活动中取得的各种罚款收入。5、债务重组收益（会计） 6、特殊债务重组的涉税难疑问题及案例解析 重组业务营业税规定 重组业务增值税规定 企业重组业务企业所得税处理 企业重组管理办法307、政府补助收入 政府补助收入，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。 企业会计准则的规定。执行企业会计制度的企业，则通过“补贴收入”账户核算。政策性搬迁政策涉税处理 企业政策性搬迁所得税管理办法 关于政策性搬迁所得税管理补充规定318、捐赠收入 捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 执行准则的企业，接受捐赠资产时，通过“

13、营业外收入”帐户进行核算。执行企业会计制度的企业，接受捐赠资产通过“资本公积”账户进行核算。32税收规定：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 ；接受捐赠的非货币性资产，按其公允价值确定收入额。2011年财产收入的取得确认原则 339、其他 纳税人按照国家统一会计制度核算、上述项目未列举的其他营业外收入。在所得税年度申报时到收入明细表。如果企业会计处理与税务处理有差异的，将差异数据通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。 代扣代缴税款的手续费该如何进行所得税处理？违约金收入问题： 一种情况：签订了合同，合同未进行就违约了。 一种情况：合同进行中违约了。在建工程试运行的涉

14、税难疑问题及案例解析试运行收入的税收会计处理应付未付款项在什么情况下才应确认为应税收入？应付未付作收入纳税争议问题34第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 中华人民共和国企业所得税法二、成本费用的扣除35企业发生的“狼狗费”该如何作所得税处理？税前扣除原则对税前扣除项目的影响真实性原则共同决定能否扣除合法性原则确定性原则相关性原则共同决定扣除的比例或金额合理性原则权责发生制原则分别适用不同的扣除项目，决定具体的扣除时间配比性原则资本化原则36（一）费用扣除项目1、主营业务成本 主营业务成本主要包括销售货物成本、

15、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。每一项内容分别与“主营业务收入”中的“销售货物收入”、“提供劳务收入”、“让渡资产使用权收入”、“建造合同收入”的数据对应。 房地产开发企业成本对象管理房地产企业会计成本核算规定37（1）“销售货物成本”从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业发生的主营业务成本。 （2）“提供劳务成本”从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人发生的主营业务成本。38（3）“让渡资产使用权成本”让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）发生的使用费成本以及以租赁业务为基本业务的出租固

16、定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算发生的租金成本。 （4）“建造合同成本”纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等发生的主营业务成本。392、其他业务成本 其他业务成本包括材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、其他等。每一项内容分别与“其他业务收入”中“材料销售收入”、“代购代销收入”、“包装物出租收入”、“其他”的数据对应。40 （1）“材料销售成本”纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等发生的支出。 （2）“代购代销费用”纳税人从事代购代销、受托代销商品发生的支出。 （3）“包装物出租成本”纳税人出租、出借包装物发生的租金支出和逾期未

17、退包装物发生的支出。 （4）“其他”纳税人按照国家统一会计制度核算、上述项目未列举的其他业务成本。 413、视同销售成本 视同销售成本是指纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税成本。企业按税法规定确认视同销售收入的同时，均应确认与之相配比的视同销售成本。 42 成本费用明细表中“视同销售成本”包括非货币性交易视同销售成本；货物、财产、劳务视同销售成本；其他视同销售成本。在年度所得税申报时，应分别与 “视同销售收入” 项目下的“非货币性交易视同销售收入”，“货物、财产、劳务视同销售收入”，“其他视同销售收入”的数据对应。434、营业外支出 纳税人与生产经营无直接关系的各项支

18、出。（1）固定资产盘亏 固定资产盘亏是指纳税人在资产清查中发生的固定资产盘亏。对于盘亏的固定资产，应及时办理固定资产注销手续，在按规定程序批准处理之前，应通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目进行核算。批准处理时再转入“营业外支出”账户核算。年度所得税申报时企业可以根据“营业外支出”账户中记载的固定资产盘亏额成本费用明细表”。44（2）处置固定资产净损失 企业因处置固定资产而发生的净损失通过“营业外支出”账户核算。在填列年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到成本费用明细表中“处置固定资产净损失”栏。 45（3）出售无形资产损失 企业因处置无形资产发生的净损失通过“营业外支出”账户核算。在

19、年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到成本费用明细表中“处置无形资产损失”栏。 46（4）债务重组损失 税收规定：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的损失；发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿损失；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。47 执行新企业会计准则的企业在年度所得税纳税申报表时，可以根据“营业外支出”账户直接填列成本费用明细表中“营业外支出”项目下“债务重组损失”栏。税务处理与会计处理相同，不需做纳税调整处理。48 执行企业会计制度的企业则分

20、成两种情况：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 49（5）罚款支出 企业发生的各项罚款支出，在会计核算时计入“营业外支出”账户。企业在年度所得税纳税申报时将“营业外支出”账户中记载的罚款支出直接到成本费用明细表”中“罚款支出”栏。 50（6）非常损失 企业发生的非常损失通过“营业外支出”账户进行核算。企业年度所得税申报时将“营业外支出”账户中列支的“非常损失”直接到成本费用明细表。对因会计准则与税法之间存在差异而需要进行调整的金额，则

21、需通过纳税调整项目明细表进行纳税调整。51（7）捐赠支出 纳税人实际发生的货币性资产、非货币性资产捐赠支出。企业发生的捐赠支出，包括公益性捐赠和非公益性捐赠、直接捐赠，通过“营业外支出”科目核算。企业在年度所得税申报时直接根据“营业外支出”账户列示的捐赠支出额成本费用明细表”中“捐赠支出”栏。525、期间费用 纳税人按照国家统一会计制度核算的销售（营业）费用、管理费用和财务费用的数额。其数据取自会计核算的数据。 （1） “销售（营业）费用”纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据“销售费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第4行。 （2） “管理费用”纳税人为组织和管理

22、企业生产经营发生的管理费用。本行根据“管理费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第5行。 （3） “财务费用”纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行根据“财务费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第6行。 53（二）营业税金及附加项目 纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。 注：企业计提的上述税金是否上缴，如在汇算清缴期内没上缴则在年度所得税申报时通过纳税调整项目明细表（附表三）做调增应纳税所得额处理。 54（三）资产减值损失项目 执行企业会计准则的企业本行根据“资产减值损失”科目的数额计算，执行企业会计制度的企业计提资产减值

23、准备，通过“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”科目核算，不通过本行反映，在填制年度所得税申报表时到“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”相关栏目内。 55 企业按照资产减值准则的规定计提的准备金包括： 固定资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备、生产性生物资产减值准备等 。 税收企业所得税法第十条第（七）项规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。准备金扣除的补充规定保险行业准备金计提与扣除金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策小额贷款公司属于金融企业？证券行业准备金支出企业所得税税前扣除农业巨

24、灾风险准备金中小企业信用担保机构有关准备金保险企业准备金支出的企业所得税处理 56（四）公允价值变动损益项目 纳税人交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。实行新会计准则的企业根据“公允价值变动损益”科目的数额计算。 57（五）投资收益项目 投资收益，包括企业以各种方式对外投资所取得的收益。包括持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资实现的投资收益。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

25、58三、纳税调整项目（一）收入类调整项目的 1、视同销售收入 会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入，计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。2、接受捐赠收入 因为根据企业会计准则，接受捐赠的货币性及非货币性收入通过“营业外收入”帐户核算，与税法规定一致，无需调整。因此，只有执行企业会计制度的企业，将接受捐赠收入纳入“资本公积”帐户核算，但转入资本公积的是捐赠收入与相关费用的差额，与税法存在差异，需通过此栏作调增处理。 593、不符合税收规定的销售折扣和折让 本栏不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。商业折扣与现金折扣该如何处理才能实现税前扣除？商业折扣现金折扣 折扣条

26、件4、未按权责发生制原则确认的收入纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。主要是分期收款收入确认、持续时间超过12个月劳务收入确认、利息、租金、特许权使用费、产品分成等收入确认方面的差异605、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 纳税人在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。616、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 如果企业在会计核算上采用权益法核算长期投资，则在被投资企业当年产生盈利时，投资企业也按持股比例计算

27、投资收益；如果被投资企业当年亏损，则投资企业也按持股比例计算投资亏损计入当期损益。但根据税法规定，投资收益的确认是以被投资方作出利润分配决定的日期确定。 溢价转增资本627、一般重组 纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。政策规定企业重组业务企业所得税管理办法 8-1、特殊重组 纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。 根据会计准则规定，非同一控制下企业合并，被合并方应按资产公允价值作销售处理，可能产生转让所得或转让损失。 8-2、区域（上海自贸区）重组中的企业所得税优惠639、公允价值变动净收益

28、 这是新准则的一个重要变化，某些资产如交易性金融资产，当公允价值发生变动时，会计准则要求计入损益，但税法不承认公允价值变动损益，所以要作相应的调整处理。执行企业会计制度的企业不涉及此项调整。10、确认为递延收益的政府补助 纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。 6411、境外应税所得 纳税人并入利润总额的成本费用或确认的境外投资损失通过此栏做调增处理。纳税人并入利润总额的境外收入、投资收益等通过此栏做调减处理。 境外所得在境外已纳税款可以享受税收抵免，由于会计核算利润的时候已经包括

29、了这部分境外所得，所以企业所得税年度申报表对境外所得的是先通过纳税调整项目明细表（附表三）中“境外应税所得”栏进行全额调减，而境外所得应补的税款在企业所得税年度申报表（A类）中第31行“境外所得应纳所得税额”栏单独反映。 6512、不允许扣除的境外投资损失 纳税人境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失在利润总额计算时已做扣除，通过此栏进行调增处理。“账载金额”、 “税收金额”和 “调减金额”不填。 6613、不征税收入（）财政拨款；政府拨付资金主要形式的税收规定 特殊优惠的常态化（）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（）国务院规定的其他不征税收入。 不征税收入产生的孽息是

30、否也要计缴企业所得税？（4）接收划入资产企业所得税处理（5）期货投资者保障基金不征收收入6714、免税收入 企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；注意：企业国债投资业务企业所得税处理问题地方政府债券利息免征所得税问题铁路建设债券利息收入企业所得税处理（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；68（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；例解混合性投资业务如何进行税务处理企业混合性投资企业所得税问题处理委托投资时受益人认定（4）符合条件的非营利组织的收入。非营利组织企业所得税免税收入非营利组织免税资格认定

31、管理科技企业孵化器税收优惠6915、减计收入 16、减、免税项目所得 （1）免税所得（2）减税所得 17、抵扣应纳税所得额 18、其他 此栏企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳税调整的其他收入类项目金额。税后利润注资所得税详见：税收优惠部分70（二）扣除类调整项目1、视同销售成本 视同销售成本是指纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税成本。企业按税法规定确认视同销售收入的同时，均应确认与之相配比的视同销售成本。 2、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金及派遣工、临时工支出税务处理（1）工资薪金与劳务报酬如何区别？ （2）职工福利部门人员的工

32、资薪金究竟如何扣除，作不作三项费用的计算基数？福利人员工资是否作为三费计算基数（3）向离、退休人员发放的补助、补贴可否前扣除？离退休人员离退休工资以外支出的税务处理扩展资料：年终奖个税问题713、职工福利费支出 根据企业所得税法实施条例第四十条的规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。福利费会计范围规定福利费税收范围福利费票据问题企业无法取得发票处理交通、通讯补贴会计税收差异724、职工教育经费支出 根据企业所得税法实施条例第四十二条的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分

33、，准予在以后纳税年度结转扣除。 （1）职工教育方面的开支是否都纳入到职工福利费？是否都有限额规定？例外：可以一次性扣除的情形列支范围：岗位培训核电厂操作员培养费735、工会经费支出 根据企业所得税法实施条例第四十一条的规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。工会经费票据问题没有取得收入专用收据税务处理补交的会费扣除问题746、业务招待费支出 根据企业所得税法实施条例第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。（1）固定资产处置收入能不能作为业务招待费扣除限额的计算基数？计算基数（

34、2）投资类公司的业务招待费扣除（3）房企收入的确认（4）筹建期业务招待费处理（5）计入在建工程、销售费用、制造费用中的业务招待费该如何计算扣除？757、广告费和业务宣传费支出 根据企业所得税法实施条例第四十四条的规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。租赁户外广告位记租赁费还是广告费的争议可以扣除特殊规定 筹办期广告费税务处理768、实物捐赠该如何计算税前可扣除的限额 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国

35、公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。捐赠范围总局规定公益性组织扣除管理捐赠管理规定实事助学基金会2013年度公益性捐赠税前扣除资格2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单中国红十字会总会 中华全国总工会和中国宋庆龄基金会2013年度公益性捐赠税前扣除资格779、利息支出 此项企业向非金融机构借款计入财务费用的利息支出需作纳税调整的部分。（1）委托银行贷款是向金融机构借款还是其他形式的借款？委托贷款（2）资本化的借款利息支出是否也有限额的限制？利息的资本化问题（3）向非金融机构借款的涉税难疑问题及案例解析 借款利息 （4）关联方借款利息支出税前扣除限额的正确计算公式应当是什么

36、？ 关联方借款利息的规定（5）企业向个人的借款利息支出要注意哪些细节？ 企业向自然人借款利息税前扣除的规定78（6）金融企业同期同类贷款利率应当作怎样的理解与处理？同期同类贷款利率确认依据（7）企业（集团公司）借款后再分配给下属关联企业使用的涉税难疑问题及案例解析统借统还营业税规定统借统还的利率规定（8）向中介机构申请票据贴现的涉税难疑问题及案例解析票据贴现税务处理（9） 企业无偿使用个人股东的借款涉税难疑问题及案例解析 老板借钱给公司（10）借款利息资本化还是费用化的税收政策解读及案例解析利息的资本化问题79（11）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳

37、税人的经营性费用在税前扣除。提而不付的利息扣除问题（12）因投资而发生的借款利息可否税前扣除？企业投资者投资未到位而发生的利息支出（13）企业股东从企业借款年末不归还的涉税难疑问题及案例解析公司借给老板 五种视同分配股利的情形8010、住房公积金 根据实施条例第三十五条的规定，企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳住房公积金，准予扣除。 住房公积金税前扣除规定一次性住房补贴扣除问题8111、罚金、罚款和被没收财物的损失 罚金是指人民法院判处犯罪分子强制向国家缴纳一定数额金钱的刑罚方法；罚款，是行政处罚的一种，是指行为人的行为没有违反刑法的规定，而是违反了治安管理

38、、工商、行政、税务等各行政法规的规定，行政执法部门依据行政法规的规定和程序决定对行为人采取的一种行政处罚；没收财物，是指将违法人的财物、现金、债权等财产收归国家所有，以弥补因其违法造成的损失。注意的是合同违约的补偿金、逾期偿还银行贷款加处的罚息是可以正常在税前扣除的。无须进行纳税调整。8212、税收滞纳金 根据企业所得税法规定，税收滞纳金不允许税前扣除。 13、赞助支出 企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出， 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。根据该规定，认定赞助支出，主要是要区别它与公益性捐赠和广告支出的差别。8314、各类基本社会保障性缴款 企业按照国务院有关主管部

39、门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业代职工缴纳的社保扣除问题15、补充养老保险、补充医疗保险 企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准、提而未缴和重复上缴的部分应作纳税调增处理。但是，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。补充养老保险会计处理浙江省补充医疗保险规定84除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他

40、商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。为哪些工种支付的保险是可以税前扣除的？特种作业人员安全技术培训考核管理规定特殊工种政策文件目录企业补缴以前年度的社会保险费能否在补缴年度税前扣除？社保费延迟缴纳而发生的滞纳金能不能税前扣除？思考：企业为部分高管支付的保险费可否税前扣除？ 8516、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 纳税人采取分期收款销售商品时，按会计准则规定，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，分期摊销冲减财务费用的金额。 由于会计上分期摊销冲减财务费用是按实际利率法计算的，因此如果分期等额收款的话会存在前面冲减的财务费用多，后面冲减财务费用少。而

41、根据税法的规定，确认收入应该是等额的，这里就产生了一个暂时性差异，需要进行纳税调整处理。 8617、与取得收入无关的支出 企业在所得税年度纳税申报表时，将本纳税年度实际发生与取得收入无关的需要调增的支出额填入此行。如企业为第三方担保发生的担保损失与本企业生产经营无关，做调增处理。比如：字画古董有关呢？企业参与政府组织的棚户区改造企业所得税问题8718、不征税收入用于支出所形成的费用 根据实施条例第十条的规定，企业在计算亏损时，是要将不征税收入予以事先减除，如果允许将不征税收入用于支出所形成的费用在税前扣除，这等于是使不征税收入得到了重复税前扣除，享受了两次税收优待。因此，企业所得税法实施条例第

42、二十八条规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用不得扣除。免税收入呢？19、加计扣除详见：税收优惠20、以前年度应扣未扣支出的所得税处理8820-1.劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳保用品范围 费用列支范围新闻链接服装扣除问题 20-2.企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策比例及限制电信手续费及佣金支出税前扣除特殊企业手续费8920-3、会议费、差旅费及差旅费津贴的涉税难疑问题及案例解析差旅费津贴会议费的处理会务费处理要点20-4、“私车公用”、“私产公用”的涉税难疑问题及案例解析私车公用费用如何处理？20-5、维简费税前扣除规定90当期限额扣除项目一览表项目税法规

43、定主要规定备注职工教育经费条例42条实际发生不超过工资薪金2.5%以内；超过部分可以无限期结转。业务招待费条例43条发生额的60%内，销售收入0.5%内。双重满足，先满足60%，再满足0.5%广告宣传费条例44条销售收入15%以内；超过部分无限期结转。环境保护、生态恢复专项资金条例45条可以据实扣除实际发生原则的例外条款经营租赁费条例47条1款按照租赁期限均匀扣除同租赁收入确认不同劳保费条例48条合理的劳保支出，准予扣除要在劳保目录中总机构管理费条例50条机构场所向非居民企业总机构支付的费用，由合理分摊的，准予扣除居民企业间不允许扣除公益救济性捐赠法9条、条例51、52、53不超过年度利润总额

44、12%以内部分准予扣除。直接捐赠不能扣除91四、不允许扣除的项目项目税法规定 主要原因向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项法10条1项应当税后分利企业所得税款法10条2项税后支付税收滞纳金法10条3项不能鼓励滞纳税款，但经营滞纳金可以扣除罚金、罚款和被没收财物的损失法10条4项指行政性罚款；违约金可以扣除非公益救济性捐赠法10条5项赞助支出法10条6项条例54条 未经核准的准备金支出法10条7项条例55条呆账准备金；证券公司提取的符合国家规定的准备金等；可以扣除 与取得收入无关的其他支出法10条8项兜底条款准予抵扣的增值税款条例31条价外税职工商业保险条例36条不得扣除（除特殊职工人身

45、安全保险费）企业间管理费、企业内营业机构之间的租金、利息和特许权使用费条例49条除银行企业内营业机构之间支付的利息以外，不得扣除贿赂等非法支出 92 五、资产类调整鉴证1、资产：指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的分类：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等。3、资产的确认：资产在同时满足下列条件时，可进行税务处理：（1）与该资源有关的经济利益能够流入企业，能够带来应税收入（2）该资源的成本或价值能够合理地计量。93基本原则1、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成

46、本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。一般企业资产评估增值处理个人投资资产税务处理2、企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。3、企业会计与税收规定发生差异的税务处理原则94 （一）固定资产的税务处理 固定资产的税务处理与会计核算的差异较大，且新企业所得税法对固定资产分类、最短折旧年限、折旧方法、预计净残值等也作了较大调整，企业应特别注意：(1) 2007年12月31日之前购置的固定资产(2) 2008年1月1日之后购置的固定资产，应按新法所规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧；95（3）固定

47、资产建造自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。普通改建支出固定资产何时可按暂估价计提折旧？折旧后是否需要进行调整？固定资产暂估入账问题12个月仍未取得发票怎么办96（4）企业会计制度规定：折旧年限由企业权力机构根据固定资产的性质和使用情况合理确定。税法所规定的折旧年限：1、新税法规定的最低折旧年限为:房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4

48、年；电子设备，为3年。固定资产折旧税会差异处理购入旧固定资产折旧固定资产使用年限大于税法规定时是否需要进行纳税调整？ （5）采购固定资产进项税额抵扣的涉税难疑问题及案例解析可抵扣的附属设备设施972、预计净残值的差异。 税法规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，不再要求按固定资产原值的5%预计净残值。但同时税法规定固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 企业会计制度规定，预计净残值一经确定不得随意变更。在固定资产预计净残值可否变更上税法与会计存在差异。98加速折旧 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企

49、业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产的情形包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧管理规定如果汇总纳税企业的分支机构使用的固定资产符合加速折旧规定，请问应到何地备案？ 99不得计算折旧扣除的固定资产：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定

50、资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 在会计处理上，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。100（二）生产性生物资产企业会计准则第5号生物资产（财会20063号）第二条和第三条规定，生物资产，是指有生命的动物和植物。税收中特指生产性生物资产101生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产计税基础确定：（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等

51、方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。102生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。 非生产用生物资产应当如何税前扣除？103（三）长期待摊费用 在税务处理上，长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限

52、在1个纳税年度以上（不含1年）的各项费用。104改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 ；2、租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；（1）租赁期内再次装修时前次装修费用该如何税前扣除？经营租入房屋装修费税前扣除 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限；1053、固定资产的大修理支出，符合固定资产的大修理支出的条件，是指同时

53、符合下列条件的支出 ：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。体现划分收益支出和资本性支出的要求。总局问答 修理费的扣除企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。1064、其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 （1）筹建期间开办费的涉税难疑问题及案例解析开办费的税务处理107（四）无形资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产

54、，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 108无形资产计税基础的确定：无形资产按照初始成本作为计税基础。1、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；技术转让费1092、自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；准则规定3、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。110无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合

55、同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 特殊处理111不得扣除摊销费用的无形资产：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 112（五）投资性资产： 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。1、长期股权投资的涉税难疑问题及案例解析 企业股权投资损失所得税处理 股权转让所得征收个人所得税 股权转让纳税地点 低价转让的个税管理1132、股权转

56、让可以扣除其中所包含的未分配利润与盈余公积吗？普通转让投资未分配利润扣除股权投资损失所得税处理非居民企业股权转让适用特殊性税务处理3、企业撤回或减少投资的涉税难疑问题及案例解析投资方撤资或减少投资114 （六）油气资产税务处理：企业从事开采石油、天然气等矿产资源，在开始商业性生产前发生的油气企业在开始商业性生产前取得矿区权益和勘探、开发的支出所形成的费用和固定资产 。油（气）费用和固定资产折耗摊销 折旧税务处理 （ 七）特别纳税调整应税所得的会计核算与税法的差异调整属于一般纳税调整，而关联企业之间的调整属于特别纳税调整。按照特别纳税调整实施办法(试行)（国税发20092号）规定调整应纳税所得额

57、的，通过纳税调整项目明细表（附表三）中“特别纳税调整应税所得”栏调整反映。 115七、企业所得税弥补亏损鉴证 企业年度所得税申报时，凡当年盈利，即企业所得税年度纳税申报表A类23行“纳税调整后所得”为正数，按规定可弥补以前年度亏损额的纳税人，应根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例相关税收政策规定，企业所得税弥补亏损明细表（附表四）；对当年主表23行“纳税调整后所得”为0或负数的纳税人，不需要此表。减资弥补亏损所得税问题116 1、第1列“年度”本年及前五年的具体年份。第6行为申报年度，第1行至第5行依次从第6行往前推5个年度。如申报年度为2008年，则往前推的5个年度是2007年、200

58、6年、2005年、2004年和2003年，分别填入第五年、第四年、第三年、第二年和第一年。 2、 第2列“亏损或盈利额”各年度纳税申报表主表的第16行“纳税调整后所得”的数据（亏损额以“一”表示）。3、 第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”，按税法规定可以并入的被合并、被分立企业的亏损额（以“一”表示）。不是所有企业亏损可以弥补117应纳税额的计算公式：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额：年度申报时为境内外所得总额，境外所得不采取年度期间预缴减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减、免、抵的税额，不包括减记的收入额和加记的费用额公式中的应纳税额再抵免境外所得已纳的境外所

59、得税额后为实际应缴的税额企业境外所得税收抵免 高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免境外从事油（气）资源开采所得税收抵免118税收优惠政策的主要内容 促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税优惠政策等。八、税收优惠鉴证119（一）关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2农作物新品种的选育；3中药材的种植；4林木的培育和种植；5牲畜、家禽的饲养；6林产品的采集；7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推

60、广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8远洋捕捞。农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠120“公司农户”经营模式企业所得税优惠初加工问答：农产品初加工有关范围的补充通知土地承包费缴纳企业所得税 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2海水养殖、内陆养殖。121（二）关于鼓励基础设施建设的税收优惠企业从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予