会计审计职业道德第12章会计审计法律责任与遵纪守法

1、 会 计 审 计 职 业 道 德 第十二章 会计审计法律责任与遵纪守法【学习目的与要求】1.知道注册会计师法律责任概念。2.明确国家审计中的法律责任。3.掌握注册会计师承担的民事法律责任。4.掌握会计审计法律责任。第一节 公民遵纪守法与法律责任一、依法治国依法治国，就是指依照体现人民意志、反映社会发展规律的法律来治理国家，国家的政治、经济、社会的活动以及公民在各个领域的行为都应依照法律进行。在庆祝中国共产党成立95周年大会上的讲话明确提出，改革和法治如鸟之两翼、车之两轮。我们要坚持走中国特色社会主义法治道路，加快构建中国特色社会主义法治体系，建设社会主义法治国家。二、遵纪守法遵纪守法是每个公民

2、应尽的义务，是建设中国特色构建社会主义和谐社会的基石。守法，是指任何机关、组织或公民个人都要依照法律规定办事，受法律的约束。中华人民共和国宪法规定：“一切国家机关和武装力量、各政党和各社会团体、各企业事业组织都必须遵守宪法和法律”，“任何公民享有宪法和法律规定的权利，同时必须履行宪法和法律规定的权利，同时必须履行宪法和法律规定的义务”，“中华人民共和国公民必须遵守宪法和法律”。三、法律责任（一）法律责任概念法律责任，有广、狭两义。广义指任何组织和个人均所负有的遵守法律，自觉地维护法律的尊严的义务。狭义指违法者对违法行为所应承担的具有强制性的法律上的责任。1.责任的法定性法律责任的性质、范围、大

3、小、承担方式等都是由法律明文规定的，当法律责任需要司法机关去裁断和强制执行时，司法机关裁决的依据也是法律。2.责任的强制性法律责任的履行由国家强制力保障，没有国家强制力，法律责任将失去其本身的威慑力。但并非一切法律责任的实现均依靠国家强制力，例如，民事违约责任，可由当事人自行协商，甚至免除。（二）法律责任构成要件法律责任的构成要件是指构成法律责任的各种必须具备的条件或必须符合的标准。1.主体法律责任的主体即承担法律责任的主体，必须符合相关法律的规定。法律责任的主体必须是具有行为能力或责任能力的人。2.违法行为或违约行为3.损害事实。损害事实即受到的损失和伤害的事实，包括对人身、对财产、对精神（

4、或者三方面兼有的）的损失和伤害。4.主观过错。过错即承担法律责任的主观故意或者过失。5.因果关系因果关系即行为与损害之间的因果关系，它是存在于自然界和人类社会中的各种因果关系的特殊形式。（三）法律责任分类法律责任一般划分为民事法律责任、行政法律责任和刑事法律责任。1.民事法律责任2.行政法律责任3.刑事法律责任（四）法律责任认定法律责任认定，是指由特定的国家机关或国家授权的机关依法对行为人的法律责任进行判断和确认。1.责任法定2.因果联系3.责任相称4.责任自负第二节 会计法律责任与遵纪守法依据现行会计法律规范规定，会计法律责任主体主要包括单位、单位负责人、会计人员、财政和有关行政部门工作人员

5、等。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定的代表单位行使职权的主要负责人。单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。会计法第四条：单位负责人对单位的会计资料的真实性、完整性负责。一、会计行政法律责任（一）单位的会计行政法律责任（二）自然人的会计行政法律责任1.单位负责人授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账帐簿、财务会计报告，尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款。2.会计人员有下列行为之一的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以

6、处两千元二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。3.其他人员财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密，尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。二、会计刑事法律责任1995年，第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过关于惩治违反公司法犯罪的决定，正式确立“提供虚假财务报告罪”。2006年刑法修正案（六）扩充了对“应当依法披露的重要信息不按照规定披露”这一不作为方式刑事处罚。同时，将原有的“提供虚假财务报告罪”改为“违规披露、不披露重要信息罪”。2020年12月，第十三届全国人民

7、代表大会常务委员会第二十四次会议通过的中华人民共和国刑法修正案（十一）将于2021年3月1日正式施行，对违规披露、不披露重要信息罪进行了修改。（一）虚报注册资本罪（二）虚假出资、抽逃出资罪（三）隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）第八条规定：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）隐匿、故意销毁的会计凭证、会计账簿、财务会计报告涉及金额在五十万元以上的；（二）依法应当向司法机关，行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计

8、账簿、财务会计报告的；（三）其他情节严重的情形。（四）违规披露、不披露重要信息罪刑法第一百六十一条规定：依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。第三节 注册会计师审计的法律责任与遵纪守法注册会计师作为“经济警察”，在市场经济中发挥着越来越重要的作用。但会计信息使用者对注册会计师及其审计工作的信用危机越来越深，以致出现了大量的审计诉讼与责任纠

9、纷案件。为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，中华人民共和国注册会计师法第六章专门规定了“法律责任”内容。一、会计师事务所对委托人的民事法律责任会计师事务所与委托人之间通过订立业务合同而形成民事法律关系。注册会计师法第十六条第一款规定：注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。（一）会计师事务所的缔约过失责任缔约过失责任，是指在合同订立过程中，会计师事务所因不履行依据诚实信用原则所应承担的义务致使委托人信赖利益受损而应承担的一种民事损害赔偿责任。缔约过失责任的构成要件包括：（1）发生在会计合同订立阶段，合同尚未生效；（2）会

10、计师事务所不履行依据诚实信用原则所应负的义务。（3）造成了委托人的信赖利益的损失。（二）会计师事务所的违约责任违约责任，是指会计师事务所因没有按照约定向委托人提供适合法律和合同要求的业务报告，而需要向委托人承担的一种民事法律责任。会计师事务所的违约情形主要包括：（1）没有依照合同的约定按时完成审计工作；（2）没有按照会计准则和审计准则的要求出具合法的专业报告；（3）会计师事务所违反为委托人保密的义务。（三）会计师事务所承担违约责任的方式依据合同法规定，承担违约责任的方式包括继续履行、采取补救措施、赔偿损失等。（四）会计师事务所的侵权责任二、会计师事务所对利害关系人的民事法律责任利害关系人，是指

11、因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。会计师事务所对利害关系人的民事法律责任，是指会计师事务所对其出具不实报告、侵害利害关系人的合法权益所应承担的民事法律责任。（一）连带责任与补充责任会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。（二）过失认定依据关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿

12、案件的若干规定，注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失的情形包括：（一1）违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项的规定（三）归责原则会计师事务所对利害关系人侵权责任，适用过错推定责任的归责原则。过错推定责任归责原则，是指在法律有特别规定的场合，从损害事实的本身推定加害人有过错，并据此确定造成他人损害的行为人赔偿责任的一种归责原则。依据最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定，会计师事务所的免责事由主要包括如下：见书。如果利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌

13、情减轻会计师事务所的赔偿责任。三、行政法律责任注册会计师法针对会计师事务所、注册会计师以及其他人员设定了行政处罚的具体条款，处罚的种类包括警告、没收违法所得、罚款、暂停经营业务、撤销、暂停执行业务、吊销注册会计师证书等。另外，证券法公司法在相关业务领域范围内，对会计师事务所、注册会计师设定了特定处罚。1.会计师事务所的行政法律责任会计师事务所违反注册会计师法第二十、二十一条规定，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。2.注册会计师的行政法律责任注册会计师违反注册会计师法第

14、二十、二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。3.其他单位的行政法律责任对未经批准承办注册会计师法第十四条规定的注册会计师业务的单位，由省级以上人民政府财政部门责令其停止违法活动，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款。四、刑事法律责任会计师事务所、注册会计师违反注册会计师法第二十、二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。注册会计师刑事法律责任的真正诞生始于1995年2月施行的全国人大常委会关于惩治违反公司法的犯罪的决定（以下简称决定），第六条规定：

15、承担资产评估、验资、验证、审计职责的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，可以并处20万元以下罚金。1997年刑法修订，同时废止了决定，以刑法第二百二十九条规定的提供虚假证明文件罪、出具证明文件重大失实罪与注册会计师的刑事责任关联最紧密。出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。注册会计师刑事法律责任的真正诞生始于1995年2月施行的全国人大常委会关于惩治违反公司法的犯罪的决定（以下简称决定），第六条规定：承担资产评估、验资、验证、审计职责的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，可以并处20万元以下罚金。1997年刑法修

16、订，同时废止了决定，以刑法第二百二十九条规定的提供虚假证明文件罪、出具证明文件重大失实罪与注册会计师的刑事责任关联最紧密。1.提供虚假证明文件罪提供虚假证明文件罪，是指承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的行为。2.出具证明文件重大失实罪出具证明文件重大失实罪，是指承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的行为。第四节 国家审计中的法律责任与遵纪守法国家审计中的法律责任，一般是指在国家审计监督过程中产生的相关法律责任，主要包括两个方面：第一，审计机关及相

17、关人员，包括中介机构，在审计过程出现的因违法违规、过失、违反合同约定等而应承担的不利后果；第二，被审计单位（被审计人员）因违法违规，而应承担的不利后果。现有国家审计法律责任主要针对行政法律责任和刑事法律责任进行规定。其中，针对刑事法律责任，地方性法规等基本无其他拓展；针对行政法律责任，地方根据具体情况在上位法的基础上进行了细化。另外，部分地方立法延伸了审计法审计法实施条例的规定，确立了民事法律责任制度。（一）行政法律责任根据审计法审计法实施条例的规定，行政法律责任包括多种形式：责令改正、通报批评、警告、责令限期执行、罚款、没收违法所得、处分建议。地方立法对于行政责任形式的规定，除了上述几种以外，还规定了治安处罚法律责任。（二）刑事法律责任在审计法律法规体系中，刑事法律责任规定并不详细，未规定罪名和刑罚内容，需依据具体的刑法规范来确定责任。审计法第五十、五十一、五十二条以及审计法实施条例第四十七、四十九、五十五条的内容均列示“依法追究刑事责任”，并且责任主体主要限定在被审计单位、审计人员。（三）民事法律责任审计法审计法实施条例未出现关于民事法律责任的规定，部分地方性立法中有涉及，分类为赔偿责任和违约责任。例如，广州市政府投资项