会计学原理（第四版）第09章财务会计报告

1、第9章财务会计报告9-1财务会计报告的涵义和编制要求一、财务会计报告概述财务情况说明书1、财务会计报告的概念企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告会计报表会计报表附注会计报表附注所有者权益变动表现金流量表资产负债表利润表四表一附注年度财务报告3月31日6月30日9月30日12月31日第一季度财务报告半年度财务报告第三季度财务报告2、财务报告的分类中期财务报告2、财务报告的分类个别财务报表合并财务报表母公司财务报表A子公司财务报表B子公司财务报表C子公司财务报表D子公司财务报表母公司A、B、C、D四 个 子公司一个报告主体五个会计

2、主体五个独立法律主体（会计主体）组成一个企业集团母parentD子subsidiaryA子subsidiaryB子subsidiaryC子subsidiary（财务状况）报送及时计算准确客观真实内容完整手续齐备资产负债表（财务状况）二、财务报表编制的基本要求报表编制前的准备工作（）严格审核会计账簿的记录和有关资料;（）进行全面财产清查，发现问题及时查明原因，按规定程序报批后,进行相应的会计处理;（）按规定的结账日期结账，结出会计账簿的余额和发生额，核对各会计账簿之间的余额；（）检查会计核算是否按照国家统一的会计制度进行。诚实守信 数字真实是指编报会计报表必须遵循客观性原则，所填列的数据客观、真

3、实，能够准确地反映企业的财务状况和经营成果。会计信息只有真实可靠才有用，有用才能增加使用价值。 中国证监会处罚过多起上市公司财务报表舞弊事件，请思考：作为企业的管理层和财务工作者，应该具备哪些职业道德修养？9-2资产负债表的格式和内容资产负债表的作用()可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；()可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；()可以反映所有者所拥有的权益,据以判断资本保值增值的情况以及对负债的保障程度。一、资产负债表概述静态资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表，也称财务状况表。因其

4、所列报的是时点数据，故又称为“静态报表”。 财务状况是指资产、负债和所有者权益的构成情况资产、负债和所有者权益各自的结构 。资产负债表资产负债所有者权益资产合计负债和所有者权益合计二、资产负债表列报内容资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 资产负债表应当分别列示资产总计项目、负债与所有者权益之和的总计项目,并且这二者的金额应当相等。基本会计等式流动资产是指满足下列条件之一的资产: ()预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用; ()主要为交易目的而持有; ()预计在资产负债表日起一年内(含一年

5、,下同)变现; ()自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是指未列入流动资产的资产。流动负债是指满足下列条件之一的负债: ()预计在一个正常营业周期内清偿; ()主要为交易目的而持有; ()自资产负债表日起一年内到期应予以清偿; ()企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。非流动负债是指未列入流动负债的负债。 资产负债表流动资产流动负债非流动负债非流动资产所有者权益资产总计负债与所有者权益总计三、资产负债表的一般格式表头表体账户式（左右）采用账户式的格式，左资产，右负债和所有者权益。表头列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币

6、金额单位;表体部分反映资产、负债和所有者权益项目。9-3资产负债表的编制方法一、“期初余额” 栏的填列“期初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。二、期末余额的填列1. 根据总账科目余额誊写。如“短期借款”“应付职工薪酬”“实收资本”等项目。2. 根据多个总账科目余额的加总数字填写。如“货币资金”项目，是“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末借方余额计算之和。3. 根据总账账户和明

7、细账账户余额分析计算填列。如“一年内到期的非流动负债”等项目。4. 根据总账账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。如“应收账款”余额减去“坏账准备”余额“固定资产”余额减去“累计折旧”余额。 注意“ XX资产减值准备”，很多资产都有这个备抵账户（谨慎性原则）借：资产/信用减值损失（费用类账户，计入利润表）贷：XX资产减值准备/坏账准备 （抵减资产，影响资产负债表）B公司欠A公司货款117万元，2019年12月31日B公司因经营不善宣告破产，所欠货款无法支付。A公司2019年12月31日资产负债表上是否该出现这笔应收账款？你还没还我的钱呢唉!我破产了5. 几个特殊账户余额方向应收账款如果有贷方

8、余额是什么情况？应付账款如果有借方余额是什么情况？预收、预付账款呢？总账余额及其方向明细账余额及其方向应收账款（总账）200 000 元（借方）公司 250 000 元（借方）公司 50 000元（贷方）预收账款（总账）20 000元（贷方）公司30 000元（贷方）D公司 10 000元（借方）应付账款（总账）180 000元（贷方）公司220 000元（贷方）公司 40 000元（借方）预付账款（总账）20 000元（贷方）公司20 000元（贷方）请问：资产负债表中应收账款、预付账款、应付账款、预收账款分别应填列多少金额项目金额计算过程应收账款260 000250 000（应收M公司借方

9、余额）+10 000（预收D公司借方余额）预付账款40 00040 000（应付B公司借方余额）应付账款240 000220 000（应付A公司贷方余额）+20 000（预付W公司贷方余额）预收账款80 00030 000（预收D公司贷方余额）+50 000（应收N公司贷方余额）9-4利润表的格式和内容一、利润表概述利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。因其所记载的是期间数据，故又称为“动态报表”。利润表的作用（1）反映一定会计期间收入的实现情况;（2）反映一定会计期间的费用耗费情况;（3）反映企业经济活动成果的实现，据以判断盈利能力。二、利润表的格式和列报多步式单

10、步式利润表收入- 费用利润- 所得税净利润利润表一、营业收入减：营业成本 税金及附加销售费用、管理费用研发费用、财务费用二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润为什么用多步式利润表？ 利润总额利润总额所得税净利润利润日常活动收入-费用非日常活动营业外收入-营业外支出利润形成的环节营业利润利得和损失（计入利润的）分类，分步骤地反映利润总额的形成情况；层次清楚，便于企业前后各期报表及不同企业间报表的对比；有利于分析企业的盈利水平，评估企业的管理绩效，并据以找出利润增加或减少的原因。利润表通常包括表头和表体两部分。表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期

11、间和人民币金额单位等内容三、利润表的一般格式9-5利润表的编制方法根据上年同期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年利润表项目的名称和内容与本期不一致,应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整,填入利润表“上期金额”栏内。一、“上期金额” 栏的填列方法根据“主营业务收入”“主营业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”等损益类账户的本期发生额分析填列。“营业利润”“利润总额”“净利润”等项目根据相关项目计算填列。二、“本期金额” 栏的填列方法账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本销售费用税金及附加管理费用研发费用财务费用营业外收

12、入营业外支出所得税费用 120 00043 0001 000600800400600 50051 075300 00070 000 1 200例：A公司2022年1月损益类账户发生额资料如下：单位：元 该企业2022年1月利润表（简表）如下：项 目本期金额一、营业收入370 000减：营业成本163 000 税金及附加 600 销售费用 1 000 管理费用 800研发费用 400 财务费用 600二、营业利润（亏损以“”号填列）203 600加：营业外收入 1 200减：营业外支出 500三、利润总额（亏损以“”号填列）204 300 减：所得税费用 51 075四、净利润（净亏损以“”号填

13、列）153 225利润表编报单位： A公司 2022 年度 1 月单位：元会企02表资产负债表和利润表的关系利润表资产（期末-期初）负债（期末-期初）本期收入本期费用本期利润所有者权益（期末-期初）期末所有者权益-期初所有者权益=本期利润假设本期没有收到股东投资或向股东分配股利资产负债表借：银行存款/应收账款预收账款贷：主营业务收入取得收入表现为资产增加（或负债减少）借：管理费用/销售费用贷：银行存款/应付账款借：主营业务成本贷：库存商品发生费用表现为资产减少（或负债增加）9-6现金流量表现金流量表现金流量表是反映企业一定会计期间内的现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。现金的概念“现金”是

14、指库存现金和可以随时用于支付的存款。与会计科目表中的“库存现金”概念不同。现金等价物“现金等价物” 是期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。一、 现金流量表概述现金流量分类 现金流量表经营活动净现金流投资活动净现金流筹资活动净现金流现金流量净额现金流量表中区分经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入总额和现金流出总额，最后汇总列示了企业的现金及现金等价物的净增加额。现金和现金等价物的流入和流出流入流出流入流出流入流出表头20X1年度不是投资活动、筹资活动的，就是经营活动 现金流量表经营活动净现金流投资活动净现金流筹资活动净现

15、金流现金流量净额流入现金：出售商品、劳务取得现金流出现金：买材料、付工资、缴税流入现金：处置固定资产、无形资产，出售购买的股票、债券流出现金：购买、建造固定资产、无形资产，购买股票、债券流入现金：发行债券、向银行借款、收到股东投资流出现金：还本金、付利息、分配现金股利9-7所有者权益变动表的格式和内容项目所有者权益项目所有者权益合计股本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本期增减变动（一）净利润（二）利得或损失（三）增资或减资（四）利润分配四、本期期末余额2021年度所有者权益变动表是列示所有者权益各组成部分的当期增减变动情况的报

16、表。所有者权益变动表编制单位：会企04表单位：现金流量表经营活动净现金流量投资活动净现金流量筹资活动净现金流量 现金净增加额期初资产负债表货币资金+ 其他资产总资产- 负债所有者权益所有者权益变动表 股东投资变动 +本期 净利润 +其他综合收益等 所有者权益净变动额利润表收入- 费用=本期净利润期末资产负债表货币资金+ 其他资产总资产- 负债 所有者权益期初存量本期变化期末存量财务报表之间的勾稽关系9-8报表附注的主要内容信息披露上市公司信息披露：查阅巨潮资讯网 ()报表附注附注是对报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言同样具有重要性。我国企业会计准则规定，报表附注中至少