房地产开发企业材料和设备采购的核算

1、房地产开发企业材料和设备采购的核算一、会计科目的设置为了反映设备和材料采购业务的增减变动及结转情况，核算其采购成本，企业应设置以下会计科目。1、“物资采购”科目该科目用以核算企业购入的设备和材料的采购成本。其借方反映外购设备和材料的实际成本，以及月终结转入库材料实际采购成本小于计划成本的差额；贷方反映验收入库设备的实际成本，入库材料的计划成本、短缺和损失，以及月终结转入库材料实际采购成本大于计划成本的差额。余额一般在借方，表示在途设备及材料的实际成本。该科目下应设置“设备采购”和“材料采购”明细科目分，别核算设备和材料的采购成本。2、“采购保管费”科目用以核算企业为采购、验收、保管和收发设备和

2、材料所发生的各种费用。其借方核算企业发生的各项采购保管费用；贷方核算己分配计人设备和材料采购成本的采购保管费用；本科目一般元余额。采用按计划分配率分配采购保管费的企业，本科目期末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额，贷方余额反映实际发生数小于计划分配数的差额，年度终了时，本科目的余额应全部计入设备和材料采购成本。本科目应按采购保管费用项目设置明细账进行明细核算。3、“库存设备”科目用以核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本。本科目借方核算购入并验收入库设备的实际成本；贷方核算出库交付安装设备的实际成本；余额在借方，表示库存未安装设备的实际成本。本科目应按设备的存放地点和设备的类别等

3、设置明细账进行明细核算。4、“库存材料”科目用以核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。本科目借方反映购入并验收入库材料的计划成本或实际成本；贷方反映出库材料的计划成本或实际成本；期末借方余额，表示库存材料的计划成本或实际成本。5、“材料成本差异”科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异。本科目借方登记入库材料及低值易耗品实际成本大于计划成本的差异；贷方登记实际成本小于计划成本的差异、结转出库材料和低值易耗品应负担的成本差异；借方余额表示库存材料和低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额表示其实际成本小于计划成本的差异。本科目应分别按材料类别或品种进行明细核算。二、采购业务

4、的核算1、设备采购的核算例 1：假设某房地产开发公司从外地采购用于开发工程的设备一台，有关发票、账单列明其买价（含税） 80 000 元，代垫运杂费 4500 元，已通过银行予以承付。会计分录如下：（1）支付款项：借：物资采购设备采购84500贷：银行存款845002）按计划分配率 5% ，分配应负担的采购保管费：借：物资采购设备采购4225贷：采购保管费42253）上项设备到达并验收入库：借：库存设备88725贷：物资采购设备采购88725例 2：假设采购上项设备时，按购货合同规定应预付 50% 的货款，余款在收到设备后一次付清，会计分录如下：（1）预付款项 40 000 元（ 80 000

5、 50% ）借：预付账款40000贷：银行存款40000（2）收到发票、账单借：物资采购设备采购84500贷：应付账款845003）结转预付款项借：应付账款40000贷：预付账款400004）付清余款借：应付账款44500贷：银行存款445005）分配该项设备应负担的采购保管费，仍按计划分配率 5%进行分配，为 4225 元借：物资采购设备采购4225贷：采购保管费42256）设备验收入库，结转其成本借：库存设备88725贷：物资采购设备采购 88725 2、材料采购的核算例 3：某房地产开发公司采用商业承兑汇票结算方式购甲材料一批，价款（含税）为200000 元，运杂费5000 元（货到支付

6、） 。该材料采用计划成本核算，其计划总成本为210 000 元。会计分录如下：（1）开出、承兑商业汇票借：物资采购材料采购200000贷：应付票据200000（2）货到时支付运杂费借：物资采购材料采购5000贷：银行存款5000（3）材料全部验收入库，结转其计划成本借：库存材料甲材料210 000贷：物资采购材料采购210000（4）按计划分配率4%分配应负担的采购保管费8200 元（20500O4% ）借：物资采购材料采购8200贷：采购保管费材料82005）结转材料成本差异 3200 元（ 213200-210 000 ）借：材料成本差异材料3200贷：物资采购材料采购3200例 4：某房

7、地产开发企业采用托收承付结算方式采购乙材料一批， 材料已到达并验收入库，而发票账单未到，货款末付。对于此项业务，月份内可暂不入账，待发票账单到达时，再进行会计处理，如果月终发票账单仍未到达，为了在报表中能真实地反映企业库存材料的情况，对此，企业应暂估价入账。（1）假设企业所购乙材料月终发票账单仍未到达，按计划价 50 000暂估入账借：库存材料乙材料50 000贷：应付账款50 000（2）下月初，用红字作与前相同的分录，冲回暂估料款借：库存材料乙材料50 000贷：应付账款50 0003）待收到发票账单时，再按照正常方法进行会计处理，在此不再赘述。企业在外购材料过程中，由于种种原因可能会发生

8、短缺和损耗，对此，也应进行正确的会计处理：1）能够确定责任人的损失：借：应收账款（供货单位赔偿）其他应收款（运输单位赔偿）贷：物资采购2）需要查明原因才能转销的损失：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：物资采购查明原因后，予以转销：借：营业外支出（自然灾害造成的净损失）采购保管费（无法收回的超定额损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢三、采购保管费的核算采购保管费核算较简单，日常发生的各项采购保管费，应根据有关凭证直接归集到“采购保管费”科目。会计分录为：借：采购保管费贷：银行存款等企业发生的采购保管费，应于月份终歹时全部分配计入本月购人的各种物资的实际采购成本。为了使年度内各月材料物

9、资采购成本能均衡负担，采购保管费也可按照计划分配率进行分配，按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额，平时可保留在“采购保管费”科目内不予转销，在编制资产负债表时，列入“待摊费用”项目，如为贷方余额则作抵减“待摊费用”处理。但年度终了时， 采购保管费应全部计入材料物资的采购成本，而不留余额。采购保管费按计划分配率分配的计算公式为：采购保管费计划分配率 =全年计划材料物资采购保管费全年计划外购材料物资价税和运杂费 100%某项材料物资应分配的采购保管费 =该项材料物资的价税和运杂费计划分配率房地产开发企业库存设备和材料的核算企业验收入库的设备和材料，不管是外部购入，还是其他单位投

10、资转入，或是企业所属独立核算及非独立核算的内部单位加工生产的，都应填制“设备验收入库单”和“收料单，”办理验收入库手续。财会部门据有关凭证进行会计处理。 企业内部各有关单位在领用设备和材料时， 应填制“设备出库单”和“领料单”办理领用手续。采用实际成本计价核算时，发出设备和材料的实际成本，需要采用一定的方法确定。确定的方法一般有先进先出法、移动加权平均法、加权平均法、分批认定法和后进先出法等几种。采用计划成本计价核算时，发出材料的计划成本还需要调整为实际成本，即除了结转其计划成本，还应分摊应负担的材料成本差异。其计算公式如下：本月材料成本差异分配率 =（月初材料成本差异 +本月收入材料成本差异） /（月初结存材料计划成本 +本月收入材料成本） 100%本月发出材料应负担的成本差异 =本月发出材料计划成本本月材料成本差异分配率例 1：某房地产开发企业接收其他单位投资转入材料一批， 经评估确认其价值为 50 000 元，增值税额为 8500 元。会计分录为：借：库存材料58500贷：实收资本58500例 2：某企业开发工程领用库存设备一台，实际成本为150000 元。会计分录为：借：开发成本150 000贷：库存设备150 000例 3：