（本科）管理会计学pp10教学课件

1、正版可修改PPT课件（本科）管理会计学pp10教学课件管理会计学第十章责任会计目 录第一节 责任会计概述第二节 责任中心的概念及类型第三节 责任中心的业绩评价第四节 内部转让价格学习目标第十章责任会计了解责任会计的概念、基本内容和实施原则；了解责任中心的含义及设置原则；理解各类责任中心的特点及责任目标；掌握各类责任中心的业绩评价方法；了解内部转移价格的含义、作用和制定原则；掌握不同类型内部转移价格的特点及使用条件。第十章责任会计 前面介绍的各种管理会计方法在企业管理控制系统中所起的作用不言而喻，但只有当它们组成一个综合的系统时才能发挥最大的作用。尤其是在实行分权管理的企业中，为了明确各责任单位

2、的权力及经济责任，促使各责任单位协同配合，保证预算的贯彻落实和最终实现，有必要建立一套完善的责任会计系统。第一节责任会计概述 所谓分权管理，是指将企业生产经营决策权连同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使各层管理人员能对企业日常活动作出更及时、更有效的决策，以迅速适应市场的变化。 分权管理的结果：一方面使各分权单位之间具有某种程度的相互依存性，另一方面又不允许各分权单位在所有方面都像一个独立的经济组织那样进行经营。一、 分权管理与责任会计第一节责任会计概述一、 分权管理与责任会计 责任会计的主体与财务会计的主体不同。财务会计的主体是指为之记账、报账的特定核算单位，其划分的前提是应当满足对

3、外披露财务状况及经营成果的需要；责任会计产生于分权管理的需要，它的主体是企业内部各分权单位，即后面内容中将要介绍的责任中心。另外，责任会计的对象是各分权单位能够控制的、以价值表现的资金运动，其在不同性质的分权单位有不同的表现形式。例如，供应部门表现为采购成本、保管费用，生产部门表现为各种料、工、费的消耗，销售部门表现为各种销售费用等。第一节责任会计概述二、 责任会计的基本内容1. 划分责任中心 在实行分权管理的企业中，划分责任中心是责任会计的首要内容。企业应根据内部经营管理的需要，将其所属各部门、各单位划分为不同的责任中心；同时明确各责任中心所享有的权力和经济利益，以及对其负责的成本、收入、利

4、润或投资效果应承担的经济责任。第一节责任会计概述二、 责任会计的基本内容2. 编制责任预算 前已述及，为了保证生产经营活动的顺利进行，企业必须编制一定期间内的生产经营活动总预算或全面预算。而为了保证总预算或全面预算的实现，企业还必须将预算中确定的指标按各个责任中心进行分解，形成责任预算，使各责任中心据以明确自己的目标和任务，并作为日后控制和评价各自经济活动及业绩的主要依据。第一节责任会计概述二、 责任会计的基本内容3. 制定合理的内部转让价格 为了分清经济责任，企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务都应进行结算，这就需要对所转让的各种产品或劳务确定一个价格，即内部转让价格。制定合理的内部转让

5、价格便于企业正确评价各责任中心的工作成果。第一节责任会计概述二、 责任会计的基本内容4. 建立跟踪记录系统 企业应当对各责任中心责任预算的执行情况和结果进行适当的记录，以便评价和考核责任预算的完成情况。要想达到这一目的，企业必须为各责任中心建立一套责任预算执行情况的跟踪记录系统，包括记录有关经济活动的数据；在规定的时间内编制业绩报告或责任报告，并将实际数字与预算数字进行比较，借以评价和考核各责任中心的工作，分别揭示其取得的成绩和存在的不足。第一节责任会计概述二、 责任会计的基本内容5. 进行反馈控制 企业在生产经营过程中应当根据各责任中心的业绩报告经常分析实际执行数字与预算数字产生差异的原因，

6、并及时通过信息反馈来控制和调节各责任中心的经济活动，并督促其及时采取有效措施，巩固成绩，改进不足，不断挖掘潜力。第一节责任会计概述二、 责任会计的基本内容6. 进行业绩考评 业绩考评在责任会计中起着非常重要的作用。如果仅仅设立各责任中心的权力和责任，而没有配以有效的业绩考评措施，其他环节的工作都将流于形式，起不到应有的作用。进行业绩考评，首先应对各责任中心的预算执行情况进行分析，查找实际与预算产生差异的原因，确定各责任中心的真实业绩；其次要根据事先制定的奖惩制度进行奖优罚劣、奖勤罚懒，并力求客观公正。第一节责任会计概述三、 责任会计实施的原则1. 责、权、利相结合 由分权管理产生的经济责任制，

7、其特点便是责、权、利相结合。而责任会计制度作为经济责任制贯彻执行得最有力的一项措施，它的实施也必须遵循责、权、利相结合的原则。责、权、利相结合原则是指要明确各个责任中心应承担的责任，同时赋予它们相应的管理权力，并根据其责任履行情况进行适当的奖惩。第一节责任会计概述三、 责任会计实施的原则2. 可控性 可控性原则是指为责任中心规定的责任必须是责任中心可以控制的成本、收入、利润和资金，即每个责任中心只能对其权责范围内可以控制的成本、收入、利润和资金负责。由于责任会计以责任中心为主体来组织会计工作，并通过有关记录来反映各责任中心的工作成果，因而可控性原则显得尤为重要。第一节责任会计概述三、 责任会计

8、实施的原则 3. 目标一致性 责任会计的实施必须遵循目标一致性原则，即必须保证各责任中心的目标与企业总目标一致，防止各责任中心单纯从本中心的利益出发，而违背了企业的整体利益。为了贯彻目标一致性原则，在编制责任预算时，应当保证各责任中心的责任预算是企业整体预算的具体化；在经营运转过程中，应当保证各责任中心的日常生产经营活动符合企业整体利益最大化的要求，并随时调整偏离企业整体目标的行为；在进行业绩考评时，应当选择有利于企业整体利益的考评标准和奖惩制度。第一节责任会计概述三、 责任会计实施的原则4. 反馈性 反馈性原则是指各责任中心在执行预算的过程中，及时、准确地对各项经济活动发生的信息进行计量、记

9、录、计算和反馈，以发现问题、解决问题，达到强化管理的目的。在责任会计实施过程中，首先要对责任预算的执行情况建立一套健全的跟踪记录系统，使各个责任中心能保持良好的记录和报告制度；其次应当通过跟踪记录系统的数据来及时掌握预算的执行情况，并通过实际数字与预算数字的对比与分析来控制及调节各责任中心的经济活动，以保证目标的最终实现。第一节责任会计概述三、 责任会计实施的原则 5. 及时性 任会计的跟踪记录系统及信息反馈系统能否有效地发挥作用，在很大程度上取决于信息的时效性。因此，各责任中心应当及时记录、处理、传递相关信息，以便迅速地调节、控制相关的经济活动；同时，这也有利于企业决策部门作出及时、正确的决

10、策。第二节责任中心的概念及类型一、 责任中心的含义及设置原则（一） 责任中心的含义 在分权管理的企业中，必须明确每个责任单位所进行的经济活动的权责范围，以保证权责相互结合。在管理会计中，这种权责范围就称为责任中心，即责任中心是各个责任单位能够进行控制的活动区域，是指承担规定的经济责任并行使相应职权的企业内部管理单位。第二节责任中心的概念及类型一、 责任中心的含义及设置原则（二） 责任中心的设置原则 责任中心的划分是企业实施责任会计的基础，而责任中心的设置应当遵循以下原则：1. 与企业组织结构相适应2. 能够划清责任单独核算3. 责、权、利紧密结合第二节责任中心的概念及类型一、 责任中心的含义及

11、设置原则1. 与企业组织结构相适应 责任中心的设置必须考虑企业组织结构的职权划分情况，以满足企业经营管理的需要。一般来说，应先对企业组织结构进行综合的衡量与研究，再在适当调整的基础上确定责任中心。企业的某一机构组织能否成为责任中心取决于多种因素。第二节责任中心的概念及类型一、 责任中心的含义及设置原则2. 能够划清责任单独核算 设立责任中心的目的是使各分权单位能够具有相对的独立性，而这种相对的独立性是以责任的划分为前提，并以单独核算来实现的。进行单独核算则是为了反映各责任中心的责任履行情况。第二节责任中心的概念及类型一、 责任中心的含义及设置原则3. 责、权、利紧密结合 责任中心要履行其职责，

12、必须要有配套的权力，否则责任的履行便没有任何保障，这种保障就是指与管理职能相适应的管理决策权。同时，为了激发员工的积极性，使员工的潜力得到最充分的挖掘，必须给予相应的利益，这种利益是员工履行职责的回报和内在动力。因此，责任中心的设置必须遵循责、权、利紧密结合的原则。第二节责任中心的概念及类型二、 成本中心（一）成本中心的特征及分类1. 成本中心的特征 成本中心是指只对其区域内发生的成本或费用支出承担责任的责任中心。它是企业最基本的责任中心，具有以下特征： （1） 只对生产经营过程中投入的成本或费用承担责任，无须对收入、利润情况或投资效果负责。 （2） 只对可控成本承担责任，无须对不可控成本负责

13、。 （3） 只对责任成本进行评价和控制。 根据上述特征，凡是企业内部有成本发生、需要对成本负责，并能对成本进行控制的单位，都是成本中心。第二节责任中心的概念及类型二、 成本中心（一）成本中心的特征及分类2. 成本中心的分类 一般来说，成本中心可划分为基本成本中心和复合成本中心两类。其中，基本成本中心是指没有下属成本中心的成本中心。例如，一个班组是一个成本中心，若不再进一步划分，则它就是基本成本中心。复合成本中心是指有若干个下属成本中心的成本中心。例如，一个车间是一个成本中心，若车间下面有若干个班组，且班组也被划分为成本中心，则车间便是复合成本中心。第二节责任中心的概念及类型二、 成本中心（二）

14、成本中心的责任目标 成本中心的责任目标是责任成本，是指其可直接或间接控制的成本，而非传统的产品成本。不同的成本中心，其责任成本的构成内容不同。基本成本中心的责任成本是其可控成本，并仅就本中心的可控成本向上级成本中心负责；复合成本中心的责任成本既包括本中心的可控成本，也包括其间接控制的下属成本中心的责任成本，并就本中心的可控成本和下属成本中心的责任成本向上一级成本中心负责。第二节责任中心的概念及类型二、 成本中心（二）成本中心的责任目标作为可控成本，应当满足以下条件：（1） 成本中心有办法知道将发生何种性质的耗费。（2） 成本中心有办法计量它的耗费金额。（3） 成本中心有办法控制并调节它的耗费水

15、平。第二节责任中心的概念及类型三、 利润中心（一）利润中心的含义及分类 利润中心是指对其区域内的成本、收入乃至利润负责的单位。利润中心能够同时控制生产和销售，既要考核成本又要考核收入，并进一步将成本与收入配比来考核利润；但它没有责任或没有权力决定该中心资产投资水平。利润中心以利润来衡量其一定时期的业绩，它是较高层次的责任中心，通常指企业中有独立收入来源的单位，如分公司、分厂等；但并非所有可以计量利润的单位都能称为利润中心。第二节责任中心的概念及类型三、 利润中心 （二） 利润中心的责任目标 利润中心的责任目标是各利润中心不同形式的目标利润水平，它应当按照企业的总体利润目标及对责任中心的收入和成

16、本的分解来确定。另外，考虑到影响利润指标的因素本身的可控性，目标利润的衡量有以下几种方式：第二节责任中心的概念及类型三、 利润中心 （二） 利润中心的责任目标1. 部门边际贡献3.部门可控边际贡献2. 部门经理可控边际贡献4. 息税前净利第二节责任中心的概念及类型四、 投资中心 （一） 投资中心的含义 投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投入资金的使用效果负责的责任中心。它是最高层次的责任中心，通常是企业范围内有权进行投资的单位，如事业部、分公司、分厂。由于投资中心需要对投资效果负责，所以它一般拥有充分的经营决策权和投资决策权。此外，为了准确地核算经济效益，各投资中心共同使用的资产应当划

17、分清楚，共同发生的成本应当合理分配，相互间的资金调剂应当计收利息。第二节责任中心的概念及类型四、 投资中心（二）投资中心的责任目标 1. 投资报酬率 投资报酬率是全面评价投资中心各项经营活动的综合性指标，它既能反映销售利润水平，又能反映资产使用效果。其计算公式如下：第二节责任中心的概念及类型四、 投资中心（二）投资中心的责任目标 2. 剩余收益 剩余收益也称剩余利润，是针对投资报酬率指标的缺陷而提出的一个考核指标，其计算公式如下第二节责任中心的概念及类型五、 各责任中心的相互关系 成本中心、利润中心和投资中心这三类责任中心之间有着一定的内在联系，每个责任中心必须就其分工负责的指标对上一级责任中

18、心承担责任。其中，基本成本中心就其可控成本对复合成本中心负责；复合成本中心就其责任成本对利润中心负责；利润中心就其利润对投资中心负责；投资中心就其投资效果对企业最高管理当局（如董事会）负责。第三节责任中心的业绩评价一、 成本中心的业绩评价一、 成本中心的业绩评价 由于成本中心只对成本负责，因此成本中心业绩考评的重点是各成本中心的责任成本。对成本中心进行考评的依据是各成本中心的业绩报告，同时需要分析实际与预算间出现差异的原因，并在此基础上进行奖惩。第三节责任中心的业绩评价一、 成本中心的业绩评价第三节责任中心的业绩评价一、 成本中心的业绩评价二、 利润中心的业绩评价 由于利润中心是对其区域内的成

19、本、收入和利润负责的单位，因此利润中心业绩评价的内容包括收入、成本和利润三部分。又由于利润中心的责任成本大部分是其下属成本中心的责任成本，而只有推销及管理费用才是其本身的可控成本，因此利润中心业绩考评的重点是各利润中心不同表现形式的利润，如边际贡献、息税前净利等。第三节责任中心的业绩评价一、 成本中心的业绩评价三、 投资中心的业绩评价 投资中心不仅要对成本、收入和利润负责，还要对所投入资金的使用效果负责，因此其业绩考评重点是各投资中心的投资效果。对投资效果进行评价的依据是投资中心的业绩报告。报告中，除了要列出销售收入、销售成本、营业利润等项目的预算数、实际数和差异数外，还要列出营业资产、投资报

20、酬率、基本利润以及剩余收益等指标，以便全面反映投资中心的业绩。第四节内部转让价格一、 企业内部转账业务 企业内部各责任中心之间往往会出于各种原因而发生责任的转移和债权债务的结算，为了分清经济责任，调动各责任单位的积极性，必须及时进行转账处理。这种转账包括责任成本的相互结转和责任中心之间相互提供产品或劳务的结转两种情况。第四节内部转让价格一、 企业内部转账业务 内部转让价格制定得合理与否直接关系着各责任中心间的责任划分、业绩评价、积极性的调动，它在以下方面起着重要作用： （1） 明确划分各责任中心的经济责任，激励中心负责人有效经营，并充分调动各责任中心的积极性。 （2） 使管理当局对各责任中心的

21、评价与考核建立在客观、公正、可比的基础上。 （3） 使管理当局能根据各责任中心提供的相关信息进行相关决策，并保证各责任中心目标与企业整体目标的一致性。第四节内部转让价格二、 内部转让价格的制定原则在上述前提下，内部转让价格的制定应当遵循以下原则： （1） 凡是成本中心之间相互提供产品或劳务，应以成本作为内部转让价格。 （2） 凡是企业内部产品或劳务的转移，如有一方涉及利润中心或投资中心，则应尽可能地选择客观的市场价格作为内部转让价格，或者采用协商价格、双重价格以及标准成本加成等作为内部转让价格。第四节内部转让价格三、 内部转让价格的种类 此外，报表使用者在阅读和分析企业财务报表时，一定不要忽略

22、报表附表和附注。仔细阅读有关附表和附注，能使人们正确理解报表上所反映的信息，不至做出错误的判断和结论。 1. 标准成本价格 标准成本价格是指以产品或劳务的单位标准成本为基础的内部转让价格，一般适用于成本中心之间相互提供产品或劳务的结转。在企业采用标准成本制度的情况下，产品或劳务的标准成本的资料容易取得，而且以标准成本作为内部转让价格不仅使用方便，还能避免沉积或不足的相互转嫁等。第四节内部转让价格三、 内部转让价格的种类 此外，报表使用者在阅读和分析企业财务报表时，一定不要忽略报表附表和附注。仔细阅读有关附表和附注，能使人们正确理解报表上所反映的信息，不至做出错误的判断和结论。 2. 标准成本加

23、成价格 标准成本加成价格是指以产品或劳务的单位标准成本加上一定的合理利润（按成本加成率计算）所确定的内部转让价格，一般适用于采用标准成本制度的企业中的利润中心或投资中心的内部结转。其优点是能保证卖方单位有利可图，从而调动其积极性；同时有利于划分买卖双方的经济责任。但需要注意的是，在确定成本加成率时应从客观的角度出发，避免带有主观随意性。第四节内部转让价格三、 内部转让价格的种类 此外，报表使用者在阅读和分析企业财务报表时，一定不要忽略报表附表和附注。仔细阅读有关附表和附注，能使人们正确理解报表上所反映的信息，不至做出错误的判断和结论。 3. 市场价格 市场价格简称市价，是指产品或劳务的市场供应价格。以市场价格作为内部转让价格的计价基础能避免主观随意性的影响，并能促使责任中心通过降低成本来增加利润，从而调动有关部门的积极性。第四节内部转让价格三、 内部转让价格的种类 此外，报表使用者在阅读和分析企业财务报表时，一定不要忽略报表附表和附注。仔细阅读有关附表和附注，能使人们正确理解报表上所反映的信息，不至做出错误的判断和结论。 3. 市场价格 市场价格一般适用于利润中心或投资中心的内部结转，具体应用时要注意以下问题： （1） 以市场价格作为内部转让价格并不等于直接用市场价格结算，而是应当在市场价格基础上作必要的调整。 （2） 以市场价格作为内部转让价